I SA/Op 308/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Kuczyńska (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Grzegorz Gocki Sędzia WSA Anna Wójcik Protokolant Starszy inspektor sądowy Iwona Bergiel po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 7 grudnia 2011 r. sprawy ze skargi K. D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu z dnia 12 maja 2011 r., nr [...] w przedmiocie określenia zryczałtowanego podatku dochodowego za 2008 r. z tytułu sprzedaży nieruchomości oddala skargę Przedmiotem skargi jest decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu z dnia 12 maja 2011 r. o nr [...] utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w [...] z dnia 21 stycznia 2011 r. Nr [...] określającą należny zryczałtowany podatek dochodowy za 2008 rok z tytułu sprzedaży nieruchomości w kwocie 8.348,00 zł . Organ pierwszej instancji ustalił, że w dniu 5.05.2003 r. K. K. nabyła wraz z P. D. po połowie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu położonego w [...] przy ul. [...]. W dniu 25.06.2005 r. K. zawarła z P. D. związek małżeński. Aktem notarialnym w dniu 17.04.2008 r. K. D. wraz z małżonkiem dokonała odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do wskazanego wyżej lokalu mieszkalnego w [...] za cenę 167.000,00 zł. W dniu 30.04.2008 r. K. D. złożyła wraz z mężem oświadczenie o przeznaczeniu przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego prawa własnościowego do lokalu mieszkalnego na remont innej nieruchomości mieszkalnej. W wyniku podjętych czynności sprawdzających organ podatkowy wezwał K. D. do przedłożenia dokumentów potwierdzających wydatkowanie przypadającego na nią przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do ww. lokalu na cele określone art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatniczka wraz z mężem P. D. złożyła w dniu 30.04.2010 r. pismo w którym wyjaśniono, że uzyskany przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkowali na budowę nowego budynku mieszkalnego położonego w [...] (nr działki [...]). Do pisma załączono kserokopie następujących dokumentów: - adresowanego na męża Podatniczki P. D., wydanego przez Urząd Miejski w [...] w dniu 16.07.2008 r. zawiadomienia nr [...] o oznaczeniu numerem porządkowym [...] nieruchomości - działki nr [...] z mapy nr 5 w [...], - aktu notarialnego - Umowa zamiany z dnia 13.09.2006 r. Repertorium [...], zgodnie z którym P. D. przeniósł własność działki m [...] z mapy 2 w [...] (obręb [...]) na rzecz P. D. w zamian otrzymał od P. D. prawo własności działki m [...] z mapy 2 w [...] (obręb [...]), - decyzji nr [...] wydanej przez Starostę Powiatowego w [...] w dniu 27.03.2007 r., którą zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenia na budowę P. D. dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego na działce nr 530/15 z mapy 2 w [...] (obręb [...]), - wyciągów bankowych PKO BP SA w Warszawie i wyciągów bankowych PKO BP SA Oddz. 1 w [...] z rachunku bieżącego, z których wynika dokonywanie wpłat na spłatę kredytu bankowego, - faktur VAT wystawionych dla P. D., dotyczących zakupu materiałów budowlanych. Postanowieniem z dnia 1.12.2010r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w [...] wszczął z urzędu postępowanie podatkowe w sprawie określenia K. D. zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym za 2008 r. ze sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w [...] przy ul. [...]. W wyniku przeprowadzonego postępowania Naczelnik Urzędu Skarbowego w [...] stwierdził, iż podatniczka nie spełniła warunków uzasadniających zwolnienie z podatku i decyzją z dnia 21.01.2011 r. określił jej należny podatek dochodowy za 2008 rok z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w kwocie 8.348,00 zł. Do określenia wysokości podatku przyjęto dochód w wysokości 83.481,70 zł obliczony przez pomniejszenie przypadającego na K. D. (50%) przychodu w wysokości 83.500,00 zł o opłaty notarialne w kwocie 18,30 zł. Rozstrzygnięciem stało się przedmiotem odwołania, w którym K. D. wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości. W uzasadnieniu odwołująca nie kwestionowała faktu dokonania sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w [...] przy ul. [...]i złożenia oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanego z tego tytułu dochodu na cele mieszkaniowe. Podniosła, że faktycznie uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego środki przeznaczyła na potrzeby mieszkaniowe. W dacie sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego i złożenia oświadczenia o przeznaczeniu przychodu uzyskanego z tego tytułu na cele mieszkaniowe a także budowy domu mieszkalnego położonego w [...] pozostawała w związku małżeńskim z P. D.. Zaznaczyła, że na budowę tego domu przeznaczyła wraz z mężem środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w [...] przy ul. [...] oraz z kredytu mieszkaniowego pobranego na ten cel. Podkreśliła odwołująca, że pomimo, iż dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w [...] został wykorzystany do budowy domu na działce męża to bezsporny jest fakt jego wydatkowania na wspólne cele mieszkaniowe. Rozpatrując sprawę w postępowaniu odwoławczym Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję. Zdaniem organu odwoławczego z zebranego w sprawie materiału dowodowego wynikało, że K. D. nie wywiązała się ze złożonego oświadczenia, ponieważ w ustawowym okresie dwóch lat od dnia sprzedaży nieruchomości nie wydatkowała uzyskanego przychodu na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie przedstawiła dowodów potwierdzających wydatkowanie uzyskanego przychodu na cele związana z nabyciem lub budową własnej nieruchomości. Organ ustalił, że prawo własności działki nr [...] z mapy 2 w [...] (obszar [...]) oraz posadowionego na niej budynku mieszkalnego posiada wyłącznie P. D., natomiast K. D. nie posiada ani prawa własności wskazanej działki ani też prawa własności posadowionego na niej budynku mieszkalnego. Podkreślił organ, że zgodnie z obowiązującymi przepisami tylko wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na budowę własnego budynku mieszkalnego, powoduje zwolnienie uzyskanego przychodu z opodatkowania. Stąd uzasadnione jest stwierdzenie, że podatniczka nie spełniła warunków do zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia w dniu 17.04.2008 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w przypadającej na nią kwocie 83.500,00 zł (50% przychodu w kwocie 167.000,00 zł). W skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, skarżąca wnosi o uchylenie zaskarżonej decyzji i umorzenie postępowania, bądź przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania organowi pierwszej instancji. Zdaniem skarżącej wybudowanie budynku na działce, do której nie posiadała tytułu prawnego było wspólną inwestycją małżonków. W przedmiotowym budynku skarżąca zamieszkuje co jej zdaniem świadczy o tym, że wydatkowała środki ze sprzedaży mieszkania na własne cele mieszkaniowe. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu podtrzymał swoje stanowisko przedstawione w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji, wnosząc o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje : Zgodnie z art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. nr 153, poz. 1269) sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej (§1) a kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Nadto zgodnie z art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), sądy te sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone ustawą. Powyższe oznacza, że skarga może zostać uwzględniona, gdy sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego lub inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć wpływ na wynik sprawy (art. 145-150 ustawy). W ocenie Sądu wniesiona skarga nie zasługuje na uwzględnienie, bowiem zaskarżona decyzja nie narusza prawa. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. W oparciu o art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a/ nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b/ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c/ prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Stosownie do przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa wart. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Podatek z tytułu sprzedaży nieruchomości, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu, a to zgodnie z art. 28 ust. 2 i 2 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e wymienionej wyżej ustawy. Stosownie do art. 28 ust. 4 ustawy, w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru. W myśl art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a i e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są: przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2 a: a/ w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, - na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, e/ w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. Zgodnie z art. 21 § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, że podatnik, mimo ciążącego na nim obowiązku, nie zapłacił w całości lub w części podatku, nie złożył deklaracji albo że wysokość zobowiązania podatkowego jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość zobowiązania podatkowego. W sprawie będącej przedmiotem skargi, organy skarbowe zdaniem Sądu, prawidłowo przyjęły, że zaistniały przesłanki do uznania, iż uzyskane ze sprzedaży mieszkania spółdzielczego środki należące do skarżącej nie zostały wydatkowane w sposób pozwalający na zwolnieniu ich z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sposób rozliczeń, wysokość opodatkowania i możliwość skorzystania z ulg podatkowych przy zbyciu nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami zależy od momentu, w którym sprzedawana nieruchomość lub prawo zostały nabyte. Podatnicy, którzy sprzedali mieszkanie nabyte do 31 grudnia 2006 r., rozliczenia podatkowego takiej transakcji muszą dokonać na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujących przed 1 stycznia 2007r. Chodzi tu zarówno o wysokość podatku, sposób rozliczenia, jak i możliwość wykorzystania ulg. Sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym wtedy, gdy następuje przed upływem pięciu lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zatem nieruchomości nabyte w 2003 roku będą podlegały opodatkowaniu, gdy sprzedaż nastąpi do końca 2008 roku. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujące do końca 2006 roku, przewidują możliwość zwolnienia od podatku przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. Niesporne w sprawie jest, że Skarżąca dokonała odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w [...] przy ul. [...] , który to lokal zakupiła wraz z P. D. po połowie w dniu 5 maja 2003 r. przed zawarciem związku małżeńskiego. Zbycie tej nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stąd przychód z tego tytułu podlegał opodatkowaniu. Oświadczenie o przeznaczeniu przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do nieruchomości na remont innej nieruchomości mieszkalnej skarżąca złożyła wraz z mężem w dniu 3.04.2008 r. Oświadczenie takie może skutkować zwolnieniem z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a ustawy i przysługuje podatnikowi, jeżeli spełni on określone przepisami warunki. W wyroku z dnia 2 grudnia 2010 r. Naczelny Sąd Administracyjny w sprawie o syg. akt II FSK 1311/09 stwierdził, iż cyt. "Warunkiem zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a u.p.d.o.f. jest wydatkowanie (określonego w ustawie) przychodu - jedynie na własny budynek lub lokal mieszkalny. Przy czym przez "własny" należy rozumieć budynek lub lokal w stosunku do którego przysługuje prawo własności." Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że K. D. nie wywiązała się złożonego oświadczenia, gdyż w ustawowym okresie dwóch lat od dnia sprzedaży nieruchomości nie wydatkowała uzyskanego przychodu na cele wskazane w powołanym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a i lit.e ustawy. Warunkiem zwolnienia z opodatkowania jest bowiem przedstawienie organom podatkowym dowodów potwierdzających wydatkowanie przychodu na wskazane w przepisie cele związane nabyciem lub budową własnej nieruchomości lub nabyciem prawa do nieruchomości. Niesporne są w sprawie ustalenia poczynione w toku czynności wyjaśniających przeprowadzonych przez organ I instancji potwierdzające nabycie przez P. D. w dniu 13.09.2006 r. prawa własności do działki nr [...] wynikające z aktu notarialnego z 13.09.2006 r. Repertorium [...] Umowa zamiany. Następnie wydanie decyzji dla P. D. przez Starostę Powiatowego w [...] nr [...] z dnia 27.03.2007 r. zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego na ww. działce nr [...] z mapy 2 w [...]. Także z faktur VAT wynikają wydatki poniesienie przez P. D. na budowę budynku, jak również wyciągi bankowe potwierdzające spłatę kredytu bankowego wraz z odsetkami zaciągniętego na budowę tego budynku. Z przedłożonych dokumentów jednoznacznie wynika, że P. D. przez zawarciem związku małżeńskiego na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z dnia 4.03.2004r. akt notarialny Repertorium [...] oraz umowy o przeniesienie własności nieruchomości z dnia 27.04.2004r. akt notarialny Repertorium [...] nabył prawo własności działki nr [...] z mapy 2 w [...] stanowiącej grunty orne. Zatem działka nr [...] została nabyta przez P. D. do jego majątku osobistego. W dniu 25.06.2005 r. P. D. zawarł związek małżeński z Panią K. D. (z domu K.). Następnie w dniu 13.09.2006 r. aktem notarialnym Rep. [...] Umowa zamiany, przeniósł prawo własności ww. działki nr [...] z mapy 2 w [...] na rzecz swojego brata P. D., a w zamian otrzymał prawo własności działki nr [...] z mapy 2 w [...] również stanowiącej grunty orne. Zatem przedmiotowa działka nr [...] z mapy 2 w [...] została nabyta w zamian za działkę nr [...] stanowiącą majątek odrębny P. D.. Rzeczy nabyte w zamian za przedmioty wchodzące do majątku osobistego stanowią także majątek odrębny danego małżonka. Zgodnie bowiem z przepisem art. 33 pkt 10 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. nr 9 poz. 59 ze zm.) do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej. Sytuacja taka zwana surogacją polega na tym, że ze środków uzyskanych w zamian za przedmioty wchodzące pierwotnie w skład określonego majątku nabywane są inne przedmioty, które wchodzą w niejako w ich miejsce. Wobec powyższego działka nr [...] nabyta przez P. D. w roku 2006 w trakcie trwania małżeństwa w zamian za działkę nr [...], stanowiącą jego majątek osobisty, nabytą w 2004 roku przed zawarciem małżeństwa również stanowić będzie odrębny majątek osobisty P. D.. Na opisanej wyżej działce nr [...] został wybudowany na podstawie decyzji nr [...] z dnia 27.03.2007 r. wydanej przez Starostę Powiatowego w [...] zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę P. D. - budynek mieszkalny. Prawidłowo organy przywołując przepisy prawa cywilnego podkreśliły, że własność tego, co się znajduje na gruncie, przynależy gruntowi. Stosownie do postanowień art. 46-48 kodeksu cywilnego budynek wybudowany na gruncie stanowiącym odrębny przedmiot własności staje się integralną częścią tego gruntu, stanowiąc zabudowaną nieruchomość właściciela. Zatem w sytuacji, gdy na gruncie stanowiącym majątek odrębny jednego z małżonków, w czasie trwania małżeństwa, zostanie wybudowany budynek, stanowić on będzie również majątek odrębny małżonka posiadającego prawo własności gruntu - nawet jeśli wybudowanie zostało sfinansowane środkami pieniężnymi należącymi do obojga małżonków. Prawo własności działki nr [...] z mapy 2 w [...] (obszar [...]) oraz posadowionego na niej budynku mieszkalnego posiada wyłącznie P. D., natomiast skarżąca K. D. nie posiada ani prawa własności działki nr [...] z mapy nr 2, znajdującej się w [...], ani też prawa własności posadowionego na niej budynku mieszkalnego. Zgodnie z powołanymi wcześniej przepisami tylko wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na budowę własnego budynku mieszkalnego, powoduje zwolnienie uzyskanego przychodu z opodatkowania. Z dokumentów sprawy wynika, że przychód uzyskany przez skarżącą z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2008 r. mimo, że faktycznie został przez nią wydatkowany na cele mieszkaniowe, to nie rodzi uprawnienia do zwolnienia z opodatkowania uzyskanego przychodu ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości, bowiem do budynku mieszkalnego położonego na działce [...] z mapy 2 w [...], w który skarżąca zainwestowała posiadane środki - nie miała prawa własności. Zasadne jest twierdzenie organów, że skarżąca nie spełniła, określonych przepisami prawa, warunków do zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w przypadającej na nią kwocie 83.500,00 zł (50% przychodu w kwocie 167.000,00 zł) po pomniejszeniu o koszty odpłatnego zbycia w kwocie18,30 zł. Wobec powyższego Sąd stwierdza, iż rozstrzygnięcie organów podatkowych jest prawidłowe, zatem skargę należało oddalić a to na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm.).