0111-KDIB2-3.4014.279.2021.4.ŁSZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 16 lipca 2021 r. (data wpływu – 19 lipca 2021 r.), uzupełnionym 21 i 24 września 2021 r., oraz 14 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz z naniesieniami na tym gruncie oraz prawa własności nieruchomości – jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   W dniu 19 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz z naniesieniami na tym gruncie oraz prawa własności nieruchomości.     Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym w piśmie z 17 września 2021 r. znak: 0112-KDIL1-3.4012.326.2021.2.KK 0111-KDIB2-3.4014.279.2021.3.ŁSZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 21 września 2021 r. (wpływ brakującej opłaty) i 24 września 2021 r. oraz 14 października 2021 r. (pozostałe braki formalne).   We wniosku złożonym przez: -    Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Kupujący -    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Sprzedający   przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:   Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Sprzedający) planuje sprzedaż na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postępowania (Kupujący), łącznie jako: „Zainteresowani”, nieruchomości położonych w L. wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzeń przyszłych (dalej jako: „Transakcja”). Zainteresowani zawarli przedwstępną umowę sprzedaży z 2 lipca 2021 r., na podstawie której zostanie zawarta umowa sprzedaży nieruchomości, będących przedmiotem Transakcji.   Zainteresowani chcą uzyskać interpretację prawa podatkowego w zakresie klasyfikacji planowanej Transakcji na gruncie podatku od towarów i usług, w tym prawa Kupującego do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego oraz klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym w dalszych punktach Zainteresowani opisują: (I)      nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji, (II)     charakterystykę działalności Kupującego i Sprzedającego, (III)    historię nabycia przedmiotu Transakcji oraz (IV)    zakres Transakcji.   (I) Nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji   Transakcja dotyczyć będzie nieruchomości zlokalizowanej w L., w skład której wchodzą następujące działki gruntu:   1)    działki gruntu nr XX, XB/B, XA/B, A/A, A/B, XC/B oraz XD (dalej jako: „Grunt I”), dla których prowadzona jest księga wieczysta – Sprzedający jest jedynym właścicielem Gruntu I; 2)    działki gruntu nr DD/A oraz DD/B (dalej jako: „Grunt II”), dla których prowadzona jest księga wieczysta – Sprzedający jest jedynym użytkownikiem wieczystym Gruntu II; 3)    działki gruntu nr B, C, D, X oraz F (dalej jako: „Grunt III”), dla których prowadzona jest księga wieczysta – Sprzedający jest jedynym właścicielem Gruntu III; 4)    działki gruntu nr DX, DF, DG, DY oraz DZ (dalej jako: „Grunt IV”), dla których prowadzona jest księga wieczysta – Sprzedający jest jedynym użytkownikiem wieczystym Gruntu IV.   - Na Gruncie I znajduje się jednokondygnacyjny budynek handlowo-usługowy, o powierzchni zabudowy wynoszącej 13 496 m2 nie stanowiący odrębnej nieruchomości;   - Na Gruncie II znajduje się budynek handlowo-usługowy, o powierzchni zabudowy wynoszącej 1 655 m2, stanowiący odrębny od gruntu przedmiot praw własności; (powyżej wskazane budynki znajdujące się w całości w obrębie Gruntu I oraz Gruntu II będą łącznie zwane jako: „Budynki”);   - Grunt III sklasyfikowany jest jako zurbanizowany teren niezabudowany lub w trakcie zabudowy. Grunt III jest terenem przyległym do Gruntu II i znajdują się na nim ogrodzenie, pylon reklamowy oraz tereny zielone – stanowi on integralną część placu przy budynku handlowo-usługowym;   - Grunt IV sklasyfikowany jest jako inne tereny zabudowane. Grunt IV jest terenem przyległym do Gruntu II i znajdują się na nim ogrodzenie, bramy wjazdowe, drogi utwardzone oraz tereny zielone – stanowi on integralną część placu przy budynku handlowo-usługowym.   Ponadto w obrębie Gruntów I-IV (także wewnątrz Budynków) znajdują się obiekty budowlane/ urządzenia/instalacje, służące do prawidłowego funkcjonowania Budynków, zgodnie z ich przeznaczeniem, m.in. place, drogi i chodniki utwardzone kostką brukową, słupy oświetleniowe wraz z okablowaniem, wiaty na wózki sklepowe, ogrodzenie wraz z bramami otwieranymi, maszty flagowce, zbiorniki przeciwpożarowe, sieci: wodociągowa, kanalizacyjna, teleinformatyczna, energetyczna, gazowa, ciepłownicza; pylon reklamowy, ekrany dźwiękoszczelne, wiaty garażowe (dalej łącznie zwane „Budowlami”). Budowle stanowią własność Sprzedającego.   Grunt I, Grunt II, Grunt III, Grunt IV, Budynki oraz Budowle będą dalej łącznie zwane „Nieruchomościami”.   Obecnie Nieruchomości są wykorzystywane przez Sprzedającego dla celów działalności gospodarczej, tj. Sprzedający uzyskuje przychody z Nieruchomości na podstawie zawartych umów najmu komercyjnego podlegającego podstawowej stawce VAT 23%.   (II) Charakterystyka Kupującego i Sprzedającego   Kupujący zarejestrowany jest jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i pozostanie zarejestrowany w dniu Transakcji. Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającym przedmiotem działalności Kupującego jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Po nabyciu Nieruchomości Kupujący zamierza prowadzić działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obejmującą wynajem Nieruchomości na cele komercyjne (działalność handlowo-usługową). Nabycie Nieruchomości nastąpi zatem wyłącznie w celu prowadzonej przez Kupującego działalności gospodarczej w zakresie wynajmu powierzchni na cele komercyjne. Kupujący zamierza prowadzić powyższą działalność w oparciu o własne zasoby, względnie w oparciu o zasoby podwykonawców. Kupujący nie zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania żadnej nieruchomości ani jej części na cele mieszkaniowe.   Sprzedający w związku z prowadzoną działalnością jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług czynny (i pozostanie zarejestrowany także na dzień Transakcji) oraz dokonuje zakupów towarów i usług, w odniesieniu do których odlicza podatek naliczony stosownie do art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców, przeważającym przedmiotem działalności Sprzedającego jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.   Nieruchomości opisane we wniosku nie stanowią odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do nich odrębnych ksiąg rachunkowych. Tym niemniej, w związku z wyspecjalizowaniem Sprzedawcy w dziedzinie wynajmu nieruchomości, gromadzi on wiele istotnych informacji, pozwalających na możliwie szeroki wgląd w zyskowność oraz sytuację finansową działalności związanej z Nieruchomością (a w konsekwencji na bieżącą ocenę rentowności tej inwestycji). Generalnie przychody i koszty Sprzedającego można podzielić na takie, które da się przypisać do konkretnej nieruchomości (np. powstałe na podstawie umów najmu Nieruchomości) oraz ogólne przychody i koszty (tj. takie, które dotyczą całej spółki). Sprzedający prowadzi odrębną analitykę środków trwałych dla poszczególnych nieruchomości i teoretycznie możliwe byłoby przyporządkowanie odpowiednich kosztów czy przychodów do Nieruchomości, w celu przygotowania uproszczonego rachunku zysków i strat do poziomu wyniku z działalności operacyjnej (a więc także do ogólnego przyporządkowania należności i zobowiązań związanych z daną nieruchomością). Niemniej, od strony praktycznej dla Nieruchomości nie jest prowadzony odrębny plan kont, nie są prowadzone odrębne księgi rachunkowe, czy też nie sporządza się odrębnych sprawozdań finansowych.   Zainteresowani nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.   (III) Historia nabycia przedmiotu Transakcji i wykorzystania po nabyciu   Sprzedający nabył Nieruchomości (w tym prawo wieczystego użytkowania Gruntu II i Gruntu IV) będące przedmiotem Transakcji, jako składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na podstawie umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w formie aktu notarialnego z dnia 4 stycznia 2018 r. (dalej: „Umowa Nabycia”).   Należy podkreślić, że w ramach transakcji zrealizowanej na podstawie Umowy Nabycia, Sprzedający nabył nie tylko Nieruchomości, ale także inne nieruchomości oraz składniki majątku, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo i zapewniające jego samodzielność funkcjonowania i realizacji zadań gospodarczych. Transakcja realizowana na podstawie Umowy Nabycia podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast została opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Planowana Transakcja obejmuje swoim zakresem tylko Nieruchomości, jako składniki materialne, o czym szerzej w pkt (IV) (w szczególności u Sprzedającego na dzień Transakcji pozostaną niektóre z pozostałych nieruchomości nabytych w ramach Umowy Nabycia), więc przedmiot planowanej Transakcji jest inny niż przedmiot transakcji zrealizowanej na podstawie Umowy Nabycia.   W momencie nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego, Nieruchomości były przedmiotem najmu do podmiotu niepowiązanego ze Sprzedającym, tj. były wynajmowane spółce R sp. z o.o. z siedzibą w P. (dalej jako: „Najemca”). Najemca i Kupujący są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Po nabyciu Nieruchomości Sprzedający kontynuował działalność polegającą na odpłatnym wynajmie komercyjnym podmiotom trzecim, podlegającą podstawowej stawce podatku od towarów i usług. Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia podatku od towarów i usług należnego o podatek od towarów i usług naliczony w związku ze wszystkimi wydatkami poniesionymi na prowadzoną działalnością gospodarczą (wynajmem Nieruchomości) i Sprzedający taki podatek odliczał. Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości do prowadzenia działalności niepodlegającej lub zwolnionej z podatku od towarów i usług.   Sprzedający nie dokonał wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości jako działu, wydziału, oddziału czy innych jednostek organizacyjnych, zarówno formalnie poprzez rejestrację oddziału w Rejestrze Przedsiębiorców, jak również wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał, regulaminów itd. Zarządzanie Nieruchomościami pozostawiono w gestii Najemcy w drodze umowy najmu.   Sprzedający nie ponosił (i do dnia Transakcji nie poniesie) wydatków na przebudowę/modernizację Budynków i/lub Budowli, o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b) i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego Budynku/danej Budowli.   (IV) Zakres Transakcji   Zgodnie z zamierzeniami Zainteresowanych, w ramach planowanej Transakcji (po spełnieniu warunków zawieszających przewidzianych dla Transakcji) nastąpi:   - odpłatne przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego prawa własności Nieruchomości, tj. prawa wieczystego użytkowania Gruntu II i Gruntu IV oraz prawa własności Gruntu I i Gruntu III, Budynków i Budowli; - w wyniku Transakcji Kupujący wstąpi w prawa i obowiązki wynajmującego pod umowy najmu dotyczące Nieruchomości w miejsce Sprzedającego z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego – w praktyce dotyczy to wyłącznie umowy najmu z Najemcą.   Mienie ruchome znajdujące się na Nieruchomościach (w tym wyposażenie Budynków) są własnością Najemcy, zatem nie będą przedmiotem Transakcji. Poza tym, w wyniku Transakcji nie dojdzie do przekazania dokumentacji technicznych, instrukcji, kart/kodów/kluczy dostępu niezbędnych do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, gdyż są w posiadaniu Najemcy.   Jednocześnie planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyło przeniesienie innych niż wyżej wymienione składników majątkowych związanych z działalnością prowadzoną przez Sprzedającego w oparciu o Nieruchomości, w tym należności oraz zobowiązania Sprzedającego.   Ponadto, przedmiotem Transakcji nie będzie w szczególności przeniesienie na Kupującego:   - praw i obowiązków wynikających z umów o zarządzanie Nieruchomościami (property management) lub aktywami (asset management) – Wnioskodawcy wskazują, że na dzień Transakcji Sprzedający nie będzie stroną umów o takim charakterze, w stosunku do Nieruchomości. Umowy tego typu zawarte są bezpośrednio przez Najemcę; - praw i obowiązków wynikających z umów zabezpieczających wykonanie przez Najemcę umowy najmu – jednym z warunków Transakcji jest uregulowanie przez Najemcę płatności czynszu pod umową najmu zgodnie z postanowieniami umowy Transakcji, w wyniku czego Sprzedający rozwiąże umowę zabezpieczającą wykonanie umowy najmu; - praw i obowiązków wynikających z umów w zakresie ubezpieczenia Nieruchomości, ochrony Nieruchomości, monitoringu przeciwpożarowego itp.; - oznaczenie indywidualizujące Sprzedającego (czyli firma Sprzedającego w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego); - praw i obowiązków z umów rachunków bankowych Sprzedającego; - praw i obowiązków z umów o świadczenie usług księgowych, prawnych, marketingowych i in.; - zakładu pracy zgodnie z art. 231 ustawy Kodeks pracy, w tym, nie dojdzie do przeniesienia ze Sprzedającego na Kupującego pracowników Sprzedającego; - know-how Sprzedającego – rozumiany jako określone informacje handlowe w zakresie wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego; - środków pieniężnych Sprzedającego zgromadzonych na rachunkach bankowych; - ksiąg rachunkowych Sprzedającego i innych dokumentów (np. handlowych, korporacyjnych) związanych z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej; - źródeł finansowania działalności Sprzedającego, w szczególności kredytu bankowego (zaciągniętego przez Sprzedającego w celu sfinansowania inwestycji zakupu Nieruchomości) – Kupujący we własnym zakresie zapewni finansowanie swojej inwestycji (stosowne środki na finansowanie działalności Kupujący pozyska w drodze umów z podmiotem powiązanym, innym niż Najemca).   Zarządzanie Nieruchomościami leży w gestii Najemcy i taki stan rzeczy pozostanie po dokonaniu Transakcji. Umowy na dostawę usług niezbędnych do funkcjonowania Nieruchomości (np. dostawa mediów, serwis sprzątający itp.) są zawarte bezpośrednio przez Najemcę. Jednakże po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości. Ze względu na brak przeniesienia w ramach Transakcji praw i obowiązków wynikających z umów zawartych w tym właśnie celu (gdyż takie umowy są zawarte przez Najemcę, a nie przez Sprzedającego), jeżeli będzie to konieczne, Kupujący zawrze własne umowy dążące do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości.   Dodatkowo, Zainteresowani informują, że przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości zamierzają złożyć właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.   Zainteresowani planują złożyć przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy budynków i budowli podatkiem od towarów i usług.   W związku z powyższym oraz tym, że Sprzedający posiada status podatnika podatku od towarów i usług oraz prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, a Kupujący jest również podatnikiem podatkiem od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą, intencją stron jest, aby Transakcja została udokumentowana stosowną fakturą VAT.   Dla celów księgowych i podatku dochodowego od osób prawnych, cena z tytułu Transakcji zostanie podzielona pomiędzy Grunty I-IV, Budynki i Budowle, co może znaleźć również swoje odzwierciedlenie na fakturze, którą Sprzedający wystawi Kupującemu z tytułu Transakcji.   W piśmie z 24 września 2021 r., będącym uzupełnieniem do wniosku, Zainteresowani doprecyzowali opis sprawy o następujące informacje:   Transakcja dotyczyć będzie nieruchomości, w skład której wchodzą m.in. działki gruntu nr DD/A i DD/B (tj. Grunt II) oraz działki gruntu nr DX, DF, DG, DY i DZ (tj. Grunt IV), do których przysługuje prawo wieczystego użytkowania. Wszystkie budowle znajdujące się na Gruncie II oraz Gruncie IV stanowią odrębne od gruntu przedmioty własności. Budowle te są częścią składową centrum handlowego i stanowią całość użytkową, a tym samym nie są odrębnymi rzeczami.   Na działkach nr B, C, D, X, F, DX, DF, DG, DY oraz DZ (składających się na Grunt III i Grunt IV), mających być przedmiotem dostawy, znajdują się następujące naniesienia: a)    betonowe fundamenty/maszty reklamowe, stanowiące budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, znajdujące się na działkach nr DX, DF, DY; b)    droga wjazdowa, stanowiąca budowlę w rozumieniu przepisów Prawa Budowlanego, znajdująca się na działce nr DX; c)     droga wewnętrzna/drogi manewrowe, stanowiące budowle w rozumieniu przepisów Prawa Budowlanego, znajdujące się na działkach nr DX, DF, DG, DY i DZ; d)    parking, stanowiący budowlę w rozumieniu przepisów Prawa Budowlanego, znajdujący się na działkach nr DX, DF, DG, DY i DZ; e)    chodnik, stanowiący budowlę w rozumieniu przepisów Prawa Budowlanego, znajdujący się na działkach nr DX, DF, DG, DY i DZ; f)      pylon reklamowy, stanowiący budowlę w rozumieniu przepisów Prawa Budowlanego, znajdujący się na działce nr D. Na moment dokonania Transakcji na działkach nr XX, XB/B, XA/B, A/A, A/B, XC/B oraz XD (Grunt I) oraz na działkach nr DD/A oraz DD/B (Grunt II), znajdować się będą oprócz Budynków i Budowli urządzenia budowlane, w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa Budowlanego, w szczególności takie jak np. instalacje tryskaczowe, hydranty wewnętrzne, węzły ciepłownicze, instalacje centralnego ogrzewania, instalacja ciepła technologicznego, instalacje wentylacyjne z wentylatorami dachowymi, centrale wentylacyjne, agregaty chłodnicze, tablice i rozdzielnice elektryczne, oświetlenie wewnętrzne, instalacja odgromowa, transformatory i urządzenia trafostacji, agregaty prądotwórcze, systemy sygnalizacji pożaru z klapami przeciwpożarowymi, instalacje gazowe (dalej jako: „Urządzenia Budowlane”), które będą służyć (będą niezbędne) do prawidłowego korzystania z Budynków znajdujących się na ww. działkach, tj. będą powiązane z budynkiem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy wynoszącej 13 496 m2 oraz z budynkiem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy wynoszącej 1 655 m2. Urządzenia Budowlane stanowią części składowe poszczególnych Budynków, w których są zlokalizowane, tzn. stanowią integralną część Budynków, bez których Budynki byłyby niepełne, są zainstalowane na stałe w Budynkach, nie mogą być przeniesione poza dany Budynek bez uszkodzenia lub zmiany danego Budynku lub Urządzenia Budowlanego. Jednocześnie Urządzenia Budowlane stanowiące wyposażenie Budynków, związane z nimi w sposób trwały (części składowe Budynków), nie spełniają definicji rzeczy ruchomych w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny, gdyż nie mogą być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (z tym zastrzeżeniem, że Kodeks cywilny nie zawiera definicji ruchomości, która jest definiowana w doktrynie w sposób negatywny jako wszystko to, co nie jest nieruchomością). Organ zaznacza, że przywołując za Zainteresowanymi treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia, a która odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług. Ponadto w piśmie z 14 października 2021 r., Zainteresowani wskazali, że: Wszystkie działki gruntu składające się na Grunt III opisany we wniosku (w tym działki gruntu nr B, C, X oraz F), dla których prowadzona jest księga wieczysta, objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na podstawie uchwały Rady Miejskiej w L. z dnia 26 października 2015 r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dzielnicy K. w L. - pasmo przy K. (dalej jako: „Uchwała”). Zgodnie z § 44 ust. 1 pkt 1 i 2 Uchwały, dla terenu, do którego zalicza się m.in. Grunt III, ustalone zostało następujące przeznaczenie: 1.            przeznaczenie podstawowe terenu: tereny zabudowy usługowej; 2.            przeznaczenie uzupełniające terenu: obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej, infrastruktura drogowa, parkingi, zieleń urządzona. A zatem ww. działki stanowią tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT. W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie: Czy w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług, sprzedaż Nieruchomości na rzecz Kupującego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?   Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług, sprzedaż Nieruchomości na rzecz Kupującego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.   W ocenie Zainteresowanych, opisana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.   Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Nie ulega więc wątpliwości, że co do zasady umowa sprzedaży Nieruchomości powinna podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku na podstawie art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy ciąży na kupującym, natomiast stawka podatku w przypadku m. in. nieruchomości wynosi 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).   Jednak ze względu na planowane skorzystanie przez Zainteresowanych z prawa do rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o podatku od towarów i usług, Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji zastosowanie znajdzie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w którym wskazano, że nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany m.in. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji należy stwierdzić, że w przypadku, gdy Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (i nie będzie zwolniona od podatku od towarów i usług z uwagi na rezygnację ze zwolnienia przez Zainteresowanych), to znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.   Zatem zdaniem Zainteresowanych, w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług, sprzedaż Nieruchomości na rzecz Kupującego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.   Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Na wstępie należy wskazać, że ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 22 października 2021 r. znak: 0112-KDIL1-3.4012.326.2021.3.KK.   Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.   Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.   W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.   Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży: a)    nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%, b)    innych praw majątkowych – 1%.   W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.   W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.   Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a)    w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, b)    jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: -      umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, -      umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.   Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie  fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.   Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.   Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający zamierza dokonać na rzecz Kupującego sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności gruntu, Budynków i Budowli.   W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.   W interpretacji indywidualnej z 22 października 2021 r., znak: 0112-KDIL1-3.4012.326.2021.3.KK., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in., że:   -             transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług niewyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.   -             działki nr B, nr C, nr X oraz nr F stanowią grunt niezabudowany tym samym przy ich dostawie nie zostaną spełnione przesłanki do zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług; dostawa tych działek nie będzie  korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a w konsekwencji będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług;   -             dostawa budynków/budowli znajdujących się na działach  nr XX, nr XB/B, nr XA/B, nr A/A, nr A/B, nr XC/B, nr XD, nr DD/A, nr DD/B, nr D, nr DX, nr DF, nr DG, nr DY i nr DZ   będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług; przy czym stronom Transakcji będzie przysługiwało prawo do wyboru opcji opodatkowania tej dostawy podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.     Zatem, skoro omawiana sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, bowiem Strony transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia w części, w której takie zwolnienie im przysługuje), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.   Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.    Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)  przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w  ...  za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.