0111-KDSB1-1.440.637.2024.1.MCW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 20 grudnia 2024 r. (data wpływu 20 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 28 stycznia 2025 r. (data wpływu 28 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – pomiar, zaprojektowanie, (…), dostawa oraz montaż zabudowy (…). Opis usługi: Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na pomiarze, zaprojektowaniu, (…), dostawie oraz montażu zabudowy (…) w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej (…) m², znajdującym się w budynku sklasyfikowanym w dziale 11 PKOB, posadowionym w (…) dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Przedmiotowe świadczenie obejmuje swym zakresem zarówno przeniesienie własności wytworzonych/zamówionych komponentów, jak i realizację usług, tj. dokonanie pomiarów, zaprojektowanie, transport komponentów oraz ich montaż. Poszczególne czynności wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie. Cel klienta zostanie zrealizowany wówczas, gdy zamówione zostanie kompleksowe świadczenie wykonania zabudowy (…) przez Wnioskodawcę. Elementem dominującym świadczenia jest ulepszenie obiektu budowlanego poprzez montaż zabudowy (…) w miejscu przeznaczenia. Wydanie zaś towaru w postaci komponentów (…) uprzednio nabytych i dopasowanych przez Wnioskodawcę do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia zamówionego przez usługobiorcę. (…) przytwierdzane są do elementów stałych lokalu – ścian, podłóg, sufitów. Celem przytwierdzenia Wnioskodawca wykorzystuje kołki rozporowe, listwy montażowe, zawieszki, wkręty, kleje. Demontaż powoduje trwałe uszkodzenia i pozostałości po montażu w elementach stałych lokalu (np. otwory po wierceniu, oderwana farba, oderwany tynk), jak również uszkodzona zostaje zabudowa (…). Po wykonaniu montażu zabudowy (…) nie będzie możliwości ponownego wykorzystania zespolonych elementów w innym pomieszczeniu. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 43 Stawka podatku od towarów i usług: 8% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 20 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 28 stycznia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego): Przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest świadczenie kompleksowe polegające na (…) zabudowy (…) w obiekcie budownictwa mieszkaniowego zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a i 12b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – dalej: „UoVAT”. Wnioskodawca oczekuje wydania WIS na potrzeby stosowania art. 41 ust. 12 UoVAT. Wniosek dotyczy świadczenia złożonego (kompleksowego). Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji świadczenia kompleksowego, tj. czynności złożonej, która w ocenie Wnioskodawcy składa się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, składającej się z usług pomiaru, zaprojektowania, (…), dostawy oraz montażu zabudowy (…) w jednym pomieszczeniu (…). Lokal, w którym wykonywany jest montaż zabudowy (…). Usługa wykonania zabudowy (…) opisana w dalszej części wniosku obejmuje montaż w lokalu mieszkalnym, którego powierzchnia nie przekracza 150 m². Powierzchnia użytkowa lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych wynosi (…) m². Potwierdza to treść księgi wieczystej. Numer księgi wieczystej lokalu: (…). Adres lokalu: (…). Lokal, w którym jest wykonywany montaż spełnia definicję samodzielnego lokalu, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048). Zgodnie ze zdaniem pierwszym tego przepisu: Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Lokal, w którym jest wykonywany montaż zabudowy (…) jest przeznaczony do stałego zamieszkiwania ludzi. Jest to lokal stałego zamieszkania. Budynek, w którym znajduje się lokal jest sklasyfikowany zgodnie Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) pod symbolem 1122 - budynki o trzech i więcej mieszkaniach. Tak więc lokal, w którym wykonywany jest montaż zabudowy (…) znajduje się w budynku, sklasyfikowanym w dziale 11 PKOB. Gdy w dalszej części wniosku jest mowa o „Lokalu”, należy rozumieć przez to wyżej opisany Lokal, w którym wykonywany jest montaż zabudowy (…). Opis usługi: Rodzaj zabudowy – zabudowa (…) Pomieszczenie – (…) Materiały wykorzystywane do wykonania – (…) Elementy (…) Elementy zabudowy są transportowane przez Wnioskodawcę do miejsca montażu (…). Świadczenie, będące przedmiotem wniosku obejmuje również zaprojektowanie zabudowy (…). (…) przytwierdzane są do elementów stałych Lokalu – ścian, podłóg, sufitów. Celem przytwierdzenia Wnioskodawca wykorzystuje kołki rozporowe, listwy montażowe, zawieszki, wkręty, kleje. Przytwierdzenie wymaga wiercenia w podłodze/ścianie/suficie. Demontaż powoduje trwałe uszkodzenia i pozostałości po montażu w elementach stałych Lokalu (np. otwory po wierceniu, oderwana farba, oderwany tynk), jak również uszkodzona zostaje zabudowa (…). Zabudowa (…) jest wykonana na wymiar pod dane pomieszczenie. Nie jest możliwy jej demontaż bez uszkodzenia samej zabudowy i ścian/sufitu/podłogi Lokalu. Po wykonaniu montażu zabudowy (…) nie będzie możliwości ponownego wykorzystania zespolonych elementów w innym pomieszczeniu. Komponenty (…) ulegną zniszczeniu lub uszkodzeniu, odkształceniu i utracą walor handlowy. Lokal wymagał będzie prac remontowych po usunięciu elementów zabudowy. Elementy (…), które będą montowane przy pomocy klejów montażowych przywierają swoją powierzchnią do ścian, a ich demontaż bez uszkodzenia tychże elementów będzie niemożliwy. (…) Takich zespołów (…) po demontażu nie można będzie wykorzystać ponownie. Przymocowanie do Lokalu jest na tyle istotne, że nie będzie możliwe powtórne zamontowanie z tych komponentów zabudowy (…) w innym miejscu. Należy również uwzględnić fakt wytworzenia komponentów (…) pod indywidualny wymiar pomieszczenia poddanego pracom montażowym, co powoduje że kompletna zabudowa po jej demontażu nie będzie nadawała się do powtórnego montażu w innym miejscu również z tego względu. Po demontażu (…) będą niezdatne do użytku, nie będą mogły pełnić funkcji (…). Montaż zabudowy odbywa się przy uwzględnieniu możliwości technicznych istniejących w Lokalu poprzez wykonanie wpustów w konstrukcję umożliwiających trwały montaż w ścianie i w suficie. Wpusty wymagają nawiertów bezpośrednio w ścianie i suficie Lokalu, w które następnie bezpośrednio mocuje się kotwy, haki, śruby, zabezpieczane dodatkowo klejami (…). Na tak przygotowane podłoże dokonuje się montażu komponentów (…). Zamontowanie uniemożliwia przesunięcie (…). Istotnym jest fakt podniesienia standardu i walorów użytkowych Lokalu, w którym wykonywane jest to świadczenie kompleksowe, a tym samym wartości nieruchomości (w której dokona się trwałej zabudowy pomieszczeń). W wyniku wykonania opisanego świadczenia kompleksowego Wnioskodawca dokona ulepszenia istniejącego Lokalu, poprzez zwiększenie Jego wartości użytkowej oraz wartości rynkowej. Ustalenie ceny świadczenia Przedstawiona usługobiorcy ostateczna cena oparta jest na kosztach materiałów, które Wnioskodawca zamawia u producenta. Wnioskodawca nie jest producentem (…) i innych materiałów wykorzystywanych do montażu. Wnioskodawca wykona świadczenie z wykorzystaniem dostarczonych materiałów od producenta, które poddane zostaną obróbce wykonanej przez Wnioskodawcę w postaci cięcia na formatki o odpowiednich rozmiarach, nawiercania w nich otworów oraz skręcania. Tak powstałe (…) Wnioskodawca zespoli ze sobą i przytwierdzi do elementów stałych Lokalu, tworząc tym samym zabudowę (…). Do kosztów materiałów Wnioskodawca doliczył marżę, czyli swoje wynagrodzenie za pracę. Nie ma sztywnych, stosowanych zasad ustalania marży. Ustalając marżę Wnioskodawca wziął pod uwagę odległość Lokalu od swojego miejsca zamieszkania, ale nie ma ustalonej stawki za kilometr. Wynagrodzenie Wnioskodawcy zostało wynegocjowane indywidualnie z usługobiorcą. Cena świadczenia określona jest jako jedna kwota, która obejmuje całość usługi, materiałów i robocizny, tj. całość Świadczenia Kompleksowego. Na tak określoną cenę składają się zarówno koszty zużytych materiałów, jak i koszty wszystkich usług, bez wyszczególnienia ich indywidualnej wysokości. Wynagrodzenie zostało ustalone na kwotę (…) Usługa jako świadczenie kompleksowe zmierzające do realizacji jednego głównego celu Klient oczekuje od Wnioskodawcy wykonania trwałej zabudowy (…) na wymiar. Montaże zabudowy (…) pozwalają lepiej wykorzystać przestrzeń w Lokalu(…) na wymiar montowane będą do samego sufitu. Usługobiorca sam wybrał kolor i materiał wszystkich komponentów. (…) Wnioskodawca zapewnia (…) pod wymiar posiadanego przez klienta sprzętu (…). Wnioskodawca wstawia i przytwierdza sprzęt (…) do zabudowy (…) Klient jest zatem zainteresowany kompleksowym świadczeniem, przygotowanym pod indywidualne potrzeby danego klienta, jego indywidualne warunki w Lokalu. Cechą świadczenia kompleksowego Wnioskodawcy jest takie dopasowanie jej komponentów, które uwzględnia indywidualne i niepowtarzalne cechy elementów stałych Lokalu. Montaż komponentów (…) następuje więc z bezpośrednim wykorzystaniem elementów stałych Lokalu. Usługa polegająca na montażu (…) pod wymiar (…) Lokalu powoduje, że zabudowa (…) jest trwale powiązana z Lokalem. Komponenty (…) nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku (…). Dlatego montażu (…) na wymiar nie można utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych (…), które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią. (…) zakupione w sklepie nie spełniają takich cech dla klienta, jakie to spełnia zabudowa na wymiar realizowana przez Wnioskodawcę - zabudowa na wymiar zapewnia lepsze wykorzystanie przestrzeni, trwałe przytwierdzenie, realizację na indywidualne zamówienie (dobór stylu, kolorów i pozostałych elementów zabudowy). Powyżej, w opisie usługi wskazane zostały czynności składające się na świadczenie kompleksowe. W skrócie Wnioskodawca: - dokonuje pomiarów, - uzgadnia projekt, (…) - zamawia materiały u producenta, - składa i dodatkowo przygotowuje materiały, - transportuje komponenty do Lokalu, - montuje komponenty (…) w Lokalu poprzez ich zespolenie i trwałe przytwierdzenie do ścian/sufitu, podłogi. Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są niezbędne do zrealizowania jednego celu. Celem głównym świadczenia jest montaż zabudowy (…) na wymiar pod indywidualne zamówienie klienta, konkretne pomieszczenie w konkretnym lokalu. Realizacja świadczenia doprowadzi do podniesienia standardu Lokalu oraz wzrostu jego wartości użytkowej. Niezbędność poszczególnych czynności przejawia się tym, że są one ze sobą ściśle powiązane, a wykonanie danej czynności umożliwia wykonanie kolejnej, a w konsekwencji zrealizowanie świadczenia. Niezbędne jest wykonanie pomiarów, celem zamówienia materiałów, które są poddawane dalszej obróbce tworząc (…), dopasowany do danego pomieszczenia i jego późniejszego montażu. Konieczne jest uzgodnienie z klientem materiałów i kolorów, celem przygotowania projektu. Stworzenie projektu jest niezbędne celem zatwierdzenia przez klienta zamówienia. Zarówno Wnioskodawca, jak i klient muszą dokładnie wiedzieć jaki ma być efekt końcowy. Widząc projekt łatwiej jest uzgodnić zmiany i wszystkie komponenty zabudowy. Konieczna jest obróbka materiałów dostarczonych przez producenta (…). Klient oczekuje, że stworzona zabudowa (…) będzie zapewniała możliwość zabudowania sprzętu (…). W tym celu konieczne jest posiadanie przez Wnioskodawcę wymiarów tego sprzętu. Wnioskodawca uwzględnia przy projektowaniu te wymiary. (…) Zamówione i przygotowane do montażu komponenty muszą zostać przetransportowane do Lokalu. Transport zapewnia Wnioskodawca, co również jest czynnością niezbędną dla wykonania montażu. Bez dostarczenia komponentów do Lokalu, montaż byłby niemożliwy. Montaż jest najistotniejszym elementem świadczenia kompleksowego. Same komponenty (…) nie są dla klienta żadną wartością użytkową. Ich dostarczenie, bez montażu nie przynosi klientowi żadnych korzyści. Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu zabudowy (…) skutkowałoby bezcelowością całego świadczenia. Nieodpowiednio dopasowane i nieprzytwierdzone trwale do ściany/sufitu/podłogi (…) nie mogą spełniać swoich podstawowych funkcji. Elementem dominującym świadczenia Wnioskodawcy jest ulepszenie obiektu budowlanego poprzez montaż zabudowy (…) w miejscu przeznaczenia. Wydanie zaś towaru w postaci komponentów (…) uprzednio nabytych i dopasowanych przez Wnioskodawcę do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia zamówionego przez usługobiorcę. Poszczególne czynności wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie. Cel klienta zostanie zrealizowany wówczas, gdy zamówione zostanie kompleksowe świadczenie wykonania zabudowy (…) przez Wnioskodawcę. Świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę obejmuje zarówno przeniesienie własności wytworzonych/zamówionych komponentów, jak i usług związanych ze świadczeniem (dokonanie pomiarów, zaprojektowanie, transport komponentów, montaż). Usługobiorca decyduje się na powierzenie Wnioskodawcy montażu m.in. z tego względu, że montaż wymaga posiadania odpowiedniego sprzętu (np. wkrętarki) i umiejętności. Dzięki doświadczeniu jakie posiada Wnioskodawca usługobiorca ma gwarancję, że usługa zostanie wykonana z należytą starannością. Własne stanowisko w sprawie stawki VAT Końcowo Wnioskodawca chce wskazać własne stanowisko w sprawie stawki VAT. Niniejszym wnioskiem Wnioskodawca zwrócił się w sprawie zastosowania art. 41 ust. 12 pkt 1 w zw. z ust. 12a i 12b pkt 2 UoVAT. W myśl art. 41 ust. 12 pkt 1 UoVAT stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodemizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Na podstawie powyższego przepisu stawka VAT 8% znajdzie zastosowanie m.in. dla modernizacji obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zgodnie z art. 41 ust. 12a UoVAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436,1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. W myśl art. 41 ust. 12b pkt 2 UoVAT do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m². Zgodnie z art. 2 pkt 12 UoVAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: obiektach budownictwa mieszkaniowego - rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Dział 11 PKOB zawiera „budynki mieszkalne”. W tym dziale mieszczą się m.in. budynki o trzech i więcej mieszkaniach. Na podstawie powyższych przepisów należy wyprowadzić wniosek, że usługi modernizacji lokali mieszkalnych, o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², w budynkach sklasyfikowanych w dziale 11 (tj. budynkach mieszkalnych) korzystają ze stawki VAT 8%. Takie lokale mieszkalne znajdujące się w budynkach mieszkalnych stanowią budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym. Lokal, którego dotyczy opisane świadczenie kompleksowe jest lokalem mieszkalnym o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m² i znajduje się w budynku sklasyfikowanym w dziale 11 PKOB. Lokal spełnia zatem przesłanki kwalifikujące go do obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Jak wyżej wykazano świadczenie Wnioskodawcy składa się z poszczególnych czynności zmierzających do jednego, wspólnego celu, a bez realizacji jednego z nich nie jest możliwa realizacja kolejnego. Wszystkie opisane czynności są niezbędne dla wykonania zabudowy meblowej na wymiar. Powoduje to, że w aspekcie gospodarczym wszystkie te czynności tworzą z punktu widzenia nabywcy jedno kompleksowe świadczenie. Opisane świadczenie kompleksowe powoduje wzrost wartości użytkowej Lokalu, a także wzrost jego wartości rynkowej. Wskutek wykonania świadczenia podnoszony zostaje standard Lokalu i zwiększają się jego walory estetyczne. Zamontowanie zabudowy (…) na wymiar sprawia, że Lokal staje się atrakcyjniejszy dla jego właściciela, a mieszkanie w nim jest wygodniejsze. Cechy te sprawiają, że (…) stanowi modernizację, o której mowa w art. 41 ust. 12 UoVAT. Skoro świadczenie kompleksowe jest usługą modernizacji i dotyczy lokalu mieszkalnego objętego społecznym programem mieszkaniowym (powierzchnia Lokalu nie przekracza 150 m²) to świadczenie to podlega opodatkowaniu stawką VAT 8%. (…) W księdze wieczystej nr (…) prowadzonej dla lokalu, w którym wykonywane będzie przedmiotowe świadczenie w Dziale I-O – Oznaczenie nieruchomości widnieją m.in. następujące informacje: (…) Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi) W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej. Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego. W przypadku świadczeń kompleksowych, jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług. Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części. Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku należy wskazać, że przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na dokonaniu pomiarów, zaprojektowaniu, (…), dostawie oraz montażu zabudowy (…). Usługi i towary składające się na świadczenie, są ze sobą ściśle powiązane, tworzą jedną sprzedawaną całość, a rozdzielanie ich na poszczególne świadczenia, nie ma sensu z ekonomicznego punktu widzenia. Nabywca usługi jest zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia, polegającego na wskazanych wcześniej aspektach tworzących jednolitą usługę. Niezbędność poszczególnych czynności przejawia się tym, że są one ze sobą ściśle powiązane, a wykonanie danej czynności umożliwia wykonanie kolejnej, a w konsekwencji zrealizowanie świadczenia. Niezbędne jest wykonanie pomiarów, celem zamówienia materiałów, które są poddawane dalszej obróbce tworząc dany (…), dopasowany do danego pomieszczenia i jego późniejszego montażu. Konieczne jest uzgodnienie z klientem materiałów i kolorów, celem przygotowania projektu. Stworzenie projektu jest niezbędne celem zatwierdzenia przez klienta zamówienia. Konieczna jest obróbka materiałów dostarczonych przez producenta. Zamówione i przygotowane do montażu komponenty muszą zostać przetransportowane do Lokalu. Bez dostarczenia komponentów do Lokalu montaż byłby niemożliwy. Montaż jest najistotniejszym elementem świadczenia kompleksowego. Same komponenty (…) nie są dla klienta żadną wartością użytkową. Ich dostarczenie, bez montażu nie przynosi klientowi żadnych korzyści. Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu zabudowy (…) skutkowałoby bezcelowością całego świadczenia. Nieodpowiednio dopasowane i nieprzytwierdzone trwale do ściany/sufitu/podłogi (…) nie mogą spełniać swoich podstawowych funkcji. Cel klienta zostanie zrealizowany wówczas, gdy zamówione zostanie kompleksowe świadczenie wykonania zabudowy (…) przez Wnioskodawcę. Świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę obejmuje zarówno przeniesienie własności wytworzonych/zamówionych komponentów, jak i usług związanych ze świadczeniem (dokonanie pomiarów, zaprojektowanie, transport komponentów, montaż). Cena świadczenia określona jest jako jedna kwota, która obejmuje całość usługi, materiałów i robocizny, tj. całość Świadczenia Kompleksowego. Na tak określoną cenę składają się zarówno koszty zużytych materiałów, jak i koszty wszystkich usług, bez wyszczególnienia ich indywidualnej wysokości. W związku z powyższym, przedstawione przez Wnioskodawcę czynności będą stanowiły jedno świadczenie kompleksowe. Przy czym elementem dominującym jest montaż zabudowy (…). Natomiast wykonywane w powiązaniu z usługą montażu, czynności pomiaru, zaprojektowania, (…) oraz dostawy zabudowy (…), będą miały charakter pomocniczy. Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji tut. Organ dokona klasyfikacji usługi montażu zabudowy (…). Uzasadnienie klasyfikacji usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS'', jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: - niniejszych zasad metodycznych, - uwag do poszczególnych sekcji, - schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: - symbole grupowań, - nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE. W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje: -    budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej, -    roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym, -    opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, -    realizację projektów budowlanych do sprzedaży. Sekcja ta nie obejmuje: - zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1, - wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32, - usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0. W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje: - specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.: - wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp., - montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem, - wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu, - roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych. Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie: -    instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp., -    zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp. Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe. Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.: -    szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe. W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ. Pod pozycją PKWiU 43.32.10.0 sklasyfikowane zostały Roboty instalacyjne stolarki budowlanej. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015): grupowanie to obejmuje także: -    roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału, -    roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi, -    roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych, -    roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar, -    roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp., -    roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej, -    roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach. Grupowanie to nie obejmuje: - robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0, - robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0, - robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0, - robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0. Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; 2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy. Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 Budynki mieszkalne w grupie 112 Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe mieści się klasa 1122 – Budynki o trzech i więcej mieszkaniach. W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym stałego zamieszkania o powierzchni wynoszącej (…) m2, zlokalizowanym w budynku mieszkalnym wielorodzinnym – dział 11, klasa PKOB 1122 – Budynki o trzech i więcej mieszkaniach. Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2021 r. poz. 1048) W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości. Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne. Lokal, w którym wykonywane będzie świadczenie będące przedmiotem wniosku, przeznaczony jest do stałego zamieszkania oraz spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, gdyż jak wynika z (…), stanowi on odrębną nieruchomość o przeznaczeniu mieszkalnym. W związku z powyższym, stwierdzić należy, że ww. lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Potwierdzeniem powyższego jest uchwała z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, w której Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził że: czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części. Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 474, kol. 2), pojęcie „modernizacja” – oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś. Zatem modernizacja ma prowadzić do unowocześnienia obiektu, podniesienia jego standardu, czyli poprzez montaż z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego winno dojść do podniesienia jego standardu – unowocześnienia obiektu budowlanego. Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.: - wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią; - zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla); - o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla. Określając zatem, czy do zabudowy (…) wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu). Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy (…) z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów (…) i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową. Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty (…) są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów (…) z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu). Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy (…) decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu (...) – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie lokalu mieszkalnego, poprzez wykonanie trwałej zabudowy (…). Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku. Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) polegająca na dokonaniu pomiarów, zaprojektowaniu, (…), dostawie oraz montażu zabudowy (…) w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej (…) m², znajdującym się w budynku sklasyfikowanym w dziale 11 PKOB, posadowionym w (…), dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (…), stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy. Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na dokonaniu pomiarów, zaprojektowaniu, (…), dostawie oraz montażu zabudowy (…), jeżeli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -    usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub - stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub - podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową. POUCZENIE Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).