I SA/Sz 1005/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Zygmunt Chorzępa (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Kazimierz Maczewski,, Sędzia WSA Ewa Wojtysiak, Protokolant Edyta Wójtowicz, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 15 marca 2012 r. sprawy ze skargi P. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 30 września 2011 r. nr [...] w przedmiocie odmowy umorzenia zaległości podatkowej z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych oddala skargę Zaskarżoną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w S. decyzją z dnia [...] r. znak: [...] Dyrektor Izby Skarbowej w S. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w G. z dnia [...] r. znak: [...] odmawiającą P. R. umorzenia zaległości podatkowej w wysokości [...] zł z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, wynikającej z zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty PIT-38) w roku podatkowym 2010. Z treści zaskarżonej decyzji wynika, że postępowanie administracyjne zostało wywołane wnioskiem P. R., który żądanie umorzenia zaległości uzasadnił tym, iż zaległość ta powstała z winy organu, tj. w wyniku udzielenia mu przez pracownika urzędu skarbowego błędnej informacji o skutkach podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej przez niego w drodze darowizny od rodziców. We wniosku P. R. wyjaśnił, że nabył w drodze darowizny od rodziców E. i K. R. lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej[...] , położony w K. P. Następnie, przed upływem 5 lat zbył lokal z zamiarem przeznaczenia uzyskanych środków finansowych na zakup nowej nieruchomości (mieszkania w G.). Powołując się na okoliczność uzyskania wiedzy, dopiero po sprzedaży lokalu i złożeniu zeznania, o obowiązku zapłaty podatku w kwocie [...] zł, z tej przyczyny że nie nabył praw do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej, P. R. zawnioskował o umorzenie podatku, gdyż uiszczenie go jak wskazał, pozbawi możliwości nabycia nowego lokalu mieszkalnego oraz zrealizowania planów życiowych. P. R. dodał, że znajduje się w trudnej sytuacji finansowej, nie ma dochodów, jest bezrobotny bez prawa do zasiłku i pozostaje na utrzymaniu rodziców, które to przesłanki, jego zdaniem, świadczą o tym, iż nie jest w stanie uiścić należnego podatku. W toku postępowania Naczelnik Urzędu Skarbowego w G. ustalił, że P. R. jest słuchaczem pierwszego semestru Uzupełniającego Liceum Ogólnokształcącego dla Dorosłych Ż. w S. S. , nie posiada nieruchomości i majątku ruchomego, oszczędności lokat, nie jest też obciążony spłatą pożyczek i kredytów, jest bezrobotny, bez prawa do zasiłku. Ponieważ wnioskodawca mieszka z rodzicami i pozostaje na ich utrzymaniu, organ ustalił sytuację materialną rodziny. Stwierdził, że matka podatnika uzyskuje dochody w wysokości [...] zł miesięcznie z tytułu emerytury oraz w wysokości [...] zł rocznie z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, natomiast ojciec podatnika jest bezrobotny (brak informacji czy pobiera zasiłek). Ponadto na utrzymaniu rodziców podatnika pozostaje córka, uczennica Gimnazjum w M. Dokonując dalszej analizy sytuacji finansowo - materialnej rodziców podatnika, organ stwierdził, że matka podatnika posiada polisę ubezpieczeniową w wysokości miesięcznej [...] zł oraz fundusze inwestycyjne w [...] w wysokości miesięcznej wpłaty w kwocie [...] zł (umowa z dnia 16 lutego 2007 r.) Jest ona właścicielem samochodu osobowego marki K. C. rok prod. [...] oraz samochodu osobowego O. V. rok prod.[...] . Z tytułu obowiązkowego ubezpieczenia OC matka podatnika ponosi wydatki w łącznej kwocie [...] zł rocznie. E. R. obciążona jest spłatą pożyczek na kwotę [...] (umowa z Kasą Zapomogowo - Pożyczkową przy Zakładzie Karnym w G.), uiszczając miesięczne raty w wysokości [...] zł. Ponadto E. R. posiada umowę o limit kredytowy i kartę płatniczą w Banku P. S.A z dnia 2 lutego 2009 r. z limitem kredytu [...] zł. oraz pożyczki z Bankiem P. K. O. S.A (limit pożyczki[...] ) zł. Według oświadczenia, matka podatnika choruje na gardło i tarczycę, a jej comiesięczne koszty dojazdu do lekarza wynoszą [...] zł. Odnośnie do pozostałych wydatków miesięcznych rodziny organ ustalił, że stanowią je opłaty za gaz w kwocie [...] zł, energię w kwocie [...] zł, wodę i wywóz nieczystości w kwocie [...] zł, abonament (dekoder P.) w kwocie [...] zł, opłaty za telefony komórkowe w kwocie [...] zł i telefon stacjonarny z Internetem w kwocie [...] zł, podatek od nieruchomości w kwocie [...] zł ([...] ), ubezpieczenie domu ok. [...] zł, składki ubezpieczenia na życie rodziców w HDI G. S.A w wysokości [...] zł ([...] Powyższe informacje Naczelnik Urzędu Skarbowego w G. ocenił jako niedające podstaw do przyznania wnioskowanej ulgi. Powołując się na przepis art. 67a § 1 pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), dalej w skrócie O.p., Naczelnik Urzędu Skarbowego w G. przyjął, że pozostawanie przez podatnika na bezrobociu, utrzymywanie się dzięki pomocy rodziców, a także kontynuowanie nauki, nie sposób zakwalifikować do okoliczności, o których mowa we wskazanym przepisie. Organ uznał, że podatnik jest w młodym wieku, nie utracił zdolności zarobkowania i że w związku z tym, nie jest niemożliwym wyegzekwowanie przez organ zaległości w przyszłości. Ponadto organ wskazał, że podatnik posiada środki na zakup mieszkania, gdyż ze sprzedaży lokalu położonego w K. P. uzyskał kwotę[...] , którą w chwili obecnej wydatkował tylko w części, na zakup mieszkania w G. (tytułem zaliczki wpłacił kwotę [...] zł), którego cenę ustalono na kwotę [...] zł. Jak wskazał dalej organ, podatnik może również liczyć na wsparcie finansowe rodziców, nie tylko w zakresie utrzymania, ale również przy zakupie mieszkania, do których to wniosków organ doszedł na podstawie przedłożonej przez podatnika kserokopii wniosku złożonego przez rodziców podatnika o udzielenie przez bank kredytu w wysokości [...] zł na zakup dla mieszkania w G.. Z wniosku tego wynika, że rodzice podatnika wykazali środki na rachunku własnym w kwocie [...] zł i oszczędności w kwocie [...] zł. W tej sytuacji udzielenie ulgi w postaci umorzenia zaległości w kwocie [...] zł organ uznał za nieznajdujące podstaw. Odnosząc się do pozostałych argumentów podatnika, organ wskazując na przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjaśnił przyczyny dla których ulga mieszkaniowa mu nie przysługiwała i na jakiej podstawie stał się zobowiązany do zapłaty podatku z tytułu sprzedaży lokalu w K. P.. Tym samym organ nie uznał, aby zadłużenie podatnika powstało w nadzwyczajnych okolicznościach. Jak wynika z dalszej części uzasadnienia zaskarżonej decyzji, E. R. występując w charakterze pełnomocnika P. R. wniosła odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej w S., powtarzając stanowisko i argumentację związaną z powstaniem zaległości i dołączając do akt sprawy oświadczenie M. S., tj. osoby, będącej świadkiem rozmowy E. R. z pracownikiem urzędu skarbowego w sprawie sprzedaży mieszkania i zapłaty podatku. E. R. podniosła również, że nie została zapoznana z aktami sprawy. Dodała, że obecnie nie posiadają środków finansowych na uiszczenie podatku, z uwagi na spłatę wcześniejszego kredytu. W dniu 14 września 2011 r. w Izbie Skarbowej w S. spisany został protokół z zapoznania pełnomocnika z aktami sprawy, w którym jednocześnie odnotowano dodatkowe wyjaśnienia pełnomocnika. Z treści protokołu tego wynika, iż P. R. jest uczniem drugiej klasy Technikum Samochodowego w S. S. Nie deklaruje posiadania żadnych dochodów, jako bezrobotny (bez prawa do zasiłku) jest zarejestrowany w Urzędzie Pracy w G. Sam bezskutecznie poszukuje zatrudnienia (z Urzędu Pracy nie otrzymał żadnej oferty). Podatnik nadal mieszka z rodzicami i siostrą, jest na wyłącznym utrzymaniu rodziców. Ojciec podatnika jest bezrobotny, otrzymuje zasiłek w wysokości [...] zł brutto miesięcznie (aktualnie zrobił kurs spawacza i jest w trakcie rozmów o pracę). Rachunki za media kształtują się na poziomie wskazanym w decyzji organu I instancji. Matka podatnika otrzymuje emeryturę w wysokości [...] zł miesięcznie, otrzymała orzeczenie o niepełnosprawności III grupy (nieudokumentowane). Dwa samochody osobowe użytkowane są w celach osobistych. Dyrektor Izby Skarbowej w S. dokonując oceny stanu faktycznego i prawnego w sprawie uznał, że odwołanie nie zasługuje na uwzględnienie i utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu I instancji. Oceniając sytuację ekonomiczną podatnika organ ten wskazał, że podatnik jest uczniem szkoły średniej dla dorosłych, jest osobą bezrobotną bez prawa do zasiłku, w zeznaniu PIT - 37 za 2010 r. (złożonym oprócz przedmiotowego przychodu ze sprzedaży zadeklarowanego w PIT – 38) podatnik wykazał dochód z innych źródeł w wysokości [...] zł, jest na utrzymaniu matki (ojciec nie pracuje). Źródłem utrzymania gospodarstwa domowego jest emerytura matki w wysokości [...] zł miesięcznie, dochody z działalności gospodarczej matki podatnika (za 2010 r. w wysokości [...] zł.), a także zasiłek dla bezrobotnych ojca w wysokości [...] zł brutto. Rodzina ponosi miesięcznie wydatki na utrzymanie mieszkania w wysokości łącznie ok. [...] zł. Zdaniem tego organu okoliczności powyższe prowadzą do wniosku, iż uregulowanie obecnie przez podatnika zaległego zobowiązania nie jest przedsięwzięciem prostym, jednakże sytuacja ta nie jest szczególna, czy też zaistniała w wyjątkowych okolicznościach. Organ wskazał, że umorzenie zaległości podatkowych nie może stać w sprzeczności z zasadą równości podatników wobec prawa i powszechności opodatkowania. Zwrócił uwagę na cel udzielenia ulgi, przyczyny powstania zaległości, jak również okoliczności im towarzyszące. Wskazał, że środki finansowe otrzymane z odpłatnego zbycia przeznaczone zostały na spłatę kredytu zaciągniętego przez rodziców oraz wpłatę zaliczki na zakup nowego lokalu mieszkalnego położonego w G. przy ul. K. W. J. [...] Zdaniem organu konieczność spłaty zaciągniętych przez matkę podatnika pożyczek jest efektem podjętych indywidualnych decyzji finansowych na gruncie zarządzania majątkiem i środkami finansowymi. Ponoszone zaś wydatki na zaspokajanie podstawowych potrzeb bytowych nie mają znamion okoliczności nadzwyczajnych i są powszechnym elementem codziennej egzystencji. Jak wskazał dalej organ, brak u podatnika stałego źródła dochodów spowodowany brakiem ofert pracy, jest powszechnym elementem w dzisiejszych realiach gospodarczych i w podobnej sytuacji znajduje się wielu młodych ludzi. Podatnik jest osobą młodą, nie wykazuje trwałej utraty zdolności do pracy, kształci się, a zatem znajduje się w położeniu, w którym istnieją perspektywy na poprawę obecnej sytuacji finansowej. Powołując się na poglądy utrwalone w orzecznictwie sądów administracyjnych organ wyjaśnił, że nawet całkowity brak majątku i środków na realizację zobowiązania podatkowego nie jest wystarczającą przesłanką do umorzenia zaległości podatkowych. Odnosząc się do zarzutów związanych z kwestią udzielania przez pracownika organu I instancji wyjaśnień podatnikowi związanych z przepisami prawa w zakresie sprzedaży nieruchomości, Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, że okoliczności te, zostały przeanalizowane przez organ I instancji, a odpowiedź w tej sprawie została udzielona przez organ I instancji pismem z dnia 30 czerwca 2011 r. znak:[...] . Dlatego też powoływanie się przez podatnika na brak wiedzy w zakresie możliwości i warunków wymaganych do skorzystania z "ulgi meldunkowej", w ocenie tego organu, nie jest podstawą do przyznania ulgi, ponieważ podatnik miał wiele możliwości zapoznania się z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego i ich interpretacją (broszury informacyjne, strona internetowa Ministerstwa Finansów). Dyrektor Izby Skarbowej w S. wskazał, że zawiadomieniem z dnia 1 czerwca 2011 r. strona został pouczona o możliwości zapoznania się z aktami sprawy przed organem I instancji, z którego to prawa strona nie skorzystała. Wyjaśnił, że E. R., działając w charakterze pełnomocnika, będąc w urzędzie skarbowym - jak to sama podała w odwołaniu - nie wniosła żadnych nowych dowodów w sprawie, oraz nie przeglądała akt sprawy, stąd pracownik organu I instancji nie spisał protokołu z zapoznania się z aktami, a jedynie sporządził notatkę służbową w tej sprawie. Na tle ustalonych w sprawie okoliczności, organ odwoławczy nie znalazł podstaw do zmiany decyzji organu I instancji. W skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego E. R. działając w charakterze pełnomocnika podatnika, nie zgodziła się z rozstrzygnięciem organów, nie podnosząc jednak zarzutów co do samej decyzji. W treści skargi w sposób obszerny natomiast podniosła wszystkie okoliczności towarzyszące powstaniu zaległości, uznając, że skoro jest ona wynikiem błędnego działania organu, a jej syn (podatnik) nie posiada dochodów, kształci się, to obowiązkiem Państwa jest wspierać osoby młode i umarzać zaległości podatkowe. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w S. wniósł o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie Wojewódzki Sąd Administracyjny w S. uznał, co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Kontrola legalności zaskarżonej decyzji wykazała, że odpowiada ona wymogom prawa. W rozpoznawanej sprawie skargą objęta jest decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w S. utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w G., wydaną w oparciu o art. 67 a § 1 O.p., którą odmówiono skarżącemu umorzenia należności z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W związku z tak zakreślonym przedmiotem sporu wskazać należy, że sądowej kontroli poddane zostały decyzje wydane w ramach tzw. uznania administracyjnego. Oznacza to, że kontrola ta ogranicza się do zbadania, czy postępowanie podatkowe przeprowadzone zostało zgodnie z przepisami proceduralnymi, oraz czy rozważano w sposób przekonujący wszystkie okoliczności sprawy, tj. czy stosownie do art. 67a § 1 O.p. rozważono przesłanki, by organ podatkowy na wniosek podatnika mógł, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, umorzyć w całości lub części zaległości podatkowe, odsetki za zwlokę lub opłatę prolongacyjną. Bez znaczenia dla rozpoznania sprawy pozostają zatem okoliczności związane z powstaniem zaległości, na które w sposób szczególny zwraca uwagę strona skarżąca, gdyż w postępowaniu tym nie ocenia się winy lub braku winy strony skarżącej w jej powstaniu, lecz to, czy organ podatkowy, przy podejmowaniu decyzji w sprawie umorzenia zaległości podatkowej, właściwie ocenił przesłankę w postaci "ważnego interesu podatnika" lub "interesu publicznego". Sąd zauważa jednocześnie, że nawet ustalenie przez organ podatkowy występowania przyczyn uzasadniających udzielenie ulgi, nie zobowiązuje organu do wydania decyzji zgodnej z żądaniem strony, gdyż przyjęta konstrukcja przepisu art. 67a §1 O.p. pozostawia do uznania organu podatkowego zastosowanie ulgi i ocenę, czy w danej sprawie istnieją lub nie istnieją szczególne okoliczności uzasadniające stosowanie ulgi. Wskazać należy, że przepisy prawa podatkowego nie definiują terminów "ważny interes podatnika" i "interes publiczny". W orzecznictwie podatkowym przyjęto, że ważny interes podatnika wymaga ustalenia jego sytuacji majątkowej, skutków ekonomicznych realizacji ciążących na nim zobowiązań, w tym skutków mających wpływ na utrzymanie rodziny oraz jego możliwości zarobkowych. Natomiast przez interes publiczny rozumie się dyrektywę postępowania nakazującą respektowanie wartości wspólnych dla całego społeczeństwa takich, jak: sprawiedliwość, bezpieczeństwo, realizację zobowiązań podatkowych (por. wyrok NSA z 21 marca 2001 r., sygn. akt I SA/Ka 577/00 i wyrok NSA z 12 lutego 2003 r., sygn. akt III SA 1838/01; wszystkie orzeczenie publikowane w internetowej bazie orzeczeń NSA: www.nsa.gov.pl). Wobec powyższego kontrola zaskarżonej decyzji sprowadza się do oceny, czy organy w ramach uznania administracyjnego nie naruszyły zasady swobodnej oceny dowodów. Kontrolując prawidłowość zaskarżonego rozstrzygnięcia Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zgromadziły materiał dowodowy, na jego podstawie prawidłowo wyciągnęły wnioski w zakresie odmowy umorzenia zaległości podatkowej, i że dokonana ocena mieści się w ustawowych granicach, zaś wyciągnięte wnioski są logiczne i poprawne. W aktach sprawy znajdują się dokumenty świadczące o wszechstronnym zbadaniu przez organy podatkowe sytuacji skarżącego. Rozważając "ważny interes podatnika" organy wskazały bowiem, że dostrzegają trudne położenie ekonomiczne i rodzinne zobowiązanego, gdyż skarżący nie posiada własnych dochodów, jest osobą bezrobotną, bez prawa do zasiłku. Wskazały, że skarżący dokształca się w Liceum dla Dorosłych Ż. w S. S., nie posiada nieruchomości i majątku ruchomego, oszczędności lokat. Dyrektor Izby Skarbowej w S., oceniając zdolność finansową skarżącego, logicznie ocenił zgromadzony w sprawie materiał dowodowy, przyjmując, że co prawda skarżący jest obecnie na utrzymaniu rodziców, jednakże brak stałego źródła dochodów spowodowany brakiem ofert pracy, jest zjawiskiem dość powszechnym, i że w podobnej sytuacji znajduje się wielu młodych ludzi. Słusznie też organ zauważył, że podatnik jest osobą młodą, nie wykazuje trwałej utraty zdolności do pracy, kształci się, a zatem znajduje się w położeniu, w którym istnieją perspektywy na poprawę obecnej sytuacji finansowej. Zasadnie zatem organ uznał, że nie można obecnie jednoznacznie odrzucić uzasadnionej tezy, że istnieją możliwości w przyszłości uregulowania przez skarżącego wskazanej w decyzji zaległości, tym bardziej, że jak wynika z akt sprawy w zeznaniu PIT - 37 złożonym za 2010 r. skarżący wykazał dochód z innych źródeł w wysokości [...] zł. Trafnie też Dyrektor Izby Skarbowej przyjął, że obecny brak stałego źródła dochodów nie może stanowić podstawy umorzenia zaległości, gdyż umorzenie o które strona skarżąca wnosi - jest najdalej idącą ulgą o charakterze uznaniowym, której konsekwencją jest całkowita rezygnacja Skarbu Państwa z przysługującej mu należności, tutaj w sumie około [...] zł. Wnioskowana zaś ulga stanowi w prawie podatkowym przywilej o charakterze nadzwyczajnym, który może być przyznany podatnikowi w sytuacjach wyjątkowych, np. kiedy to podatnik musi zabiegać o środki pomocy państwa, gdyż nie jest w stanie zaspokajać swoich podstawowych potrzeb życiowych (por. wyrok NSA z dnia 22 kwietnia 1999 r., sygn. akt SA/Sz 850/98; orzeczenie publikowane w internetowej bazie orzeczeń NSA: www.nsa.gov.pl). "Ważny interes podatnika" nie może zatem być wyprowadzany z indywidualnego przekonania skarżącego, że sytuacja, w jakiej znalazł - brak w danym momencie środków finansowych na zapłatę zobowiązania - ma charakter nadzwyczajny. Wskazać w tym miejscu należy, że zasadnie Dyrektor Izby Skarbowej dostrzegł, iż skarżący nie jest obciążony spłatą pożyczek i kredytów, i że posiadał środki ze sprzedaży lokalu w K. P. Potrzeba wydatkowania tych środków na zakupu mieszkania celem usamodzielnienia się, nie może być priorytetowo traktowana przed obowiązkiem uiszczenia należnego podatku, a więc spłaty zaległości wobec Skarbu Państwa, które to należności powinny być zaspokojone w pierwszej kolejności. Należy wskazać, że przychód ze sprzedaży nieruchomości jest dochodem jednorazowym, dodatkowym, a uiszczenie z tego tytułu podatku, nie stanowiło dla podatnika zagrożenia egzystencji. Roztropność nakazywała zaś takie gospodarowanie uzyskanymi środkami ze sprzedaży nieruchomości (którą podkreślić należy podatnik uzyskał w darowiźnie), by zabezpieczyć płatności wynikające z tej transakcji, a dopiero pozostałe przeznaczyć na inne, własne potrzeby. Fakt natomiast, że skarżący nie dochował warunków do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej, a więc nieumiejętne stosował prawo, tłumaczony udzieleniem mu błędnych wyjaśnień przez pracowników urzędu skarbowego, nie jest w ocenie Sadu, okolicznością mogącą prowadzić do uznania, że społeczne względy, rozumiane jako "interes publiczny", przemawiają za uchyleniem obowiązku uiszczenia podatku. Sąd podziela stanowisko organu, że w rozpoznawanej sprawie brak było podstaw do umorzenia zaległości. Kierując się zasadą prawdy obiektywnej, organ podatkowy wnikliwie ocenił sytuację finansową i materialną skarżącego, biorąc również pod uwagę zarówno dochody jak i wydatki rodziców, na których utrzymaniu pozostaje. W ocenie Sądu, materiał dowodowy został zgromadzony w sposób wyczerpujący i logiczny został przez organy oceniony. Jak bowiem wynika z akt sprawy, organy podatkowe ustaliły, że źródłem utrzymania gospodarstwa domowego jest emerytura matki w wysokości [...] zł miesięcznie, jej dochody z działalności gospodarczej które w 2010 r. wyniosły [...] zł, zasiłek dla bezrobotnych ojca w wysokości [...] zł brutto. Ponoszone zaś wydatki na zaspokajanie podstawowych potrzeb bytowych w kwocie ok. [...] zł, nie mają znamion okoliczności nadzwyczajnych i są powszechnym elementem codziennej egzystencji. W toku postępowania podatkowego ustalono także, że skarżący dodatkowo może liczyć na pomoc rodziców, którzy zaciągnęli kredyt na zakup mieszkania dla syna, wykazując środki własne rachunku bankowym w kwocie [...] zł i oszczędności w kwocie [...] zł. Podkreślić przy tym należy, że uzyskane środki finansowe ze sprzedaży lokalu położonego w K. P. wynosiły [...] zł, zaś cenę zakupu mieszkania w G. ustalono na kwotę [...] zł. Odnosząc się w tym miejscu do zarzutów podniesionych w skardze Sąd zauważa, że obecny brak środków finansowych na zapłatę podatku, z powodu konieczności spłaty zaciągniętego kredytu jest efektem podjętych indywidualnych decyzji finansowych na gruncie zarządzania majątkiem i środkami finansowymi, które to stwierdzenie należy również odnieść do zaciągniętych przez matkę podatnika pożyczek w zakładzie pracy. Zdaniem Sądu, Dyrektor Izby Skarbowej wydając orzeczenie w trybie art. 67a § 1 O.p. prawidłowo przedstawił zatem interpretację przesłanek warunkujących wydanie decyzji w przedmiocie ulgi płatniczej (tj. ważny interes podatnika lub interes publiczny), a następnie uwidocznił w decyzji analizę sytuacji wnioskodawcy w ich kontekście. Uczynił to w sposób czytelny i umożliwiający kontrolę poszczególnych etapów rozumowania, przedstawiając wszystkie przesłanki faktyczne i interpretacyjne wnioskowania W związku z tym, że Sąd nie dopatrzył się naruszenia przepisów, które powodowałoby konieczność uchylenia zaskarżonej decyzji i z tej przyczyny skargę, stosownie do art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.), należało oddalić.