0111-KDSB1-2.440.237.2022.7.PP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 listopada 2022 r. (data wpływu 7 listopada 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 21 grudnia 2022 r. (data wpływu 21 grudnia 2022 r.) oraz 27 stycznia 2023 r. (data wpływu 30 stycznia 2023 r.), w związku z prawomocnym wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 20 października 2023 r., sygn. akt. I SA/Kr 799/23 uchylającym decyzję z 29 czerwca 2023 r., znak: 0110-KSI2-2.441.20.2023.2.PS oraz poprzedzającą ją decyzję z 15 marca 2023 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.237.2022.4.PP, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – dostawa i montaż systemu konstrukcji aluminiowej wraz z roletą (…) wykonaną z (…)  na powierzchni tarasowej (pergola) Opis usługi: dostawa i montaż konstrukcji aluminiowej z roletą (…) wykonaną z (…) na powierzchni tarasowej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, sklasyfikowanym w PKOB 1110. Wnioskodawca w pierwszej kolejności wykonuje czynności z zakresu doradztwa  i wykonania pomiarów w następstwie których klient Wnioskodawcy składa zamówienie  na konstrukcję. Drugim etapem jest sam montaż konstrukcji. Wnioskodawca (…) dokonuje obróbki otrzymanych od producenta komponentów - dopasowuje poszczególne elementy do dokonanych pomiarów, tj. dokonuje cięcia, zgrzewania komponentów. Montaż poszczególnych elementów konstrukcji odbywa się u Klienta. Konieczne jest przykręcenie  do ściany budynku specjalnych uchwytów i konsol montażowych. Odbywa się to za pomocą chemii budowlanej oraz szpilek stalowych. Dodatkowo, prócz stałego przymocowania konstrukcji do ścian, system jest montowany do podłoża (fundamentów) również za pomocą kotw chemicznych oraz szpilek stalowych. W efekcie cała konstrukcja jest również zintegrowana z podłożem. System mocowania powoduje, iż konstrukcja jest trwale związana z budynkiem. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 43 Stawka podatku od towarów i usług: 8% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 7 listopada 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismami z dnia  21 grudnia 2022 r. i 30 stycznia 2023 r. w zakresie sklasyfikowania świadczenia kompleksowego – dostawa i montaż systemu konstrukcji aluminiowej wraz z roletą (…) wykonaną z (…) na powierzchni tarasowej (pergola) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów  i Usług (PKWiU). W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi (świadczenia kompleksowego): Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT od towarów i usług. Wnioskodawca świadczy usługi budowlano-instalacyjne polegające na montażu systemów osłonowych na taras. System ten stanowi system konstrukcji aluminiowej wraz z roletą (…) montowanych na powierzchni tarasowej, zwane dalej: konstrukcją. Wnioskodawca zawiera umowy cywilne w formie pisemnej na wykonanie świadczenia w postaci montażu konstrukcji w budynkach jednorodzinnych o powierzchni użytkowej do 300 m2. Wnioskodawca samodzielnie produkuje konstrukcje z gotowych komponentów pod indywidualne zamówienie klienta. Nabywca oczekuje od Wnioskodawcy dostawy zamówionej konstrukcji wraz z usługą montażu. Wnioskodawca w ramach zlecenia wykonuje konstrukcje na indywidualne zamówienie klienta oraz dokonuje jej montażu u klienta. Cena towaru wraz z usługą montażu jest wliczona w wartość świadczonej usługi. Zakres czynności montażu to: - dokonanie szczegółowych pomiarów, - wyprodukowanie konstrukcji o określonych wymiarach, - przygotowanie specjalistycznych kotw, uchwytów montażowych i konsol, - zamontowanie produktu, - wykonanie uszczelnienia izolacyjnego powstałego na skutek ingerencji w ocieplenie budynku. Wnioskodawca zaznacza, że przedmiotem umów zawieranych z klientem jest kompleksowe wykonanie wszystkich usług wraz z montażem. Elementem dominującym jest wykonanie usługi montażowej, a to ze względu na konieczność posiadania wysoce specjalistycznej wiedzy dotyczącej konstrukcji budynku, nowoczesnych rozwiązań kotwiących, posiadania uprawnień elektrycznych, a także posiadania specjalistycznego sprzętu montażowego. Samodzielny montaż konstrukcji nie jest możliwy. Instalacyjno-budowlane usługi świadczone przez Wnioskodawcę obejmują 2 etapy. W pierwszej kolejności, Wnioskodawca wykonuje czynności z zakresu doradztwa i wykonania pomiarów w następstwie których klient Wnioskodawcy składa zamówienie na określoną konstrukcję produkowaną przez Wnioskodawcę. Drugim etapem jest sam montaż systemów osłonowych. Montaż konstrukcji związany jest z ingerencją w strukturę nieruchomości. Konieczne jest przykręcenie do ściany budynku specjalnych uchwytów i konsol montażowych. Odbywa się to  za pomocą chemii budowlanej (jest to produkt który zastępuje zespolenie tak trwałe jak beton) oraz szpilek stalowych (kilka, lub kilkanaście otworów). Powyżej opisany system mocowania powoduje, iż konstrukcja jest trwale związana z budynkiem. Dodatkowo, prócz stałego przymocowania konstrukcji do ścian, system jest montowany  do podłoża (fundamentów). Konstrukcja jest montowana do podłoża również za pomocą kotw chemicznych oraz szpilek stalowych. W efekcie cała konstrukcja jest również zintegrowana  z podłożem. Montaż konstrukcji nie narusza elementów konstrukcyjnych budynku. Konstrukcja jest jednak zintegrowana z budynkiem: a)  sam montaż konstrukcji polega na uprzednim przygotowaniu pod indywidualne potrzeby konsol, uchwytów itd. które należy przymocować do budynku. W tym celu stosuje się specjalistyczne kotwy chemiczne i szpilki odpowiedniej klasie wytrzymałości. Po wykonaniu montażu nie ma możliwości ich demontażu, ponieważ są na stałe związane z budynkiem. Istotne jest również końcowe uszczelnienie konstrukcji w miejscach montowanych kotw. Uszczelnienie to wykonuje się za pomocą specjalistycznych mat, taśm czy też mat uszczelniających. b)  demontaż konstrukcji nie spowoduje naruszenia elementów konstrukcyjnych budynku. Spowoduje jednak naruszenie izolacji termicznej budynku, jaką jest np. wełna, styropian itp. c)  demontaż konstrukcji nienaruszający elewacji budynku jest niemożliwy. Ze względu na spersonalizowane wymiary, czy też wykonane pod zamówienie specjalne konsole, konstrukcje nie mogą zostać zamontowane w innym miejscu, ponieważ elementy je mocujące pozostaną na stałe w murze. Wskutek demontażu zostanie naruszona także elewacja budynku oraz osłona termiczna (styropian, wełna, itp.), którą trzeba będzie na nowo uszczelnić, obrobić i pomalować. Demontaż instalacji elektrycznej spowoduje naruszenie tynków oraz farby w środku pomieszczenia. Każda konstrukcja jest dobierana na indywidualne zamówienie klienta biorąc pod uwagę konkretne wymiary budynku. Wnioskodawca nadmienia, że konstrukcje po ich demontażu nie nadają się do ponownego montażu. Montaż konstrukcji wpływa na termomodernizację budynku, jak i na samo funkcjonowanie tarasu i pomieszczeń z nim związanych. Usługa montażu wraz z dostawą konstrukcji podnosi walory użytkowe i estetyczne budynku, osłania taras i ogranicza nasłonecznienie, a co za tym idzie zmniejsza nagrzewanie pomieszczeń, a to przekłada się na niższe koszty użytkowania klimatyzacji. W efekcie skutkiem usług Wnioskodawcy jest uzyskanie przez obiekty, których dotyczą wykonywane usługi, nowych parametrów użytkowych oraz technicznych, unowocześnienie oraz usprawnienie obiektów a także podwyższenie wartości obiektu. Nowe parametry użytkowe oraz techniczne obiektów, uzyskane w następstwie realizacji usług Wnioskodawcy, polegają w szczególności na ograniczeniu energii zużywanej na utrzymanie niskiej temperatury w obiekcie w okresie letnim. Ponadto w następstwie usług Wnioskodawcy ww. budynki oraz ich części uzyskują ochronę przed niekorzystnymi zjawiskami atmosferycznymi przedłużając funkcjonalność i sprawność danego obiektu. Montaż konstrukcji zwiększa powierzchnię użytkową budynku. Powstaje dodatkowa powierzchnia funkcjonalna do wykorzystania. Po montażu konstrukcji klienci Wnioskodawcy traktują taras jako przedłużenie powierzchni salonu. Stworzona przestrzeń jest dodatkowym pomieszczeniem, dostosowanym do zmiennych warunków pogodowych. Wyżej wymieniony system osłonowy Wnioskodawcy pełni przede wszystkim funkcję przeciwsłoneczną poprzez wpływ na parametr GTOT (tj. wewnętrzny współczynnik przepuszczalności energii promieniowania słonecznego). Spełnia również funkcję ochrony przed zmiennymi warunkami atmosferycznymi, tj. przed wiatrem, deszczem, słońcem a nawet śniegiem. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegają na wykonywaniu czynności budowlanych. Wnioskodawca we własnym zakresie zaopatruje się w materiały niezbędne do wykonania usług. Materiały są wybierane w porozumieniu z odbiorcą usług, uwzględniając cechy obiektu budowlanego w celu zmaksymalizowania korzyści użytkowych wynikających z wykonanych usług a całość jest wykonywana zgodnie z sztuką budowlaną oraz z wytycznymi które to opisywane są w normach budowlanych. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy, usługi przez niego wykonywane, dotyczące budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym podlegają opodatkowaniu stawką podatku 8%  na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Rozwijając powyższe, Wnioskodawca wskazuje co następuje. Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (... ), natomiast świadczenie usług to, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c,  art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na wybrane grupy towarów  i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone do wysokości 7%, 3%  i 0%. Po myśli art. 41 ust. 2 wskazywanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stosownie do przepisu art. 146a ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do m.in. do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12 lit. b, nie zalicza się budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej wskazane limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12 lit. c ustawy).l Należy zauważyć, że rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy,  w tym pojęcie remontu i budowy, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły. „Przebudowa” – zgodnie z ww. Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1) – to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś. W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), „remont” oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast „montaż” to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli, zakładanie instalacji. Z kolei „instalować” oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne. W związku z przytoczoną definicją stwierdzić należy, że pojęcie „montaż” odnosi się do takiego sposobu działania, w efekcie którego z niezależnie od siebie istniejących części powstaje wytwór będący zupełnie nową całością. Pojęcie „modernizacja” – według cytowanego Słownika języka polskiego (str. 474, kol. 2) oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś. W świetle art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r., poz. 438), za przedsięwzięcia termomodernizacyjne uznaje się przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji; Analiza powyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku,  że warunkiem zastosowania obniżonej stawki podatku VAT, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji przebudowy lub robót konserwacyjnych obiektów mieszkalnych. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą wymienione czynności muszą zostać zaklasyfikowane do obiektów mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie jednej z przedstawionych przesłanek powoduje, że podatnik nie będzie mógł zastosować 8% stawki podatku. Instalacyjno-budowlane usługi, w których skład wchodzi instalacja konstrukcji będzie modernizacją budynku poprzez jego unowocześnienie i dostosowanie do współczesnych standardów budownictwa. Skutkiem usług Wnioskodawcy, jest uzyskanie przez obiekty, których dotyczą wykonywane usługi, nowych parametrów użytkowych oraz technicznych, unowocześnienie oraz usprawnienie obiektów a także podwyższenie wartości obiektu. Nowe parametry użytkowe oraz techniczne obiektów, uzyskane w następstwie realizacji usług Wnioskodawcy, polegają w szczególności na ograniczeniu energii zużywanej na utrzymanie niskiej temperatury w obiekcie w okresie letnim. Ponadto w następstwie usług wnioskodawcy ww. budynki oraz ich części uzyskują ochronę przed niekorzystnymi zjawiskami atmosferycznymi przedłużając funkcjonalność i sprawność danego obiektu. Skutkiem usług Wnioskodawcy nie jest wyłącznie wzbogacanie obiektów o dodatkowe elementy wyposażenia. Skutkiem usług Wnioskodawcy jest trwałe połączenie z budynkiem materiałów/elementów wybranych przez usługobiorcę podnosząc w sposób znaczący walory użytkowe budynku. Wnioskodawca wskazał również, że zajmuje się produkcją konstrukcji z gotowych komponentów oraz zajmuje się ich prawidłowym montażem na budynku klienta świadcząc usługę budowlaną. Z tych względów – według Wnioskodawcy – dla celów podatkowych takie działania podatnika powinny być traktowane jako jednolita całościowo usługa objęta jedną stawką podatku VAT w wysokości 8%. Dla usługobiorcy istotna jest bowiem określona robota budowlana. Ponadto, wskazał, że w przypadku czynności o kompleksowym charakterze, ustalając właściwą stawkę podatku od towarów i usług należy przyjmować jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej. Takie stanowisko wynika nie tylko z orzecznictwa polskich sądów administracyjnych (por. wyrok NSA  z 25 stycznia 2007 r. I FSK 499/06, LEX nr 285053), ale także orzecznictwa ETS (por. wyrok z 27 października 2005 r. w sprawie C- 41/04 Levob Verzekeringen BV oraz OV Bank NV  v. Staatssecretaris van Financien, ECR 2005/1 OB/l-09433). W uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawca wskazał również: Powyższe uzasadnia stosowanie do usług świadczonych przez Wnioskodawcę stawki podatku od towarów i usług wskazanej w art. 41 ust. 2 ustawy o VAT. W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że wykonanie czynności - montaż konstrukcji wymaga specjalistycznej wiedzy, specjalistycznego sprzętu. Pomiar i projekt składające się na świadczenie mają charakter pomocniczy niezbędny do wykonania świadczenia głównego. Cena obejmuje całość świadczenia, a nabywca jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego złożonego świadczenia. Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że przedstawione przez Wnioskodawcę czynności będące przedmiotem analizy, polegające na montażu obejmującym także pomiar, projekt, i produkcję i dostawę konstrukcji są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. W związku z tym należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym. Przy czym elementem dominującym jest usługa montażu konstrukcji, zaś ich pomiar, projekt produkcja i dostawa mają charakter pomocniczy. W sytuacji gdy Wnioskodawca montuje konstrukcje, świadczy on usługę montażu elementów które wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku tworzą trwałą zabudowę. Nie ulega bowiem wątpliwości, że w wyniku montażu naruszona zostaje substancja budynku, co powoduje ingerencję budowlaną w stopniu pozwalającym na uznanie, że montowany element staje się integralną częścią budynku, stanowiąc z nim jedną całość. Nie ma również wątpliwości, że wskutek wykonania omawianych usług dochodzi do ulepszenia, podniesienia standardu i funkcjonalności obiektu budowlanego, co stanowi immanentną cechę modernizacji. Wnioskodawca wyjaśnił, że konstrukcje pełnią funkcje termoizolacyjne i chronią pomieszczenia przed przegrzaniem. Wnioskodawca pragnie zauważyć, że odnośnie opodatkowania montażu podobnych konstrukcji, tj. markiz czy pergol stawką 8%, w szeregu wyroków sądy administracyjne podzieliły pogląd słuszność tego poglądu. Warto przywołać tu wyroki wspominany WSA w Opolu sygn. akt I SA/Op 142/19, ale też liczne wyroki WSA w Poznaniu z 20.12.2017 r. sygn. akt I SA/Po 852/17, z dnia 19.09.2017 r. I SA/Po 160/17, z 29.09.2015 r. I SA/Po 576/15, jak i wyroki NSA z 21.09.2017 r. I FSK 6/16, wyrok NSA z 21.12.2016 r. I FSK 695/15 lub wyrok NSA z 23.07.2015 r. sygn. akt I FSK 1008/14). Również Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 21 kwietnia 2022 r. sygn. akt I FSK 1262/20 wskazał, że ,,połączenie markizy z elementami konstrukcyjnymi budynku/lokalu spełnia cechę trwałości, to jest zdatności do użytku przez dłuższy czas, pozwalającą na kwalifikację wykonywanych przez Skarżącego usług jako czynności modernizacji. Dostrzec tu należało, że w wyniku montażu Strony naruszona zostaje substancja budynku, montowany element staje się integralną częścią budynku, stanowiąc z nim jedną całość (montaż jest związany z ingerencją w strukturę nieruchomości, a do ściany konieczne jest przykręcenie specjalnych uchwytów i konsol montażowych, przy użyciu specjalistycznych kotw chemicznych). Wprawdzie zespolenie markizy z elementami konstrukcyjnymi budynku nie jest nieodwracalne, jednakże, jak trafnie to ocenił Sąd pierwszej instancji, warunek taki nie jest konieczny dla uznania, że usługa montażu markiz stanowi modernizację, w rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Co tu równie istotne, skutkiem opisanych we wniosku usług jest m.in. uzyskanie przez obiekty których one dotyczą, nowych parametrów użytkowych oraz technicznych poprzez ograniczenie energii zużywanej na utrzymanie niskiej temperatury w obiekcie w okresie letnim oraz ochronę pomieszczenia przed przegrzaniem”. Ponadto, w treści wniosku wskazano: –    w pozycji 52 – przedmiot wniosku – kwadrat nr 3: towar/y i/lub usługa/i; –    w pozycji 53 – liczba towarów lub usług, których dotyczy wniosek – 1; –    w pozycji 54 – klasyfikacja, według której mają zostać zaklasyfikowane towar lub usługa – kwadrat nr 3: Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). W piśmie z dnia 21 grudnia 2022 r. (data wpływu 21 grudnia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 30 listopada 2022 r., sygn.: 0111-KDSB1-2.440.237.2022.1.PP Wnioskodawca wskazał: (…) Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem złożonego wniosku jest świadczenie polegające na dostawie i montażu konstrukcji aluminiowej z roletą (…) na powierzchni tarasowej w budynkach jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2. (…) Konstrukcja jest w całości aluminiowa wraz z elementami stalowymi nierdzewnymi lub ocynkowanymi. Dach konstrukcji może być wykonany w dwóch wersjach, materiałowej, w której tkanina wytrzymała jest na warunki atmosferyczne lub w wersji aluminiowej, tj. wykonany z aluminiowych obrotowych listew Poszczególne elementy konstrukcji produkowane są przez dostawców Wnioskodawcy. (…). Konstrukcja jest jedynie projektowana przez technologów Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie produkuje żadnych elementów konstrukcji. (…) Wnioskodawca wskazuje, że na przygotowanie przedmiotowej konstrukcji składają się następujące etapy (w kolejności poszczególnych czynności): 1.  Wykonanie pomiarów, ekspertyza techniczna konstrukcji budynku i połączenia produktu z budynkiem, 2.  Stworzenie wyceny, 3.  Umowa + zaliczka, 4.  Zlecenie na produkcje, wykonanie projektu indywidualnej konstrukcji pod klienta przez technologów Wnioskodawcy, 5.  Zamówienie komponentów, 6.  Obróbka otrzymanych komponentów: cięcie, składanie, zgrzewanie, kompletowanie, pakowanie, składowanie gotowego produktu na magazyn, 7.  Ustalenie montażu, 8.  Montaż - zabranie produktu i wyjazd ekipy montażowej do klienta, 9.  Rozładunek elementów z samochodu, 10.  Ustalenie miejsca montażu wedle dokumentacji technicznej, 11.  Rozpakowanie poszczególnych elementów, 12.  Wykonanie odwiertów technicznych w budynku i podłożu (stopy betonowe), 13.  Składanie konstrukcji na miejscu docelowym, docinanie profili i elementów, 14.  Przytwierdzenie do budynku i podłoża na stałe, za pomocą szpilek stalowych oraz chemii budowlanej, 15.  Uszczelnienie oraz izolowanie trwałych połączeń z budynkiem, 16.  Sprawdzenie całej konstrukcji oraz funkcjonalności, 17.  Podłączenie do sieci instalacyjnej budynku, 18.  Ustawienie parametrów, 19.  Odbiór przez klienta. (…) Montaż poszczególnych elementów konstrukcji odbywa się u Klienta (tj. wykonanie wymiarów, doprecyzowanie otworów, montaż do ścian i podłoża). Wnioskodawca (…) dokonuje natomiast obróbki otrzymanych od producenta komponentów - dopasowuje poszczególne elementy do dokonanych pomiarów, tj. dokonuje cięcia, zgrzewania, komponentów. Wnioskodawca wskazał, że przedmiot wniosku realizowany będzie w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych stałego zamieszkania, sklasyfikowanych PKOB 1110 oraz: (…) Wnioskodawca udziela (…) gwarancji na wykonaną konstrukcje wraz z montażem oraz (…) na (…). (…) Wykonywane świadczenie stanowi jedną całość. Zamówienia wykonywane są indywidulanie, zgodnie ze zleceniem klienta. Nabywca oczekuje od Wnioskodawcy dostawy zamówionej konstrukcji wraz z usługą montażu. Nabywca nie może skorzystać osobno z poszczególnych czynności wykonywanych w ramach zlecenia (tj. sama dostawa konstrukcji albo sam montaż konstrukcji). (…) Cena świadczenia polegającego na dostawie i montażu konstrukcji, w większości składa się z ceny elementów/komponentów wchodzących w skład pergoli (tj. ceny konstrukcji aluminiowej, dachu, automatyki). Do ww. uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył: (…). Natomiast w piśmie z dnia 27 stycznia 2023 r. (data wpływu 30 stycznia 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 16 stycznia 2023 r., sygn.: 0111-KDSB1-2.440.237.2022.2.PP Wnioskodawca wskazał: Wniosek dotyczy konstrukcji wykonanej w wersji materiałowej – tkaniny (…). Akcesoria i materiały niezbędne do wyprodukowania konstrukcji, stanowią element świadczenia będącego przedmiotem wniosku. (…) Wnioskodawca udziela gwarancji na całą konstrukcję aluminiową wraz z jej montażem, niezależnie od gwarancji udzielanej przez producenta materiałów. Przedmiotem gwarancji jest Pergola, tj. całość konstrukcji wraz z montażem (4 letnia gwarancja na pergolę). Jednocześnie odrębnie uregulowana jest gwarancja dotycząca (…) oraz akcesoriów do pergoli w postaci (…). Gwarancja dotycząca (…) udzielana jest jedynie przez producenta (…), natomiast gwarancja udzielana na (…) udzielana jest przez Wnioskodawcę na okres (…). Jednocześnie zgodnie z umową pozostałe akcesoria dołączone do pergoli (…) objęte są (…) gwarancją udzieloną przez Wnioskodawcę. 1. Przedmiot: Pergola -      okres gwarancji : (…) [gwarancja udzielana przez Wnioskodawcę] 2. Przedmiot: (…), Pergola [(…) do naszego produktu Pergoli] -      okres gwarancji: (…) [gwarancja udzielana przez producenta (…)] 3. Przedmiot: Akcesoria [są to akcesoria wymienione w (…)] -      okres gwarancji: (…) [gwarancja udzielana przez Wnioskodawcę] 4. Przedmiot: Pozostałe akcesoria (…) -      okres gwarancji: (…) [gwarancja udzielana przez Wnioskodawcę] (…) Montaż konstrukcji u Klienta trwa od 1-14 dni w zależności od wymiarów konstrukcji. Obróbka materiałów (…) trwa od 1-3 dni w zależności od wymiarów konstrukcji. Przygotowanie projektu konstrukcji trwa 1 dzień. (…) Wnioskodawca wskazał, że w przesłanej umowie cena netto usługi wynosiła: (…) zł. Wartość netto materiałów wynosiła: (…) zł. Dokładna proporcja ceny towarów dla przesłanej umowy wynosiła ok. 40% całości usługi. Natomiast w zależności od wymiarów konstrukcji będącej przedmiotem wniosku, proporcja ceny wynosić może 50%-55% (przy większych konstrukcjach). Do ww. uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył: (…) Postanowieniem z dnia 15 lutego 2023 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.237.2022.3.PP wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Stronie 2 marca 2023 r. Strona nie skorzystała  z przysługującego jej prawa. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 15 marca 2023 r. wydał wiążącą informację stawkową znak: 0111-KDSB1-2.440.237.2022.4.PP, w której określił dla usługi (świadczenie kompleksowe) – dostawa i montaż systemu konstrukcji aluminiowej wraz z roletą (…) montowanych na powierzchni tarasowej (pergola) klasyfikację do działu 43 PKWiU 2015  oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1  w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej decyzją z dnia 29 czerwca 2023 r., znak: 0110-KSI2-2.441.20.2023.2.PS utrzymał w mocy decyzję z dnia 15 marca 2023 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.237.2022.4.PP. Nie zgadzając się z powyższą decyzją Organu odwoławczego Strona, pismem z 11 sierpnia 2023  r. wniosła skargę. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wyrokiem z 20 października 2023 r.  sygn. akt I SA/Kr 799/23 uchylił ww. zaskarżoną decyzję Organu odwoławczego  oraz poprzedzającą ją decyzję z dnia 15 marca 2023 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.237.2022.4.PP wskazując, że zdaniem sądu z opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę  oraz załączonych przez nią dokumentów wynika, że połączenie pergoli z elementami konstrukcyjnymi budynku spełnia cechę trwałości, to jest zdatności do użytku przez dłuższy czas, pozwalającą na kwalifikację wykonywanych przez Spółkę usług jako czynności modernizacji. Ponadto Wojewódzki Sąd Administracyjny wskazał, że wbrew stanowisku organu, uznać należy, że montaż opisanej we wniosku pergoli mógł mieć wpływ  na właściwości termiczne budynku, a przez to zwiększać jego funkcjonalność  oraz użyteczność. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wniósł do Naczelnego Sądu Administracyjnego skargę kasacyjną na ww. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dniu 22 stycznia 2024 r. Pismem z dnia 26 lipca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wycofał ww. skargę kasacyjną Organu. Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 29 lipca 2024 r. umorzył postępowanie w sprawie. Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 20 października 2023 r., sygn. akt I SA/Kr 799/23 wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej 21 października 2024  r. Wskutek powyższego, wniosek Wnioskodawcy w zakresie określenia klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług dla usługi (świadczenia kompleksowego) opisanej we wniosku wymaga ponownego rozpatrzenia przez tutejszy organ. W niniejszym postępowaniu, w trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 28 listopada 2024 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.237.2022.6.PP tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego  w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu   12 grudnia 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała. Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi) Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno  być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej. Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić  będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej,  lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania  ich jako elementu świadczenia kompleksowego. W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika  na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia  lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej. Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą,  podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje  się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”. Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że: -   w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału,  aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku), -   w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku ). Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy  oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r.  w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia  19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38). Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen  za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą  za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19. Świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe  i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości  z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia. W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów,  czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów,  o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług. Podsumowując, w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia  po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia. Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku i jego uzupełnieniach oraz postanowienia wynikające z umowy należy wskazać, że wykonywane  przez Wnioskodawcę czynności, realizowane w ramach dostawy i montażu systemu konstrukcji aluminiowej z roletą (…) montowanych na powierzchni tarasowej (pergola) są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Powyższe wynika z faktu, że – jak wynika z opisu sprawy – poszczególne wykonywane czynności będą prowadzić do realizacji określonego celu. Cena obejmuje całość świadczenia, a nabywca jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego złożonego świadczenia i nie może skorzystać osobno z poszczególnych czynności wykonywanych w ramach umowy. Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia. W związku z tym należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym. Przy czym elementem dominującym jest usługa montażu systemu konstrukcji aluminiowej  z roletą (…) na powierzchni tarasowej (pergola), natomiast pozostałe czynności związane  z jej wykonaniem mają charakter pomocniczy. Za powyższym stanowiskiem przemawia okoliczność, że z punktu widzenia klienta to właśnie  ta czynność będzie miała dla niego największe znaczenie i wartość. Usługa montażu dominuje  w stopniu złożoności wszystkich wykonywanych czynności oraz jest najbardziej czasochłonna. Montaż wymaga specjalistycznej wiedzy, posiadania odpowiednich uprawnień, a także specjalistycznego sprzętu montażowego. Jak wskazał Wnioskodawca samodzielny montaż konstrukcji nie jest możliwy. Jednocześnie Wnioskodawca udziela gwarancji na wykonywaną przez siebie usługę montażu oraz całość konstrukcji. Co prawda, świadczenie polega także  na dostawie towaru – systemu konstrukcji aluminiowej wraz z roletą (…) (pergola), jednakże w tym przypadku najistotniejsze nie będzie przeniesienie prawa do rozporządzania nią jak właściciel. Patrząc „oczami przeciętnego klienta” większe znaczenie będzie miała praca, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach usługi montażu, niż sama konstrukcja aluminiowa z roletą (pergola). Dlatego też klient zawiera z Wnioskodawcą umowę na „wykonanie usługi budowlanej montażu konstrukcji aluminiowej z roletą zewnętrzną (…)”. Natomiast pozostałe czynności wykonywane w ramach przedmiotowego świadczenia należy uznać za czynności pomocnicze, gdyż są jedynie środkiem do zrealizowania świadczenia głównego. W związku z powyższym w dalszej części decyzji tutejszy Organ określi stawkę podatku  oraz klasyfikację dla usługi (elementu dominującego) – montażu systemu konstrukcji aluminiowej wraz z roletą (…) wykonaną z tkaniny (…) na powierzchni tarasowej (pergola). Uzasadnienie klasyfikacji usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4 Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -     niniejszych zasad metodycznych, -     uwag do poszczególnych sekcji, -     schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -     symbole grupowań, -     nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polskiej Klasyfikacji Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. Zasady metodyczne w pkt 7.6 zawierają ogólne reguły klasyfikowania usług. Na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Zgodnie z tytułem sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje: -   budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej, -   roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych  oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym, -   opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, -   realizację projektów budowlanych do sprzedaży. Sekcja ta nie obejmuje: -     zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1, -     wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32, -     usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0. W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje: -     specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp., -     wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu, -     roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych. Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy  lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie: -   instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp., -   zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp. Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe. Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.: -   szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe. Specjalistyczne roboty budowlane wykonywane są z reguły przez podwykonawców. W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.29 POZOSTAŁE ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM INSTALACJI. Z kolei pod pozycją PKWiU 43.29.19.0 sklasyfikowane zostały Pozostałe roboty związane z wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Zgodnie z wyjaśnieniami  do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pozycja ta obejmuje: –    specjalistyczne roboty związane z instalowaniem dźwigów towarowych i wind osobowych, schodów ruchomych i ruchomych chodników, włączając naprawy i konserwację, –    roboty związane z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, –    roboty związane z instalowaniem rolet i markiz, –    roboty związane z instalowaniem znaków świetlnych i znaków pozostałych, –    roboty związane z wykonywaniem instalacji odgromowych, –    roboty instalacyjne związane z wyrobami niestanowiącymi części konstrukcji obiektu budowlanego. Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3  do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług  w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%,  z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy  z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110  i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do: 1)  dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych  do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;  2)  robót konserwacyjnych dotyczących: a)  obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, b)  lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 – w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1. W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części,  z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską  i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację,  o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 1)  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2, 2)  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. Z kolei zgodnie z treścią art. 2 pkt 12 ustawy, obiekty budownictwa mieszkaniowego to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Z treści art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku. Należy zauważyć, że wszystkie usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ponadto, ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w tym w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W niniejszej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym sklasyfikowanym w PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE. Z opisu sprawy wynika, że montaż konstrukcji związany jest z ingerencją w strukturę nieruchomości. Konieczne jest przykręcenie do ściany budynku specjalnych uchwytów i konsol montażowych za pomocą chemii budowlanej oraz szpilek stalowych. W tym celu stosuje się specjalistyczne kotwy chemiczne i szpilki o odpowiedniej klasie wytrzymałości. Dodatkowo, prócz przymocowania konstrukcji do ścian, system jest montowany do podłoża (fundamentów) za pomocą kotw chemicznych oraz szpilek stalowych. W efekcie czego cała konstrukcja jest zintegrowana z podłożem i budynkiem. Po wykonaniu montażu nie ma możliwości demontażu kotw chemicznych i szpilek ponieważ są na stałe związane z budynkiem. Natomiast demontaż konstrukcji spowoduje naruszenie izolacji termicznej i elewacji budynku. Montaż systemu konstrukcji aluminiowej wraz z roletą (…) wykonaną z tkaniny (…) (pergola) podnosi walory użytkowe i estetyczne budynku, osłania taras  i ogranicza nasłonecznienie zmniejszając nagrzewanie pomieszczeń. W efekcie budynek uzyskuje nowe parametry użytkowe i techniczne, następuje jego unowocześnienie  i usprawnienie, a także podwyższenie jego wartości. Nowe parametry użytkowe i techniczne budynku uzyskane w następstwie montażu konstrukcji przez Wnioskodawcę polegają na ograniczeniu energii zużywanej na utrzymanie niskiej temperatury w obiekcie w okresie letnim, ochronie przed niekorzystnymi zjawiskami atmosferycznymi oraz zwiększeniu powierzchni użytkowej budynku. Klienci Wnioskodawcy traktują taras jako przedłużenie powierzchni salonu, który staje się dodatkowym pomieszczeniem dostosowanym do zmiennych warunków pogodowych. System konstrukcji aluminiowej z roletą (…) pełni funkcję przeciwsłoneczną poprzez wpływ na parametr GTOT oraz ochronną przed zmiennymi warunkami atmosferycznymi (wiatrem, deszczem, słońcem a nawet śniegiem). Z opisu sprawy wynika zatem, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie budynku. Tym samym, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę prowadzą do realizacji określonego celu – jakim jest modernizacja budynku. Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005) pojęcie „modernizacja” – oznacza bowiem unowocześnienie i usprawnienie czegoś. Również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 20 października 2023 r.  sygn. akt I SA/Kr 799/23 dotyczącym niniejszej sprawy, wskazał, że zdaniem sądu z opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę oraz załączonych przez nią dokumentów wynika,  że połączenie pergoli z elementami konstrukcyjnymi budynku spełnia cechę trwałości, to jest zdatności do użytku przez dłuższy czas, pozwalającą na kwalifikację wykonywanych przez Spółkę usług jako czynności modernizacji. W celu zastosowania prawidłowej stawki VAT niezbędne jest jednak określenie, czy budynek  w którym jest wykonywane świadczenie jest objęty społecznym programem mieszkaniowym. Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 Budynki mieszkalne w grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że system konstrukcji aluminiowej  wraz z roletą (…) na powierzchni tarasowej (pergola) montowany jest w budynku mieszkalnym jednorodzinnym stałego zamieszkania, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2, sklasyfikowanym w PKOB 1110 – Budynki mieszkalne jednorodzinne. Tym samym budynek, w którym Wnioskodawca wykonuje przedmiotową usługę zaliczany jest do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe)  klasyfikowana jest do działu 43 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, wykonywaną w obiekcie zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%  na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub  zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -   usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -     klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub -     stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub -     podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, odwołanie należy złożyć za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji  w e-Urzędzie Skarbowym. W przypadku wniesienia podania w innej formie pozostawia się je bez rozpatrzenia, bez obowiązku zawiadamiania o tym wnoszącego (art. 169 § 1b w zw. z art. 168 § 1 Ordynacji podatkowej). Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).