0112-KDSL1-1.4011.95.2026.2.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 28 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 28 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 24 lutego 2026 r. (wpływ 24 lutego 2026 r.) oraz z 5 marca 2026 r. (wpływ 5 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Dotyczy: ulga prorodzinna. W (…) 2022 r. złożyła Pani pozew o rozwód. W (…) 2025 r. otrzymała Pani odpis prawomocnego wyroku z 16 stycznia 2024 r. Wyrok Sądu Okręgowego w (…) Wydział Cywilny z siedzibą w (…) - sygn. akt (…) opatrzony jest klauzulą wykonalności z (…) 2025 r. Sądu Okręgowego w (…) , w której zawarty jest zapis „orzeczenie podlega wykonaniu jako prawomocne z dniem (…) 2024 roku”. Zgodnie z ww. wyrokiem dwoje dzieci, które Pani posiada pozostaje pod Pani stałą opieką (zostało Pani powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej nad dziećmi), natomiast były mąż - ojciec dzieci ma wyznaczone kontakty z dziećmi w I i III weekend miesiąca, w święta wydzielone dni, 1 tydzień ferii zimowych i po 10 dni w wakacje w miesiącu lipcu i sierpniu oraz w środy, w tygodniu, w którym nie przypada weekendowe spotkanie. Pragnie Pani również podkreślić, że ojciec dzieci mieszkał z Panią i dziećmi do (…) 2023 roku. Wyprowadził się w ciągu miesiąca po złożeniu przez Panią pozwu rozwodowego. Od momentu złożenia pozwu rozwodowego w 2022, dokonując rozliczeń podatkowych za lata 2022, 2023 i 2024 wykazywała Pani ulgę prorodzinną tylko na jedno z dzieci, a były mąż na drugie dziecko. Informowała Pani wówczas byłego męża, za które z Państwa dzieci dokonuje odliczenia. Ponadto przed dokonaniem ww. rozliczeń konsultowała Pani kwestię odliczeń telefonicznie z pracownikami Urzędu oraz dzwoniła Pani na infolinię. (...). W pismach z 24 lutego 2026 r. (wpływ 24 lutego 2026 r.) oraz z 5 marca 2026 r. (wpływ 5 marca 2026 r.) stanowiących uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1.     Czy – w okresie, którego dotyczy wniosek – podlegała/podlegać będzie Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu? Odpowiedź: Tak - w okresie, którego dotyczy wniosek podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. 2.     Czy Sąd orzekł opiekę naprzemienną nad dziećmi? Odpowiedź:  Nie - sąd nie orzekł opieki naprzemiennej nad dziećmi. 3.     Czy Pani mąż został pozbawiony praw rodzicielskich? Odpowiedź: Nie – Pani były mąż nie został pozbawiony praw rodzicielskich. 4.     W jakim wieku są Pani dzieci – proszę podać daty ich urodzenia? Odpowiedź:  Syn A urodził się (…) 2012 r., a syn B (…) 2015 r. 5.     Czy dzieci mieszkały z Panią przez cały okres, którego dotyczy wniosek? Proszę o wskazanie miejsc zamieszkania dzieci w rozumieniu art. 26 Kodeksu cywilnego. Odpowiedź: Dzieci cały czas mieszkają z Panią, w tym przez okres, którego dotyczy złożony wniosek; miejsce zamieszkania dzieci: (…) . Ponadto nadmienia Pani, że były mąż - ojciec dzieci wyprowadził się od Pani w (…) 2023 roku. 6.     Czy w okresie, którego dotyczy zapytanie, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)? Odpowiedź: TAK - we wskazanym we wniosku okresie uzyskiwała Pani dochody z tytułu umowy o pracę oraz sporadycznie z tyt. umowy zlecenie. 7.     Czy w okresie, którego dotyczy zapytanie prowadziła Pani działalność gospodarczą? Należy wskazać formę opodatkowania tej działalności. Odpowiedź: NIE - nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. 8.     Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani i Pani dzieci miały zastosowanie przepisy: -     art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy), -     ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub -     ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub -     ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych? Odpowiedź: NIE - w stosunku do Pani i do dzieci nie miały zastosowania przepisy wykazane w ww. punkcie pisma. 9.     Czy w okresie podatkowym będącym przedmiotem Pani zapytania Pani dzieci osiągnęły dochody? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie które z nich, w jakim okresie, w jakiej wysokości i z jakiego tytułu? Odpowiedź: NIE - Pani dzieci są niepełnoletnie, nigdy nie osiągały jeszcze żadnych dochodów - są uczniami szkoły podstawowej. 10.  Czy Pani dzieci w okresie, którego dotyczy złożony wniosek otrzymywały, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów? Odpowiedź: NIE - w okresie, którego dotyczy złożony wniosek Pani dzieci nie otrzymywały zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego, ani renty socjalnej. 11.  Czy w całym okresie, którego dotyczy wniosek, Pani dzieci uczyły się w szkole, o której mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie? Odpowiedź: TAK - w całym wykazanym okresie dzieci uczyły się w szkole podstawowej. 12.  Czy pomiędzy Panią a ojcem dzieci doszło do porozumienia co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej za rok podatkowy/lata podatkowe, których dotyczy wniosek? Jeżeli tak, to w jakich proporcjach i w jakiej wysokości rodzice zgodzili się dokonać odliczeń od podatku dochodowego w ramach ulgi na dzieci w poszczególnych latach? Odpowiedź: NIE - w okresie, którego dotyczy złożony przez Panią wniosek, nie ma Pani porozumienia z byłym mężem, co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej. 13.  Czy Pani dzieci, o których mowa we wniosku, wstąpiły w związek małżeński? Jeżeli tak, należy wskazać kiedy. Odpowiedź: NIE - Pani dzieci nie wstąpiły w związek małżeński. 14.  Czy Pani dzieci, o których mowa we wniosku, na podstawie orzeczenia sądu zostały umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych? Odpowiedź: NIE - Pani dzieci nie zostały umieszczone na podstawie orzeczenia sądu w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie; dzieci zamieszkują z Panią. 15.  Czy w okresie, którego dotyczy wniosek wykonywała/wykonuje Pani względem dzieci, o których mowa we wniosku, władzę rodzicielską, tj. czy wykonywała/wykonuje obowiązki, dzięki którym dzieci wychowywane były/są w sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, a w szczególności, czy sprawowała/sprawuje Pani faktyczną pieczę nad dziećmi i ich majątkiem, zajmowała/zajmuje się wychowaniem dzieci, uczestniczyła/uczestniczy w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania dzieci (tym samym, czy zapewniała/zapewnia i zabezpieczała/zabezpiecza wszystkie ich potrzeby od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne, emocjonalne)? Odpowiedź: TAK - w okresie wskazanym we wniosku pełniła Pani władzę rodzicielską nad dziećmi, sprawowała i sprawuje Pani nad dziećmi opiekę zapewniając im prawidłowy rozwój, faktyczną pieczę nad dziećmi i ich majątkiem. Wychowuje Pani dzieci i podejmuje wszystkie istotne decyzje w sprawie Ich zdrowia, edukacji, rozwoju i potrzeb emocjonalnych. Samodzielnie organizuje Pani wszystkie sfery życia dzieci, począwszy od pomocy w nauce, w organizowaniu i uczestniczeniu w zajęciach dodatkowych pozaszkolnych, wizytach u lekarza. Dba Pani osobiście o każdy aspekt życia dzieci. Organizuje Pani dzieciom zarówno codzienność, jak i czas relaksu, wyjazdów na wakacje itp. 16.  Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dzieci, o których mowa we wniosku, wykonywał/wykonuje względem dzieci władzę rodzicielską, tj. czy wykonywał/wykonuje obowiązki, dzięki którym dzieci wychowywane były/są w sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, a w szczególności, czy ojciec dzieci sprawował/sprawuje faktyczną pieczę nad dziećmi i ich majątkiem, zajmował/zajmuje się wychowaniem dzieci, uczestniczył/uczestniczy w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania dziecka (tym samym, czy zapewniał/zapewnia i zabezpieczał/zabezpiecza wszystkie ich potrzeby od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne, emocjonalne)? Odpowiedź: częściowo - w bardzo małym stopniu były mąż realizuje swoje obowiązki wobec dzieci. Czasami zabiera ich na weekend, raz na jakiś czas. Potrafił mieć przerwę półroczną od kontaktu z dziećmi. Zupełnie nie zajmuje się dziećmi pod kątem edukacji, zdrowia, zajęć dodatkowych, nie dba o ich rozwój edukacyjny, o emocje. Ponadto były mąż nie płaci regularnie alimentów, robi to raz na jakiś czas i nie w pełnej wysokości. (...) Mąż czasami kupi dzieciom jakiś prezent na urodziny, lub na święta Bożego Narodzenia i dosłownie raz lub dwa razy do roku jakąś odzież. W roku 2025 dla przykładu kupił starszemu synowi buty na zimę i skarpetki dla synów. Także udział w utrzymaniu dzieci jest znikomy. Nie zabiera dzieci na wakacje, ani na ferie zimowe. Nie dba o ich rozwój. Nie interesuje się kwestiami zdrowotnymi, a co do edukacji, (…) . Nie zabezpiecza potrzeb bytowych dzieci, całkowicie nie zabezpiecza potrzeb edukacyjnych, zdrowotnych i emocjonalnych. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 24 lutego 2026 r.) Czy dokonując rozliczenia rocznego za 2025 rok, ma Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwoje dzieci, ponieważ dzieci są pod Pani opieką od zawsze, czy też odliczenia za dwoje dzieci będzie Pani mogła dokonać dopiero w rozliczeniu za 2026 rok, z uwagi na daty zawarte w wyroku rozwodowym, które zostały przez Panią podane, zgodnie ze stanem faktycznym. Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 24 lutego 2026 r.) Uważa Pani, że z racji faktu, że dzieci zamieszkują z Panią i są na Pani utrzymaniu i pod Pani opieką ma Pani wyłączne prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na oboje dzieci. Sądzi Pani, że składając zeznanie za 2025 ww. prawo przysługuje wyłącznie Pani osobie.Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 27f ust. 1 ww. ustawy: Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym: 1)  wykonywał władzę rodzicielską; 2)  pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało; 3)  sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą. Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy: Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do: 1)  jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika: a)  pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł, b)  niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a; 2)  dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko; 3)  trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota: a)  92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko, b)  166,67 zł na trzecie dziecko, c)  225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko. W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy: Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2. Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka. Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy: Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko: 1)  na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych; 2)  wstąpiło w związek małżeński. Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.): Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że: § 1 Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest miejsce  zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej. § 2 Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy. W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności: 1)  odpis aktu urodzenia dziecka; 2)  zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka; 3)  odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą; 4)  zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły. Jak stanowi art. 27f ust. 7 omawianej ustawy: Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6. Przy czym, ulga prorodzinna nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do dziecka podatnika mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, co wynika z art. 27f ust. 7 w zw. z art. 6 ust. 8 cyt. ustawy. Podkreślenia wymaga, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej. Wobec tego, zasadnym jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236). Z art. 92 ww. ustawy wynika, że: Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską. Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy: Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom. Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy: Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw. Na podstawie art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim. Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień. W myśl art. 97 § 1 tejże ustawy: Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania. Zgodnie zaś z treścią art. 107 ww. Kodeksu: § 1  Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu, sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia. § 2  W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującego na dziecko limitu. Kwotę tę rodzice mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji. Porozumienie rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia nie jest jednak wymagane w przypadku, gdy tylko jeden rodzic spełnia warunki określone w art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania. Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu. W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów na dzieci, czy też sporadyczne spotkania z dziećmi, nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a wiec spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy. Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać, że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi. Powyższe potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 27 lipca 2016 r., sygn. akt II FSK 2378/15, stwierdzając: „(…) dla nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej, konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, to jest posiadanie władzy rodzicielskiej (nawet ograniczonej na podstawie wyroku sądowego) i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Czym innym jest bowiem posiadanie władzy a czym innym jej wykonywanie, a to oznacza, że utożsamianie ich na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje uzasadnienia. W celu nabycia prawa do przedmiotowej ulgi podatnik powinien wykazać zatem, że w danym roku podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską (…).” Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Zatem, wykonywanie władzy rodzicielskiej należy odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka. Przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co istotne, kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej, z tym, że biorąc pod uwagę umiejscowienie w przepisach ustawy sformułowania „lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej”, tj. po wyrazach „kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych”, należy przyjąć, że podstawową formą podziału przysługującego odliczenia pomiędzy rodziców – z których każdy ma prawo do zastosowania ulgi – jest podział tej kwoty w częściach równych. Tym samym, możliwość skonsumowania kwoty ulgi przez rodziców dziecka w inny sposób niż w proporcji pół na pół należy traktować w kategorii przywileju (wyjątku od generalnej zasady) wymagającego zgody obojga rodziców. W konsekwencji, przysługiwanie odliczenia obojgu rodzicom w kwotach równych lub dowolnej proporcji przez nich ustalonej może mieć miejsce tylko wówczas, gdy oboje rodzice wykonują władzę rodzicielską. Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że w (…) 2025 r. otrzymała Pani odpis prawomocnego wyroku z dnia (…) 2024 r. Wyrok Sądu Okręgowego w (…) Zamiejscowy Wydział Cywilny z siedzibą w (…) - sygn. akt (…) opatrzony jest klauzulą wykonalności z (…) 2025 r. Sądu Okręgowego w (…) , w której zawarty jest zapis „orzeczenie podlega wykonaniu jako prawomocne z dniem (…) 2024 roku”. Zgodnie z ww. wyrokiem dwoje dzieci pozostaje pod Pani stałą opieką (zostało Pani powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej nad dziećmi), natomiast Pani były mąż – ojciec dzieci ma wyznaczone kontakty z dziećmi w I i III weekend miesiąca, w święta wydzielone dni, 1 tydzień ferii zimowych i po 10 dni w wakacje w miesiącu lipcu i sierpniu oraz w środy, w tygodniu, w którym nie przypada weekendowe spotkanie. Ojciec dzieci mieszkał z Panią i dziećmi do (…) 2023 r. Sąd nie orzekł opieki naprzemiennej nad dziećmi. Pani były mąż nie został pozbawiony praw rodzicielskich. (...). Pani syn A urodził się (…) 2012 r., a syn B (…) 2015 r. Dzieci nie osiągały jeszcze żadnych dochodów – są uczniami szkoły podstawowej. Dzieci nie zostały umieszczone na podstawie orzeczenia sądu w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie. Dzieci cały czas mieszkają z Panią, w tym przez okres, którego dotyczy złożony wniosek. We wskazanym we wniosku okresie uzyskiwała Pani dochody z tytułu umowy o pracę oraz sporadycznie z tytułu umowy zlecenie. Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. W stosunku do Pani i do dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W okresie, którego dotyczy złożony wniosek, Pani dzieci nie otrzymywały zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego, ani renty socjalnej. Ponadto, w okresie, którego dotyczy złożony wniosek, nie ma Pani porozumienia z byłym mężem, co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej. W okresie wskazanym we wniosku pełniła Pani władzę rodzicielską nad dziećmi, sprawowała i sprawuje Pani nad dziećmi opiekę zapewniając im prawidłowy rozwój, faktyczną pieczę nad dziećmi i ich majątkiem. Wychowuje Pani dzieci i podejmuje wszystkie istotne decyzje w sprawie ich zdrowia, edukacji, rozwoju i potrzeb emocjonalnych. Samodzielnie organizuje Pani wszystkie sfery życia dzieci, począwszy od pomocy w nauce, w organizowaniu i uczestniczeniu w zajęciach dodatkowych pozaszkolnych, wizytach u lekarza. Dba Pani osobiście o każdy aspekt życia dzieci. Organizuje Pani dzieciom zarówno codzienność, jak i czas relaksu, wyjazdów na wakacje itp. Z kolei Pani były mąż tylko częściowo, w bardzo małym stopniu realizuje swoje obowiązki wobec dzieci. Czasami zabiera ich na weekend, raz na jakiś czas. Potrafił mieć przerwę półroczną od kontaktu z dziećmi. Zupełnie nie zajmuje się dziećmi pod kątem edukacji, zdrowia, zajęć dodatkowych, nie dba o ich rozwój edukacyjny, o emocje. Ponadto były mąż nie płaci regularnie alimentów, robi to raz na jakiś czas i nie w pełnej wysokości. (...) Mąż czasami kupi dzieciom jakiś prezent na urodziny, lub na święta Bożego Narodzenia i dosłownie raz lub dwa razy do roku jakąś odzież. Także udział w utrzymaniu dzieci jest znikomy. Nie zabiera dzieci na wakacje, ani na ferie zimowe. Nie dba o ich rozwój. Nie interesuje się kwestiami zdrowotnymi, (…) . Nie zabezpiecza potrzeb bytowych dzieci, całkowicie nie zabezpiecza potrzeb edukacyjnych, zdrowotnych i emocjonalnych. Biorąc pod uwagę powołane przepisy wyjaśnić należy, że odliczenia ulgi z tytułu wychowywania małoletnich dzieci dokonuje ten z rodziców, który wykonuje w stosunku do nich władzę rodzicielską. W przypadku, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do małoletnich dzieci, to rodzicowi temu przysługuje prawo do odliczenia ulgi w pełnej wysokości limitu określonego na te dzieci. Samo dysponowanie prawem wykonywania władzy rodzicielskiej nie jest wystarczające do skorzystania z ulgi na dzieci. Jeżeli rodzic dzieci pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dziećmi, a jego kontakty z dziećmi są sporadyczne, nie wykazuje żadnego zainteresowania ich wychowaniem i nie ponosi żadnych kosztów ich utrzymania poza zasądzonymi alimentami, jego władza rodzicielska jest jedynie formalna. Samo nieregularne płacenie alimentów na małoletnie dzieci oraz sporadyczne kontakty z nimi nie są bowiem wystarczające dla przyjęcia, że również ojciec taką władzę wykonuje. W konsekwencji, skoro ojciec małoletnich dzieci nie uczestniczy w ich wychowaniu i nie ponosi żadnych kosztów ich utrzymania poza zasądzonymi alimentami, płaconymi nieregularnie i jak Pani wskazała w bardzo małym stopniu realizuje swoje obowiązki wobec dzieci, nie zajmuje się dziećmi pod kątem edukacji, zdrowia, zajęć dodatkowych, nie dba o ich rozwój edukacyjny, o emocje, nie sposób uznać, że ojciec Pani dzieci w 2025 r. wykonywał władzę rodzicielską w rozumieniu art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Samo nieregularne płacenie alimentów na małoletnie dzieci oraz sporadyczne kontakty z nimi nie są bowiem wystarczające dla przyjęcia, że również ojciec taką władzę wykonuje. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego uznać należy, że skoro to Pani wykonywała władzę rodzicielską bez udziału drugiego rodzica, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty w rozliczeniu podatkowym za 2025 r. oraz za rok 2026 jeżeli zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny, zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto wskazać należy, że stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwotę obliczoną zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rodzice mogą odliczyć od podatku:a)  w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,b)  w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:-     zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub-     gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.W przypadkach innych niż wyżej wymienione, odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.W świetle przedstawionego opisu oraz zacytowanych wyżej przepisów prawa stwierdzić należy, że skoro w okresie, którego dotyczy wniosek małoletnie dzieci mieszkają tylko z Panią, a ojciec dzieci nie wykonywał władzy rodzicielskiej, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci, wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w pełnej wysokości w zeznaniu rocznym za 2025 r., ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 tej ustawy. Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla Pani byłego męża.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.