0113-KDIPT2-2.4011.332.2021.1.SR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2021 r. (data wpływu 8 marca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 marca 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Na podstawie Uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia 25 lutego 2020 r. w sprawie zmiany Uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie zasad udzielania pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym dla studentów Wnioskodawczyni otrzymała świadczenie w wysokości 2 800 zł (dalej: „stypendium nr 1”) oraz na podstawie Uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie Uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia 27 września 2019 r. w sprawie zasad przyznawania stypendiów studentom z terenu gminy … Wnioskodawczyni otrzymała stypendium w wysokości 4 500 zł (dalej: „stypendium nr 2”). Łączna wartość dwóch stypendiów to 7 300 zł. Wnioskodawczyni jest studentką drugiego roku. Nie osiąga innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Stypendium nr 1 jest uchwalone na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 14a ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506, poz. 1309, poz. 1696, poz. 1815, poz. 1571) i art. 96 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85) i określa zasady udzielania pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym dla studentów. Stypendium nr 2 jest uchwalone również na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 14a ustawy o samorządzie gminnym i art. 96 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, i określa zasady przyznawania stypendiów studentom z terenu gminy …. Kwota łącznego wymiaru stypendium (7 300 zł) została rozdysponowana przez płatnika w następujący sposób: poz. 83 informacji PIT-11 „Przychody z tytułu stypendium, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy” – kwota 3 800 zł; poz. 64 informacji PIT-11 „Inne źródła” przychód – kwota 3 500 zł, poz. 68 informacji PIT-11 „Inne źródła” zaliczka pobrana przez płatnika – kwota 595 zł. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy pomoc materialna udzielona przez Radę Gminy na podstawie Uchwały Nr … z dnia 27 czerwca 2018 (ze zmianami wprowadzonymi Uchwałą Nr … z dnia 25 lutego 2020 r.) w sprawie zasad udzielania pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym dla studentów (stypendium nr 1) korzysta ze zwolnienia podatkowego (zwolnienie przedmiotowe; wolne od podatku dochodowego) zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymana pomoc materialna wyczerpuje definicję art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.) i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego bez limitu 3 800 zł. Art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz inne stypendia za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania. Udzielanie wsparcia studentom przewidziano w art. 86 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z tym przepisem pomoc materialna dla studentów może być przyznawana przez jednostkę samorządu terytorialnego. Art. 86. ww. ustawy [Pomoc materialna] Student może ubiegać się o: stypendium socjalne; stypendium dla osób niepełnosprawnych; zapomogę; stypendium rektora; stypendium finansowane przez jednostkę samorządu terytorialnego; stypendium za wyniki w nauce lub w sporcie finansowane przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną. (…). Art. 96 ww. ustawy [Stypendia przyznawane przez jednostki samorządu terytorialnego] Stypendium może być przyznane studentowi przez jednostkę samorządu terytorialnego. Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa: rodzaj stypendium; kryteria i sposób przyznawania stypendium; maksymalną wysokość stypendium, o którą może ubiegać się student; warunki wypłacania stypendium. (…). Na powyższy artykuł powołuje się organ gminy w podstawie przyznawania świadczenia. Zapis ten znajduje się w Rozdziale 3 „Prawa i obowiązki studentów” ww. ustawy, zaś sam art. 86 dotyczy kwestii: [Pomoc materialna]. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że pomoc materialna przyznawana i wypłacana na podstawie przepisów ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, finansowana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa w uchwale: rodzaj pomocy materialnej; sposób i terminy ubiegania się o pomoc materialną; sposób wyłaniania studentów, którym będzie przyznana pomoc materialna; maksymalną wysokość pomocy materialnej, o którą może ubiegać się student. Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że świadczenia pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym w postaci stypendium za zaliczenie roku, przy uzyskaniu wysokiej średniej, wyczerpuje definicję pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym dla studentów, tym samym objęte są analizowanym zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowa pomoc materialna wypłacana jest ze środków budżetu gminy. Zgodnie z § 1 Uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia 25 lutego 2020 r. w sprawie zmiany Uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie zasad udzielania pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym dla studentów, w załączniku do Uchwały wprowadza się następujące zmiany: § 3 ust. 1 litera d otrzymuje brzmienie: „d) ukończyli co najmniej pierwszy rok studiów i osiągnęli dobre wyniki w nauce – średnia ocen w semestrze lub roku akademickim wynosi minimum 4,00”; § 3 ust. 3 otrzymuje brzmienie: „3. Stypendia za zaliczenie roku przyznawane są wg stawek. przy średniej 4,0 – kwota pomocy materialnej wynosi 2.100, (...), przy średniej 4,3 – kwota pomocy materialnej wynosi 2.400, (...), przy średniej 4.7 – kwota pomocy materialnej wynosi 2.800, (...)”. Brak zakwalifikowania powyższego świadczenia (stypendium nr 1) ze względu na charakter (jest to pomoc materialna), czyli w całości do dochodów podlegających zwolnieniu (bez limitu 3 800 zł), powoduje, że dla jednych jest ono zwolnione z opodatkowania (przy niższej średniej), a dla drugich opodatkowane (przy średniej od 4,3); przy założeniu, że i jedni i drudzy otrzymują również stypendium nr 2 (które de facto przyznawane jest dla wszystkich studentów w jednakowej w wysokości stanowiący iloczyn 9 miesięcy × 500 zł, tj. w wysokości 4 500 zł rocznie). To spowodowałoby, że stany faktyczne dwóch osób, które nie różnią się podstawą przyznania świadczenia, a różnią się wielkością kwoty przyznanej pomocy materialnej (w zależności od średniej ocen), są zgoła inne i podatkowo różne w skutkach. Powoduje to poczucie niesprawiedliwości oraz „swoistej kary” za zbyt wysoką średnią studenta. W założeniu kłóci się to z zasadą sprawiedliwości i powszechności podatkowej. Funkcjonowanie zasady sprawiedliwości podatkowej nierozerwalnie łączy się z tym, że korzystanie przez niektórych obywateli z przywilejów przyznanych przez ustawodawcę w stworzonym schemacie opodatkowania dochodów osobistych oznacza polepszenie ich sytuacji materialnej. Polepszeniu temu będzie jednak odpowiadać pogorszenie sytuacji innych osób, które zobowiązane zostaną do uiszczenia faktycznie wyższego zobowiązania (nie będą one mogły skorzystać z ulg i zwolnień z podatku). Opodatkowanie dokonuje się bowiem zawsze czyimś kosztem i na czyjąś korzyść. Wyraża się w tym postulat wyważenia różnych sfer interesów finansowych w taki sposób, aby opodatkowanie było odbierane w jak najwyższym stopniu jako sprawiedliwe dla możliwie jak najszerszego kręgu zobowiązanych. Końcowo Wnioskodawczyni wskazuje, że zakwalifikowanie otrzymanego stypendium nr 1 (kwota 2 800 zł przy średniej 4,7) – pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym do zwolnienia z art. 21 ust. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koresponduje w Jej przypadku z innym przeliczeniem pozostałej kwoty (stypendium nr 2 – kwota 4 500 zł) jako przychodu z tytułu stypendium, o którym mowa w art. 21 ust. 40b ustawy (kwota 3 800 zł), a wówczas jako „inne źródła” – pozostaje kwota 700 zł. To w rezultacie obniża przychód z innych źródeł do kwoty poniżej 3 089 zł. Wnioskodawczyni nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Konstatując, nie może być tak, że otrzymana pomoc materialna z jednego tytułu, powoduje utratę ulgi z innego tytułu (ulga prorodzinna). Jest to z punktu widzenia celowości przyznawanych ulg i odliczeń oraz sprawiedliwości społecznej sprzeczne działanie Państwa i organów podatkowych. Wnioskodawczyni pragnie nadmienić również, że każdy inny rodzaj „pomocy materialnej” korzysta ze zwolnienia z opodatkowania i nie wpływa na określenie dochodu dla beneficjentów innych ulg prorodzinnych i świadczeń. W związku z tym, że przedmiotowe świadczenie zostało zdefiniowane jako pomoc materialna, przyznawane jest na podstawie ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w oparciu o podjętą przez Urząd Gminy uchwałę i posługuje się w tytule uchwały sformułowaniem „w sprawie zasad udzielania pomocy materialnej...”, która to pomoc z kolei została ujęta w katalogu zwolnień przedmiotowych, winna według Wnioskodawczyni, podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że na podstawie Uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia 25 lutego 2020 r. w sprawie zmiany Uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie zasad udzielania pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym dla studentów Wnioskodawczyni otrzymała świadczenie w wysokości 2 800 zł (stypendium nr 1) oraz na podstawie Uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie Uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia 27 września 2019 r. w sprawie zasad przyznawania stypendiów studentom z terenu gminy … Wnioskodawczyni otrzymała stypendium w wysokości 4 500 zł (stypendium nr 2). Łączna wartość dwóch stypendiów to 7 300 zł. Wnioskodawczyni jest studentką drugiego roku. Nie osiąga innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Stypendium nr 1 jest uchwalone na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 14a ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506, poz. 1309, poz. 1696, poz. 1815, poz. 1571) i art. 96 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85) i określa zasady udzielania pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym dla studentów. Stypendium nr 2 jest uchwalone również na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 14a ustawy o samorządzie gminnym i art. 96 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, i określa zasady przyznawania stypendiów studentom z terenu gminy …. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, student może ubiegać się o: stypendium socjalne; stypendium dla osób niepełnosprawnych; zapomogę; stypendium rektora; stypendium finansowane przez jednostkę samorządu terytorialnego; stypendium za wyniki w nauce lub w sporcie finansowane przez osobę fizyczną lub osobę prawną niebędącą państwową ani samorządową osobą prawną. Stosownie do art. 96 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy, stypendium może być przyznane studentowi przez jednostkę samorządu terytorialnego. Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa: rodzaj stypendium; kryteria i sposób przyznawania stypendium; maksymalną wysokość stypendium, o którą może ubiegać się student; warunki wypłacania stypendium. W myśl art. 10 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do źródeł przychodów zalicza się inne źródła. Stosownie do treści art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „stypendium”. W takiej sytuacji należy posiłkować się słownikowym znaczeniem tego pojęcia. Internetowy Słownik Języka Polskiego PWN określa stypendium jako „pieniądze wypłacane okresowo uczniom, studentom, pracownikom nauki itp. na pokrycie kosztów nauki lub badań naukowych; też: nauka, studia lub badania naukowe poza miejscem zamieszkania finansowane z tych pieniędzy”. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stypendia należą do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie wszystkie ww. dochody podlegają jednak opodatkowaniu, niektóre z nich ustawodawca zwolnił od podatku, wymieniając w zamkniętym katalogu zwolnień przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi kwestia czy pomoc materialna udzielona przez Radę Gminy na podstawie uchwały w sprawie zasad udzielania pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym dla studentów (stypendium nr 1) korzysta ze zwolnienia podatkowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na wstępie podkreślenia wymaga, że w art. 21 ust. 1 pkt 40 został zmieniony przez art. 19 pkt 3 lit. c) ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce zmieniającej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 października 2018 r. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 września 2018 r. wolne od podatku dochodowego były świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni – przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawo o szkolnictwie wyższym. Od dnia 1 października 2018 r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz inne stypendia za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania. Przepis w obecnym brzmieniu nie obejmuje już swym zakresem świadczeń dla studentów i uczestników studiów doktoranckich. Obejmuje wyłącznie świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i osób uczestniczących w innych formach kształcenia. Wobec powyższego wskazać należy, że zwolnienie z opodatkowania świadczeń pomocy materialnej na podstawie przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy w jego obecnym brzmieniu uzależnione jest od spełnienia następujących warunków: beneficjentem pomocy może być wyłącznie: uczeń i osoba uczestnicząca w innych formach kształcenia, pomoc materialna musi pochodzić z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół przyznanych na podstawie przepisów o systemie oświaty. Niespełnienie którejkolwiek z ww. przesłanek skutkuje brakiem możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie powyższego przepisu. Z opisu stanu faktycznego wynika, że na podstawie Uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia 25 lutego 2020 r. w sprawie zmiany Uchwały Nr … Rady Gminy … z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie zasad udzielania pomocy materialnej o charakterze motywacyjnym dla studentów Wnioskodawczyni, która jest studentką drugiego roku, otrzymała świadczenie w wysokości 2 800 zł (stypendium nr 1). Dlatego też w niniejszej sprawie nie są spełnione przesłanki niezbędne do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ: Wnioskodawczyni nie jest uczniem lub osobą uczestniczącą w innych formach kształcenia lecz studentką, świadczenie nie jest przyznane na podstawie ustawy o systemie oświaty lecz na podstawie uchwały Rady Gminy. Podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawczynię stypendium nr 1 (pomoc materialna o charakterze motywacyjnym dla studentów) na podstawie uchwały Rady Gminy, nie korzysta ze zwolnienia podatkowego wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe. Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie przedstawionego stanu faktycznego. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a; w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.