0114-KDIP2-1.4010.190.2021.2.JF

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 12 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.) uzupełnione pismem z 13 sierpnia 2021 r. (data nadania 13 sierpnia 2021 r., data wpływu 18 sierpnia 2021 r.) na wezwanie z 5 sierpnia 2021 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.190.2021.1.JF (data nadania 5 sierpnia 2021 r., data doręczenia 6 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia: ·       czy opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 CIT, a tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d CIT – jest prawidłowe; ·       czy ponoszone przez Wnioskodawcę i opisane w stanie faktycznym koszty związane z działalnością badawczo - rozwojową stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 CIT w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie w jakim nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie – jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   W dniu 20 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.   Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), przy ul. (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…), (…) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, pod numerem KRS: (…), NIP: (…), REGON: (…) (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „A.”) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski. Wnioskodawca jest dostawcą specjalistycznych elementów kompozytowych dla branży transportowej i przemysłowej. Wyroby Wnioskodawcy mają zastosowanie w pociągach, tramwajach, autobusach i sprzęcie budowlanym na całym świecie. Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie produkcji elementów z tworzyw kompozytowych dla przemysłu motoryzacyjnego, elektromaszynowego oraz dla generatorów prądotwórczych. Ponieważ Wnioskodawca prowadzi działalność na konkurencyjnym, stymulowanym innowacjami technologicznymi rynku, produkty Spółki wymagają stałego ulepszania i unowocześniania.   Działalność Wnioskodawcy ma charakter nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie rozwiązania techniczne oraz technologiczne. Wnioskodawca posiada w swojej strukturze organizacyjnej Dział Rozwoju Technologii (wcześniej (…)) pozwalający na kompleksową produkcję elementów kompozytowych na którą składa się faza wstępna produkcji w postaci projektowania i produkowania narzędzi niezbędnych do realizacji projektów.   Wytwarzane przez Wnioskodawcę wyroby wykonywane są w oparciu o indywidualne zlecenia danego klienta. Wnioskodawca w oparciu o badanie potrzeb swoich klientów, przy realizacji danego projektu dąży przede wszystkim do optymalizacji technologicznej i funkcjonalnej. Nowe wyroby są ewidencjonowane u Wnioskodawcy w wewnętrznym elektronicznym systemie w formie projektów. Osoby zaangażowane w projekty (dalej jako: „Pracownicy”) posiadają specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków.   Wnioskodawca prowadzi zaawansowane prace twórcze w celu rozwoju czy też ulepszenia istniejącej technologii bądź tworzenia nowych i ulepszonych wyrobów zgodnie z dedykowanymi potrzebami klienta (prace twórcze pod konkretną specyfikację zamówienia), które nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do wyrobów, czy procesów technologicznych. Jednym z takich innowacyjnych projektów jest u Wnioskodawcy projekt nazwany „C.”, który polega na zaprojektowaniu i wykonaniu przez Wnioskodawcę elementów kompozytowych zewnętrznego poszycia pociągu (dalej jako: „Zamówienie C.”). C. to komponent zabezpieczający, stosowany na zewnętrznym poszyciu pociągu, który ma za zadanie zabezpieczenie przed dostawaniem się wody / śniegu do otworów technologicznych w poszyciu, a jednocześnie spełnia funkcje dekoracyjną.   W celu realizacji Zamówienia Wnioskodawca zawarł ze spółką prawa angielskiego B. z siedzibą w (…) (dalej jako: „Zamawiający”) umowę, której przedmiotem jest wykonanie na indywidualne zlecenie Zamawiającego, elementów kompozytowych zewnętrznego poszycia pociągu (dalej jako: „Umowa”). Wykonywane przez Wnioskodawcę elementy mają być zintegrowane z pociągami, które zostały zamówione przez spółkę prawa angielskiego D. z siedzibą w (…), zajmującą się przewozem kolejowym.   Działalność Wnioskodawcy oparta jest na w pełni zintegrowanym modelu operacyjnym, obejmującym następujące po sobie fazy każdego procesu. Poniżej przedstawiono opis typowego przebiegu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych związanych z nowym wyrobem, w tym realizacji Zamówienia C.   Faza pierwsza na którą składa się wpływ zapytania ofertowego od Zamawiającego, a następnie dokonywana jest przez Wnioskodawcę analiza zdolności do realizacji zamówienia przez Wnioskodawcę, z uwzględnieniem technologicznych możliwości Wnioskodawcy w tym zakresie. 1)  „Na podstawie danych wejściowych następuje analiza zapytania ofertowego klienta. Na podstawie tej analizy powstaje zestawienie wymagań ustalonych przez klienta oraz wymagań nieustalonych przez klienta a zdefiniowanych jako niezbędne do realizacji wyrobu. 2)  W etapie przeglądu uczestniczą przedstawiciele poszczególnych działów (projektanci, technologowie, zakupów) oraz jeśli jest to wymagane przedstawiciele dostawców. 3)  Przegląd jest wykonywany podczas etapu ofertowania, przy akceptacji zamówienia oraz podczas każdej zmiany w umowie.”   W przypadku Zamówienia C., Wnioskodawca przeprowadza analizę wykonalności oraz dobór technologii na podstawie kształtu pociągu/wyrobu oraz wymaganych materiałów. W tej fazie Wnioskodawca wykorzystuje swoją wiedzę i łączy umiejętności w celu stwierdzenia zakresu możliwych procesów technologicznych pozwalających na osiągnięcie efektu oczekiwanego przez klienta.   Innowacyjność Zamówienia C. polega w szczególności na rozwoju technologii wytwarzania poszycia pociągu. W Dziele Rozwoju Technologii, po przeprowadzeniu odpowiednich analiz, dokonuje się doboru materiału do wytwarzania form w technologii alternatywnej - w tym wypadku (…). Technologia ta, innowacyjna w skali przedsiębiorstwa, pozwala Wnioskodawcy na znaczące obniżenie kosztu i czasu wytworzenia elementów kompozytowych oraz narzędzia, niezbędnego do wytworzenia elementów kompozytowych oraz skrócenie czasu produkcji wyrobu, przez co obniżony zostaje całkowity koszt projektu. Jednocześnie spełnione są inne wymogi stawiane przez Zamawiającego, takie jak wymogi mechaniczne, czy palnościowe elementów kompozytowych. Wnioskodawca podkreśla, że innowacyjność w rozwoju zastosowanej technologii, jest tym większa, że u innych podmiotów konkurencyjnych w branży, stosowane są wolniejsze technologie, które wymagają dużych nakładów czasu pracy do wytworzenia poszycia, przy niższym koszcie wytworzenia narzędzia niezbędnego do wytworzenia wyrobu.   Po negocjacjach ofertowych i akceptacji oferty, następuje kolejna faza procesu polegająca na projektowaniu i wytworzeniu narzędzi koniecznych to wytworzenia elementów kompozytowych. W przypadku Zamówienia C. Wnioskodawca otrzymuje od Zamawiającego projektu (…) pociągu na podstawie którego zespół Pracowników w postaci Inżynierów Konstruktorów, dokonuje projektowania nowych, indywidualnie dopasowanych pod konkretny projekt badawczo - rozwojowy narzędzi. Narzędzia wykonywane są, ze specjalnie dobranych pod Zamówienie, gatunków materiałów (np.: stali), które z jednej strony pozwalają na osiągnięcie zamierzonych rezultatów w wytworzeniu wyrobów (mechanika, wymiary, płynięcie materiału), a z drugiej strony znacząco obniżają koszty wytworzenia samego narzędzia, przez co Wnioskodawca może oferować konkurencyjne wyroby. Prace badawczo - rozwojowe w tej fazie procesu, obejmują optymalizację zarówno narzędzi jak i całego procesu produkcyjnego wyrobów, podnosząc ich wydajność, ergonomię i bezpieczeństwo. Po wstępnej akceptacji przeprowadzane są serie próbne narzędzi, wykonywane pomiary. Wytworzony dokument (…), kończy wdrożenie narzędzi do produkcji oraz wykorzystanie narzędzi do realizacji opracowanego dla klienta procesu produkcji wyrobu.   Narzędzia projektowane oraz wykonywane są przez Pracowników Wnioskodawcy. Zdarzają się jednak projekty (Zamówienie C. był takim projektem), w którym Wnioskodawca zleca podmiotom zewnętrznym wykonanie części narzędzi z uwagi na swoje możliwości wytwórcze.   W przypadkach gdy istnieje potrzeba wytworzenia narzędzi u dostawców (głównie ze względu na moc maszyn (…)) Wnioskodawca przekazują do dostawcy pełną dokumentację konstrukcyjną do wykonania narzędzia.   Nabywane lub wytwarzane narzędzia nie stanowią dla Wnioskodawcy środków trwałych lecz bieżące koszty produkcji wyrobów. Wytworzone narzędzia mogą być odsprzedawane do Zamawiającego ale pozostają u Wnioskodawcy w celu realizacji produkcji seryjnej, a po jej zakończeniu są wycofane z użycia i przechowywane na wypadek zabezpieczenia mocy na wykonanie części zamiennych, w czasie cyklu życia projektu, przez okres do (…) lat od daty akceptacji kontraktu. Narzędzia wytworzone w projekcie nie są i nie mogą być wykorzystywane w kolejnych projektach badawczo - rozwojowych z uwagi na to, że są indywidualnie projektowane i wytwarzane pod konkretne Zamówienie.   Kolejna faza procesu polega na wdrożeniu do produkcji. Wnioskodawca dokonuje zakupów materiałów, surowców, komponentów specjalistycznych dla potrzeb wytworzenia wyrobów. Wnioskodawca zleca laboratoriom zewnętrznym, m.in. Uczelniom Wyższym na Wydziale Inżynierii Mechanicznej i Informatyki, Instytut Technologii Mechanicznych wykonanie testów materiału, który musi spełniać najwyższe standardy jakości i bezpieczeństwa tj. odporności na ogień (…) oraz parametry mechaniczne.   Następnie faza procesu to analizy (…). Jest to kluczowa faza w procesie zarządzania projektami u Wnioskodawcy, zgodna z procesem zapewnienia jakości (…). Do zamknięcia tej fazy procesu potrzeba zatwierdzonych narzędzi, surowców i procesów. Na tym etapie tworzone są także dodatkowe instrukcje do poprawnego wykonania każdego etapu produkcyjnego wyrobu oraz weryfikacji jakości wyrobu. Kolejna faza procesu to wykonanie pierwszych sztuk wyrobu w warunkach produkcyjnych. Oznacza to produkcję krótkiej serii wyrobów w celu sprawdzenia, czy wszystkie elementy procesu zostały odpowiednio przygotowane do uruchomienia serii wyrobów. Wytworzona próbna seria wyrobu podlega próbom technologicznym dla sprawdzenia czy osiągnięty został zamówiony poziom funkcjonalności, a także czy nie doszło do powstania usterek. Na tym etapie wnoszone są ewentualne poprawki. Ten etap również wymaga twórczego wkładu Pracowników w rozwiązywanie problemów oraz wprowadzanie modyfikacji dla uniknięcia ewentualnych wadliwych rozwiązań.   Ostatnia faza procesu to formalne zatwierdzenie (…), czyli zatwierdzenie pierwszych próbnych partii wyrobów. Sprawdzane są w szczególności zapisy całego procesu, co potwierdza czy proces jest kontrolowany i stabilny oraz zatwierdzane są wyroby, tzn. określa się, czy spełnione są wymogi techniczne i jakościowe wyrobów.   Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzone przez niego prace rozwojowe ulegają zakończeniu z momentem zatwierdzenia pierwszych próbnych partii wyrobów i rozpoczęcia produkcji seryjnej.   Każdy z powyższych etapów procesu jest w sposób odpowiedni dokumentowany u Wnioskodawcy, co pozwala m.in. ewidencję nakładu czasu pracy Pracowników i materiałów wykorzystanych na realizację danego projektu. Wykonując dany projekt, Wnioskodawca posiada obok harmonogramu również kalkulację oferty/projektu, dla możliwości ustalenia zarówno spodziewanego terminu zakończenia prac, jak i kosztów związanych z realizacją konkretnego projektu, niezbędnych dla ustalenia zysku ze sprzedaży.   Wszystkie fazy procesu prowadzące u Wnioskodawcy do doboru innowacyjnej technologii, po projektowanie i produkcję narzędzi niezbędnych do wytworzenia wyrobu, aż po wytworzenie wyrobów i zatwierdzenie próbnych jego partii (faza (…)) nie ma charakteru mechanicznego ani odtwórczego. Wnioskodawca w oparciu o przedłożoną ofertę i podstawowe parametry, jakie otrzymuje od Zamawiającego, przygotowuje odpowiednią technologię wytworzenia wyrobu, następnie spersonalizowane narzędzia niezbędne do wytworzenia wyrobu, aż wreszcie dopasowane do potrzeb Zamawiającego wyroby w postaci elementów kompozytowych.   Wnioskodawca podkreśla, że jego zdaniem wszystkie przedstawione w stanie faktycznym fazy procesu, aż do zatwierdzenia pierwszych próbnych partii wyrobów i uruchomienia produkcji seryjnej, składają się na działalność badawczo - rozwojową Wnioskodawcy. Oczywiście działalność Wnioskodawcy prowadząca do uzyskania konkretnych wyników dotyczących stosowanej technologii, może być w pewnym zakresie zaadoptowana w realizacji kolejnych projektów badawczo-rozwojowych. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opisana w opisie stanu faktycznego nie ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły.   Dla zapewnienia najwyższej jakości oferowanych wyrobów w postaci elementów kompozytowych, Pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują posiadaną wiedzę w celu zdobycia oraz pogłębienia koniecznych kompetencji, a także wykorzystują wcześniej posiadane informacje wraz z umiejętnościami dla udoskonalenia każdego kolejnego projektu.   Takie działania mieszczą się, zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie prac rozwojowych, bowiem stosowana technologia wytwarzania narzędzi i wyrobów opiera się na nabywaniu (dzięki pracom nad ich zaprojektowaniem oraz wykonaniem pracownicy zaangażowani w cały proces zdobywają informacje o różnych sposobach ich wytwarzania, potrzebach poszczególnych branż, nowych technologiach, itp.), łączeniu (nabyta w całym procesie wiedza wzbogaca jej zasoby, które wcześniej posiadali pracownicy Wnioskodawcy), kształtowanie (dzięki tworzeniu innowacyjnych, nowych technologii oraz powstałych na ich bazie wyrobów pracownicy Wnioskodawcy sami opracowują pewne rozwiązania technologiczne, które stanowią dla nich pewną nowość) i wykorzystywanie (nie da się bowiem stworzyć nowego wyrobu bez wykorzystania wiedzy w tym zakresie - wytworzenie elementów kompozytowych pod indywidualne zlecenie Zamawiającego, jest procesem skomplikowanym, niemożliwym do przeprowadzenia przez osoby nieposiadające w tym zakresie odpowiednich informacji oraz umiejętności) dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Służą one do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych wyrobów. Każdy bowiem zaprojektowany oraz wytworzony element kompozytowy w tym zaprojektowane i wytworzone narzędzie niezbędne do powstania wyrobu, stanowi autorskie rozwiązanie pracowników Wnioskodawcy, poszerzając ostatecznie ofertę Wnioskodawcy.   Jednocześnie każdy wyrób różni się od tych wcześniej wytworzonych, ponieważ stanowi wynik realizowania prac na zlecenie klientów z różnych branż, z różnymi potrzebami, różnych procesów oraz różnych technologii. Dzięki prowadzonym pracom i wdrażaniu w ich ramach różnorodnych rozwiązań, naturalnie tworzone są nowe procesy technologiczne, nie tylko usprawniające prace, ale również poszerzające ich zakres.   Wnioskodawca w związku z opisaną powyżej działalnością wytwarzania nowych wyrobów, ponosi następujące rodzaje kosztów (poniższy katalog kosztów nie ma charakteru zamkniętego, a dotyczy tych pozycji, które są przedmiotem zapytania Wnioskodawcy): ·  koszty zatrudnienia pracowników w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych oraz koszty składek z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. i o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek. Podkreślić należy, że w ramach obowiązków pracowniczych pracownicy mogą wykonywać również inne czynności, niezwiązane bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca prowadzi więc ewidencję czasu pracy pracowników, z której wynika, jaka część czasu pracy poświęcona jest na wykonywanie obowiązków związanych z uczestniczeniem w konkretnych projektach związanych z działalnością badawczo-rozwojową. Na tej podstawie Spółka dokonuje wyodrębnienia wynagrodzenia pracownika przypadającego na wykonywanie czynności związanych z działalnością badawczo- rozwojową; ·  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową (w tym materiałów i surowców związanych z projektowaniem i wytworzeniem narzędzi wykorzystywanych do wykonania wyrobów); ·  nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w postaci narzędzi wykorzystywanych do wykonania wyrobów. Nabywane lub wytwarzane narzędzia nie stanowią dla Wnioskodawcy środków trwałych w rozumieniu art. 16a ustawy CIT, lecz bieżące koszty produkcji; · nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca zastrzega, że nabycie usługi wykorzystywania aparatury naukowo badawczej od laboratoriów, nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą. Wnioskodawca zleca laboratorium zewnętrznym wykonanie testów materiału bezpośrednio związanego z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową typu: palność, parametry mechaniczne; ·       odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. W związku z tym, że niektóre środki trwałe używane są przez Wnioskodawcę także w celach związanych z działalnością operacyjną, niestanowiącą działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca na podstawie ewidencji pomocniczej, ustala, jaka część odpisów amortyzacyjnych od danych środków trwałych faktycznie dotyczy prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej.   Ze względu na zakres prowadzonej działalności, Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, tj. dokonać odliczenia kosztów Działalności B+R zgodnie z art. 18d oraz 18e ustawy o CIT w oparciu o definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. W związku z tym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że: · prowadzona działalność w postaci wytwarzania nowych wyrobów nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 26 lit. a ustawy o CIT; ·       prowadzona działalność w postaci wytwarzania nowych wyrobów wraz z fazą procesu polegającą na projektowaniu i wytwarzaniu narzędzi niezbędnych do wytworzenia wyrobów, stanowi działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe; ·       dopełniony zostanie obowiązek formalny wskazany w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT; ·       Wnioskodawca zamierza odliczyć koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT; ·       Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej; ·       Wnioskodawca nie uzyskał w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji; ·       Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego; · wszystkie opisane w stanie faktycznym wydatki stanowią i zostaną zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodu.   W odpowiedzi na wezwanie z 5 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDIP2-1.4010.190.2020.1.JF Wnioskodawca pismem z 13 sierpnia 2021 r. uzupełnił braki formalne wniosku.   W odpowiedzi na zadane pytania Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, że:   1.  Jakiego okresu/lat dotyczy przedmiot zapytań Wnioskodawcy?   Wnioskodawca działa w branży przemysłowej szczególnie na potrzeby producentów środków transportowych. Ze względu na wysoką konkurencyjność branży, rosnące oczekiwania klientów oraz dynamiczny rozwój technologii, aby sprostować wymaganiom rynkowym, Wnioskodawca od wielu lat w sposób ciągły prowadzi prace, które kwalifikuje jako prace badawczo - rozwojowe. Działalność kwalifikowana przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo - rozwojowa jest prowadzona w ramach Działu Rozwoju Technologii (wcześniej R&D). Dla projektów badawczo - rozwojowych Spółka prowadzi stosowną dokumentację m.in. ewidencję czasu pracy pracowników wykonujących działalność badawczo - rozwojową. Wnioskodawca we wniosku o interpretację przedstawił jeden, przykładowy projekt badawczo - rozwojowy nazwany „C.”. Jednak Wnioskodawca w sposób systematyczny, od wielu lat prowadzi zaawansowane prace twórcze w celu rozwoju lub ulepszenia istniejącej technologii bądź tworzenia nowych i ulepszonych wyrobów. Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo - rozwojową, określonej w art. 18d-e ustawy CIT za 2021 r. i w tym celu złożyć stosowne załączniki do deklaracji rocznej w podatku dochodowym od osób prawnych, jak również Wnioskodawca planuje stosować ulgę na działalność badawczo - rozwojową w kolejnych latach. Ponadto, w związku z tym, że Wnioskodawca wdrożył procedury' dotyczące zastosowania ulgi na działalność badawczo - rozwojową również w latach wcześniejszych, prowadzi ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT, w przypadku uzyskania w odpowiedzi na wniosek o interpretację indywidualną potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy w formie pozytywnej interpretacji indywidualnej, wówczas Wnioskodawca rozważa zastosowanie ulgi na działalność badawczo-rozwojową również w rozliczeniu za lata 2018 - 2020, poprzez złożenie korekt deklaracji oraz uzupełnienie o załącznik CIT-BR.   2.  Czy Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień przedmiotowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?   Wnioskodawca nie korzysta / nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy CIT.   3.  Jeżeli Wnioskodawca korzysta z ww. zwolnień podatkowych, to czy zamierza dokonać odliczeń przysługujących jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie były/nie są/nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku?   Nie dotyczy Wnioskodawcy.   4.  Czy Wnioskodawca uzyskuje/będzie uzyskiwał również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?   Wnioskodawca uzyskuje i będzie uzyskiwał przychody z zysków kapitałowych. W stosunku do przychodów z zysków kapitałowych, Wnioskodawca nie będzie korzystać z odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo - rozwojową.   5.  Czy przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wyłącznie prace B+R realizowane przez Wnioskodawcę?   Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wyłącznie prace badawczo — rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę.   6.  Czy podjęta działalność stanowiąca przedmiot zapytania obejmuje działalność polegającą na badaniach naukowych, to należy wyjaśnić, czy były/są/będą to badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.   Podjęta działalność badawczo - rozwojowa Wnioskodawcy nie obejmuje badań naukowych.   7.  Jeżeli podjęta działalność stanowiąca przedmiot zapytania obejmuje działalność polegającą na pracach rozwojowych to należy wskazać, czy były/są/będą to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. czy Spółka w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.   Podjęta działalność badawczo - rozwojowa Wnioskodawcy obejmuje prace rozwojowe. Prace rozwojowe, które były / są / będą prowadzone spełniają definicje prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.   8.  Czy wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prac, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić: a.    rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych? b.    czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług? c.     innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych ?   Podjęta działalność badawczo - rozwojowa Wnioskodawcy była / jest / będzie działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace badawczo - rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę nie miały / nie mają / nie będą miały charakteru prac rutynowych czy okresowych zmian oraz ich celem nie było / nie jest / nie będzie utrzymanie czy obsługa już wdrożonych rozwiązań technologicznych i produktów. Czynności wdrożeniowe oraz pozostałe czynności po zakończeniu prac rozwojowych w danym projekcie nie były / nie są / nie będą przez Wnioskodawcę klasyfikowane jako prace badawczo - rozwojowe.   9.  Jeżeli, któreś z ww. prac Spółka zamierza uznać za prace B+R, proszę wymienić enumeratywnie zakres tych prac (czynności) i jednocześnie wskazać: a.  czy Spółka jest/będzie w stanie wykazać ich bezpośredni związek z pracami badawczo- rozwojowymi w ramach konkretnego etapu tych prac w ramach konkretnego projektu? oraz b.  czy czynności te wypełniają znamiona prac badawczo-rozwojowych, tj. a.  jeżeli obejmują działalność polegającą na badaniach naukowych, to należy wyjaśnić czy są to: ·       badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce); ·       badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce)?, ii.           jeżeli obejmują prace rozwojowe, tj. czy obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług (art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce)?   Wnioskodawca nie zamierza rutynowych i okresowych zmian, a także prac związanych z utrzymaniem i obsługą już wdrożonych rozwiązań i produktów uznać za prace badawczo - rozwojowe. Tak samo, Wnioskodawca nie zamierza czynności wdrożeniowych oraz innych prac spoza prac badawczo - rozwojowych dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo - rozwojowych, uznać za prace badawczo - rozwojowe.   10.              Czy w ramach prac, które Spółka ma zamiar uznać za prace B+R, Spółka w sposób systematyczny opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących?   Realizowane prace badawczo - rozwojowe Wnioskodawcy są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii i harmonogramów określanych przez dedykowanych Pracowników posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe. Prace badawczo – rozwojowe są ewidencjonowane u Wnioskodawcy w wewnętrznym, elektronicznym systemie w formie projektów. Prace badawczo - rozwojowa dotyczą opracowywania nowych lub ulepszonych procesów technologicznych i wyrobów. Każdy nowy projekt w ramach prac badawczo - rozwojowych wymaga innych rozwiązań technologicznych, które nie występowały przy innych projektach Wnioskodawcy bądź są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących winnych projektach. Projekty Wnioskodawcy dopasowywane są do indywidualnych wymagań klientów, pod konkretną specyfikację zamówienia, co każdorazowo wiążę się z wykonywaniem prac twórczych, które pozwalają na zrealizowanie innowacyjnego dla Wnioskodawcy projektu.   11.              Czy ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej będą zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów danego roku?   Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, będące przedmiotem pytań, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi na działalność badawczo - rozwojową, będą przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.   12.              Czy ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej ponosi ze środków własnych, które nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?   Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo - rozwojowej, Wnioskodawca ponosi ze środków własnych, które nie są zwracane ani odliczane od podstawy opodatkowania.   13.              Czy w ramach prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa we wniosku Wnioskodawca zatrudnia także osoby na umowy zlecenia, umowy o dzieło i czy zaliczenie wynagrodzenia wypłacanego ww. osobom do kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy jest także przedmiotem pytania?   Wnioskodawca w ramach prowadzenia działalności badawczo - rozwojowej zatrudnia pracowników na umowy o pracę. Osoby zaangażowane w projekty muszę posiadać specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje niezbędne do wykonania swoich obowiązków. W niektórych projektach, stanowiących działalność badawczo - rozwojową, Wnioskodawca zatrudniał / zatrudnia / może zatrudniać osobę na umowę o dzieło. Jest to współpraca doraźna, polegająca na przeprowadzaniu testów wstępnych, nieakredytowanych lub/i nieznormalizowanych. Zaliczenie wynagrodzenia osoby zatrudnionej na umowę o dzieło do kosztów kwalifikowanych, jest także przedmiotem pytania Wnioskodawcy.   14.              Jakie składniki wchodzą w skład wynagrodzenia osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło lub umowy zlecenia, wykonujących czynności związane z działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawcy i czy stanowią należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz odpowiednio art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?   W skład wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę na umowę o pracę, wykonujących czynności związane z działalnością badawczo - rozwojową Wnioskodawcy, wchodzą następujące składniki: wynagrodzenie zasadnicze, premia regulaminowa, dodatek funkcyjny, premiazadaniowa, nagroda. W przypadku pracownika zatrudnianego doraźnie przez Wnioskodawcę na umowę o dzieło, składnikiem wynagrodzenia jest wyłącznie wynagrodzenie zasadnicze ustalone pomiędzy Wnioskodawcą a wykonawcą dzieła. Wynagrodzenie pracowników zatrudnionych na umowę o pracę, Wnioskodawca kwalifikuje do źródła przychodów - przychody ze stosunku pracy. Natomiast wynagrodzenie pracownika zatrudnionego doraźnie przez Wnioskodawcę na umowę o dzieło, Wnioskodawca kwalifikuje do źródła przychodów - przychody z działalności wykonywanej osobiście.   15.              Czy wszystkie wskazane w odpowiedzi na pytanie powyżej wydatki oraz składki ZUS poniesione z tytułu wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę (w części finansowanej przez pracodawcę) oraz umowy o dzieło i umowy zlecenia dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć pracowników Spółki realizujących prace badawczo-rozwojowe?   Wszystkie wydatki oraz składki ZUS poniesione z tytułu wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę (w części finansowanej przez pracodawcę) oraz umowy o dzieło, dotyczyły/ dotyczą/ będą dotyczyć pracowników Wnioskodawcy realizujących prace badawczo-rozwojowe.   16.              Czy ww. pracownicy realizowali/realizują/będą realizować wyłącznie prace badawczo- rozwojowe? Jeżeli nie, to czy koszty kwalifikowane Wnioskodawca zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali zadania w ramach prac badawczo- rozwojowych?   Pracownicy realizowali / realizują / będą realizować zarówno prace badawczo - rozwojowe jak i inne prace nie mieszczące się w definicji ustawowej działalności badawczo - rozwojowej. Wynagrodzenia pracowników odliczane będą w ramach ulgi badawczo - rozwojowej jedynie w części, w jakiej pracownicy realizują zadania w ramach prac badawczo - rozwojowych. Wnioskodawca dysponuje ewidencją czasu pracy, która w jasny i bezsprzeczny sposób wskazuje, ile godzin poświęcił dany pracownik na działalność badawczo - rozwojową.   17.              Czy w przypadku wystąpienia ewentualnie: nagród, dodatków, w tym również jeżeli wystąpią premie itp. składników wynagrodzenia pracownika, stanowiły/stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R Spółki i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności pracownika?   W przypadku nagród, dodatków, premii, czyli dodatkowych składników wynagrodzenia, składniki te stanowiły / stanowią / będą stanowić koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami badawczo - rozwojowymi Wnioskodawcy i nie będą obejmowały wynagrodzenia za czas nieobecności pracownika.   18.              Czy wystąpią w Spółce koszty diet i innych należności za czas podróży służbowej pracowników? Jeżeli tak proszę wskazać, czy związane były/są/będą wyłącznie bezpośrednio z realizacją prac badawczo-rozwojowych?   W ramach prac badawczo - rozwojowych Wnioskodawcy, pracownicy nie odbywają podróży służbowych. W konsekwencji nie występują u Wnioskodawcy koszty diet i innych należności za czas podróży pracowników realizujących projekty wchodzące w działalność badawczo - rozwojową Wnioskodawcy.   19.              Czy w skład wynagrodzeń pracowników wchodziły/wchodzą wynagrodzenia za urlopy i za czas nieobecności w pracy, oraz czy Spółka zamierza uznać je w tej części za koszty kwalifikowane oraz czy są one przedmiotem pytania Nr 2?   W skład wynagrodzeń pracowników zatrudnionych u Wnioskodawcy na umowę o pracę, wchodziły / wchodzą / będą wchodzić wynagrodzenia za urlopy i za czas nieobecności w pracy. Wnioskodawca nie zamierza jednak uznać za koszt kwalifikowany wynagrodzeń pracowników wykonujących prace badawczo - rozwojowe za czas nieobecności w pracy. Wynagrodzenia za czas nieobecności pracownika jako koszt kwalifikowany, nie są przedmiotem pytania nr 2 Wnioskodawcy.   20.              Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią/będą stanowić koszt kwalifikowany, wyłącznic w części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne były/są/będą wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej?   Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych były / są / będą stanowić koszt kwalifikowany, wyłącznie w części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne były / są / będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej.   21.              Czy ostatnim etapem prac, które Spółka chce uznać za prace B+R jest formalne zatwierdzenie (…)?   Faza procesu tzw. (…), czyli formalne zatwierdzenie przez Wnioskodawcę próbnych partii wyrobu, jest ostatnim etapem prac, które Wnioskodawca uznaje za prace badawczo - rozwojowe.   22.              Czy zlecane przez Państwa laboratorium zewnętrznym wykonanie testów materiału bezpośrednio związanego z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową typu: palność, parametry mechaniczne, stanowią nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej czy też stanowią koszty kwalifikowane z tytułu ekspertyzy, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o który m mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej. Jeżeli nie to proszę o wskazanie jakiego rodzaju koszt o który m mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią ww. wydatki?   Zlecane przez Wnioskodawcę laboratoriom zewnętrznym wykonanie testów materiału bezpośredniozwiązanego z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową typu: palność, parametry mechaniczne, stanowią dla Wnioskodawcy nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej.   23.              Czy nabywane i wytwarzane narzędzia stanowią materiały i surowce. Jeżeli nie to proszę o wskazanie jakiego rodzaju koszt o który m mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią ww. wydatki?   Narzędzia wytwarzane przez Wnioskodawcę są projektowane i wytwarzane pod konkretny projekt badawczo - rozwojowy. Materiały nabywane przez Wnioskodawcę niezbędne do wytworzenia narzędzi (np. stal), stanowią dla Wnioskodawcy materiały i surowce. Zdarzają się jednak projekty badawczo - rozwojowe, w których z uwagi głównie na moc maszyn (…), Wnioskodawca dokonuje nabycia narzędzi od podmiotu zewnętrznego. Wnioskodawca przekazuje wówczas podmiotowi zewnętrznemu, pełną dokumentację konstrukcyjną niezbędną do wykonania narzędzi. Nabyte narzędzia, Wnioskodawca uznaje za nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.   W związku z powyższym zadano następujące pytania.   1.  Czy opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 CIT, a tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d CIT ? 2.  Czy ponoszone przez Wnioskodawcę i opisane w stanie faktycznym koszty związane z działalnością badawczo - rozwojową stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 CIT w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie w jakim nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie?   Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia nowych wyrobów, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT i tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT.   Ponoszone przez Wnioskodawcę i opisane w stanie faktycznym koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową stanową koszt kwalifikowany i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 CIT w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie w jakim nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.   Definicja działalności badawczo-rozwojowej została zamieszczona w art. 4a pkt 26 CIT. Zgodnie z treścią tej regulacji, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Posługując się pojęciami badań naukowych i prac rozwojowych na gruncie CIT ustawodawca odwołuje się do regulacji ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o CIT). Zgodnie z właściwymi przepisami Prawa o szkolnictwie wyższym przez: I.            badania naukowe rozumie się działalnością obejmującą: 1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. II.          prace rozwojowe rozumie się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.   Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, aby dana działalność stanowiła działalność badawczo- rozwojową muszą zostać spełnione następujące przesłanki: ·       musi to być działalność twórcza, ·       działalność taka obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe. ·       działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny, ·       działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.   Przechodząc do pierwszej z przesłanek, uznania działalności za badawczo - rozwojową, powinna ona mieć twórczy charakter. Twórczy charakter działalności odznacza się tym, że realizowane prace mają na celu tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie podatnika. W ujęciu negatywnym, twórczy charakter działalności badawczo - rozwojowej wyklucza wszelkie rutynowe zmiany w produktach lub procesach. Głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę czynności badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych wyrobów na indywidualne zlecenie Zamawiającego, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i specjalistycznej wiedzy swoich Pracowników.   Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego opisanego we wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na celu projektowanie i wytwarzanie wyrobów, jak również projektowanie i wytwarzanie narzędzi wykorzystywanych przy realizowaniu prac, odznaczają się twórczym charakterem. Wniosek ten wynika z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do powstania nowego, oryginalnego produktu. Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję Pracowników Wnioskodawcy oraz o testy i wdrożenie samodzielnie wykonanych wyrobów (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań). Zamawiający określa kształt wyrobu oraz podstawowe wymagania materiałowe. Natomiast dobór odpowiedniej technologii wykonania wyrobu jest definiowana w całości przez Wnioskodawcę od etapu koncepcyjnego.   Po drugie, czynności opisane w stanie faktycznym polegające na wytworzeniu nowego wyrobu, stanowią zdaniem Wnioskodawcy prace rozwojowe. W efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.   Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzone przez niego prace polegające na wytworzeniu na zamówienie Zamawiającego dedykowanego dla niego wyrobu, a także prace polegające na wytworzenie specjalistycznych, indywidualnych narzędzi niezbędnych do realizacji projektu, z wykorzystaniem innowacyjnych rozwiązań technologicznych, powstających zarówno w fazie projektowej, jak i w fazie wykonawczej procesu wykonywania danego wyrobu wpisują się w prace rozwojowe.   Opisywana przez Wnioskodawcę działalność prowadzi do stworzenia nowych produktów cechujących się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii. Proces produkcji stosowany przez Wnioskodawcę nie jest w żadnym stopniu mechaniczny lub zrutynizowany, ale wymaga aktywnego i twórczego podejścia dla umożliwienia wykonania produktu zgodnego z zamówieniem Zamawiającego. Każdorazowo realizacja danego projektu w postaci nowego wyrobu, zarówno na etapie projektowania narzędzi, jak i na etapie przygotowania produkcji, nieodłącznie związana jest z wykorzystaniem i łączeniem dostępnej Pracownikom wiedzy oraz umiejętności, i co do zasady wymusza nabycie nowych informacji i umiejętności lub ich twórcze i niekonwencjonalne wykorzystanie i połączenie. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzone przez niego prace rozwojowe ulegają zakończeniu z momentem rozpoczęcia produkcji seryjnej nowego wyrobu.   Dodatkowo Wnioskodawca podkreśla, że opisane w stanie faktycznym prace rozwojowe ukierunkowane są na nowe odkrycia, to jest na wykorzystywaniu nowych, innowacyjnych technologii, w tworzeniu produktów - działalność ta ma charakter nowatorski, ponieważ umożliwia i polega na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych technologii stosowanych w produkcji elementów kompozytowych. W toku wykonywania projektu wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez Pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technologicznych. Należy także podkreślić, że wiedza pracowników jest każdorazowo pogłębiana na potrzeby realizacji danego projektu z uwagi na to, że każdy nowy projekt, który kończy się wyprodukowaniem nowego wyrobu jest unikatowy i wymaga innych rozwiązań technologicznych.   Działalność Wnioskodawcy w ramach realizowanych projektów ma także systematyczny charakter. Systematyczny charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w przyszłości. Wnioskodawca z przeprowadzonych projektów sporządza raporty. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektu. Projekty prowadzone przez Wnioskodawcę są projektami prowadzonymi w sposób systematyczny.   Ponadto, Wnioskodawca zauważa, że cały cykl - od przyjęcia zapytania ofertowego/zainicjowania nowego projektu, aż do zatwierdzenia pierwszych próbnych serii wyrobów - stanowi nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek, tworzą one spójny, systematyczny proces pozwalający na finalne stworzenie produktu. Opracowanie nowego produktu nie byłoby, bowiem możliwe bez opracowania koncepcji, stworzenia projektu narzędzi i ich wytworzenia, fazy testów materiałów oraz kontroli jakości od strony jej funkcjonalności oraz przeprowadzenia wielu badań. W konsekwencji między fazami procesu istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo - skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku systematyczności.   Reasumując, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu nowych wyrobów w postaci elementów kompozytowych na indywidualne zlecenie klientów wpisują się w definicję prac badawczo-rozwojowych, ponieważ ma charakter twórczy, jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, nie wprowadza zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, jest prowadzona w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty dążą do stworzenia czegoś innowacyjnego, a mianowicie innowacyjnego nowego produktu. Bez znaczenia pozostaje również przy tym fakt, że produkt jest wykonywany na zlecenie Zamawiającego, bowiem Wnioskodawca od Zamawiającego otrzymuje jedynie podstawowe parametry wyjściowe dotyczące kształtu oraz materiałów. Wnioskodawca nie ma pewności co do wyniku końcowego prowadzonych prac. Wtoku wykonywanych prac napotykane są różnego rodzaju trudności i przeszkody techniczne, które skutkują koniecznością modyfikowania przyjętych wcześniej założeń technologicznych.   Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym działalność w zakresie prac rozwojowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu CIT i tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ustawy CIT.   Zgodnie z art. 18d ust. 1 CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej kosztami kwalifikowanymi. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.   Na podstawie art. 18d ust. 2 CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: 1)  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2)  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; 3)  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; 4)  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4; 4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4; 5)  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na: a)  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, b)  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, c)  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie, d)  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego. Natomiast stosowanie do art. 18d ust. 3 CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.   Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.   Zgodnie z art. 18d ust. 8 CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.   W myśl art. 18d ust. 7 pkt 3 CIT, podatnicy są uprawnieni do odliczenia 100% kwoty kosztów uzyskania przychodów stanowiących wydatki poniesione na działalność rozwojową.   Zgodnie z art. 18e CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu.   Co więcej, art. 9 ust. 1b CIT, wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności badawczo - rozwojowej.   W konsekwencji, podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że: ·       poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT ·       koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT; ·       koszty działalności badawczo - rozwojowej mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy CIT; ·       w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo- rozwojowej; ·       wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie CIT; ·       koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.   Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione koszty pracownicze związane z zatrudnianiem osób realizujących działalność badawczo-rozwojową, tj.: wynagrodzenie podstawowe, wynagrodzenie za nadgodziny, ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy, premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów Spółki, stanowią, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, stanowią koszty kwalifikowane, w proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności badawczo - rozwojowej w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu. Wnioskodawca będzie dysponować ewidencją czasu pracy, która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęci dany pracownik na działalność przy projektach badawczo - rozwojowych, jeżeli pracownik zajmować się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszarów badawczo - rozwojowych.   Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że możliwe będzie również określenie którzy Pracownicy biorą udział w realizacji danego projektu, całkowitej liczby godzin zaangażowania Pracowników biorących udział w danym projekcie.   Do kosztów kwalifikowanych, Wnioskodawca może zaliczyć także nabyte materiały, które są wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca wskazuje, iż ze względu na wymóg określony w art. 9 ust. 1b CIT, koszty nabytych materiałów uznanych za koszty kwalifikowane, będą wynikać z ewidencji pomocniczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.   Za koszt kwalifikowany na mocy art. 18d ust. 2 pkt 2a CIT, uznaje się także wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych. Wnioskodawca po przyjęciu oferty przez Zamawiającego dokonuje projektowania, wykonania i wdrożenia narzędzi niezbędnych do wykonania prototypu produktu. Zdarza się, że wykonanie narzędzi, Wnioskodawca zleca specjalistycznym firmom zewnętrznym.   Pojęcie „sprzęt specjalistyczny” nie zostało zdefiniowane w ustawie CIT (ustawodawca wskazał jedynie przykładowe wyliczenie rodzajów sprzętu, tj. naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe), niemniej jednak, doktryna prawa podatkowego wskazuje, że przez „sprzęt specjalistyczny” powinno się rozumieć sprzęt, którego zastosowanie jest ściśle związane z działalnością badawczo - rozwojową. Ustalenie, czy nabyty sprzęt stanowi „sprzęt specjalistyczny” powinno także uwzględniać specyfikę branży, której dotyczą badania (tak: K. Gil, A. Obońska, A. Waclawczyk, A. Walter., Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Warszawa 2019, s. 1064).   W stanie faktycznym opisanym w niniejszym wniosku, narzędzia bez wątpienia stanowią sprzęt specjalistyczny, ponieważ ich zastosowanie ogranicza się ściśle do produkcji testowej produktu. Narzędzia są wykorzystywane jedynie dla celów produkcji konkretnego wyrobu, zatem warunek wykorzystywania ich w działalności badawczo - rozwojowej jest spełniony. Nabywane lub wytwarzane narzędzia nie stanowią dla Wnioskodawcy środków trwałych w rozumieniu art. 16a ustawy CIT.W konsekwencji, koszty nabycia narzędzi od firm zewnętrznych stanowią koszty kwalifikowane ulgi badawczo - rozwojowej.   Stosownie do art. 18d ust. 2 pkt 4 CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4. Wnioskodawca ze względu na ograniczone możliwości organizacyjno-finansowe, w niektórych przypadkach w ramach prowadzonych projektów badawczo - rozwojowych korzysta usługowo z aparatury podmiotów trzecich, zlecając im przygotowanie testów materiału wykorzystywanego w działalności badawczo - rozwojowej, typu: palność czy parametry mechaniczne.   W ocenie Wnioskodawcy nabycie usług testowania materiału wykorzystywanego w procesie produkcji nowego wyrobu, stanowi koszt kwalifikowany ulgi badawczo - rozwojowej.   Ponadto w piśmie z dnia 13 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił własne stanowisko dotyczące zlecania laboratoriom zewnętrznym wykonania testów materiału bezpośrednio związanego z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową typu: palność, parametry mechaniczne. Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wykorzystania specjalistycznej aparatury, które ponoszone są w ramach prac zlecanych zewnętrznym podmiotom niepowiązanym jak np. testy materiału, stanowią nakłady na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i stanowią tym samym koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT. Należy wskazać, że termin „aparatura naukowo-badawcza” nie posiada definicji ustawowej w ustawie CIT, w związku z tym, należy rozumieć go w znaczeniu językowym, tj. jako aparaturę służącą zdefiniowanej w ustawie o CIT działalności badawczo-rozwojowej. Nie ulega wątpliwości, że nabywane od podmiotów zewnętrznych usługi wchodzą w zakres tej działalności, jest to bowiem istotny element realizacji prac rozwojowych i wpływa bezpośrednio na możliwość stworzenia wyrobu. Testowanie materiału, jest niezbędnym elementem wytworzenia wyrobu. Materiał musi bowiem spełniać najwyższe standardy jakości i bezpieczeństwa. Ponadto, ze względu na fakt, iż testy wymagają wykorzystania specjalistycznej aparatury nie posiadanej przez Wnioskodawcę, to stanowi to w ocenie Wnioskodawcy nabycie usługi wykorzystania aparatury badawczo - naukowej. W rezultacie, koszt zleceń zewnętrznych wykonywanych przy użyciu aparatury naukowo - badawczej przez zewnętrzne podmioty niepowiązane, powinien zostać uznany za koszt nabycia usługi wykorzystania takiej aparatury, będący kosztem kwalifikowanym ulgi badawczo - rozwojowej.   Zgodnie natomiast z art. 18d ust. 3 CIT. za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.   Wnioskodawca może dokonać odpowiedniego wyodrębnienia środków trwałych używanych do prac badawczo-rozwojowych w ewidencji pomocniczej, co umożliwi określenie wysokości kosztów z tytułu odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych związanych bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową (w całości lub proporcjonalnie w zakresie, w jakim były wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych).   W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do uznania powyżej wskazanych kosztów za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, pod warunkiem i w zakresie, w jakim wykorzystywane są do działalności rozwojowej w ramach prac badawczo - rozwojowych.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia: ·       czy opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 CIT, a tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d CIT –  jest prawidłowe; ·       czy ponoszone przez Wnioskodawcę i opisane w stanie faktycznym koszty związane z działalnością badawczo - rozwojową stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 CIT w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie w jakim nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie – jest prawidłowe.   Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm.), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.   W myśl art. 4a pkt 27 updop w brzmieniu obowiązującym do 31 września 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: a.  badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, b.  badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce, c.   badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.   Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop w brzmieniu obowiązującym do 31 września 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności: a.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony, b.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.   Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018r. poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”) znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o CIT. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z dniem 1 października 2018 r.   Należy zaznaczyć, iż przepisy Ustawy wprowadzającej zawierają przepisy intertemporalne jedynie w zakresie nowelizacji art. 18d ust. 4 ustawy o CIT. Natomiast nie zawiera ona przepisów przejściowych w zakresie stosowania definicji „badań naukowych” oraz „prac rozwojowych”.   W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. , ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: a.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.   W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą: 1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.   Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.   W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.   Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.   W myśl art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: 1.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; 3.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 20106 r. poz. 2045, z późn. zm.), a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej (w brzmieniu obowiązującym do 31 września 2018 r.), ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej (w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2019 r.); 4.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 4 (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.) w rozumieniu 11a ust. 1 pkt 4 (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.); 4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 4 (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.) w rozumieniu 11a ust. 1 pkt 4 (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.).   Stosownie do art. 18d ust. 3 cyt. ustawy, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.   Zgodnie z art. 18d ust. 3k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.   Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).   Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.), podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.   Stosownie do art. 18d ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2019 r.), podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.   Jak stanowi art. 18d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym do 29 kwietnia 2018 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; 2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3.  w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.   Natomiast w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; 2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3.  w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.   Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.   Jak wynika z art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.   Jednocześnie, na podstawie art. 15 ust. 4e ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.   W myśl art. 15 ust. 4g updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r., należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.   Z kolei w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., art. 15 ust. 4g updop wskazuje, że należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.   Zgodnie z art. 15 ust. 4h updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone: 1.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne – w terminie wynikającym z odrębnych przepisów; 2.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.   W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.   Natomiast w myśl art. 15 ust. 4h updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem, że składki zostaną opłacone: 1.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów; 2.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.   W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d. Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16.   Stosownie do treści art. 16a ust. 1 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2.  maszyny, urządzenia i środki transportu, 3.  inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.   W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe. W myśl art. 15 ust. 4a updop, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w jeden z poniższych sposobów: 1.  w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo 2.  jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo 3.  poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.   Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 updop).   Zatem, moment zaliczenia (potrącenia) wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik uprawniony jest do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).   Zgodnie z art. 18e updop, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.   W myśl art. 9 ust. 1b updop, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.   Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki: 1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, 2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop, 3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop, 4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop. 5.  Podatnikowi, który: ·       zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.) w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia, ·       w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.), 6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, 7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, 8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop, 9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.   Ad. 1   Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania nr 1 wskazać należy, że aby działalność Wnioskodawcy spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).   Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.   Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.   W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).   Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.   W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, a tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d updop, należy uznać za prawidłowe.   Ad. 2   Wątpliwości Wnioskodawcy wiążą się również z faktem, czy ponoszone przez Spółkę i opisane w stanie faktycznym koszty związane z działalnością badawczo - rozwojową stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.   Odnosząc się do powyższego, stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.   Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.   Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.   Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm., dalej: „updof”), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.   W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.   Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.   Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo- rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.   W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.   Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.   Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.   Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (…) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w «projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej». Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).   Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy i przedstawiony opis stanu faktycznego zgodzić się należy ze stanowiskiem Spółki, w myśl którego, poniesione przez Wnioskodawcę koszty pracownicze związane z zatrudnianiem osób realizujących działalność badawczo-rozwojową, stanowią, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, koszty kwalifikowane, w proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym.   Należy zaznaczyć, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).   Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.   Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że odnośnie pracownika zatrudnionego na umowę o dzieło, Wnioskodawca wynagrodzenie kwalifikuje do źródła przychodów (przychody z działalności wykonywanej osobiście). Tym samym (przyjmując powyższe za Wnioskodawcą) wydatki oraz składki ZUS stanowiły/stanowią/będą stanowić przychód ze źródła zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 11238 ze zm., dalej: „updof”). Wnioskodawca będzie więc mógł zaliczyć je do kosztów kwalifikowanych w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy o dzieło w danym miesiącu.   Wątpliwości Wnioskodawcy wiążą się również z możliwością zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową (w tym materiałów i surowców związanych z projektowaniem i wytworzeniem narzędzi wykorzystywanych do wykonania wyrobów).   Jak już wcześniej wspomniano, art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.   Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach updop, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.   Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).   Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217, dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.   Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).   Z wniosku wynika, że Spółka podczas wykonywania prac badawczo-rozwojowych ponosi również koszty związane z zakupem materiałów i surowców wykorzystywanych do tworzenia nowych wyrobów, bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (w tym materiałów i surowców związanych z projektowaniem i wytworzeniem narzędzi wykorzystywanych do wykonania wyrobów). Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, że koszty związane z zakupem materiałów i surowców wykorzystywanych do tworzenia nowych wyrobów, które są wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej (w tym materiałów i surowców związanych z projektowaniem i wytworzeniem narzędzi wykorzystywanych do wykonania wyrobów), mogą stanowić koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop.   Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także ustalenia, czy wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany.   Stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.   Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.   Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabywa niebędącym środkiem trwałym sprzęt specjalistyczny wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w postaci narzędzi wykorzystywanych do wykonania wyrobów. Nabywane lub wytwarzane narzędzia nie stanowią dla Wnioskodawcy środków trwałych w rozumieniu art. 16a ustawy CIT, lecz bieżące koszty produkcji.   Ponadto narzędzia wytwarzane przez Wnioskodawcę są projektowane i wytwarzane pod konkretny projekt badawczo - rozwojowy. Materiały nabywane przez Wnioskodawcę niezbędne do wytworzenia narzędzi (np. stal), stanowią dla Wnioskodawcy materiały i surowce. Zdarzają się jednak projekty badawczo - rozwojowe, w których z uwagi głównie na moc maszyn (…), Wnioskodawca dokonuje nabycia narzędzi od podmiotu zewnętrznego. Wnioskodawca przekazuje wówczas podmiotowi zewnętrznemu, pełną dokumentację konstrukcyjną niezbędną do wykonania narzędzi. Nabyte narzędzia, Wnioskodawca uznaje za nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.   W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a updop.   Ponadto, wskazać w tym miejscu należy, że w myśl art. 18d ust. 2 pkt 4 updop, kosztem kwalifikowanym jest odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4.   Natomiast art. 18d ust. 2 pkt 4a updop, stanowi, że kosztem kwalifikowanym jest także nabycie usługi wykorzystywania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.   W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, że nabywa usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca wskazał też, że nabycie usługi wykorzystywania aparatury naukowo badawczej od laboratoriów, nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą. Wnioskodawca zleca laboratorium zewnętrznym wykonanie testów materiału bezpośrednio związanego z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową typu: palność, parametry mechaniczne.   Zlecane przez Wnioskodawcę laboratoriom zewnętrznym wykonanie testów materiału bezpośredniozwiązanego z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową typu: palność, parametry mechaniczne, stanowią dla Wnioskodawcy nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej (powyższe zostało przyjęte za Wnioskodawcą jako element zdarzenia przyszłego).   Tym samym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowi koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 updop.   Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest również kwestia ustalenia, czy ponoszone przez Wnioskodawcę koszty amortyzacji związane z wykorzystywaniem środków trwałych (maszyny, urządzenia), stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie w jakim nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.   Zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.   W myśl art. 15 ust. 6 updop, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.   W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.   Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.   Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.   Powyższe oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.   Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.   Tym samym, zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że będzie on uprawniony do uznania kosztów amortyzacji związanych z wykorzystywaniem środków trwałych (maszyny, urządzenia), za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, w zakresie, w jakim wykorzystywane są do działalności rozwojowej w ramach prac badawczo-rozwojowych.   Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy: ·       opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, a tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d updop, należy uznać za prawidłowe, ·       ponoszone przez Wnioskodawcę koszty związane z opisaną w stanie faktycznym działalnością, stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie w jakim nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie, należy uznać za prawidłowe.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).   W okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu pandemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.