I SA/Łd 1325/15

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Tomasz Adamczyk (spr.) Sędziowie: Sędzia NSA Anna Świderska Sędzia WSA Paweł Kowalski Protokolant: Sekretarz sądowy Dominika Borowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 4 lutego 2016 r. sprawy ze skargi Zakładu Wodociągów i Kanalizacji Gminy i Miasta W. na interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia lub zwrotu podatku VAT za dokonane zakupy niezbędne do realizacji projektu 1. uchyla zaskarżoną interpretację; 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. działający z upoważnienia Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej kwotę 457 (czterysta pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. W dniu 29 czerwca 2015 r. A. Spółka z o.o. w W. złożyła do Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. działającego z upoważnienia Ministra Finansów wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia lub zwrotu podatku VAT za dokonane zakupy niezbędne do realizacji projektu. We wniosku (uzupełnionym pismem z dnia 11 sierpnia 2015 r.) przedstawiono następujący stan faktyczny. A. Sp. z o. o. jest Spółką Skarbu Gminy (100% udziałów). Podstawową działalnością Zakładu Wodociągów i Kanalizacji jest produkcja i sprzedaż wody oraz odprowadzanie ścieków. Poza działalnością statutową Spółka może prowadzić również inne usługi działalność, a między innymi sklasyfikowaną w PKD jako 85.59.B "Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane". Spółka nie prowadzi usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 punkt 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), dalej: ustawa o VAT i nie jest jednostką objętą systemem oświaty. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. W bieżącym roku A. Sp. z o.o. złożył wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w Ł. o udzielenie dotacji w ramach konkursu pn. "Edukacja ekologiczna mieszkańców województwa ł." na realizację projektu "Nasza woda, nasze życie, czyli racjonalna gospodarka wodna na terenie Gminy i Miasta W.". Przedmiotowy projekt skierowany jest do mieszkańców z terenu Gminy W., ze szczególnym uwzględnieniem uczniów placówek oświatowych (przedszkola, szkoły podstawowe i gimnazja). Z uwagi na fakt, że na terenie Gminy W. brak jest systematycznych działań promujących kształtowanie postaw proekologicznych, dlatego też zakład wyszedł z inicjatywą zrealizowania projektu, którego celem jest wspieranie i rozwijanie pozaszkolnych form edukacji ekologicznej adresowanej do uczniów szkół, wychowanków przedszkoli jak i pozostałych mieszkańców Gminy W., co w konsekwencji prowadzi do wzrostu i rozwijania świadomości społecznej w zakresie funkcjonowania cyklu hydrologicznego na terenach zurbanizowanych, konieczności ochrony wód i zachowania naturalnej retencji oraz kształtowania postaw ekologicznych poprzez propagowanie zasad racjonalnego gospodarowania zasobami wodnymi. W ramach realizacji zadania pn. "Nasza woda, nasze życie, czyli racjonalna gospodarka wodna na terenie Gminy i Miasta W." przewidziano: - przygotowanie infrastruktury edukacyjnej w postaci interaktywnej ścieżki ekologicznej z wykorzystaniem nowoczesnych urządzeń elektronicznych pozwalających wywołać silne wrażanie poznawcze (tj. infokiosk wraz z aplikacją i grafiką); - zorganizowanie i prowadzenie warsztatów stacjonarnych na obiektach zakładu oraz imprez plenerowych w postaci dni otwartych pn. "Piknik wodny" mających na celu przekazanie wiedzy i poruszanie problemów związanych m.in. z ochroną wód, racjonalnym gospodarowaniem zasobami wodnymi, procesami technologicznymi produkcji wody i oczyszczania ścieków, konsumpcją wody, badaniem jakości wody i ścieków; - przygotowanie i przedstawianie prezentacji multimedialnej dotyczącej zasobów wody na świecie i jej racjonalnego wykorzystywania oraz ochrony jakości wód; - promocję zdrowego stylu życia poprzez pokazanie walorów i możliwości picia wody z kranu, pokazując jednocześnie problem powstawania nadmiernej ilości odpadów (butelki pet) i ich utylizacji. Przygotowanie i zorganizowanie ww. działań wymaga zakupu towarów i usług, które zapewnią realizację projektu tj. materiały dydaktyczne, publikacje, infokiosk, źródełka wody pitnej, materiały promocyjne, nagrody w konkursach ekologicznych. Dlatego też przy realizacji przedmiotowego projektu A. Sp. z o.o. we wniosku złożonym do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w Ł. uwzględnił zakup następujących produktów: - materiały dydaktyczne (tj. rzutnik, ekran ręczny, laptop z oprogramowaniem, sprzęt i odczynniki laboratoryjne, urządzenie do badania wody i ścieków - spektofotometr, zestawy edukacyjne do filtracji, drobne akcesoria laboratoryjne), które będą przeznaczone na przygotowanie prezentacji multimedialnej i zorganizowanie warsztatów oraz imprez plenerowych, - materiały edukacyjne w postaci publikacji (100 szt.), które będą przekazane mieszkańcom Gminy W., - materiały promocyjne w postaci banerów, które będą informowały adresatów projektu o planowanych działaniach i imprezach, - infokiosk wraz z grafiką, czyli wolnostojący terminal zewnętrzny, który będzie dostępny podczas warsztatów stacjonarnych i będzie zlokalizowany na obiekcie zakładu - stacji uzdatniania wody w W.. Infokiosk będzie stanowił interaktywną ścieżkę edukacyjną, - źródełka wody pitnej, które będą zamontowane w obiektach publicznych, tj. urząd gminy, szkoły i biuro A. Sp. z o. o. - pozwolą na wykonanie zadania w zakresie konsumpcji wody kranowej i promowanie zdrowego stylu życia, - karafki i szklanki, które stanowić będą nagrody w konkurach ekologicznych organizowanych podczas dni otwartych pn. "Piknik wodny", - długopisy i butelki z nadrukiem, które stanowią efekty rzeczowe i będą rozdawane mieszkańcom Gminy W. np. podczas warsztatów i imprez plenerowych; dedykowane akcji butelki wielokrotnego użycia stanowią też element promocji zdrowego stylu życia -piję wodę z kranu. Projekt jest w 89,73% finansowany przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej a pozostałą część stanowi udział własny Spółki. Wszystkie działania związane z realizacją projektu będą dokonywane nieodpłatnie. Termin realizacji przedmiotowego projektu obejmuje okres od 1 czerwca 2015 r. do 31 października 2016 r. Planowane zadanie pn. "Nasza woda, nasze życie, czyli racjonalna gospodarka wodna na terenie Gminy i Miasta W." jest zadaniem złożonym i obejmuje kilka czynności, tj. interaktywną ścieżkę ekologiczną na obiekcie zakładu, promocję picia wody z kranu jako zdrowego stylu życia oraz imprezy plenerowe i warsztaty wypełnione licznymi edukacyjnymi działaniami wpływając na rozwój poznawczy i wiedzę. Umowa o dofinansowanie ze środków WFOSiGW w Ł. została podpisana 21 lipca 2015 r. Kwota dotacji będzie przekazana jednorazowo w terminie do dnia 31 grudnia 2016 roku. Dotacja nie będzie stanowić wynagrodzenia za usługi szkoleniowe, nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usługi. Jest przeznaczona wyłącznie na pokrycie kosztów działalności związanych z realizacją projektu szkoleniowego. Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT nie podlega opodatkowaniu dotacja, która przeznaczona jest na pokrycie kosztów projektu. Nieodpłatne świadczenia będą stanowić: - warsztaty edukacyjno-ekologiczne stacjonarne i plenerowe, - montaż źródełek i zdrojów wody pitnej w szkołach, instytucjach i miejscach publicznych połączony z możliwością badania wody przez uczniów na lekcjach przyrody lub chemii przy pomocy przenośnego sprzętu laboratoryjnego udostępnionego przez ZWiK, gdzie uczniowie jak i nauczyciele oraz rodzice uzyskają możliwość sprawdzenia za pomocą aplikacji telefonicznych (kod QR) aktualnych badań wody na stronie internetowej ZWiK wraz z informacjami na temat wody i ochrony jej zasobów. Źródełka i zdroje montowane są pod hasłem "Odkręć się na wodę z kranu". Akcję wspiera Gmina i Miasto W. oraz Powiatowa Stacja Sanitarno-Epidemiologiczna w S., - ścieżkę edukacyjną z multimedialnym infokioskiem prezentującą w ciekawej, interaktywnej formie proces uzdatniania wody oraz oczyszczania ścieków, - plenerowe pikniki wodne organizowane na stacjach uzdatniania wody, połączone z występami artystycznymi, warsztatami plastycznymi, konkursami, quizami, prezentacjami urządzeń wodnych, multimediami, doświadczeniami, konsumpcją wody itp., - publikację biuletynu i komiksu. Usługi te nie są świadczone na cele osobiste Wnioskodawcy, jego pracowników, byłych pracowników, wspólników, udziałowców i do celów innych niż działalność gospodarcza, czyli niespełnione są warunki wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Spółka ma możliwość odliczenia podatku VAT lub ubiegania się o jego zwrot za dokonane zakupy niezbędne do realizacji zadania? Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, iż decydującym o prawie do odliczenia jest bezpośredni związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Tym samym nieodpłatne świadczenie związane z projektem, zdaniem Wnioskodawcy jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem i wiąże się z wykonywaniem działalności, będzie więc korzystało z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do tych czynności. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. działając z upoważnienia Ministra Finansów w wydanej w dniu [...] r. interpretacji indywidualnej prawa podatkowego stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ wydający interpretację wskazał m.in., że z uregulowań ustawy o VAT wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży — towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów. Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, akcentowany jest w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Organ wydający interpretację stwierdził, że z analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego nie wynika, aby nabyte w ramach realizowanego projektu towary i świadczone usługi miały związek z działalnością opodatkowaną prowadzoną przez Wnioskodawcę. Prowadzone w ramach funkcjonowania Zakładu Wodociągów i Kanalizacji działania mające na celu wzrost i rozwijanie świadomości społecznej w zakresie funkcjonowania cyklu hydrologicznego na terenach zurbanizowanych, konieczności ochrony wód i zachowania naturalnej retencji oraz kształtowania postaw ekologicznych poprzez propagowanie zasad racjonalnego gospodarowania zasobami wodnymi, nie wykazują cech kosztów ogólnych działalności gospodarczej podatnika. Wobec powyższego organ uznał, że jedynym związkiem jaki istnieje pomiędzy działalnością opodatkowaną (sprzedaż wody i odprowadzanie ścieków) a działalnością edukacyjną Wnioskodawcy jest fakt, że prowadzi je ta sama jednostka. Sam zaś fakt, że ten sam podmiot prowadzi działalność edukacyjną i wykonuje opodatkowaną działalność gospodarczą, nie jest wystarczający do stwierdzenia, że istnieje związek pomiędzy działalnością edukacyjną a działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W ocenie organu, wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, poniesione wydatki w związku z realizacją ww. projektu nie służą działalności opodatkowanej Zakładu. Wobec powyższego, skoro nabyte towary nie służą czynnościom opodatkowanym, to w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków. Nabyte przez Wnioskodawcę towary i usługi w ramach realizacji przedmiotowego projektu, jak wynika z treści wniosku, służą do realizacji projektu edukacyjnego którego celem jest wzrost i rozwój świadomości społecznej dotyczącej m.in. gospodarki wodnej. Ponadto w opisie sprawy, Wnioskodawca wskazał, iż po zakończeniu realizacji zadania nie będzie dokonywał sprzedaży towarów i usług z tytułu zrealizowanego projektu. Nadto wszystkie działania związane z projektem będą wykonywane nieodpłatnie. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że nabyte towary i usługi będą związane w sposób choćby pośredni ze sprzedażą opodatkowaną, prowadzoną przez Wnioskodawcę. Zatem w ocenie tut. Organu, realizacja przedmiotowego projektu nie służy działalności opodatkowanej. Tak więc, skoro efekty przedmiotowego projektu nie służą czynnościom opodatkowanym, to Wnioskodawca w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 wskazanej ustawy. W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 1656). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia. Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem, po uprzednim bezskutecznym wezwaniu organu do usunięcia naruszenia prawa, ZWiK Gminy i Miasta W. Spółka z o.o. złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, domagając się uchylenia zaskarżonej interpretacji oraz zasądzenia kosztów postępowania według norm przepisanych. Kwestionowanemu rozstrzygnięciu zarzuciła naruszenie art. 86 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, poprzez jego błędną wykładnię i uznanie, że Spółka nie ma możliwości odliczenia podatku VAT lub ubiegania się o jego zwrot za dokonane zakupy niezbędne do realizacji zadania pod nazwą- "Nasza woda, nasze życie, czyli racjonalna gospodarka wodna na terenie Gminy i Miasta W.". Zdaniem skarżącej spółki w przedmiotowej sprawie wstępuje, co najmniej pośredni związek zakupów dokonywanych przez Spółę ze sprzedażą wody. Jak bowiem wskazała, istnieje tendencja wzrostowa ilości sprzedawanej wody. W chwili obecnej program ten jest wdrażany wobec tego jego efekty będą zauważalne w najbliższej przyszłości. Istotna jest intencja nabycia, jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych — to odliczenie jest dozwolone. Ustalony stan faktyczny w niniejszej sprawie pozwalał zatem na przyjęcie, że zakupy towarów i usług w ramach opisanego wyżej programu będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a zatem organ podatkowy poprzez zakwestionowanie prawa do odliczenia przez podatnika podatku naruszył art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje: Skarga jest zasadna. W pierwszej kolejności wskazać należy ,że stanowisko organu zawarte w interpretacji odmawiające uznania poglądu skarżącego za prawidłowy na tle przedstawionego stanu faktycznego wyrażone zostało w postępowaniu interpretacyjnym opisanym w Rozdziale 1a Interpretacje przepisów prawa podatkowego Działu II Ordynacji podatkowej , które zakreślają granice jej podjęcia , przede wszystkim odnoszone do przedstawionego we wniosku o interpretację stanu faktycznego. Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej stosownie do art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej obowiązany jest bowiem do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tych zdarzeń. Organ interpretacyjny wydając interpretację nie ustala więc stanu faktycznego lecz opiera się na stanie faktycznym przedstawionym przez wnioskującego, co wynika z art. 14 c § 1 Ordynacji podatkowej. Przedstawiony stan faktyczny nie podlega żadnym zmianom , jego wszystkie elementy powinny być przedmiotem analizy z punktu widzenia regulacji prawa materialnego . Organowi nie wolno pomijać żadnych jego elementów ani też wprowadzać dodatkowych, nie powołanych przez wnioskodawcę. Tym samym interpretacja indywidualna jest wyjaśnieniem przepisów prawnych w odniesieniu do stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji. Z dyspozycji art. 14c §1 Ordynacji podatkowej wynika, że interpretacja indywidualna powinna zawierać ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Natomiast art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej stanowi, że w razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy - co miało miejsce w sprawie - interpretacja indywidualna powinna zawierać wskazanie prawidłowego stanowiska również z uzasadnieniem prawnym. Uzasadnienie prawne, o którym mowa ww. przepisach musi stanowić rzetelną informację dla wnioskodawcy, jaki jest prawidłowy sposób postępowania, dlaczego w opisanym stanie faktycznym, te a nie inne przepisy znajdują zastosowanie, a także dlaczego wyrażony przez niego pogląd nie zasługuje na uwzględnienie. Powyższą argumentację wzmacnia treść art. 14h Ordynacji podatkowej przez odesłanie do odpowiedniego stosowania przepisu art. 121 §1 tej ustawy, w którym ustanowiono zasadę zaufania do organów podatkowych. Uzasadnienie interpretacji powinno być na tyle wyczerpujące, aby wynikało z niego, że organ ocenił wszystkie, istotne dla sprawy argumenty wnioskodawcy. Powinno także przedstawiać wywód prawny, z którego będzie można w sposób jednoznaczny wywieść, dlaczego stanowisko wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe i jakie względy przemawiają za przyjęciem stanowiska organu. Nie może ono ograniczać się do przytoczenia przepisów prawa bez dokonania ich wykładni i oceny możliwości zastosowania w opisanej we wniosku sytuacji czy do ogólnikowego odwołania się do orzeczenia sądu, wydanego w innej sprawie bez wyjaśnienia, jakie znaczenie ma ono dla oceny stanowiska wnioskodawcy. Tymczasem w rozpoznawanej sprawie organ negatywnie ocenił stanowisko skarżącej co do istnienia związku między wydatkami poniesionymi na projekt pod nazwą "Nasza woda, nasze życie, czyli racjonalna gospodarka wodna na terenie Gminy i Miasta W." a prowadzoną przez Spółkę z o.o. A. W. działalnością opodatkowaną. Jak wynika z treści wniosku w ramach realizacji celu , który przedstawiono jako wspieranie i rozwijanie form edukacji ekologicznej adresowanej do szerokiego kręgu odbiorców zarówno dorosłych jak i dzieci – mieszkańców Gminy W., co w konsekwencji prowadzi do wzrostu i rozwoju świadomości w zakresie funkcjonowania cyklu hydrologicznego na terenach zurbanizowanych, konieczności ochrony wód i zachowania naturalnej retencji oraz kształtowania postaw ekologicznych poprzez propagowanie zasad racjonalnego gospodarowania zasobami wodnymi przy użyciu opisanych form oddziaływania bezpośredniego , dojdzie m.in. do wzrostu liczny konsumentów wody kranowej , a tym samym wpłynie to na wzrost sprzedaży wody. Jednym z celów jest właśnie promocja zdrowego stylu życia poprzez pokazanie możliwości picia wody z kranu , przy uwidocznieniu problemu powstawania nadmiernej ilości odpadów (butelki pet) i ich utylizacji. W wydanej interpretacji organ nie wyjaśnił dlaczego jeden z celów projektu , opisany wyżej nie ma związku z działalnością opodatkowaną spółki. Dopiero w odpowiedzi na skargę na str. 10 uzasadnienia interpretujący stwierdził , że fakt istnienia tendencji wzrostowej ilości sprzedawanej wody nie oznacza , że istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami związanymi z realizacją projektu a sprzedażą opodatkowaną. Przy czym nie uzasadnił w czym upatruje powody które związek ten zakłócają bądź też jego wystąpienie wykluczają. Przypomnieć przy tym należy , że podstawową działalnością spółki jest produkcja i sprzedaż wody oraz odprowadzanie ścieków. Organ zignorował podnoszoną przez spółkę ww. kwestię i nie rozważył w wydanym akcie, jaki wpływ ma zrealizowanie projektu w przedstawiony zakresie w związku z ponoszonymi na ten cel wydatkami a sygnalizowanym wzrostem sprzedaży wody. W tym stanie rzeczy koniecznym jest odniesienie się do regulacji ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przysługuje zatem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podkreślenia wymaga, że prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest przywilejem podatkowym, ale elementem konstrukcyjnym podatku od towarów i usług. Takie stanowisko jest utrwalone w orzecznictwie polskich sądów i potwierdzane także w orzeczeniach Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zapadłych w związku z interpretacją unijnych dyrektyw, regulujących podatek od towarów i usług, implementowanych w przepisach polskich. Spektakularnym tego przykładem jest wyrok z 6 września 2012 r. w sprawie C-496/11, Portugal Telecom SGPS SA p.Fazenda Pública, (niepub., dostępne na http://curia.europa.eu/), gdzie Trybunał Sprawiedliwości UE wskazał: " (...) należy przypomnieć, że prawo do odliczenia przewidziane w art. 17 i nast. szóstej dyrektywy stanowi integralną część mechanizmu podatku VAT i zasadniczo nie podlega ograniczeniu. Jest ono wykonywane w sposób bezpośredni w stosunku do całego podatku obciążającego transakcje powodujące naliczenie podatku (zob. w szczególności wyroki: z dnia 6 lipca 1995 r. w sprawie C-62/93 BP Soupergaz, Rec. s. 1-1883, pkt 18; z dnia 21 marca 2000 r. w sprawach połączonych od C-110/98 do C-147/98 Gabalfrisa i in., Rec. s. I-1577, pkt 43; z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta, Zb.Orz. s. I-1597, pkt 24; z dnia 4 czerwca 2009 r. w sprawie C-102/08 SALIX Grundstücks-N/ermietungsgesellschaft, Zb.Orz. s. I-4629, pkt 70). W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego utrwalił się jednolity pogląd, że przewidziane w art. 86 ust. 1 VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczy także wydatków (zakupu towarów i usług), które nie mogą zostać powiązane z konkretnymi czynnościami opodatkowanymi, ale jednocześnie wykazują one związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą (np. wyrok z 5 kwietnia 2011 r., sygn. akt I FSK 485/10, wyrok z 16 lutego 2010 r. sygn. akt I FSK 2105/08, wyrok z 12 maja 2010 r. sygn. akt I FSK 691/09, wyrok z 14 października 2010 r. I FSK 1834/09, wyrok z 25 lutego 2011 r. sygn. akt I FSK 246/10; www.orzeczenia.nsa.gov.pl). Zatem, dla możliwości obniżenia podatku należnego o naliczony, konieczny jest związek wydatków z działalności opodatkowaną podatnika, jednak związek ten nie musi być bezpośredni wobec czynności podlegających opodatkowaniu, może on mieć także charakter pośredni. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, co do zasady ustawa o podatku VAT nie wymaga dla odliczenia podatku naliczonego istnienia bezpośredniego związku między zakupem i sprzedażą tego samego towaru (wyrok z 22 lutego 2002 r., sygn. akt III SA 7776/98, Lex nr 40400). Jest to stanowisko zgodne z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE, który uznaje, że prawo do odliczenia zostaje jednak również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług należą do jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika" (wyrok z 6 września 2012 r. w sprawie C-496/11, Portugal Telecom SGPS SA p. Fazenda Pública, op. cit. ). W poddanym kontroli sądowej akcie zaprezentowane przez organ stanowisko nie zostało uzasadnione w sposób uwzględniający dyrektywy płynące z powołanych poglądów judykatury , a wskazane w opisie stanu faktycznego przełożenie wizerunkowe podejmowanych działań w ramach programu na wzrost spożycia wody zostało całkowicie pominięte. Odniesienie się do tej kwestii negatywne na etapie odpowiedzi na skargę nie uzdrawia wadliwości wydanej interpretacji. Jak zauważa organ jedyny związek jaki występuje pomiędzy działalnością opodatkowaną ( sprzedaż wody i odprowadzenie ścieków ) a dzielnością edukacyjną Wnioskodawcy jest fakt ,że prowadzi je ta sama jednostka, co oznacza ,że efekty przedmiotowego projektu nie służą czynnościom opodatkowanym , a zatem spółka nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu, według art. 86 ust. 1 VAT. Z uzasadnienia aktu wynika ,że organ skupił się jedynie na założeniach projektu i nie dostrzegł , jakie będą jego efekty, artykułowane wyraźnie przez spółkę . Jakkolwiek uzasadnienie interpretacji nie zawiera odniesienia się do wzrostu sprzedaży wody – podstawowej i opodatkowanej działalności spółki , jednakże pokazanie negatywnego stanowiska w odpowiedzi na skargę pozwala wyprowadzić wniosek ,że taki jest pogląd interpretującego w ogólności. Zdaniem Sądu z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika brak związku prowadzonej działalności gospodarczej ze wskazanymi wydatkami. Strona we wniosku oraz w skardze należycie i wyczerpująco przedstawiła stan faktyczny w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej i ponoszonych w związku z nią wydatków na realizację projektu. Istnienie tego związku, zdaniem Sądu, nie budzi wątpliwości. Organ nie odniósł się rzeczowo do argumentacji spółki ,że działania promocyjne związane ze wzrostem spożycia wody w ramach realizacji celu projektu poprzez kształtowanie postaw ekologicznych przez propagowanie zasad racjonalnego gospodarowania zasobami wodnymi , postrzegać należy także jako ochronę środowiska poprzez redukcję opakowań do wody , czasem tej samej wody , którą konsument może spożyć wprost z urządzeń doprowadzających ją do domostw. Oznacza to , że zwiększenie świadomości ekologicznej , propagowanie spożycia wody z kranu przyczyni się do zwiększonego na nią zapotrzebowania a zatem i sprzedaży , na co wnioskodawca jednoznacznie wskazuje. Jaki zatem charakter mają działania spółki w okolicznościach stanu faktycznego ( bezpośredni czy pośredni ) ze sprzedażą wody ponownie powinien ocenić to organ. Trudno podzielić pogląd ,że ponoszone wydatki dotyczące projektu , jak dowodzi interpretujący z powołaniem się na wyrok TSUE z 6 września 2012 r. w sprawie C-496/11 ( op. cit.), nie będą stanowiły elementu cenotwórczego dostarczanej wody lub świadczonej usługi odbioru ścieków. Dla zobrazowania zagadnienia warto wskazać na interpretację indywidualną z 4 września 2012 r., IPPP1/443-594/12-2/AW, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że związek sportowy może odliczyć podatek naliczony od zakupów związanych z popularyzacją i promocją aktywności sportowej, gdyż powoduje ona wzrost zainteresowania sportem, co zwiększa obroty związane ze sprzedażą praw telewizyjnych oraz zwiększenia sprzedaży biletów na imprezy sportowe. Oczywiście interpretacja ta zapadła w odmiennym stanie faktycznym i nie ma zastosowania w rozpatrywanej sprawie, ale wskazuje, że w rozstrzygnięciach organów podatkowych pośredni związek wydatków z działalności opodatkowaną, jest akceptowany i wystarczający dla zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Podsumowując , Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uznał, że zaskarżona interpretacja narusza przepisy prawa procesowego i materialnego, opisane wyżej i podniesione przez Skarżącą w skardze, co powoduje konieczność jej wyeliminowania z porządku prawnego. Ponownie rozpoznając wniosek organ zobowiązany będzie uwzględnić rozważania sądu zawarte w wyroku. W tym stanie sprawy na podstawie art. 146 § 1, art. 200 i 205 § 2 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, sąd orzekł jak w sentencji. AKE.