0114-KDIP1-2.4012.389.2021.2.RM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 lipca 2021 r. (data wpływu 21 lipca 2021 r.), uzupełnionym 3 września 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem ePUAP 3 września 2021 r.) na wezwanie Organu z 25 sierpnia 2021 r. (skutecznie doręczone 1 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania realizowanych dostaw - jest prawidłowe. UZASADNIENIE 21 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania realizowanych dostaw. Wniosek uzupełniony został 3 września 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem ePUAP 3 września 2021 r.) na wezwanie Organu z 25 sierpnia 2021 r.   We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny, uzupełniony 3 września 2021 r.:   Spółka działa na rynku polskim i międzynarodowym i zajmuje się świadczeniem usług informatycznych oraz handlem komputerami, laptopami, monitorami, akcesoriami komputerowymi i tonerami.   Spółka, w dniach (…) 2021 r. dokonała sprzedaży towaru na rzecz kontrahenta z siedzibą w Anglii. Sprzedaż została udokumentowana fakturami. Towar został dostarczony na terytorium Anglii transportem samochodowym, który organizował nabywca. Transport rozpoczął się na terytorium Polski. Odprawa celna miała miejsce na terytorium Francji. Transport trwał nieprzerwanie z terytorium Polski do Anglii.   Spółka otrzymała od nabywcy następujące dokumenty: 1)    Dokument w formie PDF o nazwie "Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Non finalise”, wg tłumaczenia przysięgłego "Deklaracja EU A JS Status deklaracji BAE ESO ECS Niesfinalizowany". 2)    Dokument w formie PDF o nazwie "Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie", wg tłumaczenia przysięgłego "Deklaracja EU A JS Status deklaracji BAE ESO ECS Wyjście".   Dokumenty są wydrukami z programu komputerowego i nie posiadają podpisów ani pieczęci.   Dokumenty zawierają wypełnione pozycje: 1)    informację o nadawcy, nazwę, adres i nr NIP 2)    dane Zgłaszającego, nazwę, adres i nr NIP 3)    kody kraju wysyłki i przeznaczenia 4)    środek transportu 5)    urząd wyprowadzenia 6)    lokalizację towaru 7)    walutę i wartość faktury 8)    ilość paczek 9)    opis towaru 10)  kod towaru 11)  kod kraju pochodzenia 12)  masa brutto i netto w kg 13)  procedura 14)  deklaracja skrócona 15)  uzupełniająca jednostka miary 16)  wartość pozycji 17)  kod 18)  dodatkowe informacje N380 19)  wartość statystyczna 20)  miejsce i datę edytowania 21)  dane zgłaszającego.   Nabywca towaru oświadczył Spółce, że powyższe dokumenty są jedynymi dokumentami jakie otrzymał na potwierdzenie odprawy celnej z urzędu celnego we Francji, oraz że są to obowiązujące i pełnoprawne dokumenty francuskie poświadczające ostateczne opuszczenie terytorium Unii Europejskiej przez zakupione towary. Dla celów podatkowych Spółki powyższe dokumenty przetłumaczone zostały przez tłumacza przysięgłego języka francuskiego.   Dodatkowo Spółka posiada podpisane i opieczętowane przez nabywcę dokumenty Commercial lnvoice w formie skanów, otrzymane jako potwierdzenie odebrania towarów przez nabywcę na terytorium Anglii.   W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania czy transakcja będąca przedmiotem zapytania stanowi eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), Wnioskodawca wskazał, że transakcja będąca przedmiotem zapytania stanowi eksport towarów o którym mowa w art. 2 pkt. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).   W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania czy z posiadanego dokumentu PDF pn. „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Non finalise” jednoznacznie wynika, że towar sprzedany kontrahentowi z siedzibą w Anglii opuścił terytorium Unii Europejskiej, Wnioskodawca wskazał, że z posiadanego dokumentu PDF pn. „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Non finalise” nie wynika jednoznacznie, że towar opuścił terytorium Unii Europejskiej. Wg tłumaczenia przysięgłego zwrot „non finalise” oznacza „niesfinalizowany”.   W odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania czy z posiadanego dokumentu PDF pn. „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie" jednoznacznie wynika, że towar sprzedany kontrahentowi z siedzibą w Anglii opuścił terytorium Unii Europejskiej, Wnioskodawca wskazał, że z posiadanego dokumentu PDF pn. „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie” wynika jednoznacznie że towar opuścił terytorium Unii Europejskiej. Wg tłumaczenia przysięgłego zwrot „sortie” oznacza „wyjście”.   Odnosząc się do pytania Organu dotyczącego wskazania czy z posiadanego dokumentu PDF pn. „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Non finalise” wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu, Wnioskodawca wskazał, że z posiadanego dokumentu PDF pn. „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Non finalise” wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. W punkcie 31 dokumentu znajduje się opis towaru zgodny ze stanem faktycznym towaru będącym przedmiotem dostawy i wywozu.   Odpowiadając na pytanie Organu dotyczące wskazania czy z posiadanego dokumentu „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie" wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu, Wnioskodawca wskazał, że z posiadanego dokumentu PDF pn. „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie” wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. W punkcie 31 dokumentu znajduje się opis towaru zgodny ze stanem faktycznym towaru będącym przedmiotem dostawy i wywozu.   W odpowiedzi na pytanie Organu czy dokument Commercial lnvoice otrzymany w formie skanu potwierdza jednoznacznie odbiór towarów przez nabywcę na terytorium Anglii, Wnioskodawca wskazał, że skan dokumentu Commercial Invoice … i … potwierdza jednoznacznie odbiór towarów przez nabywcę na terytorium Anglii. Na dokumentach widnieje data, pieczęć odbiorcy z adresem w Anglii i podpis przedstawiciela odbiorcy. Zgodnie z ustaleniami dokument został podpisany i przesłany po otrzymaniu i zweryfikowaniu towaru przez nabywcę.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:   1)    Czy posiadanie dokumentu o nazwie "Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Non finalise" w formie PDF, bez podpisów i pieczęci, uprawnia Spółkę do niewykazywania transakcji w pliku JPKV7 w miesiącu dokonania sprzedaży, jako eksport z rozpoczętą procedurą wywozu, na równi z komunikatem IE529? 2)    Czy posiadanie dokumentu o nazwie "Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie" w formie PDF, bez podpisów i pieczęci, oraz skanu podpisanego i opieczętowanego dokumentu Commercial lnvoice uprawnia Spółkę do zastosowania stawki 0% VAT, na równi z komunikatem IE599?   Stanowisko Wnioskodawcy:   Zgodnie z art. 41 ust. 6 i 6a ustawy o podatku o podatku od towarów i usług, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.   Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności: 1)    dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu; 2)    dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność; 3)    zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.   Użycie przez ustawodawcę zwrotu „w szczególności" oznacza, że ww. katalog dokumentów nie jest katalogiem zamkniętym.   W uzasadnieniu do ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35 z późn. zm.), Minister Finansów wskazał, iż znowelizowany art. 41 ust. 6a Ustawy o VAT ma na celu umożliwić podatnikom dokumentowanie eksportu za pomocą dowodów uznawanych w innych niż Polska państwach, w których towary są obejmowane procedurą wywozu. Z uwagi na to, iż w zależności od państwa, w którym nastąpi objęcie procedurą wywozu, mogą występować różne dokumenty, zaproponowany został katalog otwarty dokumentów, które mogą potwierdzać wywóz towarów poza UE.   Wyrok WSA w Łodzi z 23 czerwca 2016 r., I SA/Ld 437/16 potwierdził, że stosowanie preferencyjnej stawki w eksporcie nie powinno być uzależnione od spełnienia kwestii formalnych, lecz od dokonania faktycznej czynności wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty. W związku z tym potwierdzenie eksportu może być dokonane w każdy sposób, jeśli wiarygodnie i jednoznacznie potwierdza ono faktyczny wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty.   W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, deklaracja eksportowa w formie elektronicznej, której organ celny nadał status "ECS Sortie" stanowi dla Spółki dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej, w rozumieniu art. 41 ust. 6a Ustawy o VAT.   Biorąc powyższe pod uwagę:   Ad. 1   Spółka uważa, że posiadanie dokumentu o nazwie "Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Non finalise" w formie PDF, bez podpisów i pieczęci, uprawnia do niewykazywania transakcji w pliku JPKV7 w miesiącu dokonania sprzedaży, jako eksport z rozpoczętą procedurą wywozu, na równi z komunikatem IE529.   Ad. 2   Spółka uważa, że posiadanie dokumentu o nazwie "Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie" w formie PDF, bez podpisów i pieczęci, oraz skanu podpisanego i opieczętowanego dokumentu Commercial lnvoice uprawnia do zastosowania stawki 0% VAT, na równi z komunikatem IE 599.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.   Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: 1)    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2)    eksport towarów; 3)    import towarów na terytorium kraju; 4)    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5)    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.   Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Natomiast przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 (art. 2 pkt 5 ustawy).   W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami zaś, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.   Z kolei, przez eksport towarów, zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy, rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez: a)    dostawcę lub na jego rzecz, lub b)    nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych – jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.   W myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, miejscem dostawy towarów jest - w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.   Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.   Przy czym, w myśl art. 41 ust. 6 ustawy, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.   Zgodnie z art. 41 ust. 6a ustawy, dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności: 1)    dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu; 2)    dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność; 3)    zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.   Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju (art. 41 ust. 7 ustawy).   Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu (art. 41 ust. 8 ustawy).   Zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy, otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.   Jednocześnie stosownie do art. 41 ust. 11 ustawy, przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.   Należy zauważyć, że co do zasady dokumentami potwierdzającymi wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej dla celów podatku od towarów i usług są w szczególności dokumenty w formie elektronicznej otrzymane z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez organ celny wydruk tego dokumentu. Elektroniczna obsługa zgłoszeń wywozowych przesyłanych przez zgłaszającego bądź eksportera dokonywana jest przez System ECS (System Kontroli Eksportu). System ECS ma zapewnić przy tym m.in.: przyspieszenie odpraw celnych eksportowych, docelowo bez konieczności przedkładania zgłoszeń wywozowych w formie pisemnej, poprawę obiegu dokumentów, przyspieszenie odpraw wywozowych w procedurze uproszczonej, elektroniczne potwierdzenie o wywozie towarów z obszaru celnego Unii Europejskiej, uzyskanie przez zgłaszającego bieżącej informacji o rozpoczęciu i zakończeniu poszczególnych etapów operacji wywozowej. System ECS zapewnia również elektroniczną wymianę komunikatów w celu zautomatyzowania procedur administracyjnych, co umożliwia w konsekwencji potwierdzenie dokonania wywozu dla eksporterów i organów podatkowych.   Dokonywanie zgłoszeń celnych następuje w formie komunikatu IE529 („Zwolnienie do procedury wywozu”), który zawiera dane zgłoszenia przekazane przez podmiot, skorygowane o ewentualne sprostowania i korekty oraz uzupełnione o datę przyjęcia i zwolnienia zgłoszenia, wynik kontroli i zamknięcia celne (jeśli są założone). Jest on przekazywany zwrotnie podmiotowi zgłaszającemu.   Natomiast „Potwierdzenie wywozu” stanowi komunikat IE599, wydawany eksporterowi bądź nabywcy. Jest on podpisywany przez system ECS przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych. Komunikat ten zawiera dane zgłoszenia w momencie zwolnienia towarów do procedury wywozu (komunikat IE529), informację o potwierdzeniu wywozu lub zatrzymaniu towaru na granicy oraz ewentualne informacje z urzędu celnego wyprowadzenia.   Należy zauważyć, że dokumenty, jakimi podatnik posłuży się dla wykazania dokonania eksportu winny potwierdzać tę okoliczność jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości. Zatem, zastosowanie stawki podatku w wysokości 0% w eksporcie towarów jest możliwe pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument, który jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a w przypadku eksportu pośredniego dokument, który potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, i z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.   Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.   Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika (art. 99 ust. 7c ustawy).   Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej (art. 99 ust. 11b ustawy).   Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy, deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 346, 568, 695, 1517 i 2320), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.   Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy, obowiązujących od dnia 1 października 2020 r., minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym mowa w ust. 11c. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.   Zatem od 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. Elementy nowego JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988), zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów z 1 kwietnia 2020 r. (Dz.U. poz. 576), rozporządzeniem Ministra Finansów z 25 czerwca 2020 r. (Dz. U. poz. 1127) oraz rozporządzeniem Ministra Finansów Funduszy i Polityki Regionalnej z 30 czerwca 2021 r. (Dz.U. z 2021 poz. 1179) oraz opracowane na jego podstawie wzory struktury logicznej JPK_VAT, w formie JPK_V7M i JPK_V7K.   Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi informatyczne oraz sprzedaje komputery, laptopy, monitory, akcesoria komputerowe i tonery. Wnioskodawca, w ramach eksportu towarów o którym mowa w art. 2 pkt. 8 ustawy, … 2021 r. sprzedał towar kontrahentowi z siedzibą w Anglii. Dokonaną transakcję Wnioskodawca udokumentował fakturami. Transport towarów, zorganizowany przez nabywcę, rozpoczął się na terytorium Polski i trwał nieprzerwanie z Polski do Anglii. Odprawa celna miała miejsce na terytorium Francji. Spółka otrzymała od nabywcy dokument w formie PDF o nazwie „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Non finalise” oraz dokument w formie PDF o nazwie "Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie". Dokumenty te są wydrukami z programu komputerowego, nie posiadają podpisów ani pieczęci, zawierają informację o nadawcy (nazwę, adres i nr NIP), wskazują dane Zgłaszającego (nazwę, adres i nr NIP), kody kraju wysyłki i przeznaczenia, środek transportu, urząd wyprowadzenia, lokalizację towaru, walutę i wartość faktury, ilość paczek, opis i kod towaru, masę brutto i netto w kg, uzupełniającą jednostkę miary, kod kraju pochodzenia, procedurę, deklarację skróconą, wartość pozycji, kod, dodatkowe informacje N380, wartość statystyczną oraz miejsce i datę edytowania. Nabywca towaru oświadczył, że ww. dokumenty są jedynymi dokumentami jakie otrzymał na potwierdzenie odprawy celnej z urzędu celnego we Francji, oraz że są to obowiązujące i pełnoprawne dokumenty francuskie, które poświadczają ostateczne opuszczenie terytorium Unii Europejskiej przez zakupione towary. Przy czym w odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania czy z posiadanego dokumentu PDF pn. „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Non finalise” jednoznacznie wynika, że towar sprzedany kontrahentowi z siedzibą w Anglii opuścił terytorium Unii Europejskiej, Wnioskodawca wskazał, że z posiadanego dokumentu PDF pn. „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Non finalise” nie wynika jednoznacznie, że towar opuścił terytorium Unii Europejskiej. Wg tłumaczenia przysięgłego zwrot „non finalise” oznacza „niesfinalizowany”. Natomiast w odpowiedzi na pytanie Organu dotyczące wskazania czy z posiadanego dokumentu PDF pn. „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie" jednoznacznie wynika, że towar sprzedany kontrahentowi z siedzibą w Anglii opuścił terytorium Unii Europejskiej, Wnioskodawca wskazał, że z posiadanego dokumentu PDF pn. „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie” wynika jednoznacznie że towar opuścił terytorium Unii Europejskiej. Wg tłumaczenia przysięgłego zwrot „sortie” oznacza „wyjście”. Zarówno z dokumentu „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Non finalise” jak i dokumentu „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie” wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu (w pkt 31 dokumentów znajduje się opis towaru zgodny ze stanem faktycznym towaru będącym przedmiotem dostawy i wywozu). Dodatkowo Spółka posiada podpisane i opieczętowane przez nabywcę skany dokumentów Commercial lnvoice. Skan dokumentu Commercial Invoice … i … potwierdza jednoznacznie odbiór towarów przez nabywcę na terytorium Anglii. Na dokumentach widnieje data, pieczęć odbiorcy z adresem w Anglii oraz podpis przedstawiciela odbiorcy. Zgodnie z ustaleniami dokument został podpisany i przesłany po otrzymaniu i zweryfikowaniu towaru przez nabywcę.   Ad. 1   Wnioskodawca powziął wątpliwość czy posiadanie dokumentu „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Non finalise" w formie PDF, bez podpisów i pieczęci, uprawnia do niewykazywania transakcji w pliku JPKV7 w miesiącu dokonania sprzedaży, jako eksport z rozpoczętą procedurą wywozu, na równi z komunikatem IE529.   Jak wynika z powołanych przepisów prawa, jeśli podatnik nie otrzyma dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej, to w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym została zrealizowana dostawa, nie może wykazać dostawy eksportowej. Dostawa taka nie podlega ujawnieniu w deklaracji, a jej rozliczenie przesunięte zostaje na okres następny. Przepis art. 41 ust. 7 ustawy stanowi bowiem, że w przypadku nieotrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz przed upływem terminu złożenia deklaracji za okres rozliczeniowy dokonania dostawy eksportowej, wówczas transakcja nie jest wykazywana w deklaracji za ten okres. Możliwe jest wykazanie tej sprzedaży w rozliczeniu za miesiąc następny jako sprzedaży eksportowej (ze stawką 0%), jeśli do tego czasu podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz. Jeśli podatnik do upływu terminu do złożenia deklaracji za miesiąc następujący po tym, w którym została zrealizowana sprzedaż eksportowa, nie będzie dysponował dokumentami celnymi potwierdzającymi wywóz, wówczas przedmiotowa dostawa winna być wykazana w rozliczeniu (deklaracji) za ten właśnie miesiąc jako dostawa krajowa i opodatkowana wedle stawki właściwej dla dostawy danego towaru w kraju. Okresem rozliczeniowym właściwym do wykazania takiej dostawy jest miesiąc następujący po miesiącu, w którym dokonano dostawy eksportowej. Należy jednak zwrócić uwagę, że brak wykazania dokonanej dostawy w okresie rozliczeniowym, w którym została ona dokonana (w przypadku nieotrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej przed upływem terminu do złożenia deklaracji za ten okres rozliczeniowy) jest możliwy wyłącznie w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu (art. 41 ust. 8 ustawy).   Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że dokument „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Non finalise", nabywca otrzymał na potwierdzenie odprawy celnej z urzędu celnego we Francji. Przy czym jak wskazał Wnioskodawca z posiadanego dokumentu PDF pn. „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Non finalise” nie wynika jednoznacznie, że towar opuścił terytorium Unii Europejskiej - wg tłumaczenia przysięgłego zwrot „non finalise” oznacza „niesfinalizowany”.   Zatem mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy uznać, że skoro dokument "Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie" nie potwierdza jednoznacznie, że towar opuścił terytorium Unii Europejskiej transakcja objęta zapytaniem nie powinna być wykazana w pliku JPKV7 w miesiącu dokonania sprzedaży, jako eksport towarów, na równi z komunikatem IE529.   Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.   Ad. 2   Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia czy posiadanie dokumentu „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie" w formie PDF, bez podpisów i pieczęci, oraz skanu podpisanego i opieczętowanego dokumentu Commercial lnvoice uprawnia Spółkę do zastosowania stawki VAT 0%, na równi z komunikatem IE599.   Z przywołanych przepisów art. 2 pkt 8 ustawy wynika, że o eksporcie towarów można mówić wówczas, gdy wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych. Z kolei w myśl art. 41 ust. 6 ustawy, możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 0% do eksportu towarów uwarunkowana jest posiadaniem, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Zatem możliwość opodatkowania eksportu towarów stawką podatku w wysokości 0% wymaga, aby Wnioskodawca posiadał dokument, który w sposób jednoznaczny potwierdza, że wysyłane towary opuściły terytorium Unii Europejskiej. Przykładowy katalog takich dokumentów wymieniony został w art. 41 ust. 6a ustawy. Przy tym zauważyć należy, że nie jest to katalog zamknięty, na co wskazuje użyty w tym przepisie zwrot „w szczególności”. W tym miejscu wskazać należy, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 28 marca 2019 r., w sprawie C-275/18 dotyczącej podatnika, który wysyłał pocztą poza terytorium Unii Europejskiej przedmioty kolekcjonerskie wskazał, że: „(…) w okolicznościach takich jak w postępowaniu głównym brak poszanowania formalnego wymogu objęcia towarów przeznaczonych do wywozu procedurą wywozu nie może prowadzić do tego, że eksporter traci prawo do zwolnienia w eksporcie, o ile zostało wykazane faktyczne wyprowadzenie danych towarów z terytorium Unii” (pkt 38 wyroku).   Natomiast odpowiadając na pytanie prejudycjalne, TSUE stwierdził, że: „(…) art. 146 ust. 1 lit. a) w związku z art. 131 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwia się on temu, aby przepis prawa krajowego uzależniał zwolnienie z VAT przewidziane dla towarów przeznaczonych do wywozu poza terytorium Unii od przesłanki, aby towary te zostały objęte procedurą celną wywozu, w sytuacji, w której jest bezsporne, że zostały spełnione materialnoprawne przesłanki zwolnienia, w tym w szczególności przesłanka faktycznego wyprowadzenia danych towarów z terytorium Unii”.   Do wskazanego orzeczenia TSUE odwołał się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 21 lipca 2020 r., sygn. akt I FSK 2005/17. Sprawa będąca przedmiotem rozstrzygnięcia NSA dotyczyła podatnika, który dokonując sprzedaży za pośrednictwem Poczty Polskiej poza terytorium Unii Europejskiej, nie dopełnił wymagań formalnych w postaci zgłoszeń celnych wywozowych i nie posiadał w związku z tym dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. We wskazanym wyroku NSA stwierdził: „Przenosząc te rozważania TSUE na grunt niniejszej sprawy wskazać trzeba, co zaznaczono już wyżej, że organy uznały za bezsporne dokonywanie dostaw przez skarżącego na rzecz osób fizycznych spoza terytorium UE. W żadnym miejscu zaskarżonych decyzji nie ma mowy o tym, by organy kwestionowały faktyczny wywóz towarów poza obszar Unii. Jedynym powodem odmowy zastosowania do nich stawki 0% była okoliczność braku dokonywania przez podatnika zgłoszeń celnych wywozowych, a co za tym idzie braku dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE przez właściwy urząd celny. W ocenie organu odwoławczego „(...) dla uznania – na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – danej dostawy towarów za eksport i w konsekwencji zastosowania stawki podatku 0% niezbędne jest potwierdzenie przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej i posiadanie przez Podatnika takiego potwierdzenia”. W istocie więc organy nie kwestionowały wypełnienia wymogów materialnych eksportu, w tym wypadku faktycznego wyprowadzenia towarów z terytorium Unii, ale niedochowanie przez podatnika warunków formalnych (brak zgłoszenia do procedury celnej wywozu i brak stosownych dokumentów). Tymczasem, w świetle cytowanego szeroko wyżej orzeczenia TSUE, dla zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie kluczowy jest fakt wywozu poza terytorium UE (przesłanka materialna), a nie zgromadzenie określonych dokumentów w konkretnej procedurze (przesłanka formalna). W konsekwencji, nie można odmówić podatnikowi prawa do zastosowania stawki 0% VAT wyłącznie na tej podstawie, że nie posiada on określonego dokumentu potwierdzającego eksport towarów poza UE, jeśli eksport ten faktycznie nastąpił, która to okoliczność jak wskazano wyżej nie była przez organy kwestionowana. (…) W tym miejscu przypomnieć również należy, że w orzecznictwie sądów krajowych już wcześniej podkreślano, że jeśli okoliczność wywozu poza UE zostanie wykazana innymi dowodami, w tym ustalona w sposób bezsporny w ramach toczącego się postępowania podatkowego, organy podatkowe nie mogą takiej okoliczności pomijać, stosując do takiego wywozu stawkę jak dla obrotu krajowego, gdyż takie działanie nie tylko narusza zasadę neutralności, lecz jest nieadekwatne do poczynionych przez organy podatkowe ustaleń faktycznych i w konsekwencji przybiera formę sankcji podatkowej, a nie opodatkowania faktycznej czynności podlegającej VAT (por. wyroki NSA: z dnia 10 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1304/13, z dnia 25 kwietnia 2013 r., sygn. akt I FSK 828/12, czy z dnia 20 grudnia 2017 r., sygn. akt I FSK 825/17)”.   W niniejszej sprawie Wnioskodawca otrzymał od nabywcy dokument w formie PDF „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie". Jest to wydruk z programu komputerowego, który nie posiada podpisów ani pieczęci. Przy czym jak wskazał Wnioskodawca - z dokumentu „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie” jednoznacznie wynika, że towar opuścił terytorium Unii Europejskiej (wg tłumaczenia przysięgłego zwrot „sortie” oznacza „wyjście”). Jednocześnie z ww. dokumentu wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu – w punkcie 31 dokumentu znajduje się opis towaru zgodny ze stanem faktycznym towaru będącym przedmiotem dostawy i wywozu. Ponadto, Wnioskodawca posiada skan dokumentu Commercial lnvoice … i …, który potwierdza jednoznacznie odbiór towarów przez nabywcę na terytorium Anglii. Na dokumentach widnieje data, pieczęć odbiorcy z adresem w Anglii i podpis przedstawiciela odbiorcy. Zgodnie z ustaleniami dokument został podpisany i przesłany po otrzymaniu i zweryfikowaniu towaru przez nabywcę.   Zatem należy uznać, że w tym przypadku Wnioskodawca dokonując wysyłki towarów poza terytorium Unii Europejskiej, dysponuje dokumentami potwierdzającymi, że przesyłka dotarła do kraju przeznaczenia. Co prawda dokument „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie” oraz Commercial Invoice … i … zawierający datę, pieczęć odbiorcy z adresem w Anglii oraz podpis przedstawiciela odbiorcy (dokument podpisany i przesłany po otrzymaniu i zweryfikowaniu towaru przez nabywcę) nie są dokumentami wymienionymi w art. 41 ust. 6a ustawy. Niemniej jednak mogą stanowić dokumenty, o których mowa w art. 41 ust. 6 ustawy, tj. dokumenty potwierdzające wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej uprawniające Wnioskodawcę do opodatkowania dokonywanych transakcji stawką 0%, przewidzianą dla eksportu towarów.   W konsekwencji, należy uznać, że dokumenty: „Declaration EU A JS Etat de la declaration BAE ENF ECS Sortie” oraz Commercial Invoice spełniają wymogi określone w art. 41 ust. 6a ustawy i tym samym, tak zgromadzona dokumentacja przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, po spełnieniu reszty przesłanek, umożliwia Wnioskodawcy zastosowanie stawki podatku 0% w eksporcie towarów zdefiniowanym w art. 2 pkt 8 ustawy, na podstawie art. 41 ust. 11 ustawy na równi z komunikatem IE599.   Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.   Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.   Podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Zatem okoliczność, czy posiadane przez Wnioskodawcę dokumenty rzeczywiście potwierdzają wywóz towarów, poza terytorium Unii Europejskiej może być zweryfikowana jedynie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej, przeprowadzonej przez właściwy organ, a nie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej. Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.