0110-KSI2-1.442.3.2025.6.BŚ

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2, w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 25 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL1-1.440.207.2022.3.DS określającej dla usługi wstępu na zajęcia akrobatyczne dla dzieci: –    w rozstrzygnięciu: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu –    w stawce podatku od towarów i usług: 8% –    w podstawie prawnej: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając: –    Przedmiot wniosku: usługa - zajęcia akrobatyczne dla dzieci z instruktorem –    Opis usługi: Wnioskodawca prowadzi zajęcia z akrobatyki dla dzieci w grupach wiekowych: (…). Zajęcia prowadzone są w formie zajęć (…), na różnym stopniu zaawansowania i w różnych grupach wiekowych, przez instruktora akrobatyki, który posiada odpowiednie umiejętności oraz wiedzę i doświadczenie. Zajęcia trwają 40 min. i można w nich uczestniczyć po wykupieniu karnetu w formie rezerwacji terminu oraz miejsca w grupie na dane zajęcia. Wnioskodawca zapewnia salę do ćwiczeń oraz profesjonalny sprzęt. –    Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5, –    Stawka podatku od towarów i usług: 23%, –    Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, –    Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług. UZASADNIENIE W dniu 21 października 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania usługi – zajęcia akrobatyczne dla dzieci, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 grudnia 2022 r. (data wpływu 29 grudnia 2022 r.). W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi: „Prowadzona działalność gospodarcza charakteryzuje się prowadzeniem zajęć tanecznych dla dzieci, młodzieży i dorosłych, jak również prowadzeniem zajęć akrobatycznych dla dzieci i młodzieży oraz zajęć (…) dla dorosłych. (…). W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca udostępnia sale, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do prowadzenia określonych zajęć. Wnioskodawca zapewnia klientom atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, odpowiedniego oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali. W takcie zajęć instruktor pokazuje jak należy wykonywać odpowiednie układy i ćwiczenia. Celem zajęć jest oprócz nauki tańca, kształtowanie sylwetki wraz z poprawieniem kondycji ruchowej. Uczestnicy zajęć nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali. Uczestnicy zajęć powinni wykonywać polecenia instruktora. Uczestnik zajęć uprawniony jest do wzięcia udziału w zajęciach tanecznych oraz skorzystania z pomocy prowadzącego przy nauce tańca. Uczestnicy zajęć nie są uprawnieni tylko do wstępu na salę taneczną. Zatem charakter czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowej usługi przesądza o uznaniu jej jako pozostałą usługę związaną z rekreacją w zakresie wstępu (patrz: 0112-KDSL1-1.440.160.2021.1.MJ). Wszystkie zajęcia (…), które odbywają się u Wnioskodawcy, to zajęcia grupowe i uczestnikami mogą być tylko te osoby które zakupią karnet na wybrany przez siebie rodzaj zajęć.” Do wniosku Wnioskodawca załączył film wideo obrazujący charakter świadczonych usług. Pismem z dnia 15 grudnia 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.207.2022.1, Organ wezwał Wnioskodawcę do przedstawienia jednoznacznego i precyzyjnego opisu jednej konkretnej usługi będącej przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej. Wezwanie zostało doręczone w dniu 21 grudnia 2022 r., co potwierdza data wskazana na Zwrotnym Potwierdzeniu Odbioru (ZPO). W odpowiedzi na wezwanie Organu, Wnioskodawca pismem z dnia 27 grudnia 2022 r. (data wpływu 29 grudnia 2022 r.), udzielił następujących odpowiedzi: „(…) Przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej są usługi akrobatyki w formie zajęć dla dzieci i o taką informację co do właściwej stawki VAT, wnioskodawca wnosi. Odpowiadając na postawione pytania: 1)  AKROBATYKA - zajęcia dla dzieci Zajęcia akrobatyczne prowadzone dla dzieci od 5 roku życia przez wykwalifikowanego trenera w grupach maksymalnie (…) osobowych na profesjonalnym sprzęcie typu (…). Mają one na celu poprawę sylwetki oraz eliminowanie wad postawy, rozwój wszystkich zdolności motorycznych, rozwój zmysłu równowagi oraz orientacji w przestrzeni, rozwój umiejętności pracy indywidualnej oraz w zespole, uczą skupienia, zaangażowania i poświęceń, rozwój koncentracji oraz dyscypliny u uczestnika zajęć. 2)  Zajęcia odbywają się na piętrze w budynku handlowo usługowym, z którego Wnioskodawca korzysta na podstawie umowy najmu. 3)  Jest to umowa najmu. 4)  W obiekcie na parterze prowadzą swoją działalność również inny przedsiębiorcy i są tam dostępne takie usługi jak: zajęcia grupowe typu (…), treningi personalne dla dorosłych oraz dzieci, treningi medyczne. Natomiast na piętrze Wnioskodawca prowadzi także usługi takie jak: zajęcia (…). Wszystkie te zajęcia służą poprawie sprawności fizycznej i odbywają się w grupach. Oferta usług świadczonych przez wnioskodawcę jest szeroka. 5)  Karnety sprzedawane są na ściśle określone zajęcia , tak więc karnet na zajęcia akrobatyczne uprawnia do wstępu jedynie na zajęcia akrobatyczne. Aby uczestniczyć w innych zajęciach/aktywnościach należy kupić karnet uprawniający do wejścia na inne konkretne zajęcia. 6)  Osoby korzystające z zajęć uczestniczą w nich wyłącznie w ramach rekreacji, gdyż mają one miejsce w czasie wolnym, podejmowane są dobrowolnie, bezinteresownie i dla przyjemności, służą odnowie i umacnianiu sił, oraz innej od codziennej, aktywnej i różnorodnej samorealizacji o cechach zabawy realizowanej w grupach. 7)  Na koniec każdego roku szkolnego, w czerwcu, uczestnicy zajęć dostają certyfikaty potwierdzające ich uczestnictwo w zajęciach i nabycie związanych z nimi umiejętności. 8)  Zajęcia akrobatyczne prowadzone są w 4 grupach wiekowych : (…). Osoby, które wykupują karnet na zajęcia deklarują chęć uczestnictwa w danej grupie, z reguły odpowiedniej wiekowo, aby można było jak najlepiej dostosować ćwiczenia do danej grupy. Zdarza się, że osoby młodsze ale wykazujące dużo większe umiejętności należą do grupy starszej wiekowo, gdyż jest ona bardziej dostosowana do ich potrzeb. 9)  Instruktorzy są zatrudniani na podstawie umów cywilnoprawnych. 10)  Instruktor ma za zadanie prowadzić zajęcia ruchowe w oparciu o układ choreograficzny z elementami ćwiczeń rozciągających. Możliwe jest także wykonywanie własnych koncepcji ćwiczeń. Instruktor motywuje uczestników zajęć do wysiłku, nawiązuje kontakty międzyludzkie, wskazuje na błędy, które popełniają uczestnicy i koryguje je. 11)  W razie wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć będących przedmiotem wniosku odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca, który posiada stosowne ubezpieczenie. 12)  Wnioskodawca nie podpisuje z uczestnikiem żadnych umów dotyczących wykonania usługi. Uczestnik chcący skorzystać z zajęć jest jedynie zobowiązany do przestrzegania regulaminu i zakupienia karnetu. 13)  Regulamin w załączeniu do niniejszego uzupełnienia.” Postanowieniem z dnia 9 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL1-1.440.207.2022.2.DS Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 13 stycznia 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. W dniu 25 stycznia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję WIS nr 0112-KDSL1-1.440.207.2022.3.DS, w której dla usługi wstępu na zajęcia akrobatyczne dla dzieci określono: –    w rozstrzygnięciu: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu –    w stawce podatku od towarów i usług: 8% –    w podstawie prawnej: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Decyzja została doręczona Wnioskodawcy w dniu 31 stycznia 2023 r., co potwierdza data wskazana na Zwrotnym Potwierdzeniu Odbioru (ZPO). Wnioskodawca nie złożył odwołania od ww. decyzji. W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę poddano ponownej analizie. W analizowanej sprawie zweryfikowania wymaga charakter wykonywanego świadczenia, klasyfikacja oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, postanowieniem z dnia 4 marca 2025 r. nr 0110-KSI2-1.442.3.2025.1.BŚ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 25 stycznia 2023 r. decyzji WIS nr 0112-KDSL1-1.440.207.2022.3.DS. Postanowienie po dwukrotnym awizowaniu zostało uznane za doręczone w dniu 26 marca 2025 r., co potwierdza Zwrotne Potwierdzenie Doręczenia z e-Doręczeń (kanał PUH). Nieodebrana przesyłka została zwrócona do Organu w dniu 3 kwietnia 2025 r. W dniu 10 kwietnia 2025 r. przeprowadzono rozmowę telefoniczną z Wnioskodawcą, podczas której poinformowano o wszczętym postępowaniu w sprawie zmiany albo uchylenia decyzji WIS z dnia 25 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL1-1.440.207.2022.3.DS oraz poproszono o założenie konta na e-Urzędzie Skarbowym i wyrażenie zgody na prowadzenie korespondencji za pośrednictwem e-Urzędu Skarbowego. W związku z koniecznością doprecyzowania materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie, Organ w dniu 14 kwietnia 2025 r. skierował do Wnioskodawcy wezwanie nr 0110-KSI2-1.442.3.2025.4.BŚ, w którym wezwał o przedstawienie szczegółowych informacji o oferowanym świadczeniu, poprzez wskazanie: 1.  Do jakiej konkretnej grupy kierowane są zajęcia będące przedmiotem wniosku (należy wskazać jedną konkretną grupę wiekową)? Należy szczegółowo opisać jak wskazane zajęcia przebiegają i jakie czynności są w ramach zajęć wykonywane. 2.  Czy zajęcia wymienione w odpowiedzi na pkt 1 są w prowadzone formie kursów czy okazjonalnych warsztatów? 3.  Czy poza grupowaniem uczestników wg wieku następuje także weryfikacja stopnia zaawansowania i umiejętności posiadanych przez kursantów? 4.  Na jakich zasadach uczestnicy są przydzielani do poszczególnych poziomów trudności zajęć? 5.  Czy przydział do poszczególnych grup zaawansowania ma na celu ustalenie profilu zajęć i planu treningowego dla grupy? 6.  Czy każda grupa posiada oddzielny plan treningowy? Należy przesłać przykładowy plan treningowy dla zajęć wskazanych w odpowiedzi na pkt 1. 7.  Zakresu uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia instruktora. 8.  Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku są zakończone egzaminem (…)? Wezwanie zostało doręczone w dniu 14 kwietnia 2025 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia (UPD z e-Urzędu Skarbowego). W dniu 17 kwietnia 2025 r. wpłynęła odpowiedź Wnioskodawca na powyższe wezwanie Organu, w której Wnioskodawca wyjaśnił: „Ad 1) Zajęcia prowadzone są dla każdej grupy wiekowej - dzieci (…).Grupy te dzielone są według (…) i każda z nich ma swój poziom zaawansowania. Zajęcia polegają na w dużej mierze na tym iż dzieci wchodzą na salę na której jest instruktor, jest rozgrzewka, później część właściwa zajęć, czyli dzieci wykonują ćwiczenia stosowne do ich poziomu zaawansowania, po czym na końcu mają rozciąganie i część rozrywkową zajęć, a więc zabawy ruchowe odpowiednie dla swojej grupy wiekowej. Ad 2) Zajęcia prowadzone są w formie zajęć treningów grupowych, które odbywają się dla każdej z grup w określonych terminach i cyklach zajęć z uwzględnieniem predyspozycji uczestników, ich zaawansowania, wieku i czasu rozpoczęcia zajęć. Ad 3) Grupa akrobatyczna (…) nie ma przypisanego stopnia zaawansowania, gdyż są to (…) , które z reguły dopiero zaczynają swoją przygodę z jakimikolwiek zajęciami. Grupy (…) są podzielone na dwa poziomy zaawansowania (każda grupa ma zajęcia kiedy indziej), czyli na dzieci, które totalnie nie miały wcześniej styczności z akrobatyką i na grupę, w której są dzieci, które już wcześniej uczęszczały na zajęcia akrobatyczne przez jakiś czas. Grupa (…) to grupa dzieci o najwyższym stopniu zaawansowania, są w niej dzieci, które długo uczęszczają na zajęcia lub takie, które wybijają się na tle pozostałych grup i radzą sobie z zaawansowanymi ćwiczeniami. Ad 4) W punkcie 3 częściowo również znajduje się odpowiedź na to pytanie, jednakże zdarzają się sytuacje, że dzieci, którym odpowiadają terminy odbywania się innych grup, uczestniczą w innych zajęciach niż takich na które instruktor uważa, że powinny chodzić (biorąc pod uwagę ich umiejętności). Z reguły rodzice jak zapisują dziecko podają informacje czy dziecko miało styczność z akrobatyką i jak długo uczęszczało lub nie na zajęcia, wtedy też proponujemy im poszczególne grupy do których możemy ich zapisać. Rodzice wykupują karnet na zajęcia konkretnej grupy na poszczególna liczbę wejść, jeśli dziecka nie ma na jakichś zajęciach to może odrobić sobie tą wejściówkę na zajęciach innych grup w tym samym miesiącu, więc zdarza się że uczestnicy w grupach są często wymieszani pod względem poziomu zaawansowania. Ad 5) Docelowo planuje się tworzenia grup pod kątem zaawansowania, jednak w chwili obecnej w większości grup większość uczestników ma ten sam poziom zaawansowania. Nie posiadamy ogólnego planu treningowego dla grup, dzieci wykonują ćwiczenia odpowiednie dla ich poziomu pod okiem instruktora, instruktor jest na sali by dzieci poprawnie wykonywały dane ćwiczenia, aby korygować ich ewentualne błędy, które mogłyby prowadzić do kontuzji. Ad 6) Czy mają Państwo plan treningów dla każdej z grup czy jest plan ogólny dla każdej z grup. Czy dysponują Państwo takim planem? Nie posiadamy planów treningów dla każdej z grup. Generalnie każda z grup pod okiem instruktora ustala plan w trakcie zajęć, a same zajęcia mają formę odpowiedniego schematu (rozgrzewka – ćwiczenia właściwe - rozciąganie i wprowadzanie elementów akrobatycznych w formie zabawy), instruktor ćwiczenia właściwe pokazuje bazując na poziomie na jakim powinna znajdować się dana grupa. Z kolei (…) - grupa (…) ma większość ćwiczeń w formie zabawy, tory przeszkód itp. Ad 7) Każdy z instruktorów posiada odpowiednie umiejętności oraz zakres wiedzy umożliwiający odpowiedni realizowanie zajęć treningowych. Instruktorzy którzy prowadzą zajęcia aby móc zostać dopuszczony do prowadzenia zajęć musi się legitymować odpowiednimi umiejętnościami oraz doświadczeniem, które są weryfikowane przy zatrudnieniu/zawarciu umowy cywilno-prawnej dla instruktorów. Posiadamy jednego instruktora akrobatyki, ma odpowiednie certyfikaty i ukończył szkolenie, aby zostać tymże instruktorem. Obecnie mamy podpisaną z nim umowę współpracy. Ad 8) Nie, już od dłuższego czasu nie mamy w ogóle egzaminów na zakończenie żadnych kursów, zostały one zawieszone w związku z tym, iż grupy są często przemieszane jeśli chodzi o ich poziom, natomiast na koniec roku szkolnego czasem robimy zajęcia otwarte dla rodziców, aby mogli zobaczyć jak ćwiczą ich dzieci i co robią na zajęciach, lub porobić im zdjęcia. Nie możemy robić egzaminów z akrobatyki, gdyż (…) tak naprawdę funkcjonuje prawie cały rok bez przerw, w okresie jesienno-zimowym uczęszcza większa liczba osób, a w okresie wakacyjnym z uwagi na mniejszą liczbę osób grupy akrobatyczne są łączone i nie ma wtedy żadnego rozróżnienia na grupy wiekowe czy stopień zaawansowania.” Pismem z dnia 28 kwietnia 2025 r. nr 0110-KSI2-1.442.3.2025.5.BŚ Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone w dniu 28 kwietnia 2025 r., zatem wyznaczony termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie upłynął z dniem 5 maja 2025 r. Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 25 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL1-1.440.207.2022.3.DS nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje. 1.  Identyfikacja świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4, 3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. We wniosku o wydanie WIS z dnia 18 października 2022 r. (data wpływu 21 października 2022 r.) w części D. „Zakres wniosku” poz. 52 Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy usługi. Natomiast w poz. 54 formularza WIS-W, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku, wskazano Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU). W decyzji WIS wydanej w dniu 25 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL1-1.440.207.2022.3.DS Organ orzekł, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa wstępu na zajęcia akrobatyczne dla dzieci, stanowi usługę rekreacyjną i jest ograniczona do „wstępu” na zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę, zatem stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” i jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Dokonana przez Organ w toku przeprowadzonego z urzędu postępowania ponowna weryfikacja wniosku o wydanie WIS wykazała, że jego przedmiotem jest usługa – zajęcia akrobatyczne dla dzieci z instruktorem. We wniosku o wydanie WIS przedstawiono m. in. następujące informacje dotyczące ww. usługi: „(…) Spółka prowadzi zajęcia w formie kursów i okazjonalnych warsztatów. (…) Uczestnicy zajęć nie są uprawnieni tylko do wstępu na salę taneczną (…)”. Z kolei w piśmie z dnia 27 grudnia 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że „(…) Przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej są usługi akrobatyki w formie zajęć dla dzieci. (…) Zajęcia akrobatyczne prowadzone dla dzieci (…) przez wykwalifikowanego trenera w grupach maksymalnie (…) osobowych na profesjonalnym sprzęcie typu (…). Mają one na celu poprawę sylwetki oraz eliminowanie wad postawy, rozwój wszystkich zdolności motorycznych, rozwój zmysłu równowagi oraz orientacji w przestrzeni, rozwój umiejętności pracy indywidualnej oraz w zespole, uczą skupienia, zaangażowania i poświęceń, rozwój koncentracji oraz dyscypliny u uczestnika zajęć. (…) Zajęcia akrobatyczne prowadzone są w 4 grupach wiekowych: (…). Osoby, które wykupują karnet na zajęcia deklarują chęć uczestnictwa w danej grupie, z reguły odpowiedniej wiekowo, aby można było jak najlepiej dostosować ćwiczenia do danej grupy. Zdarza się, że osoby młodsze ale wykazujące dużo większe umiejętności należą do grupy starszej wiekowo, gdyż jest ona bardziej dostosowana do ich potrzeb. (…)” Ponadto w uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że instruktorami są osoby zatrudnione na podstawie umów cywilnoprawnych, którzy prowadzą zajęcia w oparciu o układ choreograficzny. Instruktor motywuje uczestników zajęć do wysiłku, wskazuje na błędy i koryguje je. W piśmie z dnia 17 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że większość grup ma ten sam poziom zaawansowania, jeśli chodzi o profil zajęć, a docelowo planuje tworzyć grupy pod kątem zaawansowania. Tylko w przypadku grupy (…) można wyróżnić dwa poziomy zaawansowania, czyli dzieci, które nie miały wcześniej styczności z akrobatyką i dzieci, które już uczęszczały na zajęcia akrobatyczne. Zazwyczaj Wnioskodawca po wywiadzie z rodzicem, proponuje grupę odpowiednią dla dziecka. Wnioskodawca wskazał jednocześnie, że każda grupa ma swój poziom zaawansowania. Charakter usługi będącej przedmiotem niniejszej decyzji potwierdza „Regulamin (…)” dołączony do pisma z dnia 27 grudnia 2022 r. Ww. regulamin zawiera następujące informacje o zajęciach będących przedmiotem niniejszej decyzji: •     W (…) wskazano m. in.: –    Uczestnicy zajęć podpisują przy zakupie karnetu oświadczenie akceptacji regulaminu oraz kartę zdrowia, które potwierdzają stan faktyczny i stanowią odrębną deklarację. (…) –    Z usług (…) mogą korzystać wszyscy klienci którzy spełniają warunki: posiadają ukończone (…) (w przypadku gdy uczestnikami kursu jest osoba niepełnoletnia, regulamin dotyczy (i musi zostać zaakceptowany) przez jej prawnych opiekunów), wypełnią formularz osobowy, podpiszą oświadczenie o braku przeciwwskazań do udziału w zajęciach tanecznych. (…) –    Zabrania się przebywania na salach (…) bez wiedzy i zgody Instruktora. (…) –    W trakcie trwania zajęć na sali mogą przebywać jedynie osoby w nich uczestniczące. (…) –    Uczestnik zobowiązuje się nie spóźniać na zajęcia. Po rozpoczęciu zajęć (…) oraz trener mają prawo nie wpuścić spóźnionej osoby na salę powołując się na jej bezpieczeństwo. Jeżeli mimo zaleceń (…) lub trenera uczestnik chce uczestniczyć w zajęciach, musi zadeklarować, że zdaje sobie sprawę z ryzyka kontuzji i w razie jakiegokolwiek zdarzenia, w wyniku którego w tym dniu dozna uszczerbku na zdrowiu lub niepożądanych uszkodzeń ciała deklaruje, że nie będzie rościł praw do odszkodowania i zadośćuczynienia zarówno w kierunku (…) jak i trenera prowadzącego. (…) –    Trener zobowiązuje się rozpocząć i kończyć zajęcia zgodnie z grafikiem. (…) –    Przedmiotem usługi jest możliwość skorzystania ze sprzętu znajdującego się na jego terenie. Zajęcia prowadzone w (…), są zajęciami technicznymi, opartymi o konkretną technikę lub elementy techniczne o charakterze sportowym. (…) –    Trener prowadzi zajęcia techniczne z wykorzystaniem (…) i oparte na krótkich sekwencjach połączonych ruchów. (…) –    Każda osoba, która przebywa na terenie placówki (…) (…) musi posiadać ważny karnet na zajęcia. W przypadku nie posiadania karnetu jest zmuszona opuścić (…) w trybie natychmiastowym. Karnet określa czas, godzinę oraz personalia osoby uprawnionej do przebywania na terenie (…). (…) •     W (…) wskazano m.in.: –    Zabrania się przebywania na salach tanecznych pod nieobecność instruktora. W trakcie trwania zajęć na sali mogą przebywać jedynie osoby w nich uczestniczące. Na salę uczestnicy wchodzą i wychodzą razem z trenerem. (…) –    Podczas zajęć uczestnik jest zobowiązany do informowania instruktora o złym samopoczuciu, kontuzjach, zaleceniach lekarskich oraz wszelkich zdarzeniach, które zagrażają zdrowiu jego oraz pozostałych osób na sali. (…) –    Przebywać na sali mogą tylko uczestnicy jedynie w stroju sportowym, wskazanym przez trenera oraz w obuwiu zamiennym (lub boso – w zależności od rodzaju zajęć). (…) –    Osoba niewykonująca poleceń instruktora oraz zachowująca się w sposób, który zagraża zdrowiu i życiu pozostałych uczestników zajęć, zostanie natychmiast wyproszona z sali. (…) –    (…) oraz instruktorzy są zobowiązani do prowadzenia zajęć na sprawnym i bezpiecznym sprzęcie oraz na czystych salach, w warunkach które nie zagrażają bezpieczeństwu uczestników. (…) –    Osoba zapisująca się na zajęcia taneczne powinna uprzednio skontrolować swój stan zdrowia. (…) •     W (…) wskazano m. in.: –    Uczestnik wykupuje karnet w formie rezerwacji terminu oraz miejsca w grupie na dane zajęcia. Rezerwacja jest rozumiana jako każdorazowa deklaracja uczestnictwa w zajęciach w wybrany dzień. (…) –    W przypadku zgłoszonej nieobecności minimum dzień wcześniej kursant ma możliwość odrobienia zaległych zajęć na innej grupie w okresie ważności karnetu. Odrabianie jest możliwe po wcześniejszym ustaleniu z (…) i na grupach o zbliżonym poziomie. (…) –    Osoby, które nie zgłosiły nieobecności w wybranym terminie nie mają prawa odrobić zajęć w tym trybie. (…) Postanowienia regulaminu oraz opis usługi wskazują na edukacyjny charakter świadczenia oferowanego przez Wnioskodawcę. Ponadto zajęcia akrobatyczne odbywają się w formie zajęć/kursów, na które prawo wejścia mają tylko osoby, które zaakceptują zapisy regulaminu, są zapisane na zajęcia, a także złożą oświadczenie zdrowotne o braku przeciwwskazań do udziału w zajęciach. W przypadku osób niepełnoletnich za przestrzeganie regulaminu odpowiadają ich prawni opiekunowie. Organ stwierdza, że już cel działalności Wnioskodawcy przedstawiony w powyższym regulaminie wskazuje charakter świadczonej usługi. Treść regulaminu w żadnym aspekcie nie wskazuje na typowe usługi związane z rekreacją. Omawiane zajęcia niewątpliwie charakteryzuje poziom zdyscyplinowania właściwy dla zajęć służących edukacji. Świadczy o tym m.in. fakt, iż zgodnie z regulaminem, zabrania się przebywania na sali bez wiedzy i zgody instruktora, a po rozpoczęciu zajęć trener ma prawo nie wpuścić spóźnionej osoby na salę ze względu na jej bezpieczeństwo. Uczestnicy zajęć są zobligowani do całkowitego podporządkowania się poleceniom osoby prowadzącej zajęcia, gdyż osoba niewykonująca poleceń instruktora zostanie wyproszona z sali. Obwarowania dotyczą także, jak wykazano, doboru stroju i obuwia. Ponadto, jak wynika z regulaminu, prowadzone zajęcia są zajęciami technicznymi, opartymi o konkretną technikę lub elementy techniczne i mają charakter sportowy, co świadczy o tym, iż uczestnicy nie biorą udziału w zajęciach tylko w ramach rekreacji, a celem zajęć jest nauka, doskonalenie elementów techniki sportowej, by poprawić wyniki sportowe, zmniejszyć ryzyko kontuzji. Wskazać należy także, że z dodatkowych wyjaśnień Wnioskodawcy przesłanych po wszczęciu postępowania w sprawie zmiany lub uchylenia wydanej WIS wynika, iż rolą instruktora (osoby prowadzącej zajęcia) jest ustalanie planu ćwiczeń w trakcie zajęć oraz ich dobór pod względem trudności w zależności od grupy wiekowej. Ponadto, uczestnicy przedmiotowych zajęć nie są uprawnieni do wejścia na salę pod nieobecność i bez zgody instruktora. Zdaniem Organu, przedmiotowe zajęcia nie mogą zatem zostać uznane za formę szeroko pojętej rekreacji. Omawiane świadczenie nie spełnia również definicji wstępu, gdyż cechy tego świadczenia wskazują na ich zorganizowany, edukacyjny charakter. W niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą, która obejmuje wyłącznie wstęp w celu skorzystania z czegoś (np. skorzystania ze sprzętu sportowego lub swobodnego uczestniczenia w zajęciach). Rola jaką odgrywa w tym świadczeniu instruktor jest zasadnicza. To instruktor od początku do końca zajęć czuwa nad ich bezpieczeństwem oraz przebiegiem, w trakcie których kontroluje sposób trenowania uczestników, wskazuje błędy i dąży do ich skorygowania przez ćwiczących. W trakcie oferowanych zajęć uczestnicy nabywają nowe umiejętności, by z czasem wykonywać bardziej zaawansowane ćwiczenia, zajęcia odbywają się według określonego schematu, w formie (…), które odbywają się dla każdej z grup w określonych terminach i cyklach zajęć z uwzględnieniem predyspozycji uczestników, ich zaawansowania i czasu rozpoczęcia zajęć. Nabyte w ramach omawianych zajęć umiejętności sportowe stanowią ich zasadniczą wartość. Wartością dodaną jest natomiast rekreacja. Zdaniem Organu, głównym celem zajęć jest właśnie edukacja sportowa. Organ stwierdza zatem, że celem zajęć akrobatycznych, realizowanych w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, wynikającym z przedstawionych informacji, jest cel edukacyjny i taki też jest zasadniczy charakter świadczonej usługi. W szczególności przytoczone postanowienia regulaminu w żadnym aspekcie nie wskazują na typowe usługi związane z rekreacją. Przedmiotowa usługa nie stanowi zatem świadczenia, o którym mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, w której wskazano „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”. W tym miejscu Organ uznaje za zasadne wyjaśnienie znaczeń pojęć „rekreacja” oraz „wstęp”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”. Natomiast Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”. Z kolei internetowa encyklopedia Wikipedia (https://www.wikipedia.org) definiuje rekreację jako formę „aktywności umysłowej lub fizycznej podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi, domowymi i nauką. Stosowana w celu odpoczynku i rozrywki”. Natomiast pojęcie „wstęp” zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., ww. w.sjp.pwn.pl), należy rozumieć jako „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Organ wskazuje, że pojęcie „wstępu” stanowiło przedmiot interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2014 r., nr PT1/033/32/354/LJU/14, w której w pełni podzielił stanowisko zawarte w jednolitym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, powołując się na wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 311/13). W powyższej interpretacji Minister Finansów stwierdził: „pod pojęciem »wstępu« należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś (...). Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Z wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu (...) na siłownię – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów (...). Tym samym nie ma uzasadnienia dla zawężania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (...). Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług”. Wobec powyższego stwierdzić należy, że w świetle poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy „wstępu” nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia), gdyż przez „wstęp” rozumieć należy określone świadczenie, typowe dla obiektu, którego dotyczy (np. bilet wstępu do teatru uprawnia do obejrzenia przedstawienia, bilet do parku rozrywki umożliwia skorzystania z określonych urządzeń, bilet na imprezę sportową umożliwia obejrzenie rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, karnet na siłownię daje możliwość skorzystania ze znajdujących się na jej terenie przyrządów w celu wykonywania ćwiczeń, itp.). W tym miejscu Organ pragnie ponownie przytoczyć zapis regulaminu (§ (…)), w którym wskazano: „Zabrania się przebywania na salach tanecznych pod nieobecność instruktora.” Z zapisu tego wynika, że klient nie ma możliwości swobodnego wejścia na salę i skorzystania z przyrządów w niej się znajdujących celem samodzielnego wykonywania ćwiczeń. Zajęcia odbywają się tylko w obecności instruktora na warunkach wynikających z regulaminu. Zatem nie mamy tutaj do czynienia ze wstępem, o którym mowa powyżej. W orzecznictwie sądowym wskazuje się, że profesjonalna opieka trenera, nauczanie, trenowanie wykracza poza pojęcie wstępu, o którym mowa w pozycji 68 załącznika nr 3 do ustawy. Zdaniem Organu, na uwagę zasługuje m.in. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 12 grudnia 2014 r., sygn. akt III SA/Gl 1060/14, w którym sąd stwierdził, że: „sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu do klubu i jednodniowego wstępu na podstawie paragonu, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez klub, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak zajęcia indywidualne i grupowe pod nadzorem instruktora czy trenera, masaże, sprzedaż napojów, produktów spożywczych i paramedycznych, suplementów diety, kosmetyków, akcesoriów sportowych nie są objęte stawką obniżoną, opodatkowane są zaś stawką podstawową”. Ponadto należy również, zdaniem Organu, zwrócić uwagę na wyrok NSA z dnia 20 grudnia 2016 r. sygn. akt I FSK 829/15 w którym wskazano, że: „Gdyby jednak świadczone dodatkowo usługi instruktażowe wykraczały poza zakres prostych instrukcji korzystania, czy bezpieczeństwa, stanowiąc wartość samą w sobie np. kurs wspinaczki górskiej, czy nauka pływania w parku wodnym, wówczas status takich usług byłby odmienny”. Także w wyroku NSA z dnia 7 marca 2018 r. sygn. akt I FSK 853/16 Sąd wyjaśnił: „stawka preferencyjna zastosowana przez ustawodawcę ma związek ze wstępem osoby fizycznej do określonych miejsc i możliwością korzystania przez nią ze znajdujących się w nich urządzeń. Stawka preferencyjna z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT nie wiąże się z usługami w postaci możliwości uczestniczenia w konkretnych zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowane osoby (np. trenerów). Usługi wykonywane przez skarżącą, polegające na prowadzeniu odpłatnych zajęć sportowych, organizowanych dla dzieci pod nadzorem trenera, wykraczają poza zakres możliwości zastosowania stawki preferencyjnej z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT, tj. usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu. Naczelny Sąd Administracyjny zgadza się ze stanowiskiem Sądu pierwszej instancji, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku wykupienie karnetu wiąże się z zajęciami dla dzieci prowadzonymi pod nadzorem profesjonalnego trenera. Zatem głównym celem nabycia usług nie jest sam wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu, ale przede wszystkim opieka trenera, który pełni rolę osoby nauczającej określonych zachowań czy dyscypliny sportowej. Charakteru świadczonych przez spółkę usług nie można zaklasyfikować jako zajęć aerobic lub fitness, ani jako prowadzenia siłowni”. Odnosząc się do powyższego, Organ pragnie podkreślić, że przytoczone definicje, orzeczenia i wyjaśnienia, zasługują na rozważenie w toku rozstrzygania spraw, w których występuje opłata za wstęp jako warunek skorzystania z oferty dostępnej w danym obiekcie. Należy jednak zauważyć, że każdorazowo o charakterze konkretnego świadczenia, a tym samym także o jego klasyfikacji i opodatkowaniu, decydować będą jego indywidualne cechy oraz cel jakiemu służy. Należy wskazać, iż z materiału dowodowego zgromadzonego w niniejszej sprawie, wynika, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę nie może być uznana ani za usługę związaną w zasadniczym stopniu z rekreacją, ani też za usługę wstępu w tym zakresie. Celem uzasadnienia powyższego twierdzenia należy zwrócić uwagę na tezy zawarte w wyroku Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 22 września 2022 r. w sprawie C-330/21 (The Escape Center BVBA v. Belgische Staat)[1]. W punkcie 31 ww. wyroku, Trybunał wskazał: „niektóre rodzaje aktywności fizycznej uprawiane na siłowni wymagają w sposób konieczny nadzoru umożliwiającego ich uprawianie lub mogą być uprawiane wyłącznie w ramach zajęć grupowych. W związku z tym dostęp do siłowni umożliwiającej uprawianie takiej aktywności fizycznej, indywidualny nadzór i zajęcia grupowe, do których ów dostęp uprawnia, są elementami powiązanymi, które co do zasady stanowią jedno świadczenie. Nie będzie tak natomiast w przypadku, jak podkreśla rząd fiński, gdy celem spersonalizowanego wsparcia lub zajęć grupowych realizowanych na siłowni nie jest zwykły nadzór nad uprawianiem niektórych rodzajów aktywności fizycznej lub zwykłe wsparcie udzielane przy ich uprawianiu, lecz przede wszystkim nauczanie lub trenowanie dyscypliny sportowej”. Z kolei w punkcie 41 ww. wyroku, TSUE wskazuje: „świadczenie usług polegających na przyznawaniu prawa do korzystania z obiektów sportowych należących do siłowni i na udzielaniu indywidualnego lub grupowego wsparcia może podlegać obniżonej stawce VAT, gdy wsparcie to jest związane z korzystaniem z owych obiektów i jest ono niezbędne do uprawiania sportu i wychowania fizycznego lub gdy wsparcie to ma charakter dodatkowy w stosunku do prawa do korzystania z owych obiektów lub w stosunku do ich rzeczywistego wykorzystywania”. Analiza powyższego wyroku w kontekście omawianej sprawy prowadzi do wniosku, że kluczowa dla jej rozstrzygnięcia jest ocena roli, jaką pełni w świadczeniu tej usługi osoba prowadząca zajęcia gimnastyczne z akrobatyki. W przypadku, gdy celem czynności wykonywanych przez prowadzącego zajęcia nie jest zwykły nadzór nad wykonywaniem ćwiczeń lub zwykłe wsparcie udzielane przy ich wykonywaniu, lecz nauczanie i trenowanie dyscypliny sportowej, wówczas nie będziemy mieć do czynienia wyłącznie z usługą wstępu na zajęcia o charakterze rekreacyjnym Uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności w zakresie wykonywania ćwiczeń akrobatycznych, które są przedmiotem oferowanych zajęć. Zawodnicy ćwiczą je od najmłodszych lat życia. Zdaniem Organu, z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie. Okoliczności świadczonej przez Wnioskodawcę usługi dowodzą, iż jej zasadniczy charakter wyznacza walor edukacyjny, a nie rekreacyjny. Przedmiotowe zajęcia stanowią w istocie treningi w zakresie określonej dziedziny sportów gimnastycznych (akrobatyki), na różnych poziomach zaawansowania, a zatem jej naukę. Zajęcia te mają formę edukacyjną, czego dowodzą przedstawione przez Organ informacje wynikające z przesłanych uzupełnień wniosku oraz regulaminu. Uczestnicy zajęć ćwiczą pod stałą kontrolą i wsparciem instruktora, który uważa, że powinni oni uczestniczyć w zajęciach grup odpowiadającym ich umiejętnościom. Uczestnicy ćwiczą według ogólnego planu treningowego, ustalanego w trakcie zajęć, a także określonego schematu (rozgrzewka – ćwiczenia właściwe – rozciąganie i wprowadzanie elementów akrobatycznych). Ponadto instruktor motywuje uczestników do wysiłku, prezentuje i wyjaśnia w jaki sposób wykonywać ćwiczenia, przekazuje informacje jakie błędy są popełniane i jak należy je skorygować. Uczestnicy zajęć zobowiązani są do stosowania się do poleceń osoby prowadzącej. Na uwagę zasługuje także fakt, iż przedmiotowe zajęcia (akrobatyka) są prowadzone przez posiadających odpowiednie umiejętności oraz zakres wiedzy umożliwiający odpowiednie realizowanie zajęć treningowych instruktorów. Osoby te muszą legitymować się odpowiednimi umiejętnościami oraz doświadczeniem, które są weryfikowane przy zatrudnieniu/zawarciu umowy z Wnioskodawcą. Co więcej przedmiotowe zajęcia, jak wskazuje sam Wnioskodawca we wniosku WIS-W, prowadzone są w formie kursów. W regulaminie także Wnioskodawca posługuje się pojęciem Kursant, co ma znaczenie przy ocenie charakteru świadczenia. Zgodnie z definicją zawartą w Wielkim Słowniku Języka Polskiego kurs to: „cykl lekcji zorganizowany dla grupy osób, mający na celu przekazanie wiedzy lub nabycie przez nie pewnych umiejętności” (https://wsjp.pl/haslo/podglad/3956/kurs/774069/jezykowy). Kurs nie stanowi zatem formy rekreacji. Kursy mają na celu zdobycie pewnych umiejętności. Ponadto, w uzupełnieniu z dnia 17 kwietnia 2025 r., Wnioskodawca wskazuje, że zajęcia prowadzone są w formie treningów grupowych, co również ma znaczenie przy ocenie charakteru świadczenia. Zgodnie z definicją zawartą w Wielkim Słowniku Języka Polskiego trening to: „systematyczne, specjalnie dobrane ćwiczenia, które wykonuje się po to, żeby być sprawniejszym fizycznie lub po to, żeby osiągnąć jak największą sprawność w danej dyscyplinie sportu” (https://wsjp.pl/haslo/podglad/16088/trening/1726450/koszykowki). Jak widać trening sportowy jest sformalizowaną formą zajęć sportowych, których celem jest podniesienie umiejętności fizycznych w konkretnej dziedzinie sportu. Trening nie jest formą rekreacji. Trening jest aktywnością realizowaną pod nadzorem uprawnionej osoby (trenera, instruktora). Usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie można zatem uznać za usługę związaną z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu, gdyż opis sprawy wskazuje, że warunki w jakiej jest ona świadczona stanowczo wykraczają poza zakres typowy dla usług w zakresie rekreacji oraz wstępu. Zdaniem Organu, na szczególną uwagę zasługują czynności wykonywane przez prowadzącego zajęcia instruktora w ramach omawianej usługi, które dowodzą, iż usługa ta nie polega jedynie na umożliwieniu uczestnikom wejścia do obiektu, korzystania ze sprzętu oraz prawa do uczestniczenia w odbywających się tam zajęciach/wydarzeniach. Wykonywane przez instruktora czynności i ciągły nadzór nad uczestnikami zajęć według odpowiedniego schematu oraz sposób wykonywania przez nich ćwiczeń dowodzi, iż przedmiotowa usługa nie ogranicza się wyłącznie do wstępu, a zajęcia mają formę kontrolowanych zajęć i nie stanowią wyłącznie aktywności służącej rekreacji. Ukierunkowanie i organizacja omawianych zajęć wykluczają uznanie ich rekreacyjnego charakteru za cel zasadniczy. Przedmiotowa usługa z całą pewnością nie ma na celu jedynie zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny element rekreacji. Przedstawiony powyżej opis przedmiotu wniosku i jego uzupełnienia dowodzą, iż w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą wskazaną w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy: „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”. Uwzględniając przytoczone wyżej fakty, Organ stwierdza, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter. Jednocześnie Organ pragnie zaakcentować, iż dostrzega również, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Ponowna identyfikacja świadczenia Wnioskodawcy wynika z przeprowadzonej w ramach nadzoru dokonanego na podstawie art. 42h ust. 3 ustawy analizy sprawy oraz z zebranego materiału dowodowego. Postępowanie o wydanie WIS ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi, niezbędnej m.in. do określenia stawki podatku. W postępowaniu tym Organ dokonuje przyporządkowania stanu faktycznego pod określony przepis prawa podatkowego. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Organ wskazuje przyczyny, dla których w określonym stanie faktycznym dany przepis ma zastosowanie. W ocenie Organu, główną ideą prowadzonych zajęć pozostaje rozwój i edukacja uczestników w zakresie dziedziny sportów gimnastycznych, jaką jest akrobatyka. Podstawowym celem zajęć jest nauka i przekazanie wiedzy w zakresie ww. dziedziny sportowej. Zatem, w kontekście powyższych ustaleń stwierdzić należy, że Organ w decyzji z dnia 25 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL1-1.440.207.2022.3.DS błędnie ustalił charakter świadczenia oraz dokonał nieprawidłowego rozstrzygnięcia stwierdzając, że jest nim usługa wstępu na zajęcia akrobatyczne dla dzieci, która stanowi świadczenie objęte stawką obniżoną 8% jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, podczas gdy z przeprowadzonej ponownie analizy materiału dowodowego i dodatkowych wyjaśnień udzielonych przez Wnioskodawcę wynika, że przedmiotem wniosku jest usługa – zajęcia akrobatyczne dla dzieci z instruktorem. Głównym aspektem tej usługi jest nauczanie w zakresie dziedziny sportów gimnastycznych jaką jest akrobatyka. W tym miejscu Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zwraca uwagę na nieprawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 27 listopada 2024 r., sygn. akt I SA/Op 857/24, w którym Sąd potwierdził prawidłowość uznania usługi – zajęcia gimnastyki dla dzieci do 18 roku życia, za usługę w zakresie pozaszkolnych form edukacji. 2.  Uzasadnienie klasyfikacji usługi. Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: –    niniejszych zasad metodycznych, –    uwag do poszczególnych sekcji, –    schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: –    symbole grupowań, –    nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. Na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: –    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, –    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, –    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Dokonując klasyfikacji usługi świadczonej przez Wnioskodawcę oraz uwzględniając okoliczności wynikające z opisu sprawy Organ stwierdza, że przedmiotem wniosku jest usługa – zajęcia akrobatyczne dla dzieci z instruktorem. W związku z powyższym Organ dokonał klasyfikacji ww. świadczenia, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z tytułem – „Edukacja”, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje: –    usługi placówek wychowania przedszkolnego, –    usługi szkół podstawowych, –    usługi gimnazjów, –    usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia, –    usługi szkół policealnych, –    usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli, –    usługi szkół wyższych, –    usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji. Sekcja ta nie obejmuje: –    usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1. W sekcji tej zawarty jest dział 85 który nosi nazwę „Usługi w zakresie edukacji”. Dział ten obejmuje: –    usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego, –    edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną, –    edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne, –    edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych), –    usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych, –    usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania, –    pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe), –    pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp., –    usługi wspomagające edukację. W dziale tym zawarta jest m.in. grupa 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym). Grupa ta nie obejmuje: –    usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym. Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”. Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia te mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, wyłączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia w tej klasie maja charakter formalnie zorganizowany. Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych", które obejmuje: –    zajęcia sportowe (siatkówka, koszykówka, krykiet, piłka nożna, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.), –    szkolenia sportowe, –    kursy dla cheerleaderek, –    zajęcia gimnastyczne, –    rytmikę, –    naukę jazdy konnej, –    naukę pływania, –    kursy sztuk walki, kursy jogi, –    kursy gry w karty (np. brydż). Grupowanie to nie obejmuje: –    usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.10. Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów. Z wniosku o wydanie WIS wynika, że przedmiotem sprawy są zajęcia akrobatyczne dla dzieci z instruktorem. Zajęcia te realizowane są w wynajętym przez Wnioskodawcę (…), w odpowiednio przystosowanych do prowadzenia zajęć salach, wyposażonych w profesjonalny sprzęt do ćwiczeń. Mając na uwadze przedstawione ustalenia Organ stwierdza, że przedmiotowe zajęcia stanowią de facto usługę nauczania określonej dziedziny sportów gimnastycznych (akrobatyki), a zatem mają formę edukacyjną. Powyższego dowodzi fakt, że uczestnicy uczą się poprawnej i bezpiecznej techniki wykonywania wybranych ćwiczeń, trenując je pod stałym nadzorem instruktora, który motywuje ćwiczących do wysiłku, a w przypadku stwierdzenia błędnego ich wykonywania koryguje technikę wykonywanych ćwiczeń oraz udziela wyjaśnień i wskazówek. Zajęcia mają zatem niewątpliwie walor edukacyjny, gdyż w ich wyniku uczestnicy nabywają i rozwijają swoje umiejętności aby z czasem osiągnąć wyższy poziom zaawansowania. Uwzględniając powyższe wskazać należy, że usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. 3.  Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. Ustawodawca przewidział stawki obniżone dla towarów i usług, które zostały wymienione w załączniku nr 3 i nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług. Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi – zajęcia akrobatyczne dla dzieci z instruktorem, jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie. W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 25 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL1-1.440.207.2022.3.DS, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem. Informacje dodatkowe Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.3.2025.6.BŚ z dnia 15 maja 2025 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji. Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.3.2025.6.BŚ z dnia 15 maja 2025 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi wykonanej w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: –    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), –    usługa będąca przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0112-KDSL1-1.440.207.2022.3.DS z dnia 25 stycznia 2023 r. przed jej zmianą, przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio. Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po dniu, w którym WIS nr 0112-KDSL1-1.440.207.2022.3.DS z dnia 25 stycznia 2023 r. została doręczona, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0112-KDSL1-1.440.207.2022.3.DS z dnia 25 stycznia 2023 r. Jeżeli zatem wolą Strony będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji (usługi) w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług stosować należy stawkę podatku w wysokości 8 % na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.). Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Strony. Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.3.2025.6.BŚ z dnia 15 maja 2025 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 –    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy). Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.3.2025.6.BŚ z dnia 15 maja 2025 r., wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej: 1)  klasyfikacja usługi wg PKWiU, lub 2)  stawka podatku właściwa dla usługi, lub 3)  podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku –    staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Wnioskodawcy odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji należy złożyć korzystając z pisma dedykowanego WIS udostępnionego w e-Urzędzie Skarbowym, tj. „Pismo WIS”, rodzaj pisma: „Odwołanie w sprawie WIS”. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej). [1] ECLI:EU:C:2022:719