0111-KDSB1-2.440.513.2024.3.MD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 3 grudnia 2024 r. (data wpływu 3 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 23 grudnia 2024 r.), 20 stycznia 2025 r. (data wpływu 20 stycznia 2025 r.) oraz 24 stycznia 2025 r. (data wpływu 24 stycznia 2025 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonanie pomiarów, zaprojektowanie, produkcja mebli, dostawa oraz montaż zabudowy meblowej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym stałego zamieszkania. Opis usługi: Wnioskodawca realizuje świadczenie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym stałego zamieszkania w miejscowości (…) przy ulicy (…), zlokalizowanym na działce nr (…). Powierzchnia użytkowa budynku wynosi (…) m2. W ramach świadczenia Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: a) wykonanie pomiarów w pomieszczeniach w których będzie wykonywana zabudowa, b) wykonanie indywidualnego projektu (rysunków poglądowych oraz wizualizacji przedstawiających koncepcję zabudowy) wraz z wyceną, c) wykonanie zabudowy zgodnie z projektem (docięcie odpowiedniej wielkości elementów z płyt, przygotowanie otworów technologicznych), d) dostawa zabudowy meblowej (pakowane i transport elementów zabudowy do Klienta), e) montaż mebli zgodnie z projektem (montaż odbywa się za pomocą kleju montażowego i kołków rozporowych; meble zostają trwale połączone z elementami konstrukcyjnymi pomieszczenia, w którym są montowane). Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 43 Stawka podatku od towarów i usług: 8% - w części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej budynek mieszkalny jednorodzinny do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. do 300 m²) w całkowitej powierzchni użytkowej Stawka podatku od towarów i usług: 23% – w pozostałej części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej niekwalifikującej budynek mieszkalny jednorodzinny do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. powyżej 300 m²) w całkowitej powierzchni użytkowej Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy, art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 41 ust. 12c oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 3 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 23 grudnia 2024 r., 20 stycznia 2025 r. oraz 24 stycznia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania usługi (świadczenia kompleksowego): wykonania pomiarów, zaprojektowania, produkcji mebli, dostawy oraz montażu zabudowy meblowej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym stałego zamieszkania, na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis ww. świadczenia. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (…) realizuje (…) świadczenie kompleksowe zabudowy meblowej obejmujące: a) dokonanie pomiarów; b) zaprojektowanie (z uwzględnieniem wszelkich instalacji, w szczególności elektrycznych, gazowych, wodnych, wentylacyjnych w zależności gdzie świadczenie jest wykonywane oraz potrzeb i funkcjonalności zgłoszonych przez klienta); c) wykonanie mebli w oparciu o indywidualny projekt; d) dostawę wykonanych mebli oraz ich montaż w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (ściany, podłoga, sufit) trwałą zabudowę meblową garderób i innych mebli. Zabudowa meblowa ma charakter indywidualny i jest nierozerwanie związana z konkretnym pomieszczeniem, w którym jest wykonywana oraz jego niepowtarzalnym charakterem. Potencjalny demontaż zabudowy meblowej wykonanej na podstawie indywidualnego projektu zabudowy powoduje, że jest ona niezdatna do użytku ze względu na to, iż same jej elementy nie spełniają przymiotu mebla pod względem użytkowym. Przedmiotowe świadczenie kompleksowe wykonywane jest w ramach modernizacji w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej w części do 300 m2 sklasyfikowanych w PKOB 1110 zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej w części do 150 m2 zlokalizowanych w budynkach sklasyfikowanych w PKOB 1122. Świadczenie kompleksowe obejmuje: a) Wykonanie pomiarów pomieszczenia, w którym będzie wykonana zabudowa. W związku z indywidualnym charakterem każdego zamówienia pomiary dokonywane są w pomieszczeniach wskazanych przez klienta, w którym ma być wykonana zabudowa meblowa. Pomiary dotyczą przestrzeni, która ma zostać zabudowana i obejmują pomiar długości ścian, ich wysokości, głębokości wnęk, zaznaczenie umiejscowienia podłączeń mediów (woda, gaz, podłączenie zasilania energią elektryczną dla urządzeń elektrycznych), parapetów, otworów drzwiowych i okiennych. b) Wykonanie projektu razem z wyceną. Wykonanie projektu indywidualnej zabudowy meblowej obejmuje: 1) rozmowy z klientem w celu zapoznania się z jego oczekiwaniami, potrzebami oraz wizją wnętrza lokalu, w którym ma być wykonana zabudowa meblowa, 2) w dalszej kolejności sporządzane są rysunki poglądowe przedstawiające koncepcję zabudowy, po których akceptacji przez klienta następuje sporządzenie projektu technicznego zabudowy meblowej, który uwzględnia wszelkie wymiary, materiały, sposób wykonania (w tym techniczny sposób połączenia wszelkich elementów składających się na zabudowę meblową). Na podstawie projektu sporządzana jest wycena wykonania i montaż zabudowy meblowej. c) Wykonanie mebli zgodnie z projektem. W tej części następuje produkcja elementów, z których będzie wykonana zabudowa meblowa zgodnie z wykonanym projektem. Obejmuje ona docięcie odpowiedniej wielkości elementów z rodzajów płyt wskazanych w projekcie, przygotowanie otworów technologicznych wymaganych zgodnie z projektem w celu połączenia elementów w zabudowę meblową oraz zamontowanie wymaganych zgodnie z projektem, okuć, zawiasów, siłowników, odbojników, uchwytów, odciągaczy hamulców, nóżek oraz innych elementów galanterii meblowej zgodnie z projektem. d) Dostawa i montaż mebli zgodnie z projektem w celu wykonania trwałej zabudowy meblowej. Po zakończeniu produkcji, wykonane elementy są pakowane i przygotowane do transportu na miejsce montażu wskazane z umowie z klientem. Po dostarczeniu elementów na miejsce montażu, następuje montaż zabudowy zgodnie z projektem. W trakcie montażu zabudowy meblowej na wymiar każdy element konstrukcyjny moduł meblowy łączony jest z pozostałymi. Montaż odbywa się poprzez użycie kołków montażowych, kotew chemicznych, kątowników stalowych, pianek i klejów montażowych oraz kotew stalowych. Jak wskazano we wniosku zabudowa ma charakter indywidualny i jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem oraz jego konkretnym, niepowtarzalnym charakterem. Do wniosku dołączono: (…) Pismem z dnia 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 23 grudnia 2024 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 18 grudnia 2024 r. znak 0111-KDSB1-2.440.513.2024.1.MD, Wnioskodawca wskazał m.in.: Wnioskodawca wskazuje, iż przedmiotem wniosku nie jest usługa, a świadczenie kompleksowe (…). Wniosek dotyczy zabudowy meblowej która jest dokonywana z paneli ściennych wykonanych z (…). Zabudowa meblowa jest na (…) Zabudowa meblowa jest dokonywana z paneli ściennych wykonanych z (…) Panele ścienne montowane są w następujący sposób Panele ścienne montowane są do ścian i sufitów za pomocą kleju montażowego i dodatkowo, jeśli zajdzie taka potrzeba, to za pomocą kołków montażowych i kotew chemicznych. (…) Elementy konstrukcyjne zabudowy meblowej takie jak sufity, ściany stają się elementem konstrukcyjnym mebla będąc powierzchnią tylną mebla. Tym samym trwale wiążą ją ze ścianami, sufitem konstrukcyjnie wyznaczając kształt zabudowy meblowej, jej zakres oraz wymiary, w tym stanowią element mocujący. Zabudowa meblowa nie funkcjonuje w obrocie, jak meble wolnostojące, jak i nie jest możliwe jej odłączenie od ściany bez uszkodzenia. Tym samym nie jest możliwe powtórne jej wykorzystanie w jakikolwiek sposób.(…) Wyjaśniamy, iż wnioskodawca realizuje czynności związane z (…) Cena (wynagrodzenie) jest skalkulowana za całość świadczenia.(…) Świadczenie kompleksowe jest dostarczane jako całość, jeżeli jest dostarczana zabudowa na wymiar i nie jest sprzedawana samodzielnie np. każda szafka, ale całość świadczenia, w szczególności z jej, pierwotnym, zaprojektowaniem, wykonaniem, montażem.(…) Wnioskodawca wyjaśnia, iż (…) Na zawarte w wezwaniu pytanie Organu o wskazanie, czy przedstawione na dołączonych do wniosku (…), zestawienie powierzchni, obliczone zostało zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych – Wnioskodawca wskazał, że: W ocenie Wnioskodawcy obliczenia zostały dokonane zgodnie z metodologią Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. (…) Do uzupełnienia dołączono: (…) - Załącznik nr 4, który zawiera następującą treść: Przedmiotowy wniosek dotyczy wykonania zabudowy meblowej z paneli (…), dalej paneli w budynku mieszkalnym, położonym w (…) o powierzchni powyżej 300 m2 . W odniesieniu do tej zabudowy klient dostarczył nam dokumenty obejmujące: (…) W celu wykonania zabudowy meblowej z paneli w budynku (…) zostaną dokonane następujące czynności: Wykonie pomiarów nastąpi w pomieszczeniach, w których będzie wykonana zabudowa meblowa. Pomiary wykonywane zostaną przy pomocy analogowych i elektronicznych urządzeń pomiarowych. Wyniki pomiarów zostaną udokumentowane notatkami oraz rysunkami poglądowymi sporządzonymi przez osoby dokonujące pomiarów. Pomiary obejmą przestrzeń pomieszczenia, która ma zostać zabudowana i obejmują pomiar długości ścian, ich wysokości, głębokości wnęk, zaznaczenie umiejscowienia podłączeń mediów (woda, gaz, podłączenie zasilania energią elektryczną dla urządzeń elektronicznych) parapetów, otworów drzwiowych i okiennych. Wykonanie projektu razem z wyceną Na podstawie danych wynikających z dokonanych pomiarów oraz rysunków poglądowych zostanie wykonany projektu indywidualnej zabudowy meblowej. W trakcie prac projektowych będą odbywać się spotkania z klientem w celu zapoznania się z jego oczekiwaniami, potrzebami oraz wizją wnętrza lokalu, w którym ma być wykonana zabudowa meblowa, przygotowana zostanie wizualizacja. Na podstawie informacji uzyskanych w trakcie tych spotkań sporządzane zostaną rysunki poglądowe przedstawiające koncepcję zabudowy. Jeżeli klient zaakceptuje koncepcję zabudowy przedstawioną na rysunkach poglądowych oraz wizualizacjach to nastąpi sporządzenie projektu technicznego zabudowy meblowej, który uwzględnia wszelkie wymiary, materiały, sposób wykonania (w tym techniczny sposób połączenia wszelkich elementów składających się na zabudowę meblową). Na podstawie projektu sporządzana jest wycena wykonania i montażu zabudowy meblowej, która jest przedstawiana klientowi i na tej podstawie zawierana jest umowa. Wykonanie zabudowy zgodnie z projektem. W dalszej części następuje produkcja elementów, z których będzie wykonana zabudowa meblowa zgodnie z projektem. Obejmuje ona docięcie odpowiedniej wielkości elementów z rodzajów płyt wskazanych w projekcie, przygotowanie otworów technologicznych wymaganych zgodnie z projektem w celu ich zamontowania. W przypadku zabudowy meblowej objętej niniejszym wnioskiem panele zostaną wykonane z płyty meblowej (…). Dostawa i montaż mebli zgodnie z projektem w celu wykonania trwałej zabudowy meblowej. Po zakończeniu produkcji, wykonane elementy są pakowane i przygotowane do transportu na miejsce montażu wskazane w umowie z klientem. Po dostarczeniu elementów na miejsce montażu następuje montaż zabudowy zgodnie z projektem. W trakcie montażu zabudowy meblowej na wymiar każdy element konstrukcyjny, moduł meblowy łączony jest zgodnie z innym przeznaczonym do lego modułem. Montaż odbywa się poprzez użycie kołków montażowych, kotew chemicznych i klejów montażowych. Jak wskazano we wniosku zabudowa ma charakter indywidualny i jest nierozerwalnie związana z konkretnym pomieszczeniem i jego niepowtarzalnym charakterem. Do montażu zabudowy klienta zostaną użyte kotwy chemiczne, kołki montażowe oraz klej montażowy, którymi meble zostaną na trawie przymocowane do ścian lub sufitów. W przypadku zabudowy meblowej objętej wnioskiem złożonym w przedmiotowej sprawie nastąpi trwale połączenie wykonanych części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku - ścianami lub sufitem), w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, sufitu), nie spełnią oczekiwań klienta. Zarówno wyprodukowane elementy zabudowy oraz wskazane wyżej usługi stanowią całość zarówno z technicznego jak i ekonomicznego punktu widzenia ze sobą ściśle powiązane. Wynika, to z tego, że wnioskodawca tworzy zabudowę od pomysłu i oczekiwań klienta aż do momentu, w którym wykonana zabudowa w pomieszczeniu wskazanym przez klienta jest w stanie pozwalającym na pełne z niej korzystanie. Jednocześnie skupienie całego procesu związanego z wykonaniem zabudowy na umowie zawartej z jednym podmiotem, który ponosi odpowiedzialność za podwykonawców czyni go optymalnym ekonomicznie. Cały proces przedstawiony w niniejszym wniosku stanowi sprzedawaną nierozłącznie całość. Nic ma możliwości zamówienia u wnioskodawcy samych mebli. Nabywca zabudowy meblowej objętej wnioskiem złożonym w przedmiotowej sprawie jest zainteresowany wyłącznie nabyciem od Wnioskodawcy jednego świadczenia od projektu do funkcjonującej zabudowy meblowej. Gdyby było inaczej nabywca nie byłby w ogóle zainteresowany nabyciem usługi od Wnioskodawcy. Poszczególne czynności wchodzące w zakres ww. świadczenia prowadzą do realizacji zabudowy meblowej i funkcjonalnościami oczekiwanymi przez klienta. Zleceniodawca w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi kompleksowej oczekuje, że jej efektem będzie w pełni wykonana zabudowa meblowa wypełniająca przestrzeń pomieszczeń zgodnie z jego oczekiwaniami, a nie gotowe meble, które będzie musiał sam sobie ustawiać i montować. Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu zawartego w umowie. Klient zwrócił się do wnioskodawcy o wykonanie zabudowy meblowej, ponieważ nie ma ani wiedzy, ani kwalifikacji w zakres potrzebnym do zaprojektowania, wykonania, dostarczenia ani zamontowania zabudowy meblowej. Wnioskodawca będąc profesjonalistą w dziedzinie wykonywania zabudów meblowych proponuje rozwiązania w zakresie materiałów oraz urządzeń, które w warunkach pomieszczenia klienta będą optymalne. Jednocześnie mając wieloletnie doświadczenie w branży posiada wiedzę, co do jakości elementów zabudowy meblowej, zastosowanych w produkt technologii oraz w najbardziej odpowiedni sposób dostarczy elementy na miejsce montażu oraz dokona montażu zabudowy meblowej w miejscu wskazanym przez klienta. Zdaniem wnioskodawcy montaż zabudowy jest najistotniejszym elementem całego świadczenia kompleksowego. Elementem dominującym - oczekiwanym przez nabywcę - jest usługa w zakresie wykonania zabudowy meblowej pomieszczeń w jednorodzinnym domu mieszkalnym. Pozostałe czynności wykonywane w powiązaniu z usługą montażu zabudowy meblowej obejmujące zaprojektowanie, wykonanie elementów składowych oraz ich dostawa i miejsce montażu mają zasadniczo charakter pomocniczy. Czynności te nie przejawiają dla klienta żadnej wartości, bo liczy się efekt końcowy. Klient zamawia usługę kompleksową. Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu wykonanych/ zamówionych mebli skutkowałoby bezcelowością całej usługi. Nieodpowiednio dopasowane i nieprzytwierdzone trwale do ściany zabudowy meblowej nie mogą spełniać swoich podstawowych funkcji. Same materiały zaś nie mogą być zakwalifikowane jako wyroby meblarskie, gdyż koniecznym elementem ich funkcjonalności jest ich trwałe połączenie z elementami konstrukcyjnymi budynku. Wszelkie inne czynności wykonane przez Wnioskodawcę w związku z montażem zabudowy meblowej w pomieszczeniu wykazanym przez klienta inne niż montaż mają charakter pomocniczy - są to: pomiary, wykonanie rysunków poglądowych i pomocniczych, wizualizacje, projekty, wykonanie elementów zabudowy meblowej do montażu oraz ich dostawa na miejsce montażu mają charakter pomocniczy w stosunku do czynności montażu jat świadczenia głównego. Świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku złożonego w niniejszej sprawie będzie wykonywane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Budynek, w którym zostanie wykonana zabudowa meblowa jest (…) i przeznaczony do stałego zamieszkania i sklasyfikowany w PKOB 1110. Całkowita powierzchnia budynku to (…) m2, natomiast powierzchnia pomieszczeń, w których zostanie wykonana zabudowa meblowa to (…) m2. Wskazana powierzchnia nie obejmuje: a) powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów; b) powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych; c) powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki. Wnioskodawca uważa za usługę wykończenia/modernizacji obiektu budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, niejednokrotnie podwyższającej wartość budynku lub lokalu. Meble na wymiar, które Wnioskodawca oferuje, nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”, dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym. Uwzględniwszy powyższe na podstawie art. 41 ust. 12c ustawy o VAT, "w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2". Zdaniem Wnioskodawcy powyższe przepisy należy rozumieć w następujący sposób: do usług polegających na budowie obiektów budownictwa mieszkaniowego co do zasady należy stosować stawkę 8%, natomiast w razie przekroczenia przytoczonych limitów, usługi budowy są opodatkowane w odpowiednich częściach różnymi stawkami VAT - w części stawką 8%, a w części przypadającej na powierzchnię budynków powyżej określonych limitów, stawką 23%. Pismem z dnia 20 stycznia 2025 r. (daty wpływu 20 stycznia 2025 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 13 stycznia 2025 r. znak 0111-KDSB1-2.440.513.2024.2.MD, Wnioskodawca wskazał m.in.: (…) Wnioskodawca wskazuje, iż tak jak słusznie zauważa to organ na podstawie opisu zawartego we wniosku czynności nie zostały wykonane, a nawet nie zostały rozpoczęte, gdyż stan zaawansowania robót budowlanych uniemożliwia ich rozpoczęcie. (…) Wnioskodawca wyjaśnia, iż opisane we wniosku oraz w (…) panele jak i zabudowa są tożsame. Technologicznie ich podstawę w każdym przypadku stanowi płyta meblowa. Panele zaś nie są różne, jedynie owa płyta posiada inne indywidualne wykończenie, a więc możemy wyróżnić (…). Koncepcja estetyczna zabudowy wszystkich pomieszczeń opiera się na panelach, a więc w ramach jednej spójnej bazy muszą istnieć elementy wyróżniające, które w konsekwencji stanowią (…). Powyższe nie przeczy też temu, iż panele łączone są fragmentarycznie w ramach elementów użytkowych zabudowy ze (…). Koncepcja całej zabudowy z paneli we wszystkich pomieszczeniach nie może być monotonna, a jednocześnie musi być użytkowa i tak na przykład (…). Panele jak wskazano we wniosku mogą być montowane na ścianach/sufitach w zależności od pomieszczenia oraz od funkcji determinowanej przez projekt, a więc w różnych miejscach i z uwzględnieniem dodatkowego elementu użytkowego jak np. (…). Wszystkie elementy w pomieszczeniach wykonane są pod wymiar niezależnie od tego czy są (…). Wniosek dotyczy wykonania zabudowy z paneli, które opisane są (…). Panele w zależności od projektu łączone są jak w przypadku zabudowy (…) tworząc jednolitą całość, (…) która nie może być przenoszona w inne miejsce, czy elementami (…) w innych pomieszczeniach, ale tworząc trwałą, funkcjonalną i jednolitą zabudowę pomieszczeń, która nie zawiera cech umożliwiających ich relokację. W szczególności (…). Panele stanowią bowiem jednolitą zabudowę domu niezależnie od pomieszczenia, łącząc trwałe funkcje użytkowe w każdym z pomieszczeń w zależności od jego przeznaczenia np. (…). Wnioskodawca wyjaśnia, iż jeżeli chodzi o opis montażu paneli, to zależny jest on co do zasady od jednolitości podłoża ścian oraz innych elementów zabudowy. Wyjaśnić należy, iż poprawny sposób montażu pomimo zastosowania zasad ogólnych wymaga dodatkowego uwzględnienia w każdym przypadku, w szczególności stanu i struktury podłoża na którym będzie mocowany oraz łączenia elementów ze sobą. Tym samym mocowanie w zależności np. od jednolitości podłoża ścian z uwzględnieniem, w szczególności krzywizn odbywa się za pomocą kleju montażowego, kołków montażowych, kotew chemicznych. Jest to stały sposób montażu zapewniający każdorazowo trwałe połączenie panela z predestynowaną powierzchnią uniemożliwiające zmiany. Do uzupełnienia dołączono (…). Pismem z dnia 24 stycznia 2025 r. (data wpływu 24 stycznia 2025 r.) Wnioskodawca doprecyzował swoją odpowiedź na wezwanie z dnia 13 stycznia 2025 r. znak 0111-KDSB1-2.440.513.2024.2.MD, wskazując, że: (…)Wnioskodawca wskazuje, iż: podłoga, ściany i sufit wyznaczają zakres konstrukcyjny zabudowy meblowej z paneli, która jest wykonana na konkretny wymiar. Ściany ze względu na konieczność przymocowania mebli stanowią niezbędny element konstrukcyjny, bez którego zabudowa meblowa z paneli nie może spełniać swojej roli. Z uwagi na zastosowane połączenia z elementami konstrukcyjnymi budynku, demontaż zabudowy meblowej z paneli niesie za sobą skutki w postaci uszkodzeń komponentów zarówno zabudowy meblowej z panelu jak i elementów konstrukcyjnych budynku: wszystkie elementy łączone za pomocą kleju montażowego i kołków rozporowych są po demontażu bezużyteczne. Zabudowa meblowa z paneli jest przystosowana indywidualnie do potrzeb tego konkretnego budynku, w którym jest wykonywana, więc nie ma możliwości wykorzystania ich w innym miejscu. Elementy konstrukcyjne budynku po demontażu zabudowy meblowej z paneli wymagają ponownego remontu, zaś sama zabudowa nie będzie zdatna do wykorzystania. Całość stanowi świadczenie kompleksowe, na które składa się poniższy opis czynności/towarów zabudowy z paneli: (…). Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi) Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej. Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego. W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej. Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku wskazać również należy, że: - w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku); - w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku). Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53, z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C‑572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38). Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31). Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19. Świadczenie kompleksowe ma zatem miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia. W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy elementem głównym determinującym opodatkowanie całości świadczenia jest dostawa towarów, czy świadczenie usługi powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący. Wskazać przy tym należy, że przepisy ustawy o VAT, poza ogólną definicją dostawy towarów i świadczenia usług, nie zawierają dodatkowych, szczegółowych wskazówek, które pomogłyby w ustaleniu, w jakich okolicznościach dana czynność, obejmująca dostawę towarów i świadczenie usług, może zostać uznana za dostawę towarów, a w jakich za świadczenie usług. Pomocne przy ustaleniu czy elementem dominującym jest świadczenie usług czy dostawa towaru jest orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE oraz krajowych sądów administracyjnych. Z orzeczeń TSUE wynika, że jeżeli podatnik dokonuje dostawy towarów i ich montażu, to dla określenia, czy ma on do czynienia z dostawą towarów czy ze świadczeniem usług, zasadnicze znaczenie ma określenie głównego elementu (czynności) transakcji. Główny element (czynność) transakcji to ten, który ma przeważające znaczenie dla nabywcy świadczenia. W orzecznictwie Trybunału wskazuje się na różne przesłanki, które pozwalają na określenie elementu stanowiącego główną czynność danego świadczenia. Mogą to być: -   zarówno elementy o charakterze bardziej subiektywnym, jak m.in. waga, jaką danej czynności przypisuje klient (wyrok TSUE z 11 lutego 2010 r. w sprawie C-88/09 Graphic Procede przeciwko Ministère du Budget, des Comptes publics et de la Fonction publique, ECLI:EU:C:2010:76), jak i -   elementy bardziej obiektywne, w postaci ceny danych elementów świadczenia, choć w tym przypadku Trybunał zaznaczył, że koszt materiałów i prac nie może samodzielnie posiadać decydującego znaczenia (wyrok TSUE z 29 marca 2007 r. w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN przeciwko Skatteverket, ECLI:EU:C:2007:195). Podsumowując, w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia. Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniach należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, tj. wykonanie pomiarów, zaprojektowanie, produkcja mebli, dostawa oraz montaż zabudowy meblowej, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc, w aspekcie gospodarczym, tworzą jedną całość nabywaną nierozłącznie, której rozdzielenie miałaby sztuczny charakter. Powyższe wynika z faktu, że poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego świadczenia będą prowadzić do realizacji jednego, określonego celu jakim jest realizacja usługi polegającej na wykonaniu zabudowy meblowej na indywidualne zamówienie klienta. Nabywca jest zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego złożonego świadczenia. Klient zamawia jedno świadczenie kompleksowe, przy czym dla klienta jest to jedna czynność, w efekcie której otrzymuje gotowe zabudowy meblowe pomieszczeń budynku, która tworzy z elementami konstrukcyjnymi trwałą zabudowę. Aby wykonać zabudowę meblową Wnioskodawca musi dokonać pomiarów pomieszczenia w którym ma być wykonana zabudowa, przy pomocy analogowych i elektronicznych urządzeń pomiarowych. Wyniki pomiarów zostają udokumentowane notatkami oraz rysunkami sporządzonymi przez osoby dokonujące pomiarów. Na podstawie pomiaru Wnioskodawca wykonuje wizualizację przedstawiającą koncepcję zabudowy. Po akceptacji wizualizacji przez klienta sporządzany jest projekt techniczny, który uwzględnia wszystkie wymiary, materiały, sposób wykonania. Projekt z kolei jest niezbędny do rozpoczęcia produkcji zabudowy o indywidualnych cechach, sporządzenia wyceny i montażu. Kolejnym etapem jest produkcja elementów, z których wykonana zostanie zabudowa. Po zakończeniu produkcji elementy są transportowane na miejsce montażu, wskazane w umowie z klientem. Do montażu Wnioskodawca używa kołki rozporowe oraz kleje montażowe, za pomocą których meble zostają na trwałe przymocowane do ścian i sufitów pomieszczeń, w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce. Wyprodukowana zabudowa meblowa montowana jest w określonym miejscu, o określonych wymiarach nie może być wykorzystana w innym miejscu, gdyż wszystkie elementy mają charakter indywidualny. Zabudowa jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem, jego konkretnym, niepowtarzalnym charakterem. Pojedyncze części zabudowy, bez ich trwałego przymocowania do elementów konstrukcyjnych nie spełnią oczekiwań klienta. Wszystkie działania mają swoje uzasadnienie. Potwierdza to umowa zawarta między Wnioskodawcą a jego klientem, na całość świadczenia. Wynagrodzenie skalkulowane jest w ten sposób, iż cena obejmuje wszystkie czynności niezbędne do zrealizowania przedmiotowego świadczenia. W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową. Z uwagi na cel realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia kompleksowego – elementem dominującym jest usługa montażu zabudowy meblowej, natomiast pozostałe czynności wykonywane w ramach przedmiotowego świadczenia będą mieć charakter pomocniczy. Wydanie samych elementów zabudowy nie spełniłoby oczekiwanego przez klienta rezultatu. Dopiero montaż mebli, który polega na trwałym połączeniu wszystkich elementów wraz z pomieszczeniem tworzy ostateczny efekt oczekiwany przez nabywcę. W związku z powyższym w dalszej części decyzji tutejszy Organ określi stawkę podatku klasyfikację dla usługi (elementu dominującego). Uzasadnienie klasyfikacji usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: - niniejszych zasad metodycznych, - uwag do poszczególnych sekcji, - schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: - symbole grupowań, - nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE. W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje: - specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.: wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp., - montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem, - wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu, - roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych. Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie: - instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp., - zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp. Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe. Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.: - szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe. W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ. Grupowanie to obejmuje także: - roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału, -       roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi, -       roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych, -       roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar, -       roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp., -       roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej, -       roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach. Grupowanie to nie obejmuje: -       robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0, -       robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0, -       robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0, -       robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0. Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do: 1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; 2) robót konserwacyjnych dotyczących: a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 – w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1. W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2, 2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. Zgodnie z art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2. Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.: 1.  zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części, 2.  obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie jednej z nich wyklucza możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku. Należy zauważyć, że wszystkie usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ponadto, ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w tym w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.). Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.: ‒ wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią; -   zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla); ‒ o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla. Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu). Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową. Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe, np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu). Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. W niniejszej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym sklasyfikowanym w PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie budynku mieszkalnego, poprzez wykonanie trwałej zabudowy meblowej. Zabudowa jest trwale montowana do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian i sufitu) co skutkuje brakiem możliwości jej przesunięcia w inne miejsce. Ewentualny demontaż zabudowy spowoduje uszkodzenie zarówno elementów konstrukcyjnych budynku jak i zabudowy. Ze względu na indywidualny charakter zabudowy meblowej, nie ma możliwości by spełniała ona funkcje użytkową w innym miejscu. Tym samym, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę prowadzą do realizacji określonego celu – jakim jest modernizacja budynku. Odnośnie drugiego warunku podkreślenia wymaga, że w myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje - mieszkalne czy użytkowe. Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 Budynki mieszkalne w grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne. W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że: Budynek, w którym zostanie wykonana zabudowa meblowa jest (…) i przeznaczony do stałego zamieszkania i sklasyfikowany w PKOB 1110. Całkowita powierzchnia budynku to (…). Wskazana przez Wnioskodawcę powierzchnia użytkowa budynku znajduje potwierdzenie w przedłożonych do wniosku (…). Podkreślić w tym miejscu należy także, że zgodnie z przedłożonymi przez Wnioskodawcę dokumentami, (…). Z analizy przedłożonych w sprawie dokumentów wynika również, że budynek, (…). W związku z powyższym, stwierdzić należy, że obiekt budowlany, w którym wykonywane są czynności będące przedmiotem wniosku, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, przeznaczonym do stałego zamieszkania, jednak jego powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2. Należy w tym miejscu podkreślić, że w przypadku budownictwa nieobjętego społecznym programem mieszkaniowym (budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m² oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m²), preferencyjną stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej te obiekty do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniach oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) –wykonanie pomiarów, zaprojektowanie, produkcja mebli, dostawa oraz montaż zabudowy meblowej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym stałego zamieszkania, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% w części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej budynek mieszkalny jednorodzinny do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. do 300 m²) w całkowitej powierzchni użytkowej, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy. Natomiast stawkę podatku w wysokości 23%, należy zastosować do pozostałej części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej niekwalifikującej budynek mieszkalny jednorodzinny do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. powyżej 300 m²) w całkowitej powierzchni użytkowej, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 41 ust. 12c oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na wykonaniu pomiarów, zaprojektowaniu, produkcji mebli, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej, jeżeli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -     świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja towaru/usługi, lub - stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub - podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową. POUCZENIE Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).