ITPP1/443-739/10/KM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2010 r. (data wpływu 29 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie nieruchomości, w sytuacji, gdy zakupu dokonał czynny podatnik wraz z żoną, niebędącą podatnikiem podatku od towarów i usług - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 lipca 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie nieruchomości, w sytuacji, gdy zakupu dokonał czynny podatnik wraz z żoną, niebędącą podatnikiem podatku od towarów i usług. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Ze względu na ustawową własność majątkową jest Pan wraz z żoną właścicielem prawa wieczystego użytkowania gruntu, położonego w B. Na podstawie art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych złożył Pan wraz z żoną oświadczenie, iż przychody z dzierżawy opodatkowane będą w całości przez Pana na zasadach ogólnych. Wskazał Pan, że jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dzierżawy ww. nieruchomości Spółce z o.o. B pod działalność tankowania gazu oraz firmie P, prowadzącemu usługi parkingowe. W związku z powyższym składa Pan deklaracje dla podatku od towarów i usług (VAT-7). Obecnie zamierza wraz z żoną nabyć prawo własności do ww. nieruchomości gruntowej, która nadal będzie wykorzystywana w zakresie dzierżawy. Przedmiotowa transakcja ma być udokumentowana fakturą VAT, która będzie wystawiona na obojga małżonków ze względu na ustawową własność majątkową. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w przypadku nabycia prawa własności nieruchomości gruntowej „od miasta”, udokumentowanego fakturą VAT, wystawioną na obojga małżonków, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony wynikający z faktury VAT dotyczącej zakupu prawa własności nieruchomości gruntowej podlega odliczeniu. Prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został „naliczony” są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w sposób bezpośredni, co wynika z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wynika z powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Kwestę stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Stosownie do art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Zgodnie z art. 37 § 1 cyt. ustawy, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego. Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym, dokumentującym np. nabycie nieruchomości, wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną, uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, iż w przypadku, gdy małżonkowie pozostają we współwłasności małżeńskiej i nabywają dobro inwestycyjne, które jest używane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej jednego z nich, nie ma przeszkód, aby małżonek ten skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jego zakupie pod warunkiem, że występuje związek pomiędzy poniesionym wydatkiem, a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności, czynnościami opodatkowanymi. Przy czym bez znaczenia jest to, czy w akcie notarialnym wskazano jako nabywców oboje małżonków. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, prowadzi Pan jednoosobowo działalność gospodarczą w zakresie dzierżawy nieruchomości gruntowych (niemieszkalnych), których jest Pan wraz z żoną właścicielem prawa wieczystego użytkowania. Pozostając w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej z żoną, która – jak wynika z wniosku - nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza Pan nabyć prawo własności opisanej nieruchomości gruntowej na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, w całości opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Transakcja zakupu zostanie potwierdzona fakturą VAT, wystawioną na obojga małżonków. Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż przysługuje Panu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup nieruchomości gruntowych (niemieszkalnych), o ile – jak wskazano we wniosku – wydatek ten związany jest wyłącznie z prowadzoną przez Pana, jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, działalnością opodatkowaną i nie zachodzą wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.