0110-KSI2-1.442.18.2024.10.MG

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 10 maja 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.51.2022.2.DS, określającej dla usługi polegającej na umożliwieniu wstępu na zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach szkoły tańca, rozstrzygnięcie: „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając: –    Przedmiot wniosku: usługa – organizacja zajęć akrobatycznych (akrobatyka) dla osób od 4 do 18 roku życia, z instruktorem. –    Opis usługi: Celem prowadzonych przez Wnioskodawcę działań jest tworzenie warunków do ciągłej i stałej edukacji w celu pozyskania przez dzieci umiejętności tanecznych i zachęcenie ich do stałego podnoszenia poziomu umożliwiającego w przyszłości samemu pozostania instruktorem lub osiąganie sukcesów w zawodach. Wnioskodawca posiada niezbędne środki pozwalające na prowadzenie zajęć tanecznych. Wnioskodawca zatrudnia w (…), 4-6 instruktorów. Uczestnicy mają prawo wstępu do szkoły tańca i uczestniczenia w prowadzonych na jej terenie zajęciach i w tym zakresie mogą: korzystać z sali, zgodnie z jej przeznaczeniem, korzystać z rad instruktora prowadzącego zajęcia, korzystać z całej dostępnej infrastruktury zapewnianej przez Wnioskodawcę. Instruktor pokazuje kroki, figury, ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie. Służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków, pokazuje jak wykonywać w sposób prawidłowy kroki taneczne i/lub figury taneczne. Rolą instruktora jest także dostosowanie kroków tanecznych oraz ćwiczeń sportowych do poziomu grupy. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest akceptacja regulaminu zajęć przez uczestników. Uczestnicy zajęć robią to w ramach rekreacji ruchowej, jednak na podstawie przekazywanej im wiedzy i umiejętności jednocześnie uczą się danych styli oraz ich charakterystyki. –    Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5 –    Stawka podatku od towarów i usług: 23% –    Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, –    Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług. UZASADNIENIE W dniu 24 lutego 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 kwietnia 2022 r. (wpływ 5 kwietnia 2022 r.). W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi: Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Działalność gospodarczą prowadzi pod nazwą „…” jako osoba fizyczna na własne imię i rachunek, zwaną dalej (…). Podstawowym bowiem przedmiotem działania jest szeroko rozumiana nauka tańca. Działalność gospodarczą Wnioskodawca wykonuje od 2004 r. Przeważającą i podstawową działalnością jest działalność wg kod PKD 85.52.Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność posiada wpis w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT od towarów i usług. Przedmiotem działalności jest odpłatne świadczenie usług w zakresie pozostałych form edukacji, ze szczególnym uwzględnieniem kształcenia w zakresie tańca. Celem prowadzonych przeze Wnioskodawcę działań jest tworzenie warunków do ciągłej i stałej edukacji w celu pozyskania przez dzieci umiejętności tanecznych i zachęcenie ich do stałego podnoszenia poziomu umożliwiającego w przyszłości samemu pozostania instruktorem lub osiąganie sukcesów w zawodach. W (…) Wnioskodawca zapewnia sale, garderoby, podkład muzyczny, odpowiednie oświetlenie oraz wyposażenie do wykonywania różnych ćwiczeń, drążki baletowe, materace sportowe itp. Wnioskodawca osobiście daje lekcje jako nauczyciel na własny rachunek i odpowiedzialność (działa we własnym imieniu), w oparciu o umowy zawarte bezpośrednio z uczniem (lub jego rodzicami czy opiekunami). Usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, jak też jednocześnie większej liczbie osób. Wnioskodawca posiada niezbędne środki pozwalające na prowadzenie zajęć tanecznych. Wnioskodawca zatrudnia w (…), 4-6 instruktorów. Instruktor spełnia funkcję opiekuna sali oraz osób ćwiczących, w szczególności; pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu (…) oraz zajęć, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów/kroków tańca repertuar muzyczny, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali, dba o odpowiednią temperaturę i wentylację na sali, ma również prawo do sprawdzania listy obecności podczas zajęć. Instruktor służy również pomocą przy objaśnieniu sposobu wykonywania niektórych kroków tanecznych. W trakcie zajęć instruktor pokazuje więc jak należy wykonywać kroki taneczne, tłumaczy jak je wykonywać w sposób prawidłowy, doradza tańczącym, pokazuje jak wykonywać odpowiednie ćwiczenia i układy, na bieżąco wskazuje na błędy popełniane przez uczestników zajęć. Możliwość korzystania z rad instruktora jest zawarta w cenie wejścia na salę taneczną. Oznacza to, że uczestnicy nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali. Warte podkreślenia jest to, że uczestnicy zajęć nie muszą wykonywać wyłącznie poleceń instruktora. Instruktor pokazuje kroki, figury, ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie. Stopień uczestnictwa instruktora w objaśnianiu kroków, figur, czy ćwiczeń zależy również od stopnia zaawansowania uczestników. Występują ponadto takie rodzaje zajęć tzw. warsztaty, na których uczestnicy doskonalą swoje umiejętności poprzez taniec, na których rola instruktora sprowadza się praktycznie wyłącznie do opieki nad salą, ponieważ uczestnicy tańczą w zasadzie we własnym zakresie. Istnieją również takie zajęcia, które mają charakter bardziej towarzyski, na których uczestnicy mogą po prostu potańczyć i na których nie uczą się nowych kroków, czy figur. Zajęcia prowadzone są na zróżnicowanych pod względem trudności poziomach, tj.: podstawowy, średniozaawansowany i zaawansowany. Warunkiem wstępu na zajęcia na poziomie średniozaawansowanym i zaawansowanym jest zgoda instruktora. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest akceptacja regulaminu zajęć przez uczestników. Regulamin kompleksowo określa zasady korzystania z sali oraz zasady uczestnictwa w zajęciach tanecznych. Zgodnie ze wspomnianym regulaminem, uczestnicy mają prawo wstępu do szkoły tańca i uczestniczenia w prowadzonych na jej terenie zajęciach i w tym zakresie mogą: korzystać z sali tanecznej, zgodnie z jej przeznaczeniem, korzystać z rad instruktora prowadzącego zajęcia taneczne na danej sali tańca, korzystać z całej dostępnej infrastruktury zapewnianej przez Wnioskodawcę, w tym z szatni i toalet. Wejście na salę możliwe jest po uiszczeniu stosownej opłaty. W ramach określonego rodzaju karnetu, Wnioskodawca oferuje trzy rodzaje opłat w zależności od indywidualnych potrzeb klientów: –    abonament podstawowy – opłata za 1 wybrany kurs na dany okres czasu (miesiąc); –    abonament powiększony – opłata za 2 wybrane kursy na dany okres czasu (miesiąc); –    karnet open – możliwość uczestniczenia we wszystkich ogólnodostępnych kursach z oferty szkoły tańca. Świadczone usługi będą stanowiły podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy oraz poz. 86 Załącznika nr 3 do ustawy. Usługi te należy bowiem zakwalifikować jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tejże ustawy. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę usług, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zgodnie z art. 41 ust. 13 ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3 art. 122 i art. 129 ust. 1. W Załączniku nr 3 do ustawy, który stanowi wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%, pod pozycją 68 zostały wymienione „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” bez względu na symbol PKWiU. Kluczowym punktem jest zdefiniowanie pojęcia „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. W ustawie o podatku od towarów i usług brak jest takiej definicji, dlatego też należy sięgnąć do językowego znaczenia tego pojęcia. Wykładnia językowa ma bowiem pierwszeństwo. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym słowniku języka polskiego, pod pojęciem „rekreacja” należy rozumieć: 1. odnawianie sił poprzez aktywny wypoczynek lub za pomocą różnych form aktywności fizycznej lub psychicznej. Natomiast zgodnie z łacińską definicją „recreo – odnowić, ożywić”, z której to słowo się wywodzi, rekreacja to „forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społ. i domowymi, w czasie wolnym od pracy”. Mając na uwadze przedstawione definicje, przywołane przepisy oraz treść załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 w związku z poz. 68 Załącznika nr 3 do ustawy – uznać za rekreację różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Należy jednakże zwrócić uwagę, iż ustawodawca objął obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% pozostałe usługi związane z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%. Słownik języka polskiego definiuje pojęcie „wstępu” jako: 1. «możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś» tak więc, przez pojęcie „wstępu” w rozumieniu poz. 68 Załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym bez znaczenia zostaje forma biletu; czy jest to bilet jednorazowy czy karnet. Należy zauważyć, że „wstępu” nie można kojarzyć tytko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca. Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak więc w przypadku sali tanecznej, oznacza to również możliwość tańczenia i korzystania ze sprzętu, a co za tym idzie nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej 8% związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń, które wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu. Zatem pojęcie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” może odnieść się do kart wstępu Wnioskodawcy: abonament podstawowy – opłata za 1 wybrany kurs na dany okres czasu (miesiąc); abonament powiększony – opłata za 2 wybrane kursy na dany okres czasu (miesiąc); karnet open – możliwość uczestniczenia we wszystkich ogólnodostępnych kursach z oferty szkoły tańca, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów znajdujących w obiekcie, z którego można korzystać na podstawie ww. wstępu. Natomiast dopis „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez dany obiekt, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, nie są objęte stawką obniżoną, lecz są opodatkowane stawką podstawową. Zważając na powyższe, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 68 Załącznika nr 3 do ustawy, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu). Oznacza to, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie mogą być zaliczone do tych usług. W oparciu o powołane przepisy, należy uznać prowadzone przez Wnioskodawcę oraz instruktorów podjęte czynności jako formy aktywności mające służyć wypoczynkowi, tj. rekreację. Ponadto oferowane przez Wnioskodawcę zajęcia oprócz formy spędzania wolnego czasu są również formą aktywności fizycznej. Podczas zajęć zapewnia swoim klientom dobór odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, odpowiedniego oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali tanecznej m.in. w lustra, drążki, garderoby oraz obecność na sali tańca tzw. instruktora, który pełni funkcję opiekuna sali oraz ćwiczących – pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu ćwiczeń, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów/kroków tańca repertuar muzyczny, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenia sali, dba o odpowiednią temperaturę czy wentylację na sali. Zdaniem Wnioskodawcy, jego stanowisko znajduje odzwierciedlenie w wydanej przez Ministra Finansów interpretacji ogólnej z dnia 2 grudnia 2014 r. Nr PT1/033/32/354/LJU/14, w której to w pełni podzielił stanowisko zawarte w jednolitym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, powołując się na wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r (sygn. I FSK 311/13). W swojej interpretacji Minister Finansów stwierdził, że pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś (…) Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu (…) na siłownię – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów (…). Tym samym nie ma uzasadnienia dla zawężania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (…). Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 86 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług. W oparciu o interpretację ogólną Ministra Finansów, stwierdzić należy, iż usługi oferowane przez Wnioskodawcę związane ze wstępem do szkoły tańca, powinny być objęte obniżoną stawką VAT. W ramach tych usług klient ma bowiem możliwość wejścia na teren szkoły tańca, korzystania z różnych, znajdujących się tam sal tanecznych i atrakcji klient może więc korzystać z sali tańca, ma zapewnioną odpowiednią atmosferę, muzykę, oświetlenie, a także opiekę i możliwość skorzystania z rad instruktora obecnego na sali a także szatni, toalet czy prysznica. Biorąc pod uwagę przedstawiony wyżej opis sprawy, stan faktyczny oraz przywołane przepisy, Wnioskodawca uważa, że właściwym jest zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy oraz poz. 86 Załącznika nr 3 do ustawy. W odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 28 marca 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.51.2022.1.DS, Wnioskodawca, w piśmie z dnia 1 kwietnia 2022 r. (data wpływu 5 kwietnia 2022 r.), udzielił następujących wyjaśnień: 1.  Czy Wnioskodawca świadczy opisaną usługę w obiekcie sportowym – jaki jest to obiekt? Jeżeli nie, to gdzie/w jakim obiekcie usługa ta jest świadczona? Odpowiedź Wnioskodawcy: „Usługa świadczona jest w budynku prywatnym wolnostojącym, w którym poza usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę znajduje się również Fitness Club (siłownia i fitness) zajmujący jeden pion budynku. Wnioskodawca zajmuje odrębne pomieszczenia.” 2.  Jaki tytuł prawny posiada Wnioskodawca do korzystania z obiektu, w którym jest świadczona usługa będąca przedmiotem wniosku (np. umowa najmu, dzierżawy, inna- jaka)? Odpowiedź Wnioskodawcy: „Umowa najmu na czas nieokreślony.” 3.  Czy w obiekcie, w którym Wnioskodawca świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku, dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i/lub sportu? Jeżeli tak to jakie? Należy je wymienić i opisać. Odpowiedź Wnioskodawcy: „Tak, poza usługą będącą przedmiotem wniosku Wnioskodawca prowadzi inne aktywności rekreacyjne z zakresu poprawy sprawności fizycznej, należą do nich: Akrobatyka – zajęcia ruchowe, polegające na wykonywaniu elementów wymagających połączenia zdolności motorycznych: siły, gibkości, zwinności oraz skoczność. To zajęcia wszechstronnie rozwijające. Proste elementy gimnastyczne – akrobatyczne takie jak przewroty, przerzuty, stanie na rękach, mostki, szpagaty ogólnie rozwijają sprawność fizyczną dzieci i młodzieży. Mogą być też dobrą podstawą w innych dyscyplinach sportu, takich jak: lekkoatletyka, gry zespołowe, judo, zapasy, skoki do wody i wiele innych gdzie liczy się zwinność, siła, gibkość i koordynacja ruchowa. Aerial Hoop – zajęcia polegają na wykonywaniu akrobacji na zawieszonym kole. Ćwiczenia stanowią połączenie akrobatyki i gimnastyki. Są ciekawą alternatywą dla tradycyjnych sportów. Treningi na kole są ogólnorozwojowe i działają na różne partie mięśni, a dodatkowo zawierają w sobie elementy rozciągające i wzmacniające. Jednak przede wszystkim zajęcia Aerial Hoop stanowią świetną zabawę dla dzieci jak również dorosłych. Treningi po odpowiedniej rozgrzewce odbywają się w powietrzu, co sprawia, że są zupełnie innym doświadczeniem w porównaniu do bardziej tradycyjnych form aktywności. Zdrowy kręgosłup - zajęcia prozdrowotne ukierunkowane na profilaktykę w minimalizowaniu bólu kręgosłupa. Korygują, poprawiają ruchomość kręgosłupa, wzmacniają mięśnie, dotleniają je oraz wyrównują napięcie mięśniowe. Stabilizacja/stretching – zajęcia wzmacniająco – rozciągające, w których zaangażowane są wszystkie mieście głębokie. Ćwiczenie wykonywane podczas zajęć wzmacniają i wysmuklają mięśnie całego ciała, minimalizują bóle w stawach, zwiększają gibkość i mobilność. Bardzo poprawiają komfort życia. Planuje się wprowadzenie rekreacyjnych zajęć arteterapeutycznych (choreoterapia) dla dzieci o obniżonej sprawności fizycznej.” 4.  Jeżeli w obiekcie dostępne są również inne formy aktywności sportowo-rekreacyjnej, to czy w ramach karnetu uprawniającego do wzięcia udziału w zajęciach nauki tańca, uczestnik ma możliwość uczestnictwa również w innych aktywnościach? Jeżeli tak to jakich? Odpowiedź Wnioskodawcy: „Tak, osoby, korzystające z zajęć tanecznych w ramach karnetu mają możliwość uczestnictwa również w innych oferowanych aktywności. Należą do nich akrobatka, aerial hoop, zdrowy kręgosłup oraz stretching i stabilizacja.” 5.  Czy osoby korzystające z kursu tańca uczestniczą w tych zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji, czy tylko uczą się tańca? Odpowiedź Wnioskodawcy: „Uczestnicy zajęć korzystający z kursów tańca robią to w ramach rekreacji ruchowej, jednak na podstawie przekazywanej im wiedzy i umiejętności jednocześnie uczą się danych styli oraz ich charakterystyki. Najczęściej prowadzoną formą zajęć dla dzieci są Taneczne Mixy, czyli zajęcia taneczne, podczas których uczestnicy poznają wybrane przez siebie style do których należą: balet, modern, jazz, disco dance, hip hop. Dzieci na wesoło, poprzez różne narzędzia zapoznają się z nimi, dobrze i aktywnie spędzając czas. Każde zajęcia mają odrębny styl i charakter, nie zdarza się, żeby wykonywały te same połączenia i schematy taneczne. Dla dorosłych najpopularniejsze zajęcia to salsa, bachata i taniec użytkowy. Nie do końca zbadane zostały motywy udziału w zajęciach. Z obserwacji wynika, że jedni chcą miło spędzić czas, zawrzeć nowe znajomości, zaś inni poprawić swoją sylwetkę, kondycję fizyczną i psychiczną. Chcą tez poprawić swoją koordynację ruchową i umiejętności taneczne, by wykorzystać je podczas imprez okolicznościowych. Trudno to określić.” 6.  Czy uczestnicy zajęć dostają jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie tańca? Odpowiedź Wnioskodawcy: „Nie, uczestnicy nie dostają zaświadczeń/certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie tańca. Na koniec sezonu dzieci dostają dyplom za udział w zajęciach oraz pamiątkowy medal.” 7.  Czy w zajęciach tanecznych uczestniczy określona grupa osób, np. w podobnym wieku, o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania, czy jest to grupa przypadkowych osób, które akurat wykupiły wstęp na zajęcia w szkole tańca? Odpowiedź Wnioskodawcy: „W tym czasie, w którym się znajdujemy, czyli po niecałym roku prowadzenia działalności w ramach (…) większość zajęć prowadzona jest przede wszystkim z podziałem na wiek. Zapisując się na zajęcia uczestnik od razu skierowany zostaje do grupy o zbliżonym lub tym samym wieku. Planuje się wprowadzenie podziału na podstawie stopnia zaawansowania uczestników, jeśli będzie taka potrzeba. Powodem tego jest atrakcyjność oraz komfort zajęć, zarówno dla uczestników, jak również prowadzących. Chcąc prowadzić zajęcia w sposób profesjonalny podział ten jest niezbędny. Natomiast uczestnicy zajęć organizowanych w ramach (…) nie muszą co miesiąc korzystać z tej samej formy zajęć, mogą zmieniać style tańca, mogą wybrać inną aktywność niż taniec, jeśli tylko jest miejsce w grupach. Biorąc pod uwagę minione miesiące można zauważyć, ze 2/3 grupy to osoby stale uczestniczące w różnych zajęciach, zaś 1/3 to osoby z przypadku, które wykupiły karnet na dany miesiąc. Część osób odchodzi i zapisują się nowe.” 8.  Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktorów/nauczycieli tańca, instruktorzy/nauczyciele ci prowadzą kurs tańca (tzn. czy instruktorzy/nauczyciele są zatrudnieni na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy)? Odpowiedź Wnioskodawcy: „Większość instruktorów prowadzących zajęcia prowadzi własne działalności gospodarcze pracując na umowie o współpracy, na koniec miesiąca wystawiając fakturę. Pozostałe osoby pracują na podstawie umowy zlecenia. Instruktorzy zatrudnieni na umowę zlecenie, to instruktorzy zajęć tanecznych, na które było silne zapotrzebowanie społeczne. Wnioskodawca odpowiadając na potrzeby uczestników zatrudnił osoby posiadające odpowiednie umiejętności oraz wiedzę.” 9.  Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć tanecznych? Wnioskodawca czy instruktor/nauczyciel? Odpowiedź Wnioskodawcy: „Każdy instruktor/trener prowadzący zajęcia posiada wymagane ubezpieczenie i w przypadkach kontuzji ponosi odpowiedzialność za powstałą szkodę. Do tej pory nie mieliśmy takiej sytuacji.” Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył następujące dokumenty: (…) W dniu 10 maja 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję WIS nr 0112-KDSL1-1.440.51.2022.2.DS, w której dla usługi polegającej na umożliwieniu wstępu na zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach szkoły tańca określono: –    rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, –    stawkę podatku od towarów i usług: 8%, –    podstawę prawną rozstrzygnięcia: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Decyzja została doręczona Wnioskodawcy w dniu 12 maja 2022 r., co potwierdza data wskazana na urzędowym poświadczeniu doręczenia (UPD). Wnioskodawca nie złożył odwołania od ww. decyzji. W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę poddano ponownej analizie. W analizowanej sprawie zweryfikowania wymaga charakter wykonywanego świadczenia, klasyfikacja oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, postanowieniem z dnia 11 września 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.18.2024.1.MG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 10 maja 2022 r. wiążącej informacji stawkowej nr 0112-KDSL1-1.440.51.2022.2.DS. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 15 września 2024 r., co potwierdza data wskazana na urzędowym poświadczeniu doręczenia (UPD). W dniu 29 października 2024 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy wezwanie nr 0110-KSI2-1.442.18.2024.3.MG, celem uzupełnienia opisu przedmiotu wniosku. Wezwanie zostało doręczone w dniu 29 października 2024 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia (UPD z e-Urzędu Skarbowego). W uzupełnieniu z dnia 4 listopada 2024 r. (data wpływu 5 listopada 2024 r.), Wnioskodawca na wstępie wskazał, że „(…) w ramach (…) prowadzone są zajęcia w obiekcie przy (…), w którym Wnioskodawczyni wynajmuje jedną salę taneczną. W niej prowadzone są zajęcia sportowo - taneczne w ramach szeroko pojętej rekreacji. Uczestnicy tych zajęć w zamian za wykupienie karnetu mają prawo do wstępu na salę sportowo - taneczną. W ramach tego wstępu prowadzone są rekreacyjne zajęcia sportowo taneczne w postaci tanecznych mixów, akrobatyki sportowej, akrobatyki powietrznej, zdrowego kręgosłupa oraz salsy i bachaty. W okresie letnim Wnioskodawczyni prowadzi również zajęcia z pierwszego tańca. Wnioskodawczyni w ramach wykupionego biletu wstępu na sale taneczną, zapewnia klientom szczególną atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci odpowiedniego nagłośnienia, oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali, m.in. w lustra, drążki i sprzęt sportowy niezbędny do akrobatyki sportowej oraz akrobatyki powietrznej. Zapewnia również obecność na sali tzw. Instruktora, który spełnia funkcję opiekuna sali oraz ćwiczących - pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu sali, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów (kroków tańca) repertuar muzyczny, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali. Służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tańca, pokazuje jak wykonywać w sposób prawidłowy kroki taneczne i/lub figury taneczne. Możliwość korzystania z rad Instruktora jest zawarta w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę. Warunkiem wejścia na salę jest akceptacja regulaminu oraz uiszczenie stosownej opłaty. Uczestnictwo w zajęciach świadczonych przez Wnioskodawczynię ma na celu szeroko pojętą rekreację. Uczestnicy zajęć nie otrzymują certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie tańca. W tym samym budynku w drugiej sali odbywają się zajęcia w ramach klubu (…). Tą salę od roku wynajmuje (…), które to (…) prowadzi odrębne zajęcia taneczne na innym poziomie zaawansowania uczestników jako odrębny podmiot. Ze względów marketingowych w mediach społecznościowych oraz na stronach internetowych (…) to promuje swoją działalność pod marką (…), posiada jednak całkowicie odrębną osobowość prawną, odrębnie prowadzoną księgowość i prowadzi zajęcia taneczne i sportowe w całkowicie odmiennej formie. Członkowie (…) czyli uczestnicy tych zajęć startują w różnego rodzaju zawodach tanecznych na szczeblach wojewódzkim, krajowym, a nawet międzynarodowym. Są to zupełnie inne osoby niż te korzystające z zajęć, które organizuje wnioskodawczyni w ramach swojej działalności. Działalność Wnioskodawczyni w ramach wstępu na salę sportowo - taneczną jest skierowana do dzieci, młodzieży i dorosłych, którzy zainteresowani są różnymi formami spędzania wolnego czasu w formie typowo rekreacyjnej. Ćwiczą podstawowe elementy akrobatyczne, poznają różne techniki ruchowo - taneczne, czasami przygotowują krótką choreografię, na potrzeby zajęć, czy przede wszystkim dobrej zabawy i pozytywnych emocji. Ta oferta spotkała się z wielkim zainteresowaniem mieszkańców (…) i okolicznych miejscowości, jako alternatywa do siedzącego trybu życia szczególności dzieci i młodzieży, spędzania wolnego czasu przy komputerze, telewizji. Zajęcia prowadzone są w bardzo atrakcyjny sposób, w profesjonalnej sali oraz miłej atmosferze stworzonej przez instruktora. Niskie koszty tych zajęć, dzięki przede wszystkim 8% stawce podatku VAT, pozwalają na wykupienie biletu wstępu również rodzinom o niskich dochodach i niskim statusie społecznym. Jak wynika z powyższego Wnioskodawczyni szczegółowo uporządkowała sposób i zasady prowadzenia swojej działalności i jednoznacznie określiła przedmiot wniosku, w odniesieniu do którego w dniu 10 maja 2022 r., uzyskała WIS. Wnioskodawczyni świadczy usługi wstępu na salę tańca (zajęcia taneczno-sportowe) i udziału w aktywnościach oferowanych przez Wnioskodawczynię, jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu.” (art. 41 ust. 2 oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą i jest zarejestrowana jako podatnik VAT. Działalność gospodarcza jest prowadzona przez Wnioskodawczynię we własnym imieniu i na własny rachunek. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą o profilu oznaczonym kodem PKD 85.52.Z - Pozaszkolne formy edukacji artystycznej.” Następnie Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania Organu: I.    W odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku o wydanie WIS: 1.  Jaka jedna, konkretna usługa jest przedmiotem wniosku z dnia 24 lutego 2022 r.? Należy wskazać jaki rodzaj zajęć (kurs tańca z instruktorem, warsztaty, zajęcia towarzyskie) jest przedmiotem usługi. Odpowiedź: „Przedmiot wniosku: usługa – wstęp na salę sportowo – taneczną (zajęcia rekreacyjno - sportowe lub taneczne).” 2.  Do jakiej konkretnej grupy kierowane są zajęcia będące przedmiotem wniosku (dzieci lub młodzież bądź dorośli). Odpowiedź: „Zajęcia będące przedmiotem wniosku są kierowane do dzieci, młodzieży i dorosłych.” 3.  Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona indywidualnemu uczniowi, czy większej liczbie uczniów (grupie)? Odpowiedź: „Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona większej liczbie osób.” 4.  Czy warunkiem uczestnictwa w zajęciach będzie wykupienie przez uczestnika wejścia jednorazowego czy pakietu na wybraną liczbę wejść. Należy wybrać jedną opcję; Odpowiedź: „Przedmiotowa usługa jest świadczona na podstawie uiszczonej opłaty za wstęp na salę sportowo taneczną. Bez uiszczenia przedmiotowej opłaty, wstęp na salę i udział w aktywnościach oferowanych przez wnioskodawczynię nie jest możliwy. Obowiązują opłaty na jednorazowe wejście jak również na wybraną liczbę wejść. Obowiązują następujące opłaty za wstęp na salę w zależności od indywidualnych potrzeb klientów: –    (…) Możliwość korzystania z rad Instruktora zawarta jest w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę tańca.” 5.  Czy w zakresie zakupionego karnetu uprawniającego do skorzystania z usługi będącej przedmiotem wniosku o wydanie WIS z 24 lutego 2022 r., klient uzyskuje prawo do udziału w innych zajęciach (nie będących kursami tańca), np. (…), bez konieczności uiszczania dodatkowej opłaty? Odpowiedź: „Tak jest to możliwe i praktykowane. Warunkiem takiej praktyki jest udział w zajęciach właściwej dla klienta kategorii wiekowej.” 6.  Jeśli uczestnicy kursów tańca są uprawnieni do nieodpłatnego korzystania z innych aktywności sportowych dostępnych w ramach Szkoły, to czy należy przyjąć, że stanowią one formę wsparcia dla celów kursu (np. w celu rozgrzewki przed lekcją tańca), czy stanowią niezależną formę aktywności nie mającą związku z kursem tańca? Odpowiedź: „Uczestnicy zajęć nie są uprawnieni do nieodpłatnego korzystania z innych aktywności sportowych dostępnych w ramach działalności. Muszą wykupić wstęp na konkretne zajęcia sportowe lub taneczne oferowane przez Wnioskodawczynię i tylko z nich korzystają. Są to taneczne mixy, akrobatyka sportowa, akrobatyka powietrzna, zdrowy kręgosłup, salsa i bachata. Może zdarzyć się tak, że w jednym dniu klient wykupi wejścia na dwa rodzaje zajęć ale zajęcia te nie są ze sobą nijako powiązane, stanowią niezależną formę aktywności.” 7.  Czy założeniem i celem świadczonej usługi jest opanowanie przez uczestników kroków tanecznych (w stopniu właściwym dla poziomu trudności kursu)? Odpowiedź: „Nie jest ustalany żaden poziom trudności zajęć tanecznych bądź rekreacyjno - sportowych. Na początku działalności Wnioskodawczyni w ten sposób planowała zajęcia, jednak realizacja tego zamiaru była i jest niemożliwa. Występuje zbyt duża rotacja w grupach, by dzielić je na stopnie zaawansowania. Organizowane zajęcia nie są kursem, który należy rozpocząć i po opanowaniu pewnych umiejętności zakończyć. Założeniem i celem świadczonej usługi jest szeroko pojęta rekreacja, która jest formą spędzania wolnego czasu, korzystnie wpływająca na zdrowie i samopoczucie uczestników, podnosząca kondycję fizyczną, a nabycie przy okazji umiejętności sportowych i tanecznych jest tylko wartością dodaną niepodlegającą ocenie. Uczestnik zajęć może w każdej chwili z nich zrezygnować, a po kilku miesiącach wrócić jeśli wykupi bilet wstępu i będzie wolne miejsce.” 8.  Czy w czasie trwania kursu każde następne zajęcia charakteryzuje różnica polegająca na weryfikacji, doskonaleniu nabytych już umiejętności lub/i wprowadzeniu nowych elementów (ćwiczeń, kroków tanecznych) celem ich opanowania? Odpowiedź: „Nie. Wprowadzanie nowych elementów nie odbywa się na podstawie weryfikacji nabytych umiejętności na wcześniejszych zajęciach. Nowe elementy są wprowadzane zgodnie z oczekiwaniami uczestników, którzy korzystają w tym zakresie z porad instruktora, który podąża za umiejętnościami uczestników dokonując zmian w celu uatrakcyjnienia zajęć.” 9.  Czy poza grupowaniem uczestników wg wieku następuje także weryfikacja stopnia zaawansowania i umiejętności posiadanych przez kursantów? Jeśli tak, to czy ma to na celu ustalenie profilu zajęć i planu treningowego dla grupy? Odpowiedź: „Nie. Wnioskodawczyni w ramach działalności nie przygotowuje planu treningowego dla żadnej z grup, nie ma weryfikacji stopnia zaawansowania i posiadanych umiejętności uczestników. Nie utrzymują oni też żadnych certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie tańca lub innym.” II.  W odniesieniu do zadań/czynności wykonywanych przez instruktora: 1.  Proszę wskazać zamknięty katalog czynności wykonywanych przez instruktora oraz szczegółowo je opisać. Odpowiedź: „Katalog czynności instruktora: –    przygotowanie sali do zajęć wg ich specyfiki (przygotowanie muzyki, jeśli jest potrzebna, przygotowanie sprzętu, zawieszanie i ściąganie kół, zapewnienie odpowiednich warunków wentylacyjnych i oświetleniowych, na końcu zamykanie okien i drzwi, gaszenie światła); –    każdorazowe sprawdzenie przed i po zajęciach sanitariatów, szatni i korytarza w obrębie sali oraz wszelkich urządzeń; –    sprawdzanie list obecności zgodnie z informacją otrzymaną z recepcji; –    koordynacja ruchu na sali treningowej oraz szatni; –    przypominanie uczestników warunków korzystania z sali sportowo - tanecznej oraz całego obiektu; –    egzekwowania u uczestników prawidłowego przygotowania do zajęć (prawidłowe uczesanie, ubranie oraz obuwie); –    przebywanie z uczestnikami i nadzorowanie przebiegu zajęć; –    dbałość o bezpieczny sposób wykonywania ćwiczeń; –    podążanie za umiejętnościami uczestnikami, dostosowanie kroków tanecznych oraz ćwiczeń sportowych do poziomu grupy w sposób, aby były one atrakcyjne; –    zgłaszanie wszelkich uwag Właścicielowi (…) bądź pracownikom obsługi.” 2.  Na jakiej podstawie instruktor podejmuje decyzję o wyrażeniu zgody na udział w zajęciach na poziomie średniozaawansowanym i zaawansowanym (okoliczność ta wynika z opisu sprawy zawartym we wniosku o wydanie WIS)? Odpowiedź: „Wnioskodawczyni nie prowadzi zajęć na poziomach zaawansowania. Na początku działalności (…) Wnioskodawczyni miała taki plan jednak jego realizacja okazała się niemożliwa. Występuje zbyt duża rotacja w grupach, by dzielić je na stopnie zaawansowania.” 3.  W jakim celu instruktor opracowuje plan treningowy dla określonej grupy (§ 3 Regulaminu)? Odpowiedź: „Nie przygotowuje go. Tu i teraz odpowiada na potrzeby uczestników zajęć. § 3 Regulaminu został zmieniony.” 4.  Czy uczestnicy zajęć są uprawnieni do wejścia na salę pod nieobecność instruktora, bez jego zgody? Odpowiedź: „W przypadku dzieci nie. W przypadku młodzieży i dorosłych tak. W przypadku dzieci jest to trudne ponieważ chodzi o ich bezpieczeństwo na ścieżce akrobatycznej, kołach, materacach, dużych piłkach itp. dlatego mają ten wstęp nieco ograniczony ale młodzież i dorośli mogą korzystać z całej infrastruktury, wg potrzeb. Jak wynika z powyższego wstęp na sale tańca w rozumieniu świadczonej usługi przez Wnioskodawczynię oznacza nie tylko prawo do przekroczenia progu sali sportowo - tanecznej, ale także prawo do korzystania z całej jej infrastruktury. Wstęp bowiem do sali, jest z natury rzeczy nierozerwalnie związany np. z możliwością aktywności ruchowej przy wykorzystaniu charakteru tego miejsca. W konsekwencji, sprzedaż biletów (karnetów) wstępu na salę tańca gdzie odbywają się zajęcia taneczne opisane wyżej można sklasyfikować jako Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu", o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, w związku z czym Wnioskodawca powinien być uprawniony do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% na świadczone usługi. Zapoznając się z wykładnią celowościową przepisów ustawy o VAT, ustawodawca wprowadzając stawki preferencyjne na określone typy usług miał na celu upowszechnianie pewnych postaw konsumenckich. W przypadku usług związanych z rekreacją tym celem było upowszechnienie zdrowego trybu życia, w tym aktywność fizyczną, zagospodarowanie wolnego czasu mieszkańców, co wiąże się z przyznaniem preferencyjnej stawki VAT na tego typu zajęcia.” Postanowieniem z dnia 19 listopada 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.18.2024.4.MG Organ wyznaczył nowy termin załatwienia sprawy na dzień 31 stycznia 2025 r. Pismo zostało doręczone w dniu 19 listopada 2024 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-Urzędu Skarbowego. W wyniku analizy pisma Wnioskodawcy z dnia 4 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził potrzebę ponownego wezwania Wnioskodawcy celem doprecyzowanie udzielonych przez Wnioskodawcę odpowiedzi. Wobec powyższego, pismem z dnia 26 listopada 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.18.2024.5.MG, doręczonym w dniu 27 listopada 2024 r. (data widniejąca na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-Urzędu Skarbowego), wezwano Wnioskodawcę ponownie do udzielenia stosownych informacji. W odpowiedzi na ww. wezwanie Wnioskodawca w piśmie z dnia 2 grudnia 2024 r. (data wpływu 2 grudnia 2024 r.) udzielił następujących odpowiedzi na pytania Organu: Pytanie nr 1 Wskazanie jednej, konkretnej usługi będącej przedmiotem wniosku z dnia 24 lutego 2022 r. Należy wskazać tylko jeden rodzaj zajęć, tj. czy przedmiotem wniosku jest pierwszy taniec, czy rekreacyjne zajęcia sportowo-taneczne dla dzieci i młodzieży, czy bachata, czy salsa. Odpowiedź: „Informuję, że przedmiotem wniosku są rekreacyjne zajęcia sportowo - taneczne, które tworzą jedno kompleksowe świadczenie. Uczestnicy zajęć mogą korzystać z sali sportowo – tanecznej, mając zapewnioną odpowiednią atmosferę, muzykę, oświetlenie, a także opiekę i możliwość skorzystania z rad instruktora obecnego na sali.” Pytanie nr 2 Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie będzie wskazywała, iż przedmiotem wniosku są zajęcia prowadzone w ramach zorganizowanych grup to proszę wskazać jakiej grupy wiekowej dotyczą. Odpowiedź: „Informuję, że rekreacyjne zajęcia sportowo - taneczne kierowane są do dzieci do 18 roku życia.” Pytanie nr 3 W zakresie wskazanego rodzaju zajęć, proszę wskazać jaki cel one realizują? Odpowiedź: „Założeniem i celem świadczonej usługi jest szeroko pojęta rekreacja jako forma spędzania wolnego czasu. Oferowane rekreacyjne zajęcia sportowo – taneczne mają na celu przede wszystkim poprawę i promocję zdrowia, upowszechnianie zdrowego stylu i trybu życia, podnoszenie sprawności fizycznej dzieci oraz zapobieganie ich otyłości oraz problemom związanych z siedzącym trybem życia. Nabyte oraz zwiększone przy okazji umiejętności sportowe i taneczne mają być swoistą „frajdą”, która pozytywnie wpływa na dobrostan młodego człowieka. Zajęcia mają charakter wypoczynku, relaksu i dobrej zabawy, a także wymiar towarzyski. Ponadto informuję, że rekreacyjne zajęcia sportowo – taneczne dla dzieci stanowią ok 70% działalności, pozostałe to rekreacyjne zajęcia sportowo – taneczne dla dorosłych, które prowadzone są w bardzo podobny sposób. Różni je tylko cena oraz rodzaj ćwiczeń, muzyki i tańców dobieranych do zajęć. Dorośli lubią salsę, bachatę i stretching natomiast dzieci jazz lub popularne dance mixy i różnego typu ćwiczenia akrobatyczne. W związku z tym, w ten sposób przedstawiona jest oferta, aby była dla klientów bardziej zrozumiała, zróżnicowana i atrakcyjniejsza. Dedykowane dorosłym zajęcia w moim przekonaniu również powinny być objęte 8% stawką Vat bowiem mają ten sam charakter. Usługa pierwszego tańca stanowi bardzo niewielką, praktycznie minimalną część mojej działalności.” Postanowieniem z dnia 7 stycznia 2025 r. nr 0110-KSI2-1.442.18.2024.6.MG, Organ na podstawie art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Przedmiotowe postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy dnia 7 stycznia 2025 r. (co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-Urzędu Skarbowego), zatem wyznaczony termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w przedmiotowej sprawie materiału dowodowego upłynął z dniem 14 stycznia 2025 r. Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Postanowieniem z dnia 28 stycznia 2025 r. nr 0110-KSI2-1.442.18.2024.7.MG Organ wyznaczył nowy termin załatwienia sprawy na dzień 31 marca 2025 r. Pismo zostało doręczone w dniu 29 stycznia 2025 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-Urzędu Skarbowego. Szczegółowa analiza udzielonych przez Wnioskodawcę informacji ujawniła, iż nadal istniała potrzeba uściślenia, jakie jedno, skonkretyzowane świadczenie jest przedmiotem wniosku z dnia 24 lutego 2022 r. Udzielone przez Wnioskodawcę dotychczas informacje nie pozwoliły bowiem na identyfikację jednych, konkretnych zajęć sportowych lub tanecznych, które Wnioskodawca oferuje w ramach prowadzonej działalności pod nazwą „…”. Wobec powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 28 stycznia 2025 r. nr 0110-KSI2-1.442.18.2024.8.MG, ponownie wezwał Wnioskodawcę do wskazania jakiej jednej usługi - jednych zajęć - spośród oferowanych dla dzieci i młodzieży dotyczy przedmiotowy wniosek i jakie są okoliczności i cel tego świadczenia. Wezwanie, zgodnie z Urzędowym Poświadczeniem Doręczenia z e-Urzędu Skarbowego, zostało doręczone w dniu 29 stycznia 2025 r. W odpowiedzi na powyższe wezwanie Organu, Wnioskodawca w piśmie z dnia 3 lutego 2025 r. (data wpływu 3 lutego 2025 r.) udzielił następujących wyjaśnień: „(…) Jaka jedna, konkretna usługa jest przedmiotem wniosku z dnia 24 lutego 2022 r.? Należy wskazać jaki rodzaj zajęć (kurs tańca z instruktorem, warsztaty, zajęcia towarzyskie) jest przedmiotem usługi. Informuję, że przedmiotem wniosku są rekreacyjne zajęcia akrobatyczne (AKROBATYKA). Uczestnicy zajęć mogą korzystać z sali sportowej, mają zapewnioną odpowiednią atmosferę, muzykę, oświetlenie, sprzęt sportowy, a także opiekę i możliwość skorzystania z rad instruktora obecnego na sali. Do jakiej konkretnej grupy kierowane są zajęcia będące przedmiotem wniosku (dzieci lub młodzież bądź dorośli). Informuję, że rekreacyjne zajęcia akrobatyczne kierowane są do dzieci od 4 do 18 roku życia. Wnioskodawca realizuje zajęcia w 8 grupach, które podzielone zostały ze względu na wiek. (…). Proszę wskazać cel jaki one realizują Założeniem i celem świadczonej usługi jest szeroko pojęta rekreacja jako forma spędzania wolnego czasu. Oferowane rekreacyjne zajęcia akrobatyczne mają na celu przede wszystkim poprawę i promocję zdrowia, upowszechnianie zdrowego stylu i trybu życia, podnoszenie sprawności fizycznej dzieci oraz zapobieganie ich otyłości oraz problemom związanych z siedzącym trybem życia. Nabyte oraz zwiększone przy okazji umiejętności sportowe mają być swoistą „frajdą”, która pozytywnie wpływa na dobrostan młodego człowieka. Zajęcia mają charakter wypoczynku, relaksu i dobrej zabawy oraz wymiar towarzyski. Uczestnik zajęć może w każdej chwili z nich zrezygnować, a po kilku miesiącach wrócić jeśli wykupi bilet wstępu i będzie wolne miejsce. Przebieg i organizacja rekreacyjnych zajęć akrobatycznych Zasadniczą rolę w przebiegu zajęć odgrywa Instruktor, który wykonuje szereg czynności. Należą do nich: –    przygotowanie sali do zajęć wg ich specyfiki (przygotowanie muzyki, jeśli jest potrzebna, przygotowanie sprzętu, zapewnienie odpowiednich warunków wentylacyjnych i oświetleniowych, na końcu zamykanie okien i drzwi, gaszenie światła) –    każdorazowe sprawdzenie przed i po zajęciach sanitariatów, szatni i korytarza w obrębie sali oraz wszelkich urządzeń; –    sprawdzanie list obecności zgodnie z informacją otrzymaną z recepcji; –    koordynacja ruchu na sali treningowej oraz szatni; –    przypominanie uczestników warunków korzystania z sali sportowej oraz całego obiektu; –    egzekwowania u uczestników prawidłowego przygotowania do zajęć (prawidłowe uczesanie, ubranie oraz obuwie); –    przebywanie z uczestnikami i nadzorowanie przebiegu zajęć (rozgrzewka, część główna, wyciszenie); –    dbałość o bezpieczny sposób wykonywania ćwiczeń; –    podążanie za umiejętnościami uczestnikami, dostosowanie ćwiczeń oraz elementów sportowych do poziomu grupy w sposób, aby były one atrakcyjne; –    zgłaszanie wszelkich uwag Właścicielowi (…) bądź pracownikom obsługi. Przy zapisie dzieci na zajęcia do poszczególnych grup brany jest pod uwagę przede wszystkim ich wiek, nie zaś ewentualne umiejętności, by organizować zajęcia pod kontem stopnia trudności. W grupach rekreacyjnych występuje zbyt duża rotacja, by dzielić je na stopnie zaawansowania. (…)”  Ponadto Wnioskodawca wskazał, że „(…) organizowane zajęcia nie są kursem, który należy rozpocząć i po opanowaniu pewnych umiejętności zakończyć. Dzieci nie otrzymują też żadnych certyfikatów (…). Wprowadzanie nowych elementów sportowych nie odbywa się na podstawie weryfikacji nabytych umiejętności na wcześniejszych zajęciach. Nowe elementy są wprowadzane zgodnie z oczekiwaniami uczestników, którzy korzystają w tym zakresie z porad instruktora, który podąża za umiejętnościami uczestników dokonując zmian w celu uatrakcyjnienia zajęć. W ramach prowadzonej działalności nie przygotowuje się planów treningowych dla żadnej grupy rekreacyjnej (…)”. Do opisanego powyżej pisma Wnioskodawca załączył, obowiązujący od 1 lutego 2025 r., grafik zajęć (…) (dostępny także na stronie internetowej Wnioskodawcy) i wyjaśnił, że w grafiku tym zajęcia oznaczone są różnymi kolorami. Z informacji udzielonych przez Wnioskodawcę wynika, że zajęcia rekreacyjne dla dzieci i młodzieży w ramach własnej działalności Wnioskodawcy oznaczone są kolorem (…). Kolorem (…) oznaczone są natomiast zajęcia dla osób dorosłych (organizowane również w ramach działalności Wnioskodawcy), a kolorem (…) oznaczone są zajęcia organizowane przez inny podmiot. Postanowieniem z dnia 12 lutego 2025 r. nr 0110-KSI2-1.442.18.2024.9.MG, Organ w myśl art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Zgodnie z datą wskazaną na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-Urzędu Skarbowego, ww. postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy dnia 13 lutego 2025 r. Termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w przedmiotowej sprawie materiału dowodowego upłynął zatem z dniem 20 lutego 2025 r. Wnioskodawca nie wypowiedział się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Po zapoznaniu się z aktami sprawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 10 maja 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.51.2022.2.DS nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje. 1.  Identyfikacja świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4, 3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. We wniosku o wydanie WIS z dnia 24 lutego 2022 r. (data wpływu 24 lutego 2022 r.) w części D. „Zakres wniosku” poz. 52 Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy usługi. Natomiast w poz. 54 formularza WIS-W, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku, wskazano Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU). W decyzji WIS wydanej w dniu 10 maja 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.51.2022.2.DS Organ orzekł, że świadczenie wskazane we wniosku stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. Organ na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy określił stawkę podatku w wysokości 8%. Dokonana przez Organ w toku przeprowadzonego z urzędu postępowania ponowna weryfikacja wniosku o wydanie WIS wykazała, że jego przedmiotem jest usługa – organizacja zajęć akrobatycznych (akrobatyka) dla osób od 4 do 18 roku życia, z instruktorem. We wniosku o wydanie WIS oraz jego uzupełnieniach przedstawiono m.in. następujące informacje dotyczące ww. usługi: „(…) W trakcie zajęć instruktor pokazuje więc jak należy wykonywać kroki taneczne, tłumaczy jak je wykonywać w sposób prawidłowy, doradza tańczącym, pokazuje jak wykonywać odpowiednie ćwiczenia i układy, na bieżąco wskazuje na błędy popełniane przez uczestników zajęć. (…)” (zob. wniosek o wydanie WIS). „(…) Akrobatyka – zajęcia ruchowe, polegające na wykonywaniu elementów wymagających połączenia zdolności motorycznych: siły, gibkości, zwinności oraz skoczność. To zajęcia wszechstronnie rozwijające. Proste elementy gimnastyczne – akrobatyczne takie jak przewroty, przerzuty, stanie na rękach, mostki, szpagaty ogólnie rozwijają sprawność fizyczną dzieci i młodzieży. Mogą być też dobrą podstawą w innych dyscyplinach sportu, takich jak: lekkoatletyka, gry zespołowe, judo, zapasy, skoki do wody i wiele innych gdzie liczy się zwinność, siła, gibkość i koordynacja ruchowa. (…) Uczestnicy zajęć korzystający z kursów tańca robią to w ramach rekreacji ruchowej, jednak na podstawie przekazywanej im wiedzy i umiejętności jednocześnie uczą się danych styli oraz ich charakterystyki. (…) większość zajęć prowadzona jest przede wszystkim z podziałem na wiek. Zapisując się na zajęcia uczestnik od razu skierowany zostaje do grupy o zbliżonym lub tym samym wieku. (…) Powodem tego jest atrakcyjność oraz komfort zajęć, zarówno dla uczestników, jak również prowadzących. Chcąc prowadzić zajęcia w sposób profesjonalny podział ten jest niezbędny. (…) Każdy instruktor/trener prowadzący zajęcia posiada wymagane ubezpieczenie i w przypadkach kontuzji ponosi odpowiedzialność za powstałą szkodę.” (zob. pismo Wnioskodawcy z dnia 1 kwietnia 2022 r.). Ponadto Wnioskodawca wskazał również we wniosku o wydanie WIS, że celem Jego działalności jest tworzenie warunków do ciągłej i stałej edukacji, której celem jest pozyskanie przez dzieci umiejętności tanecznych oraz zachęcenie dzieci do stałego podnoszenia poziomu tych umiejętności umożliwiającego w przyszłości zostanie instruktorem lub osiągnięcie sukcesów w zawodach. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca osobiście daje lekcje jako nauczyciel, co następuje w oparciu o umowy zawarte z uczniem lub jego rodzicami czy opiekunami. Usługi są świadczone indywidualnym uczniom lub jednocześnie większej liczbie osób. Wnioskodawca zatrudnia w (…), 4-6 instruktorów. Z uzupełnienia wniosku wynika, iż instruktorami są osoby posiadające odpowiednie umiejętności oraz profesjonalną wiedzę. Wnioskodawca zawiera z instruktorami umowy o współpracy w zakresie usług treningowych, co wynika ze wzoru załączonego do uzupełnienia wniosku z dnia 1 kwietnia 2022 r. wzoru umowy (załącznik nr 1 do uzupełnienia). Charakter usługi będącej przedmiotem niniejszej decyzji potwierdza „Ogólny Regulamin (…)” (aktualnie: „Regulamin (…)”; dalej jako: „Regulamin”) przesłany do Organu wraz z pismem z dnia 1 kwietnia 2022 r., jako załącznik do uzupełnienia wniosku. Z analizy przeprowadzonej przez Organ wynika, iż na dzień wydania niniejszej decyzji niektóre punkty omawianego Regulaminu zostały zmodyfikowane. Na potrzeby niniejszego rozstrzygnięcia Organ powoła brzmienie wybranych fragmentów ww. Regulaminu przesłanego przez Wnioskodawcę. Z informacji zamieszczonych na stronie internetowej (…) wynika, iż dokument ten został zaktualizowany w dniu 3 grudnia 2024 r. Organ zatem odniesie się również do niektórych zmian Regulaminu. Ww. Regulaminy zawierają następujące informacje o zajęciach będących przedmiotem niniejszej decyzji: •     celem zajęć (…), jest m.in.: –    popularyzacja różnych stylów tańca (…); –    podnoszenie umiejętności sportowo-tanecznych (…), –    doskonalenie sprawności kondycyjnej i koordynacyjnej, kształtowanie prawidłowej postawy ciała (…); –    kształtowanie ekspresji twórczej (…); –    stwarzanie odpowiednich szans rozwojowych dzieciom oraz młodzieży ze środowisk wiejskich (…); –    (…); •     wśród ogólnych zasad dla dzieci i młodzieży (…) wskazano m.in.: –    zapoznanie się z Regulaminem ogólnym (…); –    systematyczne i aktywne uczestnictwo w wybranych przez siebie zajęciach. (…); –    podporządkowanie się wszelkim poleceniom i uwagom prowadzącego trenera w sprawie doboru stroju, repertuaru, sposobu trenowania lub wykonywania choreografii oraz trenera bądź opiekuna w sprawach wychowawczych (…); –    (…), („(…) całkowity zakaz korzystania z telefonów komórkowych w garderobie oraz na sali.”)(…); •     Regulamin zawiera także wskazówki dla rodziców (…), którzy powinni m.in.: –    wyposażyć dziecko we właściwy strój do ćwiczeń oraz odpowiednie obuwie (…); –    egzekwować u dziecka przestrzegania obowiązujących go zasad i reguł uczestnictwa w zajęciach grupowych (…); •     W (…) Regulaminu wskazano, iż podczas poszczególnego rodzaju zajęć obowiązują określone stroje treningowe. W odniesieniu do zajęć będących przedmiotem niniejszej sprawy (zajęcia z akrobatyki) obowiązkowy strój treningowy opisano następująco: (…). Regulamin wskazuje również, w jaki sposób powinni być uczesani uczestnicy zajęć. W zakresie zajęć akrobatycznych wskazano następujący styl uczesania: (…); •     zgodnie z regulacjami dotyczącymi płatności/nieobecności/odrabiania zajęć/zwrotu niewykorzystanego karnetu (…): –    (…); •     dodatkowe postanowienia (…): –    warunkiem uczestnictwa w rekreacyjnych zajęciach sportowo-tanecznych w (…) jest akceptacja regulaminu, odpowiednie przygotowanie do zajęć oraz ich opłacenie (…); –    uczestnicy zajęć rekreacyjnych mogą na pewnym etapie umiejętności starać się o udział w zajęciach (…) działającego przy (…). Organizacja ta posiada całkowicie odrębną osobowość prawną, odrębnie prowadzoną księgowość i prowadzi zajęcia w całkowicie odmiennej formie. Uczestnicy tych zajęć przygotowywani są do udziału w zawodach i turniejach sportowo tanecznych na szczeblu ogólnopolskim i międzynarodowym. Obowiązuje ich inny również inny regulamin (…); –    (…); –    Instruktor ma prawo nie wpuścić uczestnika na zajęcia, które nie zostały opłacone lub w sytuacji, gdy uczestnik nie jest do nich przygotowany (…). Postanowienia regulaminu wskazują na edukacyjny charakter świadczenia oferowanego przez Wnioskodawcę. Ponadto treningi odbywają się w formie zajęć, na które prawo wejścia mają tylko osoby, które zaakceptują zapisy regulaminu. Na szczególną uwagę zasługują także informacje dostępne na stronie internetowej Wnioskodawcy, na której przedstawia opis prowadzonej działalności i zajęć, z którymi to informacjami Organ się zapoznał w celu dokonania obiektywnej i prawidłowej oceny przedmiotu postępowania. Z informacji dostępnych pod adresem (…) (data pozyskania przez Organ informacji: 31 grudnia 2024 r.) wynika m.in., że: „(…).”. Również w Regulaminie ogólnym zawarto informacje wskazujące na ścisłe powiązanie różnych form działalności prowadzonych przez Wnioskodawcę. Na wskazanej przez Organ stronie internetowej nie obowiązuje ścisły, wyraźny podział informacji na te, które odnoszą się do działalności Wnioskodawcy prowadzonej w ramach (…) i prowadzonej w ramach (…). Na stronie znajdują się jednak odnośniki do stron internetowych poświęconych (…) oraz (…). Powyższe dowodzi, iż przedmiotowe zajęcia dla dzieci i młodzieży stanowią element większego procesu służącego edukacji, którą Wnioskodawcą prowadzi w ramach różnych form działalności, zależnych od poziomu umiejętności i zaawansowania uczestników. Jak wynika z wniosku o wydanie WIS, podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest szeroko rozumiana nauka tańca, a przeważającą i podstawową działalnością jest działalność według kodu PKD 85.52.Z - Pozaszkolne formy edukacji artystycznej. Zdaniem Organu, będące przedmiotem niniejszej decyzji zajęcia akrobatyczne, oferowane w ramach działalności (…), służą i mają na celu edukację dzieci i młodzieży w zakresie tej dziedziny sportowej. Edukacja ta może być następnie kontynuowana w ramach pozostałych form działalności Wnioskodawcy, w tym także w ramach wskazanego (…). Z treści zawartych na wskazanej stronie internetowej Wnioskodawcy wynika, że „(…)”. Omawiane zajęcia, niewątpliwie charakteryzuje poziom zdyscyplinowania właściwy dla zajęć służących edukacji. Świadczy o tym m.in. fakt, iż zgodnie z Regulaminem ogólnym, uczestnicy zajęć są zobligowani do całkowitego podporządkowania się poleceniom osoby prowadzącej zajęcia. Dotyczy to także, jak wykazano, doboru stroju i uczesania oraz doboru repertuaru i sposobu trenowania lub wykonywania choreografii. Wskazać należy także, że z dodatkowych wyjaśnień Wnioskodawcy przesłanych po wszczęciu postępowania w sprawie zmiany lub uchylenia wydanej WIS wynika, iż rolą instruktora (osoby prowadzącej zajęcia) jest egzekwowanie u uczestników prawidłowego przygotowania do zajęć (w tym dotyczącego narzuconego z góry rodzaju uczesania, ubrania oraz obuwia). Ponadto, uczestnicy przedmiotowych zajęć nie są uprawnieni do wejścia na salę pod nieobecność i bez zgody instruktora. Przedmiotowe zajęcia nie mogą zatem zostać uznane za formę szeroko pojętej rekreacji. Omawiane świadczenie nie spełnia również definicji wstępu, gdyż cechy tego świadczenia wskazują na ich zorganizowany, edukacyjny charakter. W niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą, która obejmuje wyłącznie wstęp w celu skorzystania z czegoś (np. skorzystania ze sprzętu sportowego lub swobodnego uczestniczenia w zajęciach). Rola jaką odgrywa w tym świadczeniu instruktor jest zasadnicza. To instruktor od początku do końca zajęć czuwa nad ich przebiegiem, weryfikuje przygotowanie uczestników do ćwiczeń, w trakcie których kontroluje sposób trenowania uczestników, wskazuje błędy i dąży do ich skorygowania przez ćwiczących. Nabyte w ramach omawianych zajęć umiejętności sportowe stanowią ich zasadniczą wartość. Wartością dodaną jest natomiast rekreacja. Zdaniem Organu, głównym celem zajęć jest właśnie edukacja sportowa. Organ stwierdza zatem, że celem zajęć akrobatycznych, realizowanych w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w ramach (…), wynikającym z przedstawionych informacji, jest cel edukacyjny i taki też jest zasadniczy charakter świadczonej usługi. W szczególności przytoczone postanowienia Regulaminu w żadnym aspekcie nie wskazują na typowe usługi związane z rekreacją. Przedmiotowa usługa nie stanowi zatem świadczenia, o którym mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, w której wskazano „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” - bez względu na symbol PKWiU, które opodatkowane jest stawką podatku VAT w wysokości 8%. W tym miejscu Organ uznaje za zasadne wyjaśnienie znaczeń pojęć „rekreacja” oraz „wstęp”. Słownik Języka Polskiego (http://www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”. Natomiast Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”. Z kolei internetowa encyklopedia Wikipedia (https://www.wikipedia.org) definiuje rekreację jako „forma aktywności umysłowej lub fizycznej podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi, domowymi i nauką. Stosowana w celu odpoczynku i rozrywki”. Natomiast pojęcie „wstęp” zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., www.sjp.pwn.pl), należy rozumieć jako „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Pojęcie „wstępu” stanowiło również przedmiot interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2014 r., nr PT1/033/32/354/LJU/14, w której w pełni podzielił stanowisko zawarte w jednolitym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, powołując się na wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 311/13). W powyższej interpretacji Minister Finansów stwierdził: „pod pojęciem »wstępu« należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś (...). Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Z wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu (...) na siłownię – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów (...). Tym samym nie ma uzasadnienia dla zawężania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (...). Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług”. Wobec powyższego stwierdzić należy, że w świetle poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy „wstępu” nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia), gdyż przez „wstęp” rozumieć należy określone świadczenie, typowe dla obiektu, którego dotyczy (np. bilet wstępu do teatru uprawnia do obejrzenia przedstawienia, bilet do parku rozrywki umożliwia skorzystania z określonych urządzeń, bilet na imprezę sportową umożliwia obejrzenie rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, karnet na siłownię daje możliwość skorzystania ze znajdujących się na jej terenie przyrządów w celu wykonywania ćwiczeń, itp.). W orzecznictwie sądowym wskazuje się, że profesjonalna opieka trenera, nauczanie, trenowanie wykracza poza pojęcie wstępu, o którym mowa w pozycji 68 załącznika nr 3 do ustawy. Zdaniem Organu, na uwagę zasługuje m.in. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 12 grudnia 2014 r., sygn. akt III SA/Gl 1060/14, w którym sąd stwierdził, że: „sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu do klubu i jednodniowego wstępu na podstawie paragonu, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez klub, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak zajęcia indywidualne i grupowe pod nadzorem instruktora czy trenera, masaże, sprzedaż napojów, produktów spożywczych i paramedycznych, suplementów diety, kosmetyków, akcesoriów sportowych nie są objęte stawką obniżoną, opodatkowane są zaś stawką podstawową”. Ponadto należy również, zdaniem Organu, zwrócić uwagę na wyrok NSA z dnia 20 grudnia 2016 r. sygn. akt I FSK 829/15 w którym wskazano, że: „Gdyby jednak świadczone dodatkowo usługi instruktażowe wykraczały poza zakres prostych instrukcji korzystania, czy bezpieczeństwa, stanowiąc wartość samą w sobie np. kurs wspinaczki górskiej, czy nauka pływania w parku wodnym, wówczas status takich usług byłby odmienny”. Także w wyroku NSA z dnia 7 marca 2018 r. sygn. akt I FSK 853/16 Sąd wyjaśnił: „Stawka preferencyjna zastosowana przez ustawodawcę ma związek ze wstępem osoby fizycznej do określonych miejsc i możliwością korzystania przez nią ze znajdujących się w nich urządzeń. Stawka preferencyjna z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT nie wiąże się z usługami w postaci możliwości uczestniczenia w konkretnych zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowane osoby (np. trenerów). Usługi wykonywane przez skarżącą, polegające na prowadzeniu odpłatnych zajęć sportowych, organizowanych dla dzieci pod nadzorem trenera, wykraczają poza zakres możliwości zastosowania stawki preferencyjnej z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT, tj. usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu. Naczelny Sąd Administracyjny zgadza się ze stanowiskiem Sądu pierwszej instancji, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku wykupienie karnetu wiąże się z zajęciami dla dzieci prowadzonymi pod nadzorem profesjonalnego trenera. Zatem głównym celem nabycia usług nie jest sam wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu, ale przede wszystkim opieka trenera, który pełni rolę osoby nauczającej określonych zachowań czy dyscypliny sportowej. Charakteru świadczonych przez spółkę usług nie można zaklasyfikować jako zajęć aerobic lub fitness, ani jako prowadzenia siłowni”. Odnosząc się do powyższego, Organ pragnie podkreślić, że przytoczone definicje, orzeczenia i wyjaśnienia, zasługują na rozważenie w toku rozstrzygania spraw, w których występuje opłata za wstęp jako warunek skorzystania z oferty dostępnej w danym obiekcie. Należy jednak zauważyć, że każdorazowo o charakterze konkretnego świadczenia, a tym samym także o jego klasyfikacji i opodatkowaniu, decydować będą jego indywidualne cechy oraz cel jakiemu służy. Należy wskazać, iż z materiału dowodowego zgromadzonego w niniejszej sprawie, w tym przede wszystkim Regulaminu (…) oraz uzupełnień wniosku o WIS wynika, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę nie może być uznana ani za usługę związaną w zasadniczym stopniu z rekreacją, ani też za usługę wstępu w tym zakresie. Celem uzasadnienia powyższego twierdzenia należy także zwrócić uwagę na tezy zawarte w wyroku Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 22 września 2022 r. w sprawie C-330/21[1] (The Escape Center BVBA v. Belgische Staat). W punkcie 31 ww. wyroku, Trybunał wskazał: „niektóre rodzaje aktywności fizycznej uprawiane na siłowni wymagają w sposób konieczny nadzoru umożliwiającego ich uprawianie lub mogą być uprawiane wyłącznie w ramach zajęć grupowych. W związku z tym dostęp do siłowni umożliwiającej uprawianie takiej aktywności fizycznej, indywidualny nadzór i zajęcia grupowe, do których ów dostęp uprawnia, są elementami powiązanymi, które co do zasady stanowią jedno świadczenie. Nie będzie tak natomiast w przypadku, jak podkreśla rząd fiński, gdy celem spersonalizowanego wsparcia lub zajęć grupowych realizowanych na siłowni nie jest zwykły nadzór nad uprawianiem niektórych rodzajów aktywności fizycznej lub zwykłe wsparcie udzielane przy ich uprawianiu, lecz przede wszystkim nauczanie lub trenowanie dyscypliny sportowej”. Z kolei w punkcie 41 ww. wyroku, TSUE wskazuje: „świadczenie usług polegających na przyznawaniu prawa do korzystania z obiektów sportowych należących do siłowni i na udzielaniu indywidualnego lub grupowego wsparcia może podlegać obniżonej stawce VAT, gdy wsparcie to jest związane z korzystaniem z owych obiektów i jest ono niezbędne do uprawiania sportu i wychowania fizycznego lub gdy wsparcie to ma charakter dodatkowy w stosunku do prawa do korzystania z owych obiektów lub w stosunku do ich rzeczywistego wykorzystywania”. Analiza powyższego wyroku w kontekście omawianej sprawy prowadzi do wniosku, że kluczowa dla jej rozstrzygnięcia jest ocena roli, jaką pełni w świadczeniu przedmiotowej usługi osoba prowadząca zajęcia z akrobatyki dla osób od 4 do 18 roku życia. W przypadku, gdy celem czynności wykonywanych przez prowadzącego zajęcia nie jest zwykły nadzór nad wykonywaniem ćwiczeń lub zwykłe wsparcie udzielane przy ich wykonywaniu, lecz nauczanie i trenowanie dyscypliny sportowej lub tańca, wówczas nie będziemy mieć do czynienia wyłącznie z usługą wstępu na zajęcia o charakterze rekreacyjnym. Zdaniem Organu, z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie. Okoliczności świadczonej przez Wnioskodawcę usługi dowodzą, iż jej zasadniczy charakter wyznacza walor edukacyjny, a nie rekreacyjny. Przedmiotowe zajęcia stanowią w istocie treningi w zakresie określonej dziedziny sportowej (akrobatyki), a zatem jej naukę. Zajęcia te mają formę edukacyjną, czego dowodzą przedstawione przez Organ informacje wynikające z zebranego w sprawie materiału dowodowego. Uczestnicy zajęć ćwiczą pod stałą kontrolą i wsparciem instruktora, który prezentuje prawidłowy sposób wykonywania poszczególnych ćwiczeń, koryguje dostrzeżone błędy uczestników, udziela wyjaśnień i wskazówek, a także czuwa nad bezpieczeństwem ćwiczących. Uczestnicy nabywają więc i rozwijają umiejętności. Na uwagę zasługuje także fakt, iż przedmiotowe zajęcia (akrobatyka) są prowadzone przez profesjonalistów. Na stronie internetowej Wnioskodawcy poza informacjami, do których Organ już się odwołał, znajduje się także zakładka, na której prezentowane są sylwetki instruktorów (…). Z treści opisów poszczególnych osób wynika, iż są to osoby posiadające profesjonalną wiedzę i doświadczenie z zakresu dotyczącego przedmiotowych zajęć. Osoby te to nauczyciele, certyfikowani instruktorzy sportów, utytułowani zawodnicy dyscyplin sportowych lub tanecznych, absolwenci szkól tanecznych oraz absolwenci akademii wychowania fizycznego. Co więcej przedmiotowe zajęcia, jak wskazano, stanowią treningi. W cytowanej przez Organ treści opisu działalności Wnioskodawcy zawartej na stronie internetowej (zob. str. 23 niniejszej decyzji) zajęcia są określane mianem treningów. Posługiwanie się przez Wnioskodawcę pojęciem treningu również ma znaczenie przy ocenie charakteru świadczenia. Zgodnie z definicją zawartą w Wielkim Słowniku Języka Polskiego trening to: „systematyczne, specjalnie dobrane ćwiczenia, które wykonuje się po to, żeby być sprawniejszym fizycznie lub po to, żeby osiągnąć jak największą sprawność w danej dyscyplinie sportu” (https://wsjp.pl/haslo/podglad/16088/trening/1726450/koszykowki). Jak widać trening sportowy jest sformalizowaną formą zajęć sportowych, których celem jest podniesienie umiejętności fizycznych w konkretnej dziedzinie sportu. Trening nie jest formą rekreacji. Trening jest aktywnością realizowanym pod nadzorem uprawnionej osoby (trenera, instruktora). Usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie można zatem uznać za usługę związaną z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu, gdyż opis sprawy wskazuje, że warunki w jakiej jest ona świadczona stanowczo wykraczają poza zakres typowy dla usług w zakresie rekreacji oraz wstępu. Na szczególną uwagę zasługują czynności wykonywane przez prowadzącego zajęcia instruktora w ramach omawianej usługi oraz zasady towarzyszące realizacji zajęć, które dowodzą, iż usługa ta nie polega jedynie na umożliwieniu uczestnikom wejścia do obiektu, korzystania ze sprzętu oraz prawa do uczestniczenia w odbywających się tam zajęciach/wydarzeniach. Uczestnicy, zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi przez Wnioskodawcę, nie mogą swobodnie wejść na salę bez instruktora i bez jego zgody. Zdaniem Organu, należy zwrócić uwagę na rolę osoby prowadzącej zajęcia, gdyż wykonywane przez nią czynności i ciągły nadzór nad uczestnikami zajęć oraz sposobem wykonywania przez nich ćwiczeń dowodzi, iż przedmiotowa usługa nie ogranicza się wyłącznie do wstępu, a zajęcia mają formę kontrolowanych zajęć i nie stanowią wyłącznie aktywności służącej rekreacji. Ukierunkowanie i organizacja omawianych zajęć wykluczają uznanie ich rekreacyjnego charakteru za cel podstawowy. Przedmiotowa usługa z całą pewnością nie ma głównie na celu zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi zasadniczy element rekreacji. Przedstawiony powyżej opis przedmiotu wniosku i jego uzupełnienia dowodzą, iż w niniejszej sprawie nie występują przesłanki do uznania przedmiotowych zajęć za proponowane przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie WIS „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na PKWiU, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Organ zwraca uwagę, że charakter usługi ustalił m.in. w oparciu o analizę Regulaminu zajęć prowadzonych w ramach (…) przesłanego do Organu pismem z dnia 1 kwietnia 2022 r., jako załącznik do uzupełnienia wniosku, co wskazano już wyżej. Jednakże Organ zauważył, co już wskazano, że na stronie internetowej Wnioskodawcy (…) znajduje się Regulamin, który w kilku punktach różni się od ww. Regulaminu przesłanego przez Wnioskodawcę pismem z dnia 1 kwietnia 2022 r. Różnice te nie mają jednak istotnego wpływu na ocenę przedmiotowej usługi, której dokonano w oparciu o całokształt zebranego w sprawie materiału dowodowego. Uwzględniając przytoczone wyżej fakty, Organ stwierdza, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter. Jednocześnie Organ pragnie zaakcentować, iż dostrzega również, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Ponowna identyfikacja świadczenia Wnioskodawcy wynika z przeprowadzonej w ramach nadzoru dokonanego na podstawie art. 42h ust. 3 ustawy analizy sprawy oraz z zebranego materiału dowodowego. Postępowanie o wydanie WIS ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi, niezbędnej m.in. do określenia stawki podatku. W postępowaniu tym Organ dokonuje przyporządkowania stanu faktycznego pod określony przepis prawa podatkowego. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Organ wskazuje przyczyny, dla których w określonym stanie faktycznym dany przepis ma zastosowanie. W ocenie Organu, główną ideą prowadzonych zajęć pozostaje rozwój i edukacja uczestników w zakresie dziedziny sportowej, jaką jest akrobatyka. Podstawowym celem zajęć jest nauka i przekazanie wiedzy w zakresie ww. dziedziny sportowej. Zatem, w kontekście powyższych ustaleń stwierdzić należy, że Organ w decyzji z dnia 10 maja 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.51.2022.2.DS błędnie wskazał przedmiot wniosku oraz dokonał nieprawidłowego rozstrzygnięcia stwierdzając, że jest nim usługa polegająca na umożliwieniu wstępu na zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach szkoły tańca, która stanowi świadczenie objęte stawką obniżoną 8% jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, podczas gdy z przeprowadzonej ponownie analizy materiału dowodowego i dodatkowych wyjaśnień udzielonych przez Wnioskodawcę wynika, że przedmiotem wniosku jest usługa – organizacja zajęć akrobatycznych (akrobatyka) dla osób od 4 do 18 roku życia, z instruktorem, której głównym aspektem jest nauczanie w zakresie tej dziedziny sportowej. Prawidłowość powyższego stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza nieprawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 27 listopada 2024 r., sygn. akt I SA/Op 857/24, w którym Sąd potwierdził prawidłowość uznania usługi – zajęcia gimnastyki dla dzieci do 18 roku życia, za usługę w zakresie pozaszkolnych form edukacji. 2.  Uzasadnienie klasyfikacji usługi. Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: –    niniejszych zasad metodycznych, –    uwag do poszczególnych sekcji, –    schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: –    symbole grupowań, –    nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. Na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: –    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, –    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, –    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Dokonując klasyfikacji usługi świadczonej przez Wnioskodawcę oraz uwzględniając okoliczności wynikające z opisu sprawy Organ stwierdza, że przedmiotem wniosku jest usługa – organizacja zajęć akrobatycznych (akrobatyka) dla osób od 4 do 18 roku życia, z instruktorem. W związku z powyższym Organ dokonał klasyfikacji ww. świadczenia, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z tytułem – „Edukacja”, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje: –    usługi placówek wychowania przedszkolnego, –    usługi szkół podstawowych, –    usługi gimnazjów, –    usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia, –    usługi szkół policealnych, –    usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli, –    usługi szkół wyższych, –    usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji. Sekcja ta nie obejmuje: –    usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1. W sekcji tej zawarty jest dział 85 który nosi nazwę „Usługi w zakresie edukacji”. Dział ten obejmuje: –    usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego, –    edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną, –    edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne, –    edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych), –    usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych, –    usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania, –    pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe), –    pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp., –    usługi wspomagające edukację. W dziale tym zawarta jest m.in. grupa 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym). Grupa ta nie obejmuje: –    usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym. Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.52 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej”. Klasa ta obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki. Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego. Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca". Z wniosku o wydanie WIS wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność pod PKD 85.52.Z „Pozaszkolne formy edukacji artystycznej”. Przedmiotem sprawy są zajęcia akrobatyczne (akrobatyka) dla osób od 4 do 18 roku życia, z instruktorem. Zajęcia te realizowane są w wynajętym przez Wnioskodawcę budynku niebędącym obiektem sportowym, w odpowiednio przystosowanej do prowadzenia zajęć sali. Zajęcia przeznaczone są dla osób od 4 do 18 roku życia i są prowadzone przez profesjonalnego instruktora. Mając na uwadze przedstawione ustalenia Organ stwierdza, że przedmiotowe zajęcia stanowią de facto usługę nauczania określonej dziedziny sportowej (akrobatyki), a zatem mają formę edukacyjną. Powyższego dowodzi fakt, że uczestnicy kształtują techniki wykonywania ćwiczeń akrobatycznych, trenując je pod stałym nadzorem instruktora, który w przypadku stwierdzenia błędnego ich wykonywania koryguje działania ćwiczącego oraz udziela wyjaśnień i wskazówek. Zajęcia mają zatem niewątpliwie walor edukacyjny, gdyż w ich wyniku uczestnicy nabywają i rozwijają umiejętności akrobatyczne. Uwzględniając powyższe wskazać należy, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. 3.  Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. Ustawodawca przewidział stawki obniżone dla towarów i usług, które zostały wymienione w załączniku nr 3 i nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług. Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi – organizacja zajęć akrobatycznych (akrobatyka) dla osób od 4 do 18 roku życia, z instruktorem, jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie. W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 10 maja 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.51.2022.2.DS, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem. Informacje dodatkowe: Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.18.2024.10.MG z dnia 10 marca 2025 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji. Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.18.2024.10.MG z dnia 10 marca 2025 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi wykonanej w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: –    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), –    usługa, będąca przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0112-KDSL1-1.440.51.2022.2.DS z dnia 10 maja 2022 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio. Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po dniu, w którym WIS nr 0112-KDSL1-1.440.51.2022.2.DS z dnia 10 maja 2022 r. została doręczona, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0112-KDSL1-1.440.51.2022.2.DS z dnia 10 maja 2022 r. Jeżeli zatem wolą Wnioskodawcy będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji (usługi) w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług można stosować stawkę podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.). Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Wnioskodawcy. Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.18.2024.10.MG z dnia 10 marca 2025 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 –    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy). Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.18.2024.10.MG z dnia 10 marca 2025 r. wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej: 1)  klasyfikacja usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług lub 2)  stawka podatku właściwa dla usługi, lub 3)  podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku –    staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji należy złożyć korzystając z pisma dedykowanego WIS udostępnionego w e-Urzędzie Skarbowym, tj. „Pismo WIS”, rodzaj pisma: „Odwołanie w sprawie WIS”. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej). [1] ECLI:EU:C:2022:719