IPPB2/4514-338/16/21-3/S/LS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r. poz. 194 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 22 kwietnia 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 720/21 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 19 sierpnia 2021 r.), stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 13 czerwca 2016 r. (data wpływu 24 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków własnych - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24 czerwca 2016 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków własnych. Dotychczasowy przebieg postępowania W dniu 12 lipca 2016 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów wydał dla Wnioskodawcy interpretację indywidualną Nr IPPB2/4514-338/16-2/LS, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe. W uzasadnieniu interpretacji organ  wskazał, że podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy ze środków własnych Spółki, przez przeznaczenie na ten cel środków z kapitału zapasowego, będzie stanowić zmianę umowy tej spółki i spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym brak jest bowiem jakichkolwiek przesłanek do zastosowania zwolnienia, określonego w art. 2 pkt 6 oraz art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wezwanie do usunięcia naruszenia prawa wniesiono w dniu 3 sierpnia 2016 r. (data wpływu 8 sierpnia 2016 r.), zaś odpowiedzi na ww. wezwanie udzielono pismem z dnia 31 sierpnia 2016 r. Nr IPPB2/4514-1-7/16-2/LS (skutecznie doręczonym w dniu 2 września 2016 r.).   Wnioskodawca złożył na interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego  z dnia 12 lipca 2016 r., znak: Nr IPPB2/4514-338/16-2/LS, skargę z dnia 28 września 2016 r. (data wpływu 3 października 2016 r.) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.   Wojewódzki Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 11 października 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 3319/16, oddalił skargę.   Od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 11 października 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 3319/16, Wnioskodawca złożył skargę kasacyjną w dniu 2 marca 2018 r., do Naczelnego Sądu Administracyjnego.   Pismem z dnia 4 czerwca 2018 r. Nr 0110-KWR3.4024.3.2018.1.KW, organ odpowiedział na skargę kasacyjną Wnioskodawcy.   Wyrokiem z dnia 15 grudnia 2020 r. sygn. akt II FSK 2043/18 Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Warszawie.   W dniu 19 sierpnia 2021 r. wpłynął do tut. Organu prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 22 kwietnia 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 720/21. W myśl art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r. poz. 1302 ze zm.), ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.   Wskutek powyższego, wniosek Strony w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków własnych, wymaga ponownego rozpatrzenia przez  tut. organ. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Działając na podstawie art. 506 § 1 KSH Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki P. Sp. z o.o. z siedzibą w (...), wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy, podjęło uchwałę nr 2 z dnia 15 lutego 2016 r. w sprawie połączenia Spółki ze spółką A. Sp. z o.o. z siedzibą w (...). wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy. Połączenie nastąpiło na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH poprzez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej - A. Sp, z o.o. z siedzibą w W. na spółkę przejmującą - P. Sp. z o.o. bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. Zważywszy, że Spółka jest jedynym wspólnikiem Przejmowanej i posiada 100% udziałów Spółki Przejmowanej Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników wyraziło zgodę na połączenie Spółki ze Spółką przejmowaną bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. Kapitał zakładowy Spółki Przejmującej wynosił 5.000 zł (pięć tysięcy złotych), dzielił się na 100 (sto) równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy. Kapitał zakładowy Spółki Przejmowanej wynosił 176.010.000 zł (sto siedemdziesiąt sześć milionów dziesięć tysięcy złotych), (wartość udziałów objętych za aport: 176.000.000 zł), dzielił się na 3.520.200 udziałów o łącznej wartości 176.010.000 zł (sto siedemdziesiąt sześć milionów dziesięć tysięcy złotych). W związku z tym, że Spółka Przejmująca była jedynym wspólnikiem Przejmowanej i posiadała 100% udziałów Spółki Przejmowanej połączenie Spółek nastąpiło bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.   Połączenie zostało zarejestrowane w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 8 kwietnia 2016 r.   Spółka przejęła dotychczasowe brzmienie firmy Spółki Przejmowanej, czyli: "A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością".   Z kolei uchwałą nr 1 z dnia 24 marca 2016 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki A. Sp. z o.o. w sprawie zmiany aktu założycielskiego Spółki zmieniło brzmienie firmy Spółki z "A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością" na "F. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością".   F. Sp. z o.o. planuje podwyższyć kapitał zakładowy ze środków własnych Spółki, przeznaczając na ten cel środki z kapitału zapasowego.   Środki na kapitale zapasowym F. Sp. z o.o. przed połączeniem Spółek stanowiły kapitał zakładowy Spółki Przejętej i od tych środków w związku z podwyższaniem kapitału zakładowego w Spółce Przejętej został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych.   Połączenie Spółek nastąpiło bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, a środki stanowiące kapitał zakładowy Spółki Przejmowanej zasiliły kapitał zapasowy Spółki Przejmującej.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:   Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zmiana umowy Spółki Wnioskodawcy do której dojdzie w związku z planowanym podwyższeniem kapitału zakładowego Wnioskodawcy ze środków własnych Spółki, przez przeznaczenie na ten cel środków z kapitału zapasowego, które to środki przed połączeniem Spółek stanowiły kapitał zakładowy Spółki Przejętej i od których to środków w związku z podwyższaniem kapitału zakładowego w Spółce Przejętej został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zdaniem Wnioskodawcy,   Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (zwana dalej w skrócie: ustawą PCC), podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy PCC, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się: przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.   W myśl art. 1a pkt 2 ustawy PCC, określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską. Zgodnie z art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy PCC, umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się: rzeczywisty ośrodek zarządzania albo siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego. Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy PCC wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 9 ustawy PCC, obowiązek podatkowy ciąży na spółce. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy PCC podstawę opodatkowania stanowi przy przekształceniu lub łączeniu spółek wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy PCC stawka pobieranego podatku od czynności cywilnoprawnych wynosi 0,5% podstawy opodatkowania.   Tak więc, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów ustawy PCC, jeżeli efektem przekształcenia lub połączenia spółek będzie zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.   W ustawie PCC przewidziano także sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona lub zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.   W myśl art. 2 pkt 6 ustawy PCC, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z: 1. łączeniem spółek kapitałowych, 2. przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową, 3. wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje: przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części, udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.   Zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. a ustawy PCC zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany.   Ww. regulacja wynika z dostosowania przepisów ustawy PCC w zakresie opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych do obowiązującego prawa Unii Europejskiej. Do ustawy PCC wdrożono postanowienia Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r., s. 11, „Dyrektywa”). Wskazana Dyrektywa zastąpiła Dyrektywę Rady z dnia 17 lipca 1969 r. Nr 69/335/EWG dotyczącą podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE 249 z dnia 3 października 1969 r., s. 25) oraz jej zmiany. Nowy akt wspólnotowy uprościł i uporządkował prawo Unii Europejskiej w materii opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych, a także ograniczył katalog czynności podlegających podatkowi kapitałowemu. Zgodnie z art. 2 ust. 1 lit a) Dyrektywy, przez spółkę kapitałową w znaczeniu niniejszej dyrektywy należy rozumieć każdą spółkę, która przyjmuje jedną z form wyszczególnionych w załączniku I., tj: w przypadku spółek prawa polskiego: spółka akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.   Implementowanie Dyrektywy skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Zgodnie z art. 5 ust. 1 lit. e) Dyrektywy, państwa członkowskie nie nakładają na spółki kapitałowe podatku pośredniego w żadnej formie w odniesieniu do działań restrukturyzacyjnych, o których mowa w art. 4.   Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 2 Dyrektywy uznaje się również przeniesienie do spółki kapitałowej wszystkich aktywów i pasywów innej spółki kapitałowej będącej w pełni własnością tej pierwszej spółki.   W rozpoznawanym przypadku Spółka Przejmująca była jedynym wspólnikiem Spółki Przejmowanej i posiadała 100 % udziałów Spółki Przejmowanej, dlatego też połączenie Spółek nastąpiło bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Połączenie Spółek stanowiło działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 2 Dyrektywy. Środki na kapitale zapasowym F. Sp. z o.o. przed połączeniem Spółek stanowiły kapitał zakładowy Spółki Przejętej i od tych środków w związku z podwyższaniem kapitału zakładowego w Spółce Przejętej został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych. Połączenie Spółek nastąpiło bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, a środki stanowiące kapitał zakładowy Spółki Przejmowanej zasiliły kapitał zapasowy Spółki Przejmującej. W takim przypadku opodatkowanie PCC podwyższenia kapitału zakładowego ze środków własnych Spółki pochodzących z kapitału zapasowego, naruszałoby zasadę jednokrotnego opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych, i byłoby sprzeczne z art. 2 pkt 6 ustawy PCC, art. 9 pkt 11 lit. a ustawy PCC w świetle Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r.   Mając zatem na uwadze przepisy art. 2 pkt 6 ustawy PCC, art. 9 pkt 11 lit. a ustawy PCC w świetle Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. stwierdzić należy, że podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy ze środków własnych Spółki, przez przeznaczenie na ten cel środków z kapitału zapasowego, które to środki przed połączeniem Spółek stanowiły kapitał zakładowy Spółki Przejętej i od których to środków w związku z podwyższaniem kapitału zakładowego w Spółce Przejętej został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.   Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że zaprezentowane przez niego stanowisko i rozumienie treści przepisów podatkowych jest prawidłowe. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono     od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: -        z zastosowaniem art. 119a; -        w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; -        z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).   Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.