0111-KDIB3-2.4012.619.2021.2.MD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 lipca 2021 r. (data wpływu 6 sierpnia 2021 r.) uzupełnionym pismem z 10 września 2021 r. (data wpływu 10 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na realizację projektu pn. „….”– jest prawidłowe. UZASADNIENIE 6 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na realizację projektu pn. „….”. Wniosek został uzupełniony pismem z 10 września 2021 r. (data wpływu 10 września 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 8 września 2021 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.619.2021.1.MD. W przedmiotowym wniosku uzupełnionym pismem z 10 września 2021 r. przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Miasto jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej VAT) i od dnia 1 stycznia 2017 r. rozlicza przedmiotowy podatek wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi. Jedną z jednostek objętych centralizacją rozliczeń podatku od towarów i usług jest Centrum Usług W. w X. Do zadań Centrum Usług W. należą: 1.      Obsługa jednostek obsługiwanych w zakresie: 1)      finansowo-księgowym, 2)      rachunkowym, 3)      sprawozdawczości, 4)      administracyjnym, organizacyjno-prawnym i technicznym. 2.      Realizacja innych zadań organu prowadzącego a zleconych do prowadzenia Centrum Usług W., a w szczególności: 1)      prowadzenie działań w zakresie systemu informacji oświatowej jednostek obsługiwanych, 2)      obsługa zasobów mieszkaniowych oraz garaży szkół jednostek obsługiwanych w zakresie kontroli naliczania, pobierania i egzekwowania należności. 3.      Zapewnienie własnej struktury organizacyjno-kadrowej w celu realizacji zadań objętych Statutem. Jednostki obsługiwane przez Centrum Usług W. to jednostki oświatowe (szkoły, przedszkola, zespoły szkolno-przedszkolne, poradnie) zajmujące się działalnością oświatową. Centrum Usług W. jako jednostka budżetowa Miasta nie realizuje działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Miasto niebawem przystąpi do realizacji projektu pn. „….”. Projekt został złożony w ramach Działania 4.3 Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej, Poddziałanie 4.3.1 Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej – ZIT w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. W ramach realizacji zadania przewiduje się wykonanie następujących robót: 1.      Roboty branży budowlanej: -        docieplenie ścian fundamentowych wraz z izolacją budynku głównego, -        docieplenie ścian fundamentowych wraz z izolacją sali audytoryjnej, -        docieplenie elewacji budynku głównego i sali audytoryjnej, -        docieplenie dachu nad budynkiem głównym, -        docieplenie stropu nad salą audytoryjną, -        wymianę stolarki drzwiowej i okiennej sali audytoryjnej, -        odtworzenia chodników i zagospodarowania terenu po pracach budowlanych, 2.      Roboty branży instalacyjnej: -        wykonanie modernizacji instalacji CO budynku głównego, sali audytoryjnej, -        instalację c.w.u., -        instalację wentylacji budynku głównego i sali audytoryjnej, 3.      Roboty branży elektrycznej: -        montaż nowych opraw oświetleniowych, -        wykonanie instalacji odgromowej, 4.      Wykonanie instalacji OZE składającej się z instalacji paneli fotowoltaicznych. W związku z tym, że budynek przy ul. Y. w X. stanowi siedzibę Centrum Usług W. nie jest tam prowadzona działalność opodatkowana podatkiem VAT. Realizatorem powyższego przedsięwzięcia w imieniu Miasta będzie Centrum Usług W. W piśmie z 10 września 2021 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazano następujące informacje. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „…” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w żadnym zakresie. Wszystkie faktury dotyczące realizacji ww. projektu będą wystawiane na Miasto. Miasto, realizując ww. projekt podejmuje działania w ramach zadań własnych wynikających z art. 7 ust. 1. pkt 1 oraz art. 10b ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z realizacją projektu pn. „…”, Miasto będzie mogło dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego od poniesionych nakładów? Stanowisko Wnioskodawcy: Miasto nie będzie miało prawa do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na realizację projektu pn. „….”. Podstawowa zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust.1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt. 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z kolei z art. 87 ust.1 wynika, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Dodatkowo w świetle art. 88 ust.4 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt. 7. Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przysługuje w sytuacji gdy spełnione pozostają określone warunki tj. odliczenie jest dokonywane przez czynnego podatnika podatku VAT oraz zrealizowane zakupy towarów i usług mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Wyłączona jest zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych do podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W myśl powołanego powyżej art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa do realizacji których zostały powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Treść powołanego powyżej przepisu znajduje odzwierciedlenie w art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 roku Dyrektywy 2006/11/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.). W myśl ww. art. 13 Dyrektywy, krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności związane z takimi działaniami lub transakcjami. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie czynności o charakterze cywilnoprawnym. Są to zatem wszelkie czynności realizowane w obszarze cywilnoprawnym, przykładowo: umowy sprzedaży, dzierżawy, zamiany nieruchomości. W zakresie realizacji zadań własnych Miasto nie występuje w charakterze podatnika, nie prowadzi również w tym zakresie działalności gospodarczej rozumianej zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 jako wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników a także jako działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych. Wobec powyższego, biorąc pod uwagę, że zrealizowany projekt nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Miasto nie będzie miało możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z nakładów poczynionych na realizację przedmiotowego projektu pn. „….”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)      nabycia towarów i usług, b)      dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ww. ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podkreślić należy, że na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Na mocy art. 7 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Z opisu sprawy wynika, że Miasto przystąpi do realizacji projektu pn. „….”. Centrum Usług W. jako jednostka budżetowa Miasta nie realizuje działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Budynek ten stanowi siedzibę Centrum Usług W. i nie jest tam prowadzona działalność opodatkowana podatkiem VAT. Miasto, realizując projekt podejmuje działania w ramach zadań własnych wynikających z art. 7 ust. 1. pkt 1 oraz art. 10b ustawy o samorządzie gminnym. Wszystkie faktury dotyczące realizacji ww. projektu będą wystawiane na Miasto. Wątpliwości Miasta dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z nakładów poczynionych na realizację ww. projektu. Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak jednoznacznie wskazano w opisie sprawy, towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w żadnym zakresie. Miasto, realizując projekt podejmuje działania w ramach zadań własnych wynikających z art. 7 ust. 1. pkt 1 oraz art. 10b ustawy o samorządzie gminnym. W budynku przy ul. Y. nie jest prowadzona działalność opodatkowana podatkiem VAT. W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na realizację projektu pn. „…”. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z  23  października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w  ..., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.