0114-KDIP4-1.4012.645.2021.1.AM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza,  że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 października 2021 r. (data wpływu 11 października 2021 r o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem i montażem Instalacji  – jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   11 października 2021 r.  wpłynął  do  tutejszego organu  ww. wniosek o wydanie  interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku  od  towarów  i  usług  w  zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem i montażem Instalacji.   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:   Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372) zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT. Jednym z obszarów działalności gminy jest wykonywanie zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie, obejmujących m.in. sprawy utrzymywania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, zieleni gminnej i zadrzewień, ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, i innych. Dnia 28 kwietnia 2021 r. została zawarta z Samorządem Województwa umowa o przyznaniu pomocy Nr (…) dla Projektu „(…)” (Projekt) dotycząca realizacji operacji w ramach Osi priorytetowej 4 „Energia przyjazna środowisku”, w ramach Działania 4.1. „(…)”. Realizacja Projektu będzie polegała na zamontowaniu zestawów instalacji fotowoltaicznych w budynkach odbiorców indywidualnych w 28 miejscowościach Gminy - swoim zasięgiem przedmiot zamówienia obejmie teren całej Gminy. Na podstawie wskazanej umowy Gminie zostaną przyznane środki finansowe, w wysokości stanowiącej określony procent poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji. W ramach realizacji Projektu Gmina przystąpiła do ogłoszenia przetargu, następnie zostanie podpisana umowa z wykonawcą. Faktury związane z realizacją Projektu będą wystawiane na Gminę. Projekt Gmina planuje zrealizować w latach 2021-2022 i dotyczy on zakupu i montażu instalacji paneli fotowoltaicznych (na budynkach mieszkalnych, budynkach gospodarczych i na gruncie). Do wykonawcy wyłonionego w przetargu będzie należał montaż 354 instalacji fotowoltaicznych, w tym: 169 szt. instalacji fotowoltaicznych o mocy min. 3,42 kW w 169 wskazanych lokalizacjach oraz 185 szt. instalacji fotowoltaicznych o mocy min. 4,18 kW w 185 wskazanych lokalizacjach. Instalacja winna być wykonana w oparciu o moduły panele fotowoltaiczne monokrystaliczne o mocy min. 380 W. Inwertery montowane w ramach zamówienia muszą dysponować ok 1 kW mocy zapasu, umożliwiającym podłączenie dodatkowego 1 kW. Zakres Projektu obejmuje między innymi: 1)    montaż konstrukcji wsporczych modułów fotowoltaicznych, 2)    montaż paneli fotowoltaicznych na konstrukcji, 3)    montaż okablowania solarnego pomiędzy modułami a falownikiem, 4)    wykonanie instalacji głównej do połączenia inwertera z rozdzielnią główną budynku, 5)    montaż rozdzielni obwodów stałoprądowych RDC, 6)    montaż inwertera, 7)    montaż rozdzielni obwodów rozdzielni zmiennoprądowych RAC, 8)    wykonanie ochrony przeciwporażeniowej oraz przeciwprzepięciowej, 9)    próby, pomiary, regulacja i rozruch technologiczny instalacji, 10) wykonanie skróconej dokumentacji powykonawczej dla każdego uczestnika projektu i pełnej dokumentacji powykonawczej dla Gminy, 11) przyłączenie do sieci A. S.A. wraz z przygotowaniem kompletu dokumentów i zgłoszeniem instalacji, 12) przeszkolenie Użytkowników w zakresie prawidłowej eksploatacji wykonanych instalacji, 13) sporządzenie instrukcji serwisowych zawierających niezbędne informacje dotyczące sposobu postępowania w przypadku wystąpienia niespodziewanych błędów w instalacji, 14) zaprogramowanie i uruchomienie instalacji, 15) uzupełnienie ewentualnych ubytków ścian, stropów, uszczelnienie pokrycia dachowego po przejściach przewodów, 16) inne elementy. Elementy zestawów instalacji fotowoltaicznych usytuowane będą na gruncie lub budynkach stanowiących własność osób fizycznych, do których gmina posiada prawo do dysponowania na podstawie zgody pisemnej właściciela (lub innego posiadającego tytuł prawny do nieruchomości budynkowej), wyrażonej w zawartej z gminą umowie cywilnoprawnej. Organem odpowiedzialnym za zrealizowanie Projektu będzie wyłącznie Gmina. Na pokrycie wkładu własnego Gmina zawrze umowy cywilnoprawne, zgodnie z którymi właściciele budynków wpłacą 50% zakładanych kosztów instalacji. Po okresie utrzymania trwałości projektu, czyli po upływie 5 lat od otrzymania ostatniej płatności, instalacje zostaną protokolarnie przekazane na własność mieszkańcom (właścicielom posesji). W momencie przeniesienia własności instalacji właściciel budynku nie będzie ponosił już żadnych kosztów wobec Gminy, a więc Gmina nie osiągnie z tego tytułu żadnych przychodów. Usługi objęte zakresem umowy zawartej między Gminą a wykonawcą usługi na rzecz mieszkańców, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r. nr 207 poz. 1293 ze zm.) to: - 43.21.10.2 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych (montaż paneli fotowoltaicznych). Gmina świadczy odsprzedaż usług na rzecz mieszkańców nabytych przez Gminę o klasyfikacji PKWiU z 2008 r.: 43.21.10.2 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych (montaż paneli fotowoltaicznych). Na moment wykonania usług polegających na zakupie i instalacji paneli fotowoltaicznych wykonawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nie jest zwolniony z obowiązku odprowadzania podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Gmina jest również zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Efekty Projektu, jakimi będą kompletne instalacje fotowoltaiczne będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Środki z dofinansowania ze środków UE będą wpływać na konto Gminy. Wpłaty dokonywane przez mieszkańców (właścicieli budynków lub gruntu) mają charakter obowiązkowy i będą objęte podatkiem należnym. Realizacja Projektu, czyli montaż kompletnych instalacji fotowoltaicznych będzie uzależniona od wpłat dokonanych przez poszczególnych mieszkańców. W zależności od możliwości, panele fotowoltaiczne będą montowane na dachach i elewacjach jednorodzinnych budynków mieszkalnych. Większość budynków mieszkalnych, na których będą montowane instalacje fotowoltaiczne są zaliczane do budynków objętych społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług. Ponadto, zgodnie z zatwierdzonym wnioskiem o dofinansowanie, gmina przewiduje montaż instalacji OZE na gruncie, np. konstrukcji wolnostojącej specjalnie stworzonej do tej instalacji, odrębnej od bryły budynku mieszkalnego lub na budynku gospodarczym (niemieszklanym). Na podstawie art. 2 ust. 2d ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2018 r. poz. 966 ze zm.) montaż instalacji fotowoltaicznych będzie stanowił przedsięwzięcie termomodernizacyjne, którego przedmiotem będzie częściowa zamiana źródeł energii na odnawialne.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:   Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z przeprowadzeniem Projektu, polegającego na montażu instalacji fotowoltaicznych?   Stanowisko Wnioskodawcy:   W przedstawionym stanie faktycznym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z przeprowadzeniem Projektu. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższej regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku kumulatywnego spełnienia określonych warunków, tj.: -        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, -        towary i usługi, w związku nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Zdaniem Gminy w analizowanym przypadku powyższe przesłanki zostaną spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z wydatkami związanymi z przeprowadzeniem Projektu. Efektem projektu będą zamontowane mikroinstalacje wykorzystujące energię odnawialną do produkcji energii elektrycznej na potrzeby gospodarstw domowych. Urządzenia te oraz usługa ich montażu będą służyć czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż za ich dostawę i montaż mieszkaniec dokona wpłaty 50% wysokości zakładanych kosztów, które to wpłaty będą objęte podatkiem należnym. Zachodzi więc związek pomiędzy dokonywanymi przez mieszkańców wpłatami, a zobowiązaniem Gminy do wykonania określonych czynności.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.  2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.   Przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.   Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).   W myśl art. 8 ust. 2a ustawy w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.   Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.   Na mocy art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.   Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.   W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.   Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.   Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s.1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.   Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Jak wynika z powyższych przepisów, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.   W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze: §  podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz §  podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z  8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym).   Z opisu sprawy wynika, że 28 kwietnia 2021 r. Gmina zawarła z Samorządem Województwa umowę o przyznaniu pomocy dla Projektu pn. „(…)” dotyczącą realizacji operacji w ramach Osi priorytetowej 4 „Energia przyjazna środowisku”, w ramach Działania 4.1. „(…)”. Realizacja Projektu będzie polegała na zamontowaniu zestawów instalacji fotowoltaicznych w budynkach odbiorców indywidualnych w 28 miejscowościach Gminy  - swoim zasięgiem przedmiot zamówienia obejmie teren całej Gminy. Na podstawie wskazanej umowy Gminie zostaną przyznane środki finansowe, w wysokości stanowiącej określony procent poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji. W ramach realizacji Projektu Gmina przystąpiła do ogłoszenia przetargu, następnie zostanie podpisana umowa z wykonawcą. Faktury związane z realizacją Projektu będą wystawiane na Gminę. Projekt Gmina planuje zrealizować w latach 2021-2022 i dotyczy on zakupu i montażu instalacji paneli fotowoltaicznych (na budynkach mieszkalnych, budynkach gospodarczych i na gruncie). Do wykonawcy wyłonionego w przetargu będzie należał montaż 354 instalacji fotowoltaicznych, w tym: 169 szt. instalacji fotowoltaicznych o mocy min. 3,42 kW w 169 wskazanych lokalizacjach oraz 185 szt. instalacji fotowoltaicznych o mocy min. 4,18 kW w 185 wskazanych lokalizacjach. Instalacja powinna być wykonana w oparciu o moduły panele fotowoltaiczne monokrystaliczne o mocy min. 380 W. Inwertery montowane w ramach zamówienia muszą dysponować ok 1 kW mocy zapasu, umożliwiającym podłączenie dodatkowego 1 kW. Elementy zestawów instalacji fotowoltaicznych usytuowane będą na gruncie lub budynkach stanowiących własność osób fizycznych, do których gmina posiada prawo do dysponowania na podstawie zgody pisemnej właściciela (lub innego posiadającego tytuł prawny do nieruchomości budynkowej), wyrażonej w zawartej z Gminą umowie cywilnoprawnej. Organem odpowiedzialnym za zrealizowanie Projektu będzie wyłącznie Gmina. Na pokrycie wkładu własnego Gmina zawrze umowy cywilnoprawne, zgodnie z którymi właściciele budynków wpłacą 50% zakładanych kosztów instalacji. Po okresie utrzymania trwałości projektu, czyli po upływie 5 lat od otrzymania ostatniej płatności, instalacje zostaną protokolarnie przekazane na własność mieszkańcom (właścicielom posesji). W momencie przeniesienia własności instalacji właściciel budynku nie będzie ponosił już żadnych kosztów wobec Gminy, a więc Gmina nie osiągnie z tego tytułu żadnych przychodów. Gmina świadczy odsprzedaż usług nabytych przez Gminę na rzecz mieszkańców. Na moment wykonania usług polegających na zakupie i instalacji paneli fotowoltaicznych wykonawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nie jest zwolniony z obowiązku odprowadzania podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Gmina jest również zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Efekty Projektu, jakimi będą kompletne instalacje fotowoltaiczne będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Środki z dofinansowania ze środków UE będą wpływać na konto Gminy. Wpłaty dokonywane przez mieszkańców (właścicieli budynków lub gruntu) mają charakter obowiązkowy i będą objęte podatkiem należnym. Realizacja Projektu, czyli montaż kompletnych instalacji fotowoltaicznych będzie uzależniona od wpłat dokonanych przez poszczególnych mieszkańców. W zależności od możliwości, panele fotowoltaiczne będą montowane na dachach i elewacjach jednorodzinnych budynków mieszkalnych. Większość budynków mieszkalnych, na których będą montowane instalacje fotowoltaiczne są zaliczane do budynków objętych społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług. Ponadto, zgodnie z zatwierdzonym wnioskiem o dofinansowanie, gmina przewiduje montaż instalacji OZE na gruncie, np. konstrukcji wolnostojącej specjalnie stworzonej do tej instalacji, odrębnej od bryły budynku mieszkalnego lub na budynku gospodarczym (niemieszklanym).   Przy tak przedstawionym opisie sprawy Gmina ma wątpliwości, czy nabędzie prawo do odliczenia pełnej wysokości kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z przeprowadzeniem Projektu, polegającego na montażu instalacji fotowoltaicznych. Biorąc pod uwagę przywołane powyżej przepisy ustawy należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata wynagrodzenia. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy faktura dokumentująca zapłatę jest fakturą potwierdzającą uiszczenie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów, czy świadczenia usług, natomiast w pozostałych przypadkach faktura zawsze dokumentuje czynność, a nie płatność, gdyż opodatkowaniu podlega właśnie czynność. Uznanie danego świadczenia za odpłatne wymaga istnienia stosunku prawnego pomiędzy dostawcą towarów lub usługodawcą a odbiorcą, w okolicznościach, gdy w zamian za wykonanie świadczenia powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem i przekazanym za nie wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest dana czynność, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz dokonującego dostawy lub świadczącego usługę. Wskazać przy tym należy, że czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na  gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. W istocie okoliczność, czy transakcja została dokonana po cenie niższej, czy też wyższej od kosztu świadczenia, nie ma znaczenia dla zakwalifikowania transakcji jako „czynności odpłatnej” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ wystarczające jest istnienie bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym (wynagrodzeniem) rzeczywiście otrzymanym przez podatnika. W analizowanej sprawie podstawą do wykonania przez Wnioskodawcę określonych czynności na rzecz Mieszkańców będą zawarte Umowy, ustalające zobowiązania stron, związane z montażem i eksploatacją Instalacji na nieruchomościach Mieszkańców. Zgodnie z ww. Umowami, Gmina zamontuje i udostępni do korzystania Instalację. Następnie wraz z upływem okresu trwania umowy Instalacja stanie się własnością Mieszkańca. Mieszkańcy  za montaż i eksploatację Instalacji na ich nieruchomościach a następnie przejęcie ich na własność będą zobowiązani do zapłaty wynagrodzenia. Realizacja Projektu, czyli montaż kompletnych Instalacji fotowoltaicznych będzie uzależniona od wpłat dokonanych przez poszczególnych mieszkańców. Z okoliczności sprawy wynika zatem, że zapłata wynagrodzenia przez Mieszkańców będzie pozostawała w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług realizowanych na rzecz tych Mieszkańców. W związku z powyższym, gdy na podstawie Umowy, z jednej strony nastąpi zapłata wynagrodzenia przez Mieszkańców, a Gmina zrealizuje swoje zobowiązania dotyczące Instalacji, nastąpi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Rozważając możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę z prawa do odliczenia podatku naliczonego, dotyczącego wydatków związanych z zakupem i montażem Instalacji, należy wskazać, że w myśl art. 86 ustawy o VAT, jednym z najistotniejszych warunków, który pozwala podatnikowi na realizację tego prawa jest związek dokonanych zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W rozpatrywanej sprawie zakupione i montowane w ramach Projektu Instalacje będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych. Świadczenia, które wykona Wnioskodawca w ramach podpisanych z Mieszkańcami umów cywilnoprawnych będą stanowić odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wnioskodawca będzie świadczyć ww. usługi w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i dla tych czynności występować będzie w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, spełniona zostanie podstawowa przesłanka, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych i montowanych Instalacji z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W konsekwencji, Wnioskodawca będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego, wykazanego na fakturach zakupowych, związanych z zakupem i montażem Instalacji na nieruchomościach Mieszkańców. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.   Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…),, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.