0113-KDIPT1-3.4012.676.2021.2.KK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 sierpnia 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z 25 października 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: -        występowania Gminy …. w charakterze podatnika podatku VAT i podlegania opodatkowaniu z tytułu usług realizowanych na rzecz mieszkańców, w związku z realizacją projektu pn. „…” - jest prawidłowe. -        podstawy opodatkowania, związanej z realizacją ww. projektu - jest nieprawidłowe. -        prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego w związku z kosztami poniesionymi  przy realizacji ww. projektu - jest prawidłowe.   UZASADNIENIE 27 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: -        występowania Gminy …. w charakterze podatnika podatku VAT i podlegania opodatkowaniu z tytułu usług realizowanych na rzecz mieszkańców, w związku z realizacją projektu pn. „….”, -        podstawy opodatkowania, związanej z realizacją ww. projektu, -        prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego w związku z kosztami poniesionymi  przy realizacji ww. projektu.   Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 25 października 2021 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz brakującej opłaty od wniosku.     We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).   Gmina … jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Gmina realizuje projekt inwestycyjny, w ramach którego wykonywane będą instalacje do uzyskiwania energii ze źródeł odnawialnych w budynkach mieszkalnych, należących do mieszkańców Gminy, tj. „….”. Realizacja Projektu wpłynie na redukcję emisji gazów cieplarnianych do atmosfery jednocześnie zwiększając udział energii pochodzących ze źródeł odnawialnych.    W dniu …… 2021 r. Gmina …. podpisała umowę o dofinansowanie Projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ….. na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej 4 Energia Przyjazna środowisku, działania 4.1 Wsparcie wykorzystania OZE, w formie współfinansowania UE. Kwota dotacji (dofinansowania) wynosi …% kwoty całkowitych kosztów kwalifikowalnych Projektu. Podatek VAT nie stanowi kosztu kwalifikowalnego Projektu, w związku z czym dofinansowanie jest wyłącznie do wartości netto zakupu towarów i usług związanych z jego realizacją, które zostały uznane za kwalifikowalne w Projekcie (dofinansowanie wynosi …% wartości netto towarów i usług nabywanych przez Gminę).    Dofinansowanie jest przyznawane Gminie w celu współfinansowania zakupów dokonywanych przez Gminę w ramach Projektu i z tych zakupów Gmina rozliczać się będzie z instytucją udzielającą dofinansowanie. Jeżeli Gmina … nie zrealizuje Projektu, będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanego dofinansowania. Zgodnie z umową o dofinansowanie, jeżeli Beneficjent (Gmina ….) wykorzystał dofinansowanie niezgodnie z przeznaczeniem, z naruszeniem obowiązujących procedur lub pobrał dofinansowanie nienależnie albo w nadmiernej wysokości, Beneficjent zobowiązuje się do zwrotu dofinansowania wraz z odsetkami. Zakłada się jednak, że Gmina wykorzysta w całości środki zgodnie z przeznaczeniem i nie będzie dokonywać zwrotów.    O wysokości dofinansowania w ujęciu kwotowym decyduje wysokość kosztów kwalifikowalnych ponoszonych przez Gminę na zakupy związane z projektami. Niezależnie od liczby zamontowanych instalacji wynosi ….% ww. kosztów, przy czym ilość instalacji nie może być niższa niż przewiduje regulamin, warunkująca przyznanie dotacji. Jeżeli nie zostałby przekroczony próg minimalny liczby instalacji Gminie nie przysługiwałaby dotacja. Umową o dofinansowanie Gmina zobowiązała się do osiągnięcia określonej wartości docelowej wskaźników produktu i rezultatu (wskaźników osiągniętych dzięki realizacji Projektu) w zakresie zwiększenia udziału energii pozyskiwanej ze źródeł odnawialnych. Każda dotacja unijna przyznana gminom oraz środki przyznane na zasadach prowadzenia polityki rozwoju, stanowią środki publiczne. Stanowi o tym ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tj. Dz.U.2021.305) w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 2a. Projekt został wybrany przez Instytucję Zarządzającą (Zarząd Województwa ....) w ramach konkursu, regulamin nr .....    Projekt jest realizowany przez Gminę w celu i na zasadach przewidzianych w tym regulaminie. Zgodnie z treścią regulaminu, celem działania jest realizacja zadań przyczyniających się do wypełnienia zobowiązań wynikających z tzw. pakietu energetyczno- klimatycznego Unii Europejskiej oraz Strategii Europa 2020. Działanie ukierunkowane jest na stworzenie konkurencyjnego rynku energii odnawialnej, który stać się ma jednym z elementów zrównoważonego rozwoju regionu oraz zaspokojenia rosnących potrzeb energetycznych lokalnej gospodarki. Wspierane działania mają zapewnić dywersyfikację dostaw energii, oraz zwiększyć bezpieczeństwo energetyczne regionu, przy wykorzystaniu jego naturalnych uwarunkowań i potencjałów, zgodnie z programem wojewódzkim dot. wsparcia OZE, realizującym założenia Strategii Bezpieczeństwo Energetyczne i Środowisko. Regulamin określa również jakie podmioty są uprawnione do ubiegania się o dofinansowanie w ramach tego konkursu. Regulamin wymienia wyłącznie następujące podmioty: -        jednostki samorządu terytorialnego, ich związki i stowarzyszenia, -        jednostki organizacyjne jednostek samorządu terytorialnego posiadające osobowość prawną z wyłączeniem spółek prawa handlowego, w których większość udziałów lub akcji posiadają jednostki samorządy terytorialnego lub ich związki, -        jednostki sektora finansów publicznych posiadające osobowość prawną, -        kościoły i związki wyznaniowe oraz osoby prawne kościołów i związków wyznaniowych. Regulamin określa również jakie typy projektów mogą uzyskać dofinansowanie, m.in. budowa i przebudowa instalacji służącej do produkcji energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych.        Realizacja Projektu należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), tj. zadania własne obejmujące sprawy ochrony środowiska i przyrody.    Zgodnie z ww. przepisem zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. W ramach Projektu Gmina ponosi niżej opisane koszty w celu wykonania instalacji odnawialnych źródeł energii na budynkach mieszkalnych, należących do mieszkańców Gminy …. Gmina poniosła już koszty na opracowanie studium wykonalności i opracowanie dokumentacji Projektowej. Gmina poniesie koszty opracowania strony internetowej (hosting, rejestracja domen). Koszty te mają na celu umożliwienie mieszkańcom zapoznanie się z działaniami podejmowanymi w ramach Projektu (opis, cele, korzyści, kalendarium prac, lokalizacje instalacji), zapewnienia łatwego kontaktu poprzez wykorzystanie aktywnego elektronicznego formularza (wypełnienie pola oraz listy wyboru pozwalają na identyfikację użytkownika Projektu oraz przekazanie ewentualnego problemu, zgłoszenie awarii czy wyrażenie swoich spostrzeżeń), zapewnienia szybkiego i kompleksowego przekazywania bieżących informacji o postępach realizacji Projektu.    Gmina będzie również nabywać usługi nadzoru inwestorskiego, zarządzania projektem, a także będzie ponosić koszty promocji Projektu. W projekcie Gmina poniesie także koszty montażu, wraz z dostawą instalacji solarnych (dalej również jako: instalacje kolektorów słonecznych) i fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych. Montaże wykona podmiot wyłoniony przez Gminę w ramach przetargu nieograniczonego. Montaże instalacji solarnych stanowić będą termomodernizację, o której mowa w art. 41 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) - dalej: UoVAT, zaś instalacji fotowoltaicznych modernizację, o której mowa w tym przepisie.    Montaże będą dokonywane na budynkach mieszkalnych jednorodzinnych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12b UoVAT. Budynki te sklasyfikowane są pod symbolem 1110 (Budynki mieszkalne jednorodzinne) Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, a ich powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2. Instalacje solarne i fotowoltaiczne stanowią mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2020 r. poz. 261, z późn. zm.). Nie przewiduje się montażu instalacji fotowoltaicznych ani solarnych poza dachem i elewacją (np. przy budynku na gruncie ani na budynku gospodarczym). Przewidziany jest montaż na dachu lub fasadzie budynku mieszkalnego.    Cena będzie tak skalkulowana, że obejmie towar i usługę montażu. Wszystkie wyżej wymienione koszty są objęte dofinansowaniem (stanowią koszty kwalifikowalne) tj. koszty nadzoru inwestorskiego, zarządzania projektem, promocji, opracowania strony internetowej, studium wykonalności, opracowania dokumentacji projektowej, koszty dostawy i montażu instalacji solarnych i fotowoltaicznych.    Koszty nadzoru inwestorskiego, zarządzania projektem, promocji, opracowania strony internetowej, studium wykonalności, opracowania dokumentacji projektowej Gmina sfinansuje ze środków własnych Gminy i z dofinansowania.    Koszty dostawy i montażu instalacji solarnych i fotowoltaicznych Gmina sfinansuje z dofinansowania i wpłat mieszkańców, którzy przystąpią do Projektu (wkładu własnego mieszkańców).    Na podstawie umowy z wykonawcą Gmina zleci mu wykonanie zamówienia pod nazwą: Dostawa i montaż instalacji kolektorów słonecznych oraz instalacji fotowoltaicznych na terenie Gminy …., które jest realizowane w ramach projektu „…..”.   W zakresie instalacji kolektorów słonecznych przedmiot umowy obejmuje: 1)    dostawę i montaż w oparciu o posiadaną przez Gminę dokumentację techniczną …. zestawów instalacji kolektorów słonecznych wraz z konstrukcją dostosowaną do miejsca montażu. posadowienie podgrzewacza c.w.u., 2)    niezbędne prace demontażowe - demontaż podgrzewacza, demontaż części instalacji w niezbędnym zakresie, 3)    podłączenie podgrzewacza c.w.u. do istniejącej instalacji c.w.u., cyrkulacji c.w.u. (jeżeli istnieje), c.o. i z.w., 4)    wykonanie instalacji łączącej kolektory z podgrzewaczem c.w.u., 5)    montaż armatury, zespołu pompowego, naczyń przeponowych i pozostałych elementów wg. schematu technologicznego, 6)    instalacja układu sterującego, 7)    wykonanie płukania oraz prób ciśnieniowych instalacji, 8)    napełnienie instalacji, 9)    uruchomienie instalacji, 10)    przeszkolenie Użytkowników, 11)    sporządzenie instrukcji obsługi i przekazanie jej Użytkownikom, 12)    uzupełnienie ubytków ścian, stropów, uszczelnienie pokrycia dachowego po przejściach przewodów, 13)    wykonanie przewodów instalacji c.o. oraz wody zimnej i ciepłej, niezbędnych do połączenia z projektowanym systemem solarnym.   W zakresie instalacji fotowoltaicznej przedmiot umowy obejmuje: 1)    dostawę i montaż w oparciu o posiadaną przez Zamawiającego dokumentację techniczną 2 zestawów instalacji fotowoltaicznych wraz z konstrukcją dostosowaną do miejsca montażu, 2)    montaż inwerterów i pozostałych urządzeń, 3)    montaż kompletnego okablowania, 4)    montaż zabezpieczeń przepięciowych, 5)    doprowadzenie przewodów AC do miejsca istniejącej tablicy bezpiecznikowej budynku oraz przystosowanie jej do podłączenia nowego obwodu, 6)    sporządzenie dokumentacji powykonawczej, 7)    wszystkie pozostałe prace niezbędne do uznania zadania jako kompletnego, 8)    wykonacie prób i pomiarów kontrolnych, 9)    wykonacie min. 4 zdjęć jedno dla paneli, drugie dla inwertera trzecie dla okablowania czwarte dla uzyskanej wartości wykonanego uziemienia ochronnego w taki sposób, by było widać odczyt z miernika oraz miejsce zacisku kontrolnego, 10)  wykonanie w 2 egz. dokumentacji powykonawczej w wersji papierowej i egz. w wersji elektronicznej zgranej na urządzeniu przenośnym, do dokumentacji powykonawczej zał. kopię kpl. zgłoszeń do PGE, 11)  przekazanie do eksploatacji.   Nadto, umowa z wykonawcą obejmuje wykonanie i wdrożenie portalu internetowego do promocji OZE i produktów czystej energii oraz świadczenia usług online.      W związku z ponoszonymi przez Gminę …. kosztami, w tym kosztami montażu instalacji solarnych i fotowoltaicznych faktury wystawiane są przez wykonawców na Gminę …... Dostawa i montaż instalacji kolektorów słonecznych jest realizowana na potrzeby wspomagania ogrzewania wody użytkowej w budynkach mieszkalnych zlokalizowanych na terenie Gminy …. Dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznych jest realizowana na cele produkcji energii elektrycznej w budynkach mieszkalnych na potrzeby własne mieszkańców.    W celu wykonania instalacji na nieruchomościach należących do mieszkańców, Gmina …. zawrze odpowiednie umowy z mieszkańcami (osobami fizycznymi, będącymi właścicielami nieruchomości), w których zostaną ustalone kwestie organizacyjne i finansowe. Na podstawie tych umów mieszkańcy udostępniają nieodpłatnie powierzchnię niezbędną do wykonania i funkcjonowania instalacji.    Również w ramach ww. umów, Gmina …. zostaje upoważniona do występowania w imieniu mieszkańca przed właściwymi organami administracyjnymi przy ubieganiu się o uzyskanie przewidzianych przepisami prawa niezbędnych opinii, decyzji, zezwoleń i innych dokumentów niezbędnych dla prawidłowej realizacji Projektu.    Prace odtworzeniowe nie są przedmiotem zadania realizowanego przez Gminę - prace remontowe będące wynikiem prac montażowych instalacji, m.in. uzupełnienie tynku, malowanie i inne prace przywracające poprzedni wygląd i estetykę budynku, mieszkaniec wykonuje we własnym zakresie i na własny koszt.    Montaż instalacji solarnej kończy się na podłączeniu do instalacji wewnętrznej mieszkańca, w sposób zapewniający prawidłowe funkcjonowanie całego systemu. Po zakończeniu prac montażowych, zamontowane w i na budynku mieszkańca wyposażenie i urządzenia wchodzące w skład danej instalacji, jako mienie komunalne, pozostaną własnością Gminy przez okres trwałości Projektu, tj. 5 lat od daty dokonania płatności końcowej na rzecz Gminy …. przez Instytucję Zarządzającą. Po tym okresie, prawo własności do zainstalowanego odnawialnego źródła energii, zostanie przeniesione na mieszkańca.    Na podstawie umowy pomiędzy Gminą i mieszkańcem, mieszkaniec pokryje część wartości instalacji wykonanej na jego nieruchomości (wkład własny mieszkańca). Każdy właściciel nieruchomości ponosić będzie ….% kosztów kwalifikowalnych wykonania instalacji na jego nieruchomości i koszty niekwalifikowalne wykonania konkretnej instalacji w 100%. Jak już wskazane zostało, podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowalnym Projektu, czyli nie jest objęty dofinansowaniem.    Wobec tego ewentualny podatek VAT niepodlegający odliczeniu z tytułu nabycia przez Gminę usługi wykonania instalacji na danej nieruchomości, jak również podatek należny przypadający na kwotę dotacji (jeżeli dotacja stanowi podstawę opodatkowania) będzie obciążał mieszkańca - jeżeli dotacja stanowi podstawę opodatkowania mieszkaniec uiszcza na rzecz Gminy równowartość podatku należnego obliczonego od tej części podstawy opodatkowania, jaką stanowi dofinansowanie przypadające na wartość wykonania instalacji na jego nieruchomości.    Oprócz wyżej wskazanej kwoty, właściciel nieruchomości będzie zobowiązany do uiszczenia symbolicznej opłaty z tytułu przeniesienia prawa własności do instalacji po upływie okresu trwałości Projektu - 1 zł netto. Opłata ta będzie zasadniczo wnoszona po wykonaniu instalacji, w okresie gdy będzie ona własnością Gminy, przed przeniesieniem tego prawa na mieszkańca. Zatem zakłada się, że mieszkańcy będą uiszczać tę opłatę po upływie terminu trwałości projektu tj. po 5 latach od dnia dokonania płatności końcowej dofinansowania na rzecz Gminy …..    Mieszkańcy przystępują do Projektu dobrowolnie podpisując umowy z Gminą. W przypadku nieruchomości należących do mieszkańców, którzy nie podpisali umowy, instalacje nie zostaną wykonane.   W uzupełnieniu wniosku udzielono odpowiedzi na postawione w wezwaniu pytania i wskazano, że: Umowy zawarte z mieszkańcami Gminy nie przewidują możliwości odstąpienia od umowy przez mieszkańców. Niedokonanie przez mieszkańca wpłaty wkładu własnego w terminie i w określonej wysokości jest równoznaczne z jego rezygnacją z udziału w projekcie i skutkuje rozwiązaniem umowy. Umowa przewiduje, że w przypadku naruszenia przez mieszkańca postanowień umowy, ulega ona rozwiązaniu ze skutkiem natychmiastowym. Nieuiszczenie wkładu własnego w terminie przewidzianym w umowie stanowiłoby naruszenie postanowienia umownego o obowiązku uiszczenia wkładu własnego w ustalonym terminie.     W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. Czy Gmina …. występuje w charakterze podatnika VAT wykonując usługi na rzecz mieszkańców, z którymi Gmina zawarła umowy na dostawę i montaż instalacji solarnych i fotowoltaicznych, a w konsekwencji usługi realizowane przez Gminę na rzecz mieszkańców podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT? Czy podstawą opodatkowania z tytułu usługi świadczonej przez Gminę na rzecz mieszkańca stanowi oprócz wkładu własnego mieszkańca i opłaty za przeniesienie prawa własności, również dofinansowanie pozyskane przez Gminę w ramach konkursu, a jeśli tak - czy dofinansowanie to stanowi podstawę opodatkowania w części, w jakiej dofinansowuje ono koszty dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej/solarnej, czy podstawę opodatkowania stanowi cała kwota dofinansowania (również na pozostałe koszty Projektu)? Czy Gmina …. ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości w związku z kosztami poniesionymi w celu realizacji Projektu, tj. kosztów nadzoru inwestorskiego, zarządzania projektem, promocji, opracowania strony internetowej, studium wykonalności, opracowania dokumentacji projektowej, dostawy i montażu instalacji solarnych i fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych? Zdaniem Wnioskodawcy,   Ad. 1 Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 UoVAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary - stosownie do art. 2 pkt 6 UoVAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Według art. 7 ust. 1 UoVAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Na podstawie art. 8 ust. 1 UoVAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Stosownie do art. 8 ust. 2a UoVAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Z tak szeroko sformułowanej definicji pojęcia „świadczenie usług” wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usług), jak również podmiotu świadczącego usługę. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu UoVAT i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu UoVAT. W myśl art. 15 ust. 1 UoVAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 UoVAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jednakże, jak stanowi art. 15 ust. 6 UoVAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE 347, z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba, że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte. Z przedstawionych okoliczności wynika, że Gmina realizuje projekt inwestycyjny, w ramach którego wykonywane będą instalacje do uzyskiwania energii ze źródeł odnawialnych w budynkach mieszkalnych należących do mieszkańców Gminy, tj. „….”. Projekt jest realizowany przez Gminę w celu i na zasadach przewidzianych w regulaminie konkursu. Zgodnie z treścią regulaminu, celem działania jest realizacja zadań przyczyniających się do wypełnienia zobowiązań wynikających z tzw. pakietu energetyczno-klimatycznego Unii Europejskiej oraz Strategii Europa 2020. Realizacja Projektu należy do zadań własnych, obejmujących sprawy ochrony środowiska i przyrody. Gmina … podpisała umowę, na podstawie której przyznane jej zostało dofinansowanie Projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …... Kwota dotacji (dofinansowania) wynosi …% kwoty całkowitych kosztów kwalifikowalnych Projektu. W projekcie Gmina poniesie koszty na montaż instalacji solarnych i fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych. Gmina … zawrze odpowiednie umowy z mieszkańcami. Każdy właściciel nieruchomości, na której zamontowana zostanie instalacja ponosić będzie ….% kosztów kwalifikowalnych wykonania instalacji na jego nieruchomości i ewentualne koszty niekwalifikowalne wykonania konkretnej instalacji w 100%. Oprócz wyżej wskazanej kwoty, właściciel nieruchomości będzie zobowiązany do uiszczenia symbolicznej opłaty z tytułu przeniesienia prawa własności do Instalacji po upływie okresu trwałości Projektu - 1 zł netto. Odnosząc obowiązujący stan prawny do okoliczności faktycznych stwierdzić należy, że Gmina …. występuje w charakterze podatnika VAT, zaś usługi wykonywane przez Gminę na rzecz mieszkańców podlegają opodatkowaniu. Na powyższe wskazuje fakt zawarcia z mieszkańcami umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 15 ust. 6 UoVAT czynności wykonywane przez Gminę w ramach zadań własnych, ale na podstawie umów cywilnoprawnych nie korzystają z wyłączenia przewidzianego w tym przepisie. Również fakt, że wykonywanie instalacji solarnych i fotowoltaicznych nie jest zastrzeżone wyłącznie dla organów władzy publicznej, lecz może być wykonywane przez inne podmioty działające na rynku powoduje, że Gmina …. zachowuje się w sposób zbliżony do innych przedsiębiorców. Wykluczenie Gminy ….  z kategorii podatników mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń konkurencji. W tym stanie rzeczy należy przyjąć, że Gmina jest podatnikiem VAT realizując Projekt. Mając na uwadze, że Gmina na podstawie umowy zobowiązała się do wykonania określonych w niej czynności i otrzymuje zwrot poniesionych kosztów na wykonanie instalacji to w takiej sytuacji występuje skonkretyzowane świadczenia na rzecz mieszkańców, a otrzymywany wkład własny od mieszkańców jest w istocie wynagrodzeniem (zapłatą) za to świadczenie. Wynagrodzeniem jest to, co Gmina otrzymuje za wykonanie zobowiązań wynikających z umowy zawartej z mieszkańcem. Oznacza to, że mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług, a zatem czynnością podlegającą opodatkowaniu na postawie art. 5 ust. 1 pkt 1 UoVAT.   Podsumowując, w ocenie Gminy występuje ona w charakterze podatnika VAT, a usługi wykonywane przez Gminę podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.   Ad. 2 Jak wynika z treści art. 29a ust. 1 UoVAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W myśl art. 29a ust. 6 UoVAT, podstawa opodatkowania obejmuje: 1)    podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; 2)    koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Podstawą opodatkowania w tym przypadku, w myśl art. 29a ust. 1 UoVAT, jest uiszczany przez mieszkańców wkład własny w wysokości …% kosztów kwalifikowalnych, ewentualne koszty niekwalifikowalne oraz wynagrodzenie za przeniesienie prawa własności do instalacji w wysokości symbolicznej złotówki pomniejszone o należny podatek VAT.   W ocenie Gminy … nie można uznać za podstawę opodatkowania przyznanego dofinansowania w żadnej kwocie, tj. podstawy opodatkowania nie stanowi ani cała kwota przyznanego dofinansowania, ani jej część w postaci kwoty przyznanej na sfinansowanie kosztu dostawy i montażu instalacji. Przypomnieć należy, że dofinansowane jest przyznawane na pokrycie wszystkich kosztów kwalifikowalnych Projektu w wysokości …%. Jej część jest przeznaczona na pokrycie …% wynagrodzenia netto należnego wykonawcy za wykonanie dostawy i montażu instalacji, a pozostała część na pokrycie …% pozostałych kosztów netto projektu (m.in. dokumentacji projektowej, studium wykonalności). Mieszkańcy ponoszą …% wynagrodzenia netto należnego wykonawcy za wykonanie dostawy i montażu instalacji i koszty niekwalifikowalne. Mieszkańcy nie partycypują w kosztach pozostałych Projektu. W pierwszej kolejności należy zauważyć, że dofinansowanie to jest przyznawane na zasadach określonych w regulaminie konkursu, który przewiduje, że o dofinansowanie to mogą starać się określone podmioty, m.in. jednostki samorządu terytorialnego. O dofinansowanie nie mogą ubiegać się inne podmioty na rynku wykonujące usługi w zakresie dostawy i montażu instalacji solarnych i fotowoltaicznych (prowadzące działalność gospodarczą w tym zakresie). Jest ono zatem zastrzeżone dla jednostek samorządu terytorialnego jako organów władzy publicznej. Nadto, dofinansowanie to ma na celu sfinansowanie ogólnych kosztów Projektu, które uznane zostały za koszty kwalifikowalne w projekcie.   W ocenie Gminy dofinansowanie ma zatem charakter kosztowy, a nie charakter zapłaty za wykonaną usługę na rzecz mieszkańca. Podstawą opodatkowania z tytułu świadczonych usług są wyłącznie kwoty otrzymane od mieszkańca pomniejszone o należny podatek VAT. Do podstawy opodatkowania nie wylicza się dofinansowania w żadnej kwocie, tj. ani w całości, ani w części dofinansowującej sam koszt dostawy i montażu instalacji.   Ad. 3 Na podstawie art. 86 ust. 1 UoVAT W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) UoVAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powyższych regulacji prawnych wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Co do zasady, czynności podlegające opodatkowaniu są opodatkowane, chyba, że na podstawie przepisów szczególnych korzystają ze zwolnienia od opodatkowania. Zwolnienia od podatku VAT zawarte określone zostały w art. 43 ust. 1, a także w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1983). Nie zostało przewidziane zwolnienie dla usług świadczonych przez Gminę na rzecz mieszkańców. Oznacza to, że usługi wykonywane przez Gminę są opodatkowane. Gmina poniosła już koszty na opracowanie studium wykonalności i opracowanie dokumentacji Projektowej. Gmina poniesie koszty opracowania strony internetowej (hosting, rejestracja domen). Gmina będzie również nabywać usługi nadzoru inwestorskiego, zarządzania projektem, a także będzie ponosić koszty promocji Projektu. W projekcie Gmina poniesie także koszty na montaż instalacji solarnych i fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych. Koszty te są ponoszone w celu wykonania instalacji solarnych i fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych mieszkańców, a zatem czynności opodatkowanych (co zostało uzasadnione w odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1).   W ocenie Gminy wszystkie wyżej wymienione koszty są zatem wykorzystywane wyłącznie na cele czynności opodatkowanych. Gminie przysługuje zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od wszystkich kosztów wymienionych w pytaniu.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie: -        występowania Gminy …. w charakterze podatnika podatku VAT i podlegania opodatkowaniu z tytułu usług realizowanych na rzecz mieszkańców, w związku z realizacją projektu pn. „….” - jest prawidłowe, -        podstawy opodatkowania, związanej z realizacją ww. projektu - jest nieprawidłowe. -        prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego w związku z kosztami poniesionymi  przy realizacji ww. projektu - jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Towarami – w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi (art. 8 ust. 2a ustawy). Zauważyć należy, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym. Z opisu sprawy wynika, że Gmina …. - zarejestrowana jako podatnik VAT czynny - realizuje projekt inwestycyjny, w ramach którego wykonywane będą instalacje do uzyskiwania energii ze źródeł odnawialnych w budynkach mieszkalnych, należących do mieszkańców Gminy, tj. „….”.    ….. 2021 r. Gmina ….. podpisała umowę o dofinansowanie Projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej 4 Energia Przyjazna środowisku, działania 4.1 Wsparcie wykorzystania OZE, w formie współfinansowania UE. Kwota dotacji (dofinansowania) wynosi ….% kwoty całkowitych kosztów kwalifikowalnych Projektu. Podatek VAT nie stanowi kosztu kwalifikowalnego Projektu, w związku z czym dofinansowanie jest wyłącznie do wartości netto zakupu towarów i usług związanych z jego realizacją, które zostały uznane za kwalifikowalne w Projekcie (dofinansowanie wynosi …% wartości netto towarów i usług nabywanych przez Gminę).    Dofinansowanie jest przyznawane Gminie w celu współfinansowania zakupów dokonywanych przez Gminę w ramach Projektu i z tych zakupów Gmina rozliczać się będzie z instytucją udzielającą dofinansowanie. Jeżeli Gmina nie zrealizuje Projektu, będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanego dofinansowania. Zgodnie z umową o dofinansowanie, jeżeli Beneficjent (Gmina ….) wykorzystał dofinansowanie niezgodnie z przeznaczeniem, z naruszeniem obowiązujących procedur lub pobrał dofinansowanie nienależnie albo w nadmiernej wysokości, Beneficjent zobowiązuje się do zwrotu dofinansowania wraz z odsetkami. Zakłada się jednak, że Gmina wykorzysta w całości środki zgodnie z przeznaczeniem i nie będzie dokonywać zwrotów. O wysokości dofinansowania w ujęciu kwotowym decyduje wysokość kosztów kwalifikowalnych ponoszonych przez Gminę na zakupy związane z projektami. Niezależnie od liczby zamontowanych instalacji wynosi …% ww. kosztów, przy czym ilość instalacji nie może być niższa niż przewiduje regulamin, warunkująca przyznanie dotacji. Jeżeli nie zostałby przekroczony próg minimalny liczby instalacji Gminie nie przysługiwałaby dotacja.    Koszty nadzoru inwestorskiego, zarządzania projektem, promocji, opracowania strony internetowej, studium wykonalności, opracowania dokumentacji projektowej Gmina sfinansuje ze środków własnych Gminy i z dofinansowania.    Koszty dostawy i montażu instalacji solarnych i fotowoltaicznych Gmina sfinansuje z dofinansowania i wpłat mieszkańców, którzy przystąpią do Projektu (wkładu własnego mieszkańców).       Na podstawie umowy z wykonawcą Gmina zleci mu wykonanie zamówienia pod nazwą: Dostawa i montaż instalacji kolektorów słonecznych oraz instalacji fotowoltaicznych na terenie Gminy …., które jest realizowane w ramach projektu „….”. W związku z ponoszonymi przez Gminę …. kosztami, w tym kosztami montażu instalacji solarnych i fotowoltaicznych, faktury wystawiane są przez wykonawców na Gminę ….      W celu wykonania instalacji na nieruchomościach należących do mieszkańców, Gmina …. zawrze odpowiednie umowy z mieszkańcami (osobami fizycznymi, będącymi właścicielami nieruchomości), w których zostaną ustalone kwestie organizacyjne i finansowe. Na podstawie tych umów mieszkańcy udostępniają nieodpłatnie powierzchnię niezbędną do wykonania i funkcjonowania instalacji. Na podstawie umowy pomiędzy Gminą i mieszkańcem, mieszkaniec pokryje część wartości instalacji wykonanej na jego nieruchomości (wkład własny mieszkańca). Każdy właściciel nieruchomości ponosić będzie …% kosztów kwalifikowalnych wykonania instalacji na jego nieruchomości i koszty niekwalifikowalne wykonania konkretnej instalacji w 100%.    Oprócz wyżej wskazanej kwoty, właściciel nieruchomości będzie zobowiązany do uiszczenia symbolicznej opłaty z tytułu przeniesienia prawa własności do instalacji po upływie okresu trwałości Projektu - 1 zł netto.    Mieszkańcy przystępują do Projektu dobrowolnie podpisując umowy z Gminą. W przypadku nieruchomości należących do mieszkańców, którzy nie podpisali umowy, instalacje nie zostaną wykonane. Umowy zawarte z mieszkańcami Gminy nie przewidują możliwości odstąpienia od umowy przez mieszkańców. Niedokonanie przez mieszkańca wpłaty wkładu własnego w terminie i w określonej wysokości jest równoznaczne z jego rezygnacją z udziału w projekcie i skutkuje rozwiązaniem umowy. Umowa przewiduje, że w przypadku naruszenia przez mieszkańca postanowień umowy, ulega ona rozwiązaniu ze skutkiem natychmiastowym. Nieuiszczenie wkładu własnego w terminie przewidzianym w umowie stanowiłoby naruszenie postanowienia umownego o obowiązku uiszczenia wkładu własnego w ustalonym terminie.   W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy sformułowane w pytaniu nr 1 dotyczą kwestii, czy Gmina …. występuje w charakterze podatnika VAT wykonując usługi na rzecz mieszkańców, z którymi zawarła umowy na dostawę i montaż instalacji solarnych i fotowoltaicznych, a w konsekwencji czy usługi realizowane przez Gminę na rzecz mieszkańców podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W niniejszej sprawie czynnością, jakiej Gmina dokona na rzecz mieszkańca – właściciela nieruchomości biorącego udział w Projekcie, będzie wykonanie usługi polegającej na dostawie i montażu instalacji kolektorów słonecznych oraz instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych, na poczet której Gmina pobierze określoną w umowie wpłatę – wkład własny mieszkańca, zgodnie z zawartymi z mieszkańcami umowami. Wpłaty wnoszone przez mieszkańców – właścicieli nieruchomości biorących udział w Projekcie nie pozostają „w oderwaniu” od czynności, które zostaną wykonane przez Gminę na rzecz mieszkańców – zachodzi bowiem związek pomiędzy wnoszonymi wpłatami, a zobowiązaniem się Gminy do wykonania określonych czynności na rzecz mieszkańców (tj. montażu ww. instalacji OZE). Należy zauważyć, że we wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy wnoszonymi wpłatami, a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz uczestnika programu, które ma zostać wykonane przez Wnioskodawcę. Należy również zauważyć, że stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, Gmina zawierając umowę z Wykonawcą na montaż instalacji OZE oraz umowy z uczestnikami Projektu (mieszkańcami), wchodzi w rolę świadczącego usługę. Tym samym, wpłaty otrzymywane przez Gminę od poszczególnych mieszkańców będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez nią usług na rzecz mieszkańców.   W konsekwencji, dokonywane przez mieszkańców wpłaty na poczet wkładu własnego z tytułu uczestnictwa w Projekcie oraz opłaty z tytułu przeniesienia prawa własności do instalacji po upływie okresu trwałości Projektu, dotyczyć będą świadczenia usługi dostawy i montażu instalacji solarnych oraz fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych, co wskazuje, że świadczenia, co do których Gmina zobowiązała się w ramach podpisanych z mieszkańcami umów, stanowić będą odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Gmina w związku z ww. czynnościami występuje w charakterze podatnika podatku VAT.   Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 1 należało uznać za prawidłowe.      Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymanego dofinansowania ww. projektu, należy zauważyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub świadczenie usług), a nie zapłata.     Wyjątkiem polegającym na tym, że fakturą dokumentuje się zapłatę, jest faktura dokumentująca uiszczenie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług, natomiast w pozostałych przypadkach faktura zawsze dokumentuje czynności, a nie płatność gdyż opodatkowaniu podlega właśnie czynność. W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.   W myśl art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.   Z powołanego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko to, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną nie tylko od nabywcy, usługobiorcy, ale również od osoby trzeciej z tytułu dostawy towaru lub wykonania usługi. Ponadto regulacja ta wskazuje, że w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Z przepisu tego wynika więc, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy. Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dofinansowanie (dotacja, subwencja lub inna opłata o podobnym charakterze) ma, czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie czy podlega opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki jego przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie wsparcia (dofinansowania). Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu. Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu podatku VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania podatkiem VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły, prowadzący do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.    Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”. W tym kontekście istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW). W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna. W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki. Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostające poza opodatkowaniem podatkiem VAT. Jeżeli otrzymywane dofinansowanie (dotacja) jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia/danej dostawy (tj. świadczenie/dostawa dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub odbiorca otrzymuje je/ją za darmo), takie dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dofinansowanie nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować je jako płatność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy zwrócić uwagę, że z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy, czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub konkretną dostawę.   W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy, dotyczących opodatkowania dofinansowania projektu pn. „….” należy wskazać, że analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w rozpatrywanej sprawie występują skonkretyzowane świadczenia, które są wykonane (w zamian za określone wynagrodzenie) między dwoma stronami umowy, tj. między Gminą (która zobowiązała się do wykonania określonych czynności, tj. do świadczenia usługi dostawy i montażu instalacji solarnych oraz fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych) a mieszkańcami (uczestnikami projektu), którzy zobowiązani są do dokonania wpłat (pokrycia wkładu własnego) na rzecz Gminy.    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przekazane dla Gminy środki finansowe na realizację ww. projektu należy uznać za środki otrzymane od osoby trzeciej (dotacje, subwencje lub dopłaty o podobnym charakterze), które będą miały bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Należy bowiem zauważyć, że z okoliczności sprawy jednoznacznie wynika, że Gmina pozyska środki na realizację opisanego projektu (polegającego na dostawie i montażu instalacji solarnych oraz fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych, która to usługa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT). Środki finansowe pozyskane przez Gminę w oparciu o dofinansowanie dla przedmiotowego projektu nie mogą być wykorzystane na inny cel. Oznacza to, że nie mogą zostać przeznaczone na ogólną działalność Gminy.    Dzięki otrzymanemu dofinansowaniu mieszkańcy (uczestnicy projektu) pokryją jedynie część wartości instalacji wykonanych na ich nieruchomościach (wkład własny). Każdy właściciel nieruchomości ponosić będzie ….% kosztów kwalifikowalnych wykonania instalacji na jego nieruchomości oraz 100% kosztów niekwalifikowalnych wykonania ww. instalacji, tj. podatek VAT, który nie jest objęty dofinansowaniem.    W świetle powyższego, należy uznać, że kwota wpłaty ostatecznego odbiorcy świadczenia (mieszkańca będącego uczestnikiem projektu), do której jest on zobowiązany, zgodnie z umową, w związku z realizacją przedmiotowych usług, z uwagi na przyznane dofinansowanie, niewątpliwie będzie niższa od kwoty, jaką Gmina musiałaby żądać od niego, gdyby przedmiotowego dofinansowania nie było. Wynika to z faktu, że przedmiotowa dotacja pozostaje w bezpośrednim związku z konkretnym świadczeniem usług. Wynagrodzenie, które Gmina ma otrzymać z tytułu świadczenia przedmiotowej usługi stanowi dotacja i wkład własny poszczególnych uczestników projektów. Jak wynika z opisu sprawy ww. wynagrodzenie stanowią wpłaty w wysokości kosztów kwalifikowalnych (dofinansowanie wynoszące …% kosztów kwalifikowanych i wpłaty własne uczestników projektu wynoszące ….% kosztów kwalifikowanych ) i kosztów niekwalifikowalnych (podatek VAT pokrywany w 100% z wpłat własnych mieszkańców, uczestników projektu).    Z powyższego wynika, że przedmiotowa dotacja stanowi część wynagrodzenia (dopłatę do ceny) za świadczenie usługi przez Gminę na rzecz uczestników projektu.    Zatem otrzymana przez Gminę dotacja na realizację przedmiotowego projektu będzie miała bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu świadczenia na rzecz mieszkańców (uczestników projektu) usług, a zatem będzie stanowiła zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej.    W konsekwencji, ww. dotację należy uwzględnić w podstawie opodatkowania w części jakiej będzie stanowiła dopłatę do ceny przedmiotowej usługi, w myśl art. 29a ust. 1 i ust. 6 ustawy. Dofinansowanie to w tej części będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Reasumując, otrzymana dotacja dla Gminy na dofinansowanie projektu w części w jakiej będzie stanowiła dopłatę do ceny przedmiotowej usługi będzie opodatkowana w Gminie podatkiem od towarów i usług (podatkiem VAT). Dotacja będzie opodatkowana taką stawką podatku jak usługa dostawy i montażu instalacji solarnych oraz fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych.   W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytanie nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.   Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego, w związku z kosztami poniesionymi w celu realizacji Projektu, tj. kosztów nadzoru inwestorskiego, zarządzania projektem, promocji, opracowania strony internetowej, studium wykonalności, opracowania dokumentacji projektowej, dostawy i montażu instalacji solarnych i fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych (pytanie nr 3).      Należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego, zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.   W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.    Należy wskazać, że ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.    Analiza opisu sprawy oraz przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług. Bowiem jak wyżej wskazano, świadczenia obejmujące prace polegające na dostawie i montażu instalacji solarnych oraz fotowoltaicznych, stanowią odpłatne świadczenie usług, które – zgodnie z przywołanym art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Gmina, w związku z ww. czynnościami występuje w charakterze podatnika tego podatku. Ponadto, ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dla świadczenia usług w omawianym zakresie. Zatem ww. czynności są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.      Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie, będącej zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z kosztami poniesionymi w celu realizacji Projektu, tj. kosztami nadzoru inwestorskiego, zarządzania projektem, promocji, opracowania strony internetowej, studium wykonalności, opracowania dokumentacji projektowej, dostawy i montażu instalacji solarnych i fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych. Przy czym prawo to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.   Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.   Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.   Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).   Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) -        na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub -        drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).   W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.