0111-KDIB3-3.4012.505.2021.1.MPU

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 września 2021 r. (data wpływu 24 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)” – jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   W dniu 24 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Przedmiotem projektu pn. „(…)” jest wymiana oświetlenia będącego własnością Miasta na efektywne energetycznie oświetlenie typu LED. Projekt realizowany jest w (…) odrębnych obszarach, na które składają się ważniejsze ciągi komunikacyjne i piesze, publiczne skwery oraz parki.   W wyniku realizacji projektu zmniejszeniu ulegną koszty energii elektrycznej a także zmniejszy się emisja zanieczyszczeń do atmosfery (CO2, PM 10). Dodatkowo projekt ma również wpływ na poprawę jakości i bezpieczeństwa transportu miejskiego.   Zakres projektu obejmuje wymianę oświetlenia ulicznego na terenie Miasta (…) docelowo w (…) lokalizacjach. Zakres prac obejmuje demontaż istniejących opraw sodowych na efektywne energetycznie oprawy typu LED.   Łącznie w ramach projektu zamontowanych zostanie (…) szt. nowych opraw. Zakres prac obejmuje prace w zakresie demontaży i montaży opraw oświetleniowych, pomiarów powykonawczych i wymiany tylko tych słupów oświetleniowych, które w stanie istniejącym są uszkodzone i nie ma możliwości zabudowy na nich opraw ze względów technicznych lub bezpieczeństwa.   Zakres rzeczowy robót budowlanych obejmuje: -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wymianę istniejących opraw na oprawy typu LED przy ul. (…); -     wykonanie pomiarów powykonawczych natężenia i luminancji jezdni po wymianie opraw; -     wykonanie trwałych opisów na słupach oświetleniowych (numeracji słupów zgodnie z dokumentacją projektową).   Planowane koszty - zadania w ramach projektu: -     Zadanie 1. Zadanie 1 - Wymiana oświetlenia miejskiego na energooszczędne; wydatki ogółem (…) PLN; termin realizacji (…)-(…); -     Zadanie 2. Zadanie nr 2 - Informacja i promocja; wydatki ogółem (…) PLN; termin realizacji (…) - (…);   Miasto (…) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podarku od towarów i usług. Opisany we wniosku projekt realizowany będzie w związku z działalnością statutową Miasta na podstawie ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372) Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt. 2,3,15 i będą to zadania własne Gminy.   Towary i usługi nabyte w związki z realizacją projektu pn. „(…)” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez Wnioskodawcę.   Ponoszone w ramach realizacji ww. projektu wydatki będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę (Miasto (…)).   Zarządzanie infrastrukturą nie będzie powierzone innej jednostce, a wytworzony w projekcie majątek będzie własnością Miasta (…) (nie będzie służył sprzedaży opodatkowanej).   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca prawidłowo przyjmuje, że nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu?   Zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ wytworzona w ramach projektu infrastruktura jest zdaniem własnym Gminy i nie prowadzi do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (brak sprzedaży).   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.   Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a.  nabycia towarów i usług, b.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.   Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).   Tak skonstruowana zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.   Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.   Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.   Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.   W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.   Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.   Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.   W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.   W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.   Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.   Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.   Wobec powyższego, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze: -        podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz -        podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.   Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.   Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne obejmują sprawy: -          pkt 2 – gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego; -          pkt 3 – wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz; -          pkt 15 – utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.   Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Przedmiotem projektu pn. „(…)” jest wymiana oświetlenia będącego własnością Miasta na efektywne energetycznie oświetlenie typu LED. Projekt realizowany jest w (…) odrębnych obszarach, na które składają się ważniejsze ciągi komunikacyjne i piesze, publiczne skwery oraz parki. W wyniku realizacji projektu zmniejszeniu ulegną koszty energii elektrycznej a także zmniejszy się emisja zanieczyszczeń do atmosfery (CO2, PM 10). Dodatkowo projekt ma również wpływ na poprawę jakości i bezpieczeństwa transportu miejskiego. Zakres projektu obejmuje wymianę oświetlenia ulicznego na terenie Miasta (…) docelowo w (…) lokalizacjach. Zakres prac obejmuje demontaż istniejących opraw sodowych na efektywne energetycznie oprawy typu LED. Łącznie w ramach projektu zamontowanych zostanie (…) szt. nowych opraw. Zakres prac obejmuje prace w zakresie demontaży i montaży opraw oświetleniowych, pomiarów powykonawczych i wymiany tylko tych słupów oświetleniowych, które w stanie istniejącym są uszkodzone i nie ma możliwości zabudowy na nich opraw ze względów technicznych lub bezpieczeństwa. Miasto (…) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podarku od towarów i usług. Opisany we wniosku projekt realizowany będzie w związku z działalnością statutową Miasta na podstawie ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372) Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt. 2,3,15 i będą to zadania własne Gminy. Towary i usługi nabyte w związki z realizacją projektu pn. „(…)” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez Wnioskodawcę. Ponoszone w ramach realizacji ww. projektu wydatki będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę (Miasto (…)). Zarządzanie infrastrukturą nie będzie powierzone innej jednostce, a wytworzony w projekcie majątek będzie własnością Miasta (…) (nie będzie służył sprzedaży opodatkowanej).   Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.   Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy w kontekście rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca realizując powyższy projekt, nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, pomimo że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, że Wnioskodawca ww. projekt będzie realizował w ramach zadań własnych Gminy. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.   Uwzględniając zatem powołany wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że w omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia na podstawie tego przepisu nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisany projekt nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, a nabyte towary i usługi w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.   Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.   Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.   Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z23października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.