0111-KDSB1-2.440.401.2024.6.DK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (…) z dnia 27 września 2024 r. (data wpływu 27 września 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 27 września 2024 r. (data wpływu 27 września 2024 r.) oraz  25 października 2024 r. (data wpływu 25 października 2024 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – pomiar, zaprojektowanie, doradztwo w zakresie wyboru materiałów i akcesoriów, wykonanie (produkcja), dostawa oraz montaż zabudowy meblowej kuchennej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym stałego zamieszkania. Opis usługi: Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na pomiarze,  zaprojektowaniu, doradztwie w zakresie wyboru materiałów i akcesoriów, wykonaniu (produkcji), dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej (…) m2, sklasyfikowanym do PKOB 1110, znajdującym się na terenie o przeznaczeniu zabudowy mieszkaniowej. W ramach świadczenia Wnioskodawca dokonuje pomiaru pomieszczenia, w którym klient planuje zabudowę meblową kuchenną. Na podstawie wymiarów wykonuje profesjonalny projekt zabudowy wraz ze wskazaniem klientowi niezbędnych przeróbek instalacji i elementów konstrukcyjnych: ścian, sufitów oraz rozmieszczenia płytek. Kolejnym etapem jest doradztwo klientowi w zakresie wyboru odpowiednich materiałów i akcesoriów a także produkcja poszczególnych elementów (cięcie, frezowanie, wiercenie, oklejanie, skręcanie) zgodnie z projektem. Zabudowa wykonywana jest z następujących materiałów: korpusy mebli z płyty laminowanej o grubości 18mm, fronty i inne widoczne elementy: z lakierowanej płyty MDF o grubości 19mm, blaty: z płyty laminowanej o grubości 38mm. Następnie Wnioskodawca transportuje poszczególne elementy zabudowy w celu montażu u Klienta. Montaż zabudowy polega na przymocowaniu szafek do ścian za pomocą kątowników metalowych, kołków rozporowych i zawieszek regulowanych, przymocowaniu blatów do szafek za pomocą wkrętów, osadzenia ich na piance montażowej w okolicy okien, a także przyklejeniu klejem montażowym do ścian i wykończenie silikonem. Zabudowa meblowa kuchenna wykonywana jest na konkretny wymiar,  ściany. Ze względu na konieczność przymocowania mebli stanowią niezbędny element konstrukcyjny, bez którego zabudowa nie może spełniać swojej roli. Nie ma możliwości zamontowania danej zabudowy meblowej w innym miejscu z uwagi na to, iż jest wykonana zgodnie z projektem oraz wymiarami konkretnego pomieszczenia. Demontaż zabudowy spowodowałby uszkodzenie mebli jak i elementów konstrukcyjnych budynku. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 43 Stawka podatku od towarów i usług: 8% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 27 września 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 27 września 2024 r., oraz 25 października 2024 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego). W treści wniosku oraz uzupełnienia z dnia 27 września 2024 r. przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego): Przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe dotyczące wykonania trwałej kuchennej zabudowy meblowej. Opisywane meble wykonane są z: korpusy - płyta laminowana o grubości 18mm; fronty i inne widoczne elementy - lakierowana płyta MDF o grubości 19mm; blaty - blat laminowany o grubości 38mm. Zabudowa meblowa powiązana jest z elementami konstrukcyjnymi budynku w sposób następujący: - szafki dolne przymocowane są do ścian za pomocą kątowników metalowych i kołków rozporowych; - szafki górne przymocowane są do ścian za pomocą zawieszek regulowanych i kołków rozporowych, dodatkowo za pomocą kątowników metalowych i kołków rozporowych; - szafki wysokie przymocowane są do ścian za pomocą zawieszek regulowanych i kołków rozporowych, następnie za pomocą kątowników metalowych i kołków rozporowych, dodatkowo za pomocą kołków rozporowych do ścian bocznych, jeżeli takie występują; - blaty przymocowane są do szafek za pomocą wkrętów, osadzone na piance montażowej w okolicy okien, na całej długości przyklejone klejem montażowym do ścian, a następnie wykończone silikonem w kolorze wybranym przez klienta; - cokoły górne przymocowane są do szafek za pomocą wkrętów i osadzone na kleju montażowym do sufitu, a następnie wykończone silikonem w kolorze wybranym przez klienta. Podłoga, ściany i sufit wyznaczają zakres konstrukcyjny zabudowy meblowej, która jest wykonana na konkretny wymiar. Ściany ze względu na konieczność przymocowania mebli stanowią niezbędny element konstrukcyjny, bez którego zabudowa meblowa nie może spełniać swojej roli. Z uwagi na zastosowane połączenia z elementami konstrukcyjnymi budynku, demontaż zabudowy meblowej niesie za sobą skutki w postaci uszkodzeń komponentów zarówno zabudowy meblowej jak i elementów konstrukcyjnych budynku: wszystkie elementy klejone za pomocą kleju montażowego lub silikonu są po demontażu bezużyteczne. Układ szafek i blatu jest przystosowany indywidualnie do potrzeb danego budynku, więc nie ma możliwości wykorzystania ich w innym miejscu. Elementy konstrukcyjne budynku po demontażu zabudowy meblowej wymagają ponownego remontu. Wnioskodawca wskazał, że w ramach świadczenia kompleksowego dotyczącego wykonania trwałej kuchennej zabudowy meblowej wykonuje on następujące czynności: - pomiar pomieszczenia, w którym klient planuje zabudowę kuchenną - profesjonalny projekt zabudowy meblowej, który oprócz samych elementów meblowych obejmuje również wskazanie klientowi niezbędnych przeróbek instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych, elementów konstrukcyjnych: ścian, sufitów, jak również wskazanie rozmieszczenia płytek; - doradztwo w zakresie wyboru odpowiednich materiałów; - doradztwo w zakresie wyboru odpowiednich akcesoriów: zawiasy, szuflady, kosze cargo, kosze narożne, segregatory odpadów, uchwyty; - produkcja poszczególnych elementów (cięcie, frezowanie, wiercenie, oklejanie, skręcanie) według projektu z uwzględnieniem wybranych przez klienta materiałów, akcesoriów i sprzętów AGD, do których szafki należy przygotować w sposób indywidualny zgodnie z instrukcją producenta, - dostawa zabudowy kuchennej w miejsce montażu, - montaż zabudowy kuchennej u klienta w sposób trwały, który uniemożliwia przeniesienie mebli w inne miejsce. Szafki są na stałe przytwierdzone do konstrukcji budynku, a co za tym idzie, stają się one częścią tej konstrukcji. Wszystkie czynności: pomiar, wykonanie projektu, doradztwo, produkcja i montaż stanowią jedną całość - świadczenie kompleksowe dotyczące wykonania trwałej kuchennej zabudowy meblowej i są ściśle powiązane. Oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do świadczonej usługi kompleksowej koncentrują się na otrzymaniu funkcjonalnej, estetycznie atrakcyjnej i trwałej kuchennej zabudowy meblowej, która będzie odpowiadać na jego indywidualne potrzeby i preferencje. Klient oczekuje, że realizacja projektu zostanie przeprowadzona profesjonalnie, terminowo i z dbałością o najmniejsze szczegóły, co w rezultacie przyczyni się do zwiększenia wartości użytkowej i estetycznej całego domu. Oddzielne świadczenie któregokolwiek z tych elementów, bez uwzględnienia pozostałych, nie pozwoliłoby na osiągnięcie kompleksowego, spójnego i funkcjonalnego rozwiązania, które jest oczekiwane przez klienta. Tylko połączenie tych etapów w jedno świadczenie kompleksowe umożliwia realizację celu, którym jest dostarczenie klientowi wysokiej jakości, indywidualnie zaprojektowanej kuchennej zabudowy meblowej. Elementem dominującym jest etap projektowania, produkcja i montaż zabudowy meblowej. To właśnie te elementy decydują o unikalności, funkcjonalności i estetyce całego projektu, odpowiadając na indywidualne potrzeby i oczekiwania klienta. Okolicznością przesądzającą o dominującym charakterze tych elementów jest również złożoność całego procesu, który wymaga specjalistycznej wiedzy i umiejętności. Czynności o charakterze pomocniczym niezbędne do wykonania świadczenia głównego to: wskazanie niezbędnych przeróbek instalacji; wzmocnień w przypadku ścian G/K; doradztwo w zakresie wyboru materiałów, akcesoriów; dostawa. Czynności pomocnicze wpływają na efektywność wykonania świadczenia głównego poprzez zapewnienie odpowiednich warunków dla montażu zabudowy kuchennej, co minimalizuje ryzyko pomyłek i uszkodzeń, pozwalają dokonać wyboru najlepszych materiałów dbając jednocześnie o estetykę zgodną z gustami klienta, mają wpływ na późniejsze komfortowe użytkowanie zabudowy meblowej poprzez wybór trwałych i ergonomicznych akcesoriów, gwarantują bezpieczeństwo transportu i dostawę elementów w nieuszkodzonej formie, co jest kluczowe dla terminowości wykonania zabudowy meblowej. Wynagrodzenie za świadczenie kompleksowe jest kalkulowane jako całość, obejmująca wszystkie elementy procesu – od projektowania, przez produkcję, po dostawę i montaż. Cena obejmuje zarówno koszt materiałów, akcesoriów, jak i pracę związaną z każdym etapem, oferując klientowi przejrzysty i kompleksowy kosztorys bez ukrytych opłat. Cena samej zabudowy meblowej stanowi znaczną część całkowitego wynagrodzenia za świadczenie (60%), ponieważ materiały i praca związana z jej wykonaniem są głównymi czynnikami kosztowymi. Pozostałe czynności, chociaż niezbędne, są wyceniane jako uzupełnienie oferty i stanowią mniejszy procent całościowej wyceny projektu. Stosunek ten jest precyzyjnie określony w kosztorysie, aby zapewnić pełną przejrzystość dla klienta. Świadczenie kompleksowe dotyczące wykonania trwałej kuchennej zabudowy meblowej będzie wykonywane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Klasyfikacja budynku zgodnie z PKOB to 1110. Budynek jest oddany do użytkowania. Powierzchnia użytkowa: (…) m2 - powierzchnia mieszkalna (…) m2 - powierzchnia garażu: (…) m2 - powierzchnia kotłowni: (…) m2 - powierzchnia strychu: (…) m2 Wniosek dotyczy budynku jednorodzinnego stałego zamieszkania. Do wniosku Wnioskodawca dołączył: (…) Pismami z dnia 25 października 2024 r. (data wpływu 25 października 2024 r.), będącymi odpowiedziami na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 18 października 2024 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.401.2024.1.DK Wnioskodawca przesłał uzupełnienie, w którym wskazał: I. 1. W ramach świadczenia kompleksowego dotyczącego wykonania trwałej kuchennej zabudowy meblowej wykonuję następujące czynności: pomiar, projekt, doradztwo, produkcja, dostawa, montaż. 2. Przeróbki instalacji elektrycznych, wod/kan., elementów konstrukcyjnych, itd. nie są wykonywane przeze mnie. Klient robi to na własną rękę. 3. Wniosek nie dotyczy dostawy i montażu sprzętów AGD. Przedstawiona na zdjęciach zabudowa meblowa jest jedynie przykładem. Trwała kuchenna zabudowa meblowa, której dotyczy wniosek nie została jeszcze zrealizowana. II 1. Całkowita powierzchnia użytkowa budynku, wskazana we wniosku w którym wykonywane będzie świadczenie, jest obliczona zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. 2. Załączam opis techniczny projektu architektonicznego budynku oraz projekt zagospodarowania terenu. III Umowa jest sporządzona w sposób uniwersalny. Podczas podpisywania zaznaczamy odpowiednie rubryki, w tym przypadku: “Budynek mieszkalny o powierzchni do 300m2”. Klient podpisuje również załącznik numer 2, gdzie zaznacza “Budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300m2”. Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył: (…) Pismem z dnia 12 listopada 2024 r. znak 0111-KDSB1-2.440.401.2024.2.DK na podstawie art. 155 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, ponownie wezwano Wnioskodawcę do przedłożenia informacji i  dokumentów dotyczących budynku, w którym wykonywane będzie świadczenie będące przedmiotem wniosku, umożliwiających określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług, poprzez: 1)    wskazanie adresu budynku, w którym wykonywane jest świadczenie będące przedmiotem wniosku lub numer księgi wieczystej obejmującej ten budynek, umożliwiające jego identyfikację i weryfikację oraz 2)    dołączenie dokumentów dołączonych do wniosku i uzupełnienia (tj. (...) z dnia (...) oraz (...) - bez ich anonimizacji) umożliwiających weryfikację, że wskazany budynek spełnia definicję obiektu budownictwa mieszkaniowego, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy. Wszystkie ww. dokumenty należało przesłać wraz z załącznikami. Wezwanie zostało skutecznie doręczone w dniu 13 listopada 2024 r. Wnioskodawca nie udzielił odpowiedzi na ww. wezwanie. Pismem z dnia 27 listopada 2024 r. znak 0111-KDSB1-2.440.401.2024.3.DK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zwrócił się do (…)  z prośbą o udzielenie informacji, czy budynek mieszkalny jednorodzinny, dla którego zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenia na budowę Decyzją (…)  nr (…)  ((…)) z dnia (…), stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny sklasyfikowany według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w klasie 1110, czy został oddany do użytkowania, jaka jest jego powierzchnia użytkowa oraz jakie jest przeznaczenie gruntu, na którym posadowiony jest budynek zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy. W dniu 28 listopada 2024 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy zawiadomienie, w którym Organ wskazał, że pismem z dnia 27 listopada 2024 r. zwrócił się do (…)  z prośbą o udzielenie informacji dotyczących budynku mieszkalnego jednorodzinnego, dla którego zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenia na budowę Decyzją  (…)  nr (…)  ((…)) z dnia (…) (…)  pismem z dnia 4 grudnia 2024 r. znak: (…)  (data wpływu 4 grudnia 2024 r.) wskazał, że budynek mieszkalny jednorodzinny, dla którego zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenie na budowę decyzją (…)  numer (…)  z (…), stanowi  budynek mieszkalny jednorodzinny, sklasyfikowany według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w klasie 1110, projektowana powierzchnia użytkowa przedmiotowego budynku mieszkalnego wynosi (…) m2, zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy dopuszczalny rodzaj inwestycji na przedmiotowej działce to zabudowa mieszkaniowa. W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 11 grudnia 2024 r. o sygn. 0111-KDSB1-2.440.401.2024.3.DK Organ wyznaczył wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 18 grudnia 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego wnioskodawca nie skorzystał. Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi) Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej. Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego. W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy „dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej”. Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z  dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”. Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku wskazać również należy, że: -   w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na  rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku); -   w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy  też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku). Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53, z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C‑572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38). Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za   poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19. Świadczenie kompleksowe ma zatem miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe  i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia. W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy  usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług. Podsumowując, w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia. Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku oraz uzupełnieniach należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności polegające na pomiarze, zaprojektowaniu, doradztwie w zakresie wyboru materiałów i akcesoriów, wykonaniu (produkcji), dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie stanowią jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Powyższe wynika z faktu, że poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego świadczenia będą prowadzić do realizacji jednego, określonego celu jakim jest stworzenie trwałej zabudowy meblowej kuchennej. Klient nie jest zainteresowany nabyciem poszczególnych elementów osobno tylko jednego złożonego świadczenia. Zabudowa kuchenna wykonywana jest zgodnie z projektem oraz wymiarami konkretnego pomieszczenia i jest trwale przymocowana do elementów konstrukcyjnych pomieszczenia (ścian, sufitu, podłogi). Elementy konstrukcyjne pomieszczenia wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla. Demontaż zabudowy spowodowałby uszkodzenia komponentów meblowych jak również elementów konstrukcyjnych budynku. Montaż elementów polega na przymocowaniu szafek dolnych do ścian za pomocą kątowników metalowych i kołków rozporowych, przymocowaniu szafek górnych do ścian za pomocą zawieszek regulowanych i kołków rozporowych oraz kątowników metalowych, przymocowaniu blatów do szafek za pomocą wkrętów, osadzenia ich na piance montażowej w okolicy okien, a także przyklejeniu klejem montażowym do ścian i wykończenie silikonem. Wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia. Przedmiotowe świadczenie prowadzi do realizacji określonego celu, jakim jest stworzenie trwałej zabudowy meblowej kuchennej na ściśle określone zamówienie klienta, z uwzględnieniem jego wymagań. Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia. Bez wykonania szeregu opisanych czynności nie byłoby możliwe zrealizowanie usługi wykonania stałej zabudowy meblowej kuchennej. W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową. Z uwagi na cel realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia kompleksowego - elementem dominującym jest usługa montażu, która „oczami klienta” ma największe znaczenie, gdyż bez niej usługa jako całość nie może zostać uznana za wykonaną. Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu zabudowy meblowej kuchennej skutkowałoby bezcelowością całej usługi. Klient nie jest zainteresowany nabyciem poszczególnych elementów osobno tylko jednego złożonego świadczenia. Pozostałe elementy mają charakter pomocniczy. W związku z powyższym w dalszej części decyzji tutejszy Organ określi stawkę podatku klasyfikację dla usługi montażu (elementu dominującego). Uzasadnienie klasyfikacji usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje: -    budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej, -    roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym, -    opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, -    realizację projektów budowlanych do sprzedaży. Sekcja ta nie obejmuje: -        zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1, -        wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32, -        usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0. W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje: -        specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.: - wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp., -        montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem, -        wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu, -        roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych. Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie: -    instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp., -    zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp. Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe. Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.: -    szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe. W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ. Grupowanie to obejmuje także: -   roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału, -   roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane  z instalowaniem wzmocnionych drzwi, -   roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych, -   roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar, -   roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp., -   roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej, -   roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach. Grupowanie to nie obejmuje: -   robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0, -   robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0, -   robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0, -   robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.  Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe)  będące przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.  Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83,  art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3  do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług  w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%,  z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)     stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110  i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)     stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu zabudowy kuchennej w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy. Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy,  stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 1)    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza  300 m2; 2)    lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie  się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje - mieszkalne czy użytkowe. Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 Budynki mieszkalne w grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne mieści się klasa 1110  Budynki mieszkalne jednorodzinne. W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, sklasyfikowanym w PKOB 1110, o powierzchni użytkowej (…)  m2, który jest oddany do użytkowania. Dodatkowo, w piśmie ze (…)   z dnia (…), znak: (…)  wskazano, że budynek mieszkalny jednorodzinny, dla którego zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenie na budowę decyzją (…)  numer (…)  z (…)  jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym sklasyfikowanym według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w klasie 1110, a jego projektowana powierzchnia użytkowa wynosi (…) m2. W ww. piśmie (…)  wskazano ponadto, że zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy dopuszczalny rodzaj inwestycji na przedmiotowej działce to zabudowa mieszkaniowa. W związku z powyższym, stwierdzić należy, że obiekt budowlany, w którym wykonywane  są czynności będące przedmiotem wniosku, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym  i jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych  lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.). Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z  3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z  11.10.2017  r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że  dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za  usługę modernizacji  obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne  jest  wystąpienie określonych przesłanek, tj.: ‒   wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w  przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z  dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią; ‒   zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla); ‒   o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub  jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała  zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te  części, bez  trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla. Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy  przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu). Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w  rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową. Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe, np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż  istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od  towarów i  usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z  elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu). Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z  elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta  jest  niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed  demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie budynku mieszkalnego, poprzez wykonanie trwałej kuchennej zabudowy meblowej. Zabudowa jest trwale montowana do elementów konstrukcyjnych lokalu (ścian, podłogi i sufitu) co skutkuje brakiem możliwości jej przesunięcia w inne miejsce. Ewentualny demontaż zabudowy spowoduje uszkodzenie zarówno elementów konstrukcyjnych, jak i zabudowy. Ze względu na indywidualny charakter zabudowy meblowej, nie ma możliwości by spełniała ona funkcje użytkową w innym pomieszczeniu. Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku. Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniach  oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) –  pomiar, zaprojektowanie, doradztwo w zakresie wyboru materiałów i akcesoriów, wykonanie (produkcja), dostawa oraz montaż zabudowy meblowej kuchennej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, sklasyfikowanym w PKOB 1110, zlokalizowanym na działce o przeznaczeniu zabudowy mieszkaniowej, którego powierzchnia użytkowa wynosi (…) m2, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy. Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa  w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług  w wysokości 8% świadczenie polegające na pomiarze, zaprojektowaniu, doradztwie w zakresie wyboru materiałów i akcesoriów, wykonaniu (produkcji), dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej, jeżeli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -      podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -      świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).  Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)     następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)     wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja towaru/usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).  Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).