I SA/Po 428/09

Wojewódzki Sąd Administracyjny w P w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Wolna-Kubicka Sędziowie NSA Jerzy Małecki WSA Szymon Widłak (spr.) Protokolant st. sekr. sąd. Kamila Kozłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 czerwca 2009r. sprawy ze skargi R.S. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług o d d a l a s k a r g ę /-/Sz. Widłak /-/K. Wolna – Kubicka /-/J. Małecki ISA/Po 428/09 Uzasadnienie Pismem z dnia [...] R. Sz. złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dostawy gruntu. W swym wniosku przedstawił następujący stan faktyczny: W roku 2007r. kupił [...] ha gruntu rolnego w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w zakresie nie obejmującym zakupu i sprzedaży gruntów (zakupiony grunt nie został wniesiony do działalności gospodarczej). Następnie dokonał podziału gruntu na [...] działki, które w planie zagospodarowania przestrzennego oznaczone zostały jako działki budowlane. Na całość gruntu nadal jest założona jedna księga wieczysta. Wnioskodawca zamierza sprzedać całość opisanego gruntu w transakcji jednorazowej. W uzupełnieniu wniosku podatnik poinformował, że zakupiony grunt rolny w dalszym ciągu miał być przeznaczony pod uprawy rolne. W momencie zakupu podatnik nie posiadał informacji, że przedmiotowy grunt w planie zagospodarowania przestrzennego widniał jako teren budowlany. Poza podziałem na [...] działki nie dokonano innych czynności zmierzających do przygotowania działek do sprzedaży (nie uzbrojono i nie wykonano ogrodzenia terenu, nie zamieszczono ogłoszeń o sprzedaży działek). Powodem, dla którego R.Sz. zamierza sprzedać całość gruntu w stosunkowo krótkim czasie jest to, że zbycie nastąpi na rzecz synów, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w przyszłości dokonają nakładów na uzbrojenie terenu z zamiarem sprzedaży wydzielonych działek. Na tle powyższego stanu faktycznego R.Sz. zadał pytanie, "Czy jednorazowa sprzedaż powyższego gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?" Przedstawiając własną argumentację wnioskodawca wskazał, iż w związku z tym, że zamierza dokonać sprzedaży jako osoba fizyczna, z majątku będącego poza działalnością gospodarczą oraz że jest to transakcja jednorazowa, to nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie podkreślił, iż nie posiada więcej gruntów, tak więc nie ma zamiaru ani możliwości kontynuowania sprzedaży w tym zakresie. W wydanej w dniu [...] sygn. [...] interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej - działając w imieniu Ministra Finansów stanowisko wnioskodawcy uznał za nieprawidłowe. Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, iż zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) sprzedaż przedmiotowych działek nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a dokonujący dostawy tych działek wykonuje czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, w związku z czym planowana sprzedaż działek budowlanych podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podatku w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy. W złożonym wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa i zmiany interpretacji indywidualnej z dnia [...] podatnik nie zgodził się z wydaną interpretacją uznając, iż narusza ona obowiązujące przepisy prawa materialnego, w szczególności przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Powtórzył nadto argumentację zawartą w swym wniosku o interpretację. Dyrektor Izby Skarbowej w wyniku ponownej analizy sprawy powielając przedstawione w interpretacji stanowisko stwierdził brak podstaw do jej zmiany. W skardze z dnia [...] R.Sz. wniósł o uchylenie zaskarżonej interpretacji. W uzasadnieniu zarzucił jej naruszenie przepisów prawa materialnego, tj art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Poza powtórzoną argumentacją zawartą we wniosku o interpretację, skarżący podkreślił, iż nie ma zamiaru ani też możliwości dokonywania dalszej sprzedaży gruntów albowiem ich nie posiada. Powołując się na orzeczenia sądów administracyjnych podniósł także, iż częstotliwość dokonywania transakcji nie decyduje o byciu podatnikiem, szczególnie, że unijna dyrektywa w sprawie VAT w ogóle takiego pojęcia nie zawiera. Istotne jest tylko to, czy dana osoba działa jak przedsiębiorca, a wyprzedającym własny majątek nie sposób przypisać takiej intencji. Dalej skarżący argumentował, iż w jego zachowaniu brak jest okoliczności wskazujących na zamiar wykonywania czynności sprzedaży w sposób częstotliwy. Podniósł także, iż w chwili zakupu działki jego zamiarem nie była jej dalsza sprzedaż. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie oraz podtrzymał argumentację zawartą w zaskarżonej interpretacji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje: Skarga nie jest zasadna. Zgodnie z art. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie art. 7 ust. 1 tejże ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, a także grunty. Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady grunt spełnia definicję towaru wskazaną w art. 2 pkt 6 ustawy, przy czym jego sprzedaż - jak w niniejszej sprawie -jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei działalność gospodarcza - ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle powyżej przytoczonych przepisów dostawa gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom dokonującemu tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co może mieć miejsce również przy czynności dokonanej jednorazowo. Odnosząc powyższe uwagi do stanu faktycznego przedstawionego przez skarżącego należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie elementem istotnym, przesądzającym o prawidłowości stanowiska wyrażonego w zaskarżonej interpretacji i uznaniu działań skarżącego za prowadzenie działalności gospodarczej są nie częstotliwość dokonywanej sprzedaży, lecz ustalony cel nabycia nieruchomości oraz czynności przygotowawcze, jakich dokonał skarżący w związku z przygotowaniem do jej rozpoczęcia. Nie jest bowiem działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy dostawa (sprzedaż) majątku prywatnego, wykorzystywanego dla zaspokojenia potrzeb osobistych. W rozpoznawanej sprawie taka sytuacja nie występuje. Z opisu przedstawionego przez skarżącego wynika, iż w czasie zakupu działki jak i potem nie prowadził on działalności o charakterze rolniczym. Skarżący nie wykazał nadto, iż grunt ten ([...] ha) zakupił w 2007r. na własne potrzeby, np. mieszkaniowe (majątek osobisty), niezwiązane z zamiarem dalszej sprzedaży gruntu. Z opisu sprawy wynika, iż skarżący w okresie nie dłuższym niż dwa lata po zakupie ziemi rolnej dokonał podziału przedmiotowego gruntu na [...] działki, które w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczone zostały jako działki budowlane. W przedstawionych okolicznościach sprawy zakup gruntu rolnego w czasie gdy skarżący nie prowadził działalności rolniczej, zmiana przeznaczenia gruntu, a także zakres i skala przedsięwzięcia (zamiar sprzedaży [...] działek) oraz podjęte przez skarżącego działania (wydzielenie przed sprzedażą działek z gruntu), prawidłowo ocenione zostały przez Dyrektora Izby Skarbowej jako wskazujące na zamiar dokonywania sprzedaży w okolicznościach przesądzających o prowadzeniu działalności gospodarczej. Odnosząc się do podniesionych przez skarżącego wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące w innych sprawach nawet w zbliżonym stanie faktycznym (art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Zauważyć należy przy tym, iż orzecznictwo sądów nie jest wbrew twierdzeniom skarżącego wyraźnie jednolite (przykładowo por. wyrok WSA w Szczecinie I SA/Sz 822/07 z dnia 12.03.2008r., I SA/Ol 155/09 - wyrok WSA w Olsztynie z 20.05.2009). Godzi się zauważyć jednocześnie, iż charakter i zakres postępowania wywołanego wnioskiem o wydanie interpretacji -jak też w konsekwencji ocena prawidłowości interpretacji dokonywana przez sąd w niniejszej sprawie - ogranicza się wyłącznie do tych elementów stanu faktycznego, które podane zostały przez wnioskodawcę w jego wniosku o interpretację. Organy podatkowe w tych sprawach nie przeprowadzają pełnego postępowania dowodowego w rozumieniu ustawy Ordynacja Podatkowa a jedynie opierają się na okolicznościach wskazanych przez wnioskodawcę. W niniejszej sprawie ocena tych okoliczności, które wskazał skarżący, przeprowadzona przez Dyrektora Izby Skarbowej jest w ocenie sądu prawidłowa. W tym stanie rzeczy Sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 p.p.s.a. /-/ Sz.Widłak /-/ K.WolnaKubicka /-/ J.Małecki