I SA/Po 1579/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Maria Skwierzyńska /spr./ Sędziowie NSA Janusz Ruszyński as. sąd. WSA Karol Pawlicki Protokolant: st. sekr. sąd. Alicja Ajnbacher po rozpoznaniu w dniu 09 lutego 2006 r. sprawy ze skargi L.K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc luty 2004r. oddala skargę. /-/ K. Pawlicki /-/ M. Skwierzyńska /-/ J. Ruszyński Naczelnik Urzędu Skarbowego decyzją z dnia [...]., na podstawie art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym i § 10 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, określił L. K. zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za miesiąc luty 2004r. w wysokości [...] zł. W toku kontroli przeprowadzonej przez Urząd Skarbowy u podatnika, prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie usług ogólnobudowlanych i handlu detalicznego materiałami budowlanymi, stwierdzono, że w deklaracji VAT-7 za miesiąc luty 2004r. dokonał on odliczenia podatku naliczonego w kwocie [...]zł wynikającego z faktury zakupu samochodu osobowego [...]. Organ podatkowy, mając na względzie przepis art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych oraz innych samochodów o ładowności do 500 kg oraz § 10 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r., zgodnie z którym prawo obniżenia podatku należnego lub zwrot różnicy podatku przysługuje podatnikom nabywającym samochody inne niż osobowe, które posiadają homologację producenta lub importera, uznał, że skoro podatnik homologacji tej - mimo wezwania - nie przedstawił, to nie przysługuje mu prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie w. w. samochodu. Okoliczność, że w dowodzie rejestracyjnym pojazdu określono 4 drzwiowy i 5 osobowy samochód [...] jako samochód ciężarowy nie jest istotna w kwestii nie zasadności dokonanego przez podatnika odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego wobec braku jego homologacji. Dyrektor Izby Skarbowej , po rozpatrzeniu odwołania L. K., decyzją z dnia [...]. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję, podzielając stanowisko organu I instancji. Ustosunkowując się do argumentu odwołania, w którym podatnik powołał się na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 marca 2004r. (bez oznaczenia sygn. akt) organ odwoławczy stwierdził, że brak sygnatury sprawy uniemożliwia odwołanie się do tego rozstrzygnięcia sądu. Dyrektor Izby Skarbowej powołał się natomiast na wyrok Sądu Najwyższego z dnia 9.XI.2001r. sygn. akt III RN 194/01 w którym Sąd ten uznał, że przy uznaniu czy podatnik nabył samochód osobowy czy ciężarowy rozstrzygające znaczenie ma treść świadectwa homologacyjnego tego pojazdu. W skardze na tę decyzję skierowanej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, L. K. wnosi o jej uchylenie jako wydanej z naruszeniem prawa materialnego tj. art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przez błędne przyjęcie, że ma on zastosowanie w sprawie. Skarżący podnosi, że rejestracja pojazdu ma charakter decyzji administracyjnej. Pogląd ten wyraził NSA w uchwale z 15 listopada 1999r. sygn. akt OKP 25/99, a także w wyroku z dnia 30 października 1998r. sygn. akt I SA/Wr 445/98, w którym stwierdza, że klasyfikacja samochodu w dowodzie rejestracyjnym ma decydujące znaczenie jako dowód w sprawie podatkowej. Także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 12 marca 2004r. sygn. akt III SA 2100/02 uznał, że dla organów podatkowych wiążące jest zarejestrowanie samochodu jako ciężarowo - osobowego. Z tych względów L. K. uważa, że niezasadnie organy podatkowe oparły swoje decyzje na postanowieniach przepisu § 10 ust. 3 nieobowiązującego już rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2000r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) i przyjęły, że w sprawie podatkowej decydujące znaczenie ma homologacja. Organ odwoławczy w odpowiedzi na skargę wnosi o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Istotne dla oceny zgodności z prawem zaskarżonej decyzji jest podkreślenie, że skarżący nabył samochód [...] w dniu [...]. tj. pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), która utraciła moc z dniem 1 maja 2004r. zgodnie z art. 175 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) W związku z tym do dnia 30 kwietnia 2004r. obowiązywało także rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27,0 poz. 268 ze zm.), które utraciło moc z dniem 30 kwietnia 2004r. W tym stanie prawnym - wbrew stanowisku skargi - organy podatkowe prawidłowo oparły swe rozstrzygnięcia na przepisach obowiązujących w miesiącu lutym 2004r. czyli w czasie, kiedy skarżący dokonał zakupu samochodu. W myśl przepisu art. 25 ust. 1 pkt 2 podatnik mógł dokonać obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w przypadku dokonania zakupu samochodu nie będącego samochodem osobowym bądź innym samochodem o ładowności ponad 500 kg. Z kolei § 10 ust. 3 w. w. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. stanowi, że podatnikom nabywającym samochody inne niż osobowe, które nie posiadają homologacji producenta lub importera wymaganej dla danego rodzaju samochodów nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz do zwrotu różnicy podatku, o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem tych samochodów. Przepis ten jednoznacznie przewiduje obowiązek posiadania przez nabywcę samochodu jego homologacji, z której wynikałaby jaki jest rodzaj danego samochodu (osobowy, ciężarowy, inny). Tylko bowiem w przypadku, gdyby z tejże homologacji wynikało, że przedmiotem nabycia nie był samochód osobowy lecz inny samochód i to o ładowności ponad 500 kg, możliwe byłoby, o czym stanowi powołany art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy z 8.I.1993r. skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia podatku naliczonego lub do zwrotu różnicy podatku (art. 19 ust. 1 ustawy). Podatnik homologacji nie przedstawił mimo wezwania lecz wyrażał pogląd, że organy podatkowe winny oprzeć swe rozstrzygnięcie na treści dowodu rejestracyjnego pojazdu, z którego wynika, że [...] jest samochodem ciężarowym. Dowodu tego jednak nawet nie przedstawił, a jedynie kopię pozwolenia czasowego Stanowiska strony skarżącej nie można podzielić skoro pozostaje ono w sprzeczności z wymogami § 10 ust. 3 powołanego rozporządzenia. Podobnie nie może być uznane w świetle powołanego przepisu określenie w fakturze sprzedaży w. w. samochodu jako samochodu ciężarowego "spec. inne". Wszelkie przywileje podatkowe, a do nich należy prawo do odliczenia podatku naliczonego, winny być stosowane zgodnie z wykładnią językową określanego przepisu, z pominięciem wykładni rozszerzającej. Z tych względów, skoro przepis prawa łączy prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego samochodu nie będącego samochodem osobowym z bezwzględnym wymogiem posiadania przez podatnika homologacji, jej brak przesądza o pozbawieniu go prawa do tego odliczenia. Wobec powyższego zaskarżona decyzja odpowiada prawu. Odnosząc się do argumentów skargi w kwestii wyłącznej mocy dowodowej dowodu rejestracyjnego samochodu zauważyć należy, że powołany przez stronę wyrok WSA w Warszawie z dnia 12 marca 2004r. Sygn. akt III SA 2100/02 dotyczy podatku od towarów i usług z listopad i grudzień 1999r. W sprawie tej sąd stanął na stanowisku, że skoro rejestracja samochodu ma charakter decyzji administracyjnej to decyzja ta wiąże również organy podatkowe. Skład orzekający wyrażą pogląd mając na uwadze fakt, że rejestracji pojazdu dokonuje się na podstawie m. inn. faktury, - dowodu własności pojazdu - zgodnie z art. 72 ust. 1 Prawa o ruchu drogowym której treść może być przez sprzedającego określana wg jego uznania co do charakteru samochodu, a przepis prawa podatkowego wyraźnie stanowi, że podatnik może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od samochodu nie będącego samochodem osobowym jedynie po przedstawieniu homologacji, to szczególny charakter tegoż przepisu przesądza o tym, że dowód rejestracyjny pojazdu nie stanowi podstawy do prawa do zastosowania przywileju podatkowego z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8.I.1993r. Zauważyć też należy, że skarżący nie przedstawił organom podatkowym dowodu rejestracyjnego samochodu lecz "pozwolenie czasowe" ważne do 9.IV.2004r. wydane celem potwierdzenia danych. Podnieść także należy, że Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 9 listopada 2001r. sygn. akt III RN 194/01 stanął na stanowisku, że o tym jaki samochód osobowy, czy ciężarowy podatnik nabył przesądza świadectwo homologacyjne samochodu. Z tych względów, uznając skargę za nieuzasadnioną, na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) orzeczono jak w sentencji. /-/ K. Pawlicki /-/ M. Skwierzyńska /-/ J. Ruszyński AR