I SA/Wr 3/12

Wrocław, dnia 23 stycznia 2012 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Ewa Kamieniecka po rozpoznaniu w dniu 23 stycznia 2012 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi B.N. na interpretację indywidualną Ministra Finansów, działającego za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia 28 września 2011 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych postanawia: zawiesić postępowanie. We wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, B.N. (dalej: skarżący) podał, że zbył lokal mieszkalny wraz z ½ części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, nie służące wyłącznie użytkowaniu właścicieli lokali. W związku z powyższym zadał pytania: 1) "Czy zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującym w stosunku do wnioskodawcy na mocy art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, obejmuje zarówno lokal, jak również grunt związany z tym lokalem?" 2) "Jak – w sytuacji negatywnej odpowiedzi na pytanie 1 – należy wyliczyć podstawę opodatkowania w części przypadającej na grunt, jeśli w akcie notarialnym cena sprzedaży obejmuje łącznie lokal oraz udział 1/.2 części nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali?" Następnie przedstawił własne stanowisko w sprawie, zgodnie z którym zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozciąga się również na grunt. W jego ocenie ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, wobec czego zastosowanie w sprawie powinien znaleźć art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym nieruchomością są nie tylko grunty, ale również budynki trwale z tym gruntem związane lub części takich budynków (o ile nie stanowią odrębnej od gruntu własności, na mocy przepisów szczególnych). Dalej skarżący wskazał, że zgodnie z art. 48 Kodeksu częścią składową gruntu jest w szczególności budynek, co oznacza, że nie jest możliwe sprzedanie gruntu bez budynku. Dlatego też trudno przyjąć, zdaniem skarżącego, że intencją ustawodawcy było przyjęcie, że "lokal mieszkalny", o którym mowa w przedmiotowym zwolnieniu, jest oderwany od gruntu, na którym się znajduje. Odnośnie drugiego z zadanych pytań, skarżący podniósł, że w razie uznania jego stanowiska, w kwestii zakresu zwolnienia od podatku dochodowego, za nieprawidłowe, to podstawę opodatkowania, w części przypadającej na grunt, należałoby ustalić w oparciu o operat szacunkowy. Minister Finansów, w interpretacji indywidualnej z dnia 28 września 2011 r., nr [...], uznał stanowisko skarżącego za prawidłowe w odniesieniu do sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz sposobu określenia podstawy opodatkowania, natomiast za nieprawidłowe uznał w stosunku do kwestii sprzedaży udziału w gruncie. W uzasadnieniu wskazał, że ulga podatkowa, ustanowiona w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania i nie może być interpretowana rozszerzająco. Ponadto, w jego ocenie, przedmiotowe zwolnienie nie dotyczy każdego rodzaju nieruchomości lub praw, lecz wyłącznie tych, wymienionych w tym przepisie. Z uwagi zaś na to, że w katalogu tym nie wymieniono gruntu, zwolnienie nie będzie ich dotyczyć. W skardze z dnia 01 grudnia 2011 r. skarżący zarzucił interpretacji Ministra Finansów naruszenie art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw w zw. z art. 46 i 48 Kodeksu cywilnego, przez jego błędną wykładnię, polegającą na uznaniu, że zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu ze sprzedaży lokalu wraz z udziałem w gruncie nie rozciąga się na grunt z tego względu, że podatnik nie może być zameldowany na gruncie. W odpowiedzi na skargę organ podatkowy wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Zgodnie z art. 125 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm., dalej jako p.p.s.a.), sąd może zawiesić postępowanie z urzędu, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy zależy od wyniku innego toczącego się postępowania administracyjnego, sądowoadministracyjnego, sądowego lub przed Trybunałem Konstytucyjnym. Taka sytuacja wystąpiła w niniejszym postępowaniu, ponieważ w wyniku rozpoznania skargi kasacyjnej w sprawie o sygn. akt I SA/Gd 681/09 Naczelny Sąd Administracyjny postanowieniem z dnia 27 października 2011 r., sygn. akt II FSK 824/10, przedstawił do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów tego Sądu zagadnienie prawne, budzące poważne wątpliwości, to jest: "Czy tzw. ulga meldunkowa przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w stanie prawnym obowiązującym do końca 2008 r., obejmowała swoim zakresem wyłącznie budynek mieszkalny, jego część lub udział w nim, czy również grunt, na jakim budynek ten został posadowiony." Uznając, że rozstrzygnięcie powyższego zagadnienia prawnego będzie miało istotne znaczenie dla oceny prawidłowości stanowiska Ministra Finansów, wyrażonego w zaskarżonej interpretacji, Sąd, na podstawie art. 125 § 1 pkt 1 p.p.s.a., postanowił zawiesić postępowanie w niniejszej sprawie.