0114-KDWP.4011.285.2021.2.AS

  Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej   13 października 2021 roku wpłynął Pana wniosek z 8 października 2021 roku o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 listopada 2021 roku (data wpływu 1 grudnia 2021 roku).   Treść wniosku jest następująca:   Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego   Wnioskodawca jest komandytariuszem spółki A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „A.”). Spółka A. kieruje swoją ofertę głównie do producentów części i podzespołów samochodowych, producentów AGD oraz przemysłu elektro-mechanicznego - jednocześnie pozostając otwartą na współpracę z firmami z innych gałęzi przemysłu. W projektach A. stosowane są najnowsze rozwiązania z dziedziny sterowania, pneumatyki, hydrauliki oraz mechaniki. Na prace nad konkretnym projektem składa się projektowanie, a następnie budowa maszyn i urządzeń, również prototypowych. A. tworzy zindywidualizowane maszyny i urządzenia zarówno według własnego pomysłu, jak również na podstawie projektów dostarczanych przez klientów. Zgodnie z wpisem w KRS przeważającą działalnością A. jest produkcja pozostałych maszyn ogólnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowana (28.29.Z). A zajmuje się szeroko rozumianą automatyką dla przemysłu, w tym tworzy: linie produkcyjne (ręczne/ półautomatyczne/ automatyczne), stanowiska kontrolne (wyposażone m. in. w: sterowanie PLC i panele HMI, kontrolę pobrań, detekcję komponentów, systemy wizyjne, zespoły skręcania z kontrolą parametrów, czujniki koloru: powierzchni, wymiarów, poprawności wykonania, gwintu, a także ramienia reakcyjne, balansery, nitownice radialne, znakowarki mikroudarowe i laserowe itp.), narzędzia/ przyrządy (np. gniazda kształtowe, narzędzia z detekcją komponentu, narzędzia półautomatyczne), stanowiska montażowe (wyposażone m. in. w układy dostarczania i opróżniania komponentów, tj. półki, zjazdy , rolki itd.). przenośniki/ transportery (służące do: transportu międzystanowiskowego komponentów, podajników do zasilania stanowisk w komponenty oraz zjazdów do opróżniania stanowisk z pustych opakowań, pojemników), a także zajmuje się automatyzacją i robotyzacją (czego celem są usprawnienia produkcji, przyspieszania czasu cykli maszynowych, wdrażania ułatwień dla operatorów).   A. implementuje najnowsze nowinki technologiczne, m. in. są to automaty, testery , prasy, manipulatory, separatory, podajniki komponentów, nitownice. znakowarki. zakrętarki itp. A również testuje i rozwiązuje problemy techniczne projektowanych oraz wytwarzanych urządzeń i linii produkcyjnych. Innowacyjne rozwiązania A wprowadzane na etapie projektowania i konstruowania cały proces produkcji, czego efektem jest bardziej płynna i bezawaryjna praca urządzeń zapewniającą ciągłość pracy, a tym samy obniżenie kosztów produkcji.   A. posiada wykwalifikowanych specjalistów oraz biuro konstrukcyjne, w którym pracuje kadra doświadczonych projektantów. Głównym zadaniem projektantów jest tworzenie innowacyjnych rozwiązań, wymagających niestandardowego podejścia do wykonywanych prac. Ponadto A. zatrudnia mechaników i elektryków, pracujących na hali montażowej, budujących urządzenia zgodnie z projektami konstruktorów. A pracuje na zakupionych programach do projektowania maszyn i urządzeń, tworzenia schematów elektrycznych/ pneumatycznych/ hydraulicznych, programowania sterowników PLC oraz paneli operatorskich HMI.   A. posiada certyfikat PN-EN ISO 9001:2015-10 potwierdzający, że działa zgodnie z najbardziej uznanym systemem zarządzania, a świadczone przez A usługi pozostają zgodne z odpowiednimi normami prawnymi i spełniają wysokie standardy jakości. A. prowadzi projekty, które można rozdzielić i przyporządkować do czterech kategorii (szczegółowo opisanych poniżej), tj. ‒       zakres A - działalność w zakresie tworzenia urządzeń od podstaw, na podstawie samodzielnie opracowanych koncepcji, w oparciu o produkt przekazany przez klienta, ‒       zakres B - działalność w zakresie tworzenia urządzeń od podstaw, na podstawie samodzielnie opracowanych koncepcji, w oparciu o ściśle określoną specyfikację i wymagania klienta, ‒       zakres C - działalność w zakresie tworzenia urządzeń na podstawie szczątkowej dokumentacji klienta, ‒       zakres D -projekty polegające na modernizacji oraz ulepszaniu wcześniej wykonanych urządzeń, w przypadku których konieczne jest większe zautomatyzowanie, poprzez m. in. dodawanie robotów, manipulatorów, tj. wymieniane są elementy kluczowe danego urządzenia.   Zakres prac A. wskazany również w szczegółowej ofercie dla klienta, obejmuje: ‒     pomysł (myśl techniczna), ‒     doradztwo techniczne wraz z wyceną proponowanego rozwiązania, ‒     kompleksowe zarządzanie projektem, ‒     projektowanie 3D/2D, ‒     tworzenie schematów elektrycznych, pneumatycznych, hydraulicznych. ‒     programowanie sterowników PLC. paneli operatorskich HMI oraz programowanie robotów. ‒     montaż. ‒     uruchomienie wstępne w A, ‒     opracowanie dokumentacji (m. in. instrukcja obsługi (…) ), ‒     uruchomienie u klienta, - serwis gwarancyjny i pogwarancyjny.   Efektami prac A są: ręczne przyrządy i stanowiska montażowe, półautomatyczne i automatyczne stanowiska oraz linie montażowe, przy rządy /stanowiska pomiarowe, systemy transportu międzyoperacyjnego, stanowiska/ cele zrobotyzowane, przyrządy spawalnicze, modernizacje stanowisk/ linii.   W ramach prac z zakresu A, B, C i D A przeprowadza proces wdrażania projektów, który można sprowadzić do poszczególnych etapów: 1. zapytanie ofertowe (konsultacje: rozmowa telefoniczna, e-mail); 2. sporządzenie oferty; 3. przyjęcie zamówienia; - stworzenie harmonogramu; 4. analiza techniczna/projekt 3D; - konsultacje; 5. odbiór projektu 3D, - analiza ryzyka projektu; 6. stworzenie schematów elektrycznych/pneumatycznych; 7. dokumentacja 2D; 8. obróbka; 9. montaż; 10. program sterownika PLC oraz panelu operatorskiego HMI; 11. certyfikacja; - analiza ryzyka prac powykonawczych; 12. ostateczne uruchomienie; - dokumentacja; - szkolenia, - protokół odbioru.   Do pierwszej kategorii (zakres A) zaliczają się projekty , w których tworzy się od podstaw projekt urządzenia, a następnie urządzenie, w oparciu o produkt (tj. efekt, który ma zostać uzyskany dzięki rozwiązaniu opracowanemu przez A ) przekazany przez klienta, który ma zostać poddany np. kontroli, gratowaniu, wykrawaniu zbędnego odpadu, podawaniu itp. Opracowanie całej koncepcji i projektu technicznego, zastosowanie specyficznych i innowacyjnych rozwiązań leży po stronie A , czasami jednak klienta wskazuje w formie opisowej podstawowe wymagania, które musi spełniać urządzenie, np. czas cyklu, tolerancja wymiarowa, stopnia zautomatyzowania itp. Wspomniane maszyny wykonywane są pojedynczo, na indywidualne zamówienie klienta, tzn. nie mają takich samych odpowiedników w dalszej działalności A. Konstrukcja urządzenia nie jest odzwierciedleniem rozwiązań dostępnych na rynku, projektowanie urządzenia nie polega na zestawieniu gotowych podzespołów, ale jest sekwencją wielu czynności zmierzających do opracowania zindywidualizowanego rozwiązania.   Do drugiej kategorii (zakres B) zaliczają się projekty, w których tworzy się od podstaw projekt urządzenia, a następnie urządzenie, w oparciu o ściśle określoną specyfikację i wymagania klienta, który wskazuje oczekiwania, w stosunku do mającego powstać urządzenia oraz ewentualne ograniczenia - klienta często również wskazuje preferowanych dostawców elementów handlowych, z których ma powstać urządzenie. Opracowanie urządzenia (myśl techniczna), łącznie z zastosowaniem specyficznych i innowacyjnych rozwiązań, pozostaje w całości po stronie A. Również i w tym zakresie, urządzenia są wykonywane pojedynczo, na indywidulane zlecenie klienta i nie są to urządzenia, których opracowanie polega na zaprojektowaniu standardowych rozwiązań i montażu gotowych podzespołów. Każdy projekt wymaga innowacyjnego podejścia i opracowania nowych rozwiązań, niewystępujących wcześniej w A.   Do trzeciej kategorii (zakres C) zaliczają się projekty, w których tworzy się od podstaw projekt urządzenia, a następnie urządzenie, na podstawie dokumentacji klienta. Należy jednak wskazać, iż tego typu projekty A podejmuje bardzo rzadko, a ponadto dostarczana dokumentacja jest szczątkowa, często w formie papierowej, tzn. dotyczy ona przestarzałej maszyny, która funkcjonuje u klienta i konieczne jest przerysowanie dokumentacji do formy elektronicznej, udoskonalenie, a następnie produkcja unowocześnionego urządzenia, które znacząco różni się od pierwotnego, w związku z wprowadzeniem istotnych modyfikacji przez A. A wykorzystuje dostarczoną dokumentację jako podstawę do opracowania rozwiązania z wykorzystaniem obecnych standardów oraz nowatorskich rozwiązań. Przeprojektowanie urządzenia nie polega na wyposażeniu urządzenia funkcjonującego wcześniej w standardowe nowsze oprzyrządowanie stosowane przez A w innych projektach.   Do czwartej kategorii (zakres D) zaliczają się projekty polegające na modernizacji i ulepszeniu urządzenia (zarówno urządzenia wyprodukowanego wcześniej przez A, jak również takiego, które zostało wyprodukowane przez inny podmiot), w których jest np. zbyt długi czas cyklu, gdzie z uwagi na ograniczenie liczby operatorów maszyny konieczne jest większe zautomatyzowanie lub zwiększenie wydajności poprzez m. in. dodawanie robotów, manipulatorów, tj. modyfikowane są elementy kluczowe danego urządzenia, które nie stanowią rutynowych zmian, bowiem powodują, iż dane urządzenie staje się bardziej innowacyjne. Modernizacja nie opiera się na działaniu standardowym, polega na zastosowaniu nowych innowacyjnych rozwiązań, których efektem jest m.in zwiększenie oszczędności, dołączenie nowych funkcjonalności (co zwiększa zautomatyzowanie procesu) itp.   W każdym z ww. zakresów projektowanie zindywidualizowanych rozwiązań wymaga od A nowatorskiego podejścia, zaproponowania rozwiązań w sposób dotychczas nie realizowanych, niestandardowego zestawienia różnych podzespołów, by po ich połączeniu - co np. wymaga dodatkowo napisania specjalnie dedykowanego oprogramowania, skonstruowania podzespołów łączących (ramy, obudowy) - projektowane urządzenie realizowało nowe funkcjonalności), uzyskany został nowy efekt, inny niż wykorzystywanie ich w sposób standardowy. Dla A. realizacja projektów wymaga indywidualnego nowatorskiego, innowacyjnego podejścia, tak aby powstała wartość dodatnia nierealizowana wcześniej, choć wykorzystująca wiedzę i doświadczenie pracowników A.   Dobór poszczególnych parametrów gotowego urządzenia opiera się na doświadczeniu i wiedzy pracowników A., zdobytych w trakcie prowadzenia wcześniejszych projektów. Wszystkie projekty realizowane przez A. mają charakter systematyczny i uporządkowany, a jednolity model zarządzania projektami składa się z szeregu czynności wykonywanych przez odpowiednie zasoby ludzkie.   Warto również wskazać, iż pomimo przeprowadzenia licznych testów i prób w czasie produkcji urządzeń. A. napotyka czasem na problemy, które pojawiają się w trakcie prób i późniejszej pracy urządzenia, a które nie ujawniły się przy dokonywaniu pierwszych prób. Tego typu usterki są związane z innowacyjnością urządzenia i wymagają stosownych modyfikacji projektu, tak aby wdrożone rozwiązania sprawdzały się podczas pracy urządzenia u klienta. Zgodnie z polityką jakości prowadzoną w A., ujawnione wady są analizowane i eliminowane, ale co najważniejsze doświadczenie takie jest wykorzystywane przy realizacji innych projektów.   A. wdrażając innowacyjne rozwiązania, tj. projektując i produkując innowacyjne urządzenia, nie tworzy produktów standardowych dla szerokiego kręgu klienta, ponieważ każdy z projektów posiada cechę indywidualności i różni się od pozostałych. W działalności A konieczne jest nowatorskie podejście do każdego z projektów, przejawiające się w m. in. badaniu potrzeb klientów, a także rynku oraz niestandardowym zestawianiu podzespołów, które składają się na urządzenie, pozwalające na osiągnięcie zamierzonego efektu. W trakcie opracowywania poszczególnych urządzeń pracownicy A na bieżąco rozwiązują problemy, spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wy maga twórczego i kreatywnego myślenia.   A. pracował lub pracuje nad następującymi projektami: 1. Projekt 1 - Automatyczne stanowisko wycinania uszczelki. Maszyna została skonstruowana na indywidualne zamówienie klienta i dostosowana do jego procesu produkcyjnego. Na bezpośrednie zapytanie klienta została przygotowana wstępna koncepcja oraz oferta na wytworzenia stanowiska służącego do wycinania uszczelki właściwej (pozbywania się tzw. nadlewek produkcyjnych, pozostałych po procesie wtrysku). Maszyna ma służyć usunięciu z odpowiednią jakością tychże nadlewek. Projekt I został zrealizowany w roku 2020 i został podzielony na kilka etapów, tj.: stworzenie koncepcji maszyny rozwiązującej problemy wskazane przez klienta, zaprojektowanie automatycznego stanowiska, zaprojektowanie układu sterowania wraz ze schematami elektrycznymi oraz pneumatycznymi, stworzenie odpowiedniego oprogramowania oraz ostatecznie - uruchomienie maszyny w siedzibie A., opracowanie (…), nadanie deklaracji zgodności i docelowo uruchomienie w zakładzie klienta. W przeprowadzenie Projektu I zostali zaangażowani pracownicy A. posiadający odpowiednie wykształcenie, wymaganą wiedzę oraz doświadczenie w dziedzinie projektowania maszyn. Celem Projektu 1 było zastąpienie procesu manualnego, wykonywanego przez pracowników, procesem automatycznym. Do momentu uruchomienia stanowiska, nadlewki były usuwane ręcznie przez pracowników klienta, co skutkowało brakiem powtarzalności krawędzi uszczelki oraz większymi kosztami. Często wiązało się to z przypadkowym skaleczeniom, z racji posługiwania się przez pracowników klienta ostrymi narzędziami. Cały proces został zastąpiony pracą maszyny ze zdecydowanie większą wydajnością oraz poprawą ergonomii pracy (brak urazów, nadwyrężeń) w stosunku do pracy manualnej pracowników oraz zapewniając przy tym powtarzalność produktu, a dalej także wzrost jakości produktu końcowego wraz ze spadkiem kosztów wytworzenia. Podstawę do opracowania maszyny stanowiły dane dostarczone przez klienta w postaci dokumentacji CAD produktu (uszczelki) oraz samej uszczelki w postaci: sprzed i po operacji usunięcia (obcięcia) nadlewki po procesie wtrysku. Stanowisko automatyczne zaprojektowane przez A wyeliminowało wskazane wyżej utrudnienia związane z praca manualną. Maszyna składa się ze stalowej ramy głównej oraz konstrukcji górnej z profili aluminiowych wypełnionych poliwęglanem. Stanowisko wyposażone jest w szafę sterowniczą, panel operatorski, panel pneumatyczny z zestawem przygotowania powietrza oraz wyspą elektrozaworową. Aby zapewnić odpowiednie ciśnienie sprężonego powietrza (wyższe niż standardowe w halach produkcyjnych) zastosowano wzmacniacz ciśnienia. Dla zapewnienia bezpieczeństwa stanowisko wyposażono w kurtyny bezpieczeństwa, zamki bezpieczeństwa oraz przycisk awaryjnego zatrzymania (zgodnie z aktualnymi dyrektywami oraz normami). Sercem maszyny jest prasa, wyposażona w siłownik z hamulcem oraz matrycę służącą do wycinania uszczelek. Za poprawność działania maszyny odpowiedzialny jest sterownik (…) z indywidualnie stworzonym oprogramowaniem, dostosowanym do potrzeb procesu. Natomiast obsługa jest prowadzona z wykorzystaniem panelu operatorskiego, z różnymi stopniami dostępu. Stanowisko przeznaczone jest do pracy jednego operatora. Operator ma za zadanie załadować komponenty do gniazd matrycy, a następnie uruchomić cykl i wyciągnąć z gniazda obcięte uszczelki. Automat został zaprojektowany w ten sposób, aby zapewnić kompatybilność z nowoczesnymi systemami zarządzania produkcją, dostępnymi w zakładzie produkcyjnym klienta. Dodatkową zaletą urządzenia jest jej mobilność, bowiem, jako stanowisko autonomiczne, może być dowolnie przestawiana wózkiem widłowym, co sprawia, że można ją relokować po odłączeniu mediów zasilających.   2. Projekt 2 - Modyfikacja/ modernizacja Linii (…) Modyfikacja/modernizacja została wykonana na indywidualne zamówienie klienta i dostosowana do jego procesu produkcyjnego. Na bezpośrednie zapytanie od klienta została przygotowana oferta na wykonanie modyfikacji linii (…) służącej do produkcji przepustnic. Projekt 2 został zrealizowany w latach 2020-2021 i został podzielony na kilka etapów, tj.: stworzenie koncepcji modyfikacji mającej na celu wdrożenie możliwości produkcji na linii nowej referencji produktu (przepustnicy). zaprojektowanie modyfikacji dla każdego stanowiska, stworzenie/ zmodyfikowanie schematów elektrycznych oraz pneumatycznych, stworzenie/ zmodyfikowanie odpowiedniego oprogramowania (…) oraz finalnie - uruchomienie produkcji nowego produktu w zakładzie klienta. W przeprowadzenie Projektu 2 zostali zaangażowani pracownicy (…), posiadający odpowiednie wykształcenie, wymaganą wiedzę oraz doświadczenie w dziedzinie projektowania maszyn i urządzeń. Celem Projektu 2 było takie przeprojektowanie i wykonanie modyfikacji stanowisk linii, aby uzyskać możliwość produkcji nowej referencji przepustnicy. Trudność polegała również na ty m. że zastosowano pionierski korpus przepustnicy z tworzywa, a nie - jak dotychczas produkowane - z aluminium. Należy również wspomnieć, że modyfikacja/ modernizacja nie mogła pogorszyć możliwości produkcyjnych linii dla aktualnie produkowanych komponentów (przepustnic). Bazę do opracowania modyfikacji stanowiły dane dostarczone przez klienta w postaci dokumentacji (…) produktu (przepustnicy) oraz wymogów określonych w specyfikacji klienta. Modyfikacja polegała na przeprojektowaniu oraz takim zmodyfikowaniu stanowisk, urządzeń linii, aby produkcja nowej referencji była możliwa, tj.: proces obejmował zaprojektowanie oraz wykonanie nowych narzędzi bazowych, montaż dodatkowych czujników kontrolujących, czujników wizyjnych oraz czujników kontroli jakości gwintów, instalacja testerów przepływu, instalacja podajnika wibracyjnego, modernizacja układów pneumatycznych dla możliwości pracy na różnych poziomach ciśnień, modyfikacja układu bazy danych (…), modyfikacja stanowiska zrobotyzowanego wraz z czujnikami oraz kamerami wizyjnymi, likwidacja potencjalnych kolizji przy manipulatorach i stołach obrotowych, modyfikacja - dostosowanie programu PLC całej linii. Wszystkie problemy i zagrożenia wskazane przez klienta zostały wyeliminowane. Projekt 2 został wdrożony z sukcesem, co skutkowało ostatecznie produkcją preseryjną nowego produktu.   3. Projekt 3 - Linia automatyczna do usuwania zadziorów i mycia Linia została skonstruowana na indywidualne zamówienie klienta i dostosowana do jego procesu produkcyjnego. Na bezpośrednie zapytanie klienta została przygotowana wstępna koncepcja oraz oferta na wytworzenia linii służącej do usuwania zadziorów (gratowania) na komponencie oraz mycia. Projekt 3 został zrealizowany w latach 2019-2020 i został podzielony na kilka etapów, tj.: stworzenie koncepcji linii, zaprojektowanie oraz wykonanie transportu międzystanowiskowego. zaprojektowanie oraz wykonanie automatycznego stanowiska gratowania i mycia, zaprojektowanie układu sterowania wraz ze schematami elektrycznymi oraz pneumatycznymi, stworzenie odpowiedniego oprogramowania, a także wstępne uruchomienie linii w siedzibie A. opracowanie (…), nadanie deklaracji zgodności i finalne uruchomienie w zakładzie klienta. W przeprowadzenie Projektu 3 zostali zaangażowani pracownicy A. posiadający odpowiednie wykształcenie, wymaganą wiedzę oraz doświadczenie w dziedzinie projektowania maszyn. Celem Projektu 3 było usuniecie zadzioru znajdującego się na komponencie (tzw. korona metalowa), co związane było z opracowaniem nowego procesu automatycznego. Cały proces został zaprojektowany w taki sposób, aby zminimalizować potrzeby ingerencji pracownika. W linii automatycznej przewidziano podzespoły, urządzenia zapewniające poszczególne operacje procesu, tj.: odbieranie komponentu z obrabiarki, transport między stanowiskowy, bufor komponentów, załadunek do maszyny gratującej, gratowanie poziome, gratowanie czołowe realizowane przez robota, transport między stanowiskowy, mycie oraz transport do kontroli i pakowania. Bazę do opracowania maszyny stanowiły dane dostarczone przez klienta w postaci dokumentacji (…) produktu (korona) oraz samej korony w postaci sprzed i po operacji usunięcia zadziorów (gratowania). Linia składa się z: przenośników napędzanych silnikami elektrycznymi, manipulatorów opartych o siłowniki pneumatyczne i manipulatorów elektrycznych wyposażonych w serwonapędy. Maszyna do gratowania to zespół urządzeń, który złożony jest ze stalowej ramy głównej, stołu obrotowego trzygniazdowego, zespołów dojazdowych szczotek poziomych, robota wraz z zespołem szczotki czołowej, przenośnika napędzanego silnikiem elektrycznym, myjki ciśnieniowej, przenośnika wraz ze stołem talerzowy m. Linia wyposażona jest w szafę sterowniczą, panel operatorski stanowiska gratującego, szafę i panel sterujący robota, panel pneumatyczny z zestawem przygotowania powietrza oraz wyspę elektrozaworową. Dla zapewnienia bezpieczeństwa stanowisko wyposażono w maty bezpieczeństwa, zamki bezpieczeństwa oraz przycisk awaryjnego zatrzymania (zgodnie z aktualnymi dyrektywami oraz normami). Za poprawność działania maszyny odpowiedzialny jest sterownik (…) z indywidualnie stworzonym programem dostosowanym do potrzeb procesu. Natomiast obsługa ma miejsce z panelu operatorskiego z różnymi stopniami dostępu. Linia przeznaczone jest do obsługi przez jednego operatora. Linia automatyczna zaprojektowana przez A zapewniła wskazane przez klienta wytyczne związane z jakością gratowania, wydajnością, ergonomią itp.   W ramach opisanej wyżej działalności A ponosi i będzie ponosił wydatki, które zgodnie z UPDOF zostały zaliczone lub będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Ponadto koszty te nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania. Koszty te obejmują: 1. Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę (koszty osobowe). W skład kosztów osobowych wchodzi: wynagrodzenie zasadnicze, premie uznaniowe. 2. Składki na ubezpieczenia społeczne z tytułu należności wskazanych w pkt 1 - w części finansowanej przez A jako płatnika składek. 3. Koszty nabywanych materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów. Wykorzystywane są: - stalowe elementy ram, - panele sterujące, - okablowanie, - napędy elektryczne, - czujniki położenia. - metale, farby, preparaty montażowe. - podkładki, śruby, - inne oprzyrządowanie związane z wytwarzaniem artykułów z tworzy w sztucznych. A. nie produkuje części, tylko kupuje je od zewnętrznych podmiotów i wykorzystuje do produkcji urządzeń. W arkuszach kalkulacyjnych Excel prowadzona jest szczegółowa ewidencja pozwalająca na odpowiednie udokumentowanie przeprowadzonego projektu (wszystkie zakresy), zawierająca informację o poniesionych kosztach zakupu materiałów, surowców i części.   Do każdego projektu przyporządkowany jest numer wewnętrzny, który również widnieje na fakturach zakupowych; numer ten zamieszczony jest także na pozostałej dokumentacji dotyczącej danego zlecenia, a to zaś pozwala na precyzyjne określenie i przyporządkowanie kosztów poniesionych na konkretny projekt (należy podkreślić, że niektóre faktury zakupowe posiadają przy porządkowane dwa lub więcej numerów, ponieważ dane materiały są wykorzystywane do różnych projektów).   W odniesieniu do każdego projektu A posiada całą dokumentację, tj. ofertę, dokumentację projektową, faktury', instrukcje obsługi, protokoły odbioru, a czasami także zdjęcia wykonanego urządzenia. W przypadku bardziej skomplikowanych projektów A przygotowuje przewodnik projektu, określający jego zakres, personel odpowiedzialny za jego realizację oraz terminy realizacji poszczególnych etapów.   A. zamierza realizować kolejne tego typu innowacyjne i zindywidualizowane projekty, jako podstawowy rodzaj prowadzonej działalności, ponieważ są one analogiczne do wskazanych wyżej przykładowych projektów, tj. „Projekt I - Automatyczne stanowisko wycinania uszczelki”. „Projekt 2 - Modyfikacja/ modernizacja (…)”, „Projekt 3 - Linia automatyczna do usuwania zadziorów i mycia”.   Wnioskodawca podkreśla, że: ‒     nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, ‒     podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63 lub 63a UPDOF, ‒     zamierza odliczyć w ramach ulgi koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 26e ust. 2 i ust. 3 UPDOF, ‒     zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R. zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 pkt 3 UPDOF, ‒     zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R za lata 2017 -2021 (do końca kwietnia 2021 r., ze względu na zmianę przepisów w zakresie opodatkowania CIT spółek komandytowych) w stosownej proporcji wynikającej z ustalonego w umowie spółki A udziału w zysku, ‒     nie zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od wartości samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną własność, ‒     koszty te nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania. W związku z tym, że Wnioskodawca jest komandytariuszem spółki komandytowej ulga z tytułu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej w formie spółki komandytowej rozliczana będzie na podstawie art. 8 UPDOF (w części, która przy pada na Wnioskodawcę, jako wspólnika A).   Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. 1) Przed 1 maja 2021 roku dochody generowane w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością (jako komandytariusza spółki A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, dalej: „A” lub „Spółka”) opodatkowane były podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c UPDOF. 2) Opisaną we wniosku działalność w ramach spółki komandytowej Wnioskodawca prowadzi od 2015 roku. W związku z tym, dochody z tytułu ww. działalności osiągam od 2015 roku (spółka wystawiała faktury sprzedażowe od 2015 roku.) 3) Działalność spółki, której Wnioskodawca jest komandytariuszem, podejmowana w zakresie wszystkich projektów w kategorii „B+R” nie obejmuje badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.) Działalność spółki, której Wnioskodawca jest komandytariuszem, podejmowana w zakresie wszystkich projektów w kategorii „B+R”: ‒     obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.); ‒     podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań; ‒     nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, Charakter prowadzonej przez A działalności (prowadzone prace są pracami rozwojowymi) - został potwierdzony w opinii o działalności badawczo-rozwojowej spółki komandytowej sporządzonej przez Instytut Informatyki Wydziału Matematyki i Informatyki Uniwersytetu Wrocławskiego. 4) W ramach działalności gospodarczej A opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w niej funkcjonujących, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o innowacyjnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). 5) Czynności wykonywane przez zatrudnionych przez A pracowników przedstawione we wniosku: ‒     miały i nadal mają charakter twórczy. Przejawem twórczego charakteru realizowanych prac są w szczególności następujące czynności: opracowywanie całościowej koncepcji urządzenia (projektowanie 3D/2D), programowanie sterowników PLC, paneli operatorskich HMI oraz programowanie robotów, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testowania, analiz. Prowadzone przez A prace bazują na indywidualnych, autorskich pomysłach, które są efektem wiedzy powstałej na skutek dotychczas realizowanych przez A projektów; ‒     obejmowały i nadal obejmują prace rozwojowe, co zostało potwierdzone w opinii o działalności badawczo-rozwojowej Spółki sporządzonej przez (…); ‒     były i są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Co do zasady proces realizacji projektów objętych niniejszym wnioskiem sprowadza się do jasno określonych etapów, które mają odpowiednie cele oraz angażują wyznaczone zasoby (materialne i ludzkie). W A prowadzona jest także na bieżąco ewidencja zleceń, w tym ich kosztów oraz budżetu. Potwierdzeniem systemowego planowanego podejścia do realizacji projektów jest wdrożony w A system zarządzania projektami zgodny z normą PN-EN ISO 9001:2015-10. 6) Należności pracowników biorących udział w projektach będących przedmiotem wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.   7) Biorąc pod uwagę fakt, że i) ustawodawca w treści art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje sposobu, w jaki podatnik winien jest prowadzić ewidencje oraz ii) praktykę organów podatkowych, podatnikowi przysługuje dowolność w technice wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych. W związku z powyższym, A (zarówno przed 1 maja 2021 roku jak i od tej daty) prowadząc tzw. pełną księgowość (księgi rachunkowe) dokonuje analizy wydatków, stosuje klucze alokacji ustalone z uwzględnieniem sposobu wykorzystania świadczeń lub składników majątku w pracach B+R oraz zaangażowaniem pracowników w prace B+R, a zatem przyporządkowuje i wyodrębnienia koszty działalności B+R w ewidencji pozabilansowej w taki sposób, że możliwa jest identyfikacja kosztów związanych z prowadzeniem prac projektowych opisanych w stanie faktycznym. Stosowana przez spółkę komandytową A metoda wyodrębniania kosztów kwalifikowanych umożliwia wskazywanie rzeczywistej wartości kosztów poniesionych na działalność o charakterze badawczo-rozwojowym. Zatem, prowadzona przez A ewidencja jest zgodna z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie faktycznym przed i maja 2021 roku) oraz z art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w stanie faktycznym obowiązującym od 1 maja 2021 roku). Podkreślić należy, że jeżeli osoba fizyczna nie prowadzi działalności we własnym imieniu, a jedynie w związku z uczestnictwem w spółce komandytowej (do dnia 1 maja 2021 roku) to nie powstaje u niej obowiązek prowadzenia, odrębnie od spółki, podatkowej księgi przychodów i rozchodów (albo ksiąg rachunkowych), co znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych (przykładowo: IBPB-1-1/4511-75/15/KB; IPPB1/415-1431/14-3/ES; IPPB1/415-17/14-3/ES).   Pytania Czy opisana powyżej działalność A stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 5a pkt 38 UPDOF a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 UPDOF?Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez A koszty osobowe (wskazane w pkt 1) - koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt I UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy?Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez A składki na ubezpieczenia społeczne (wskazane w pkt 2) z tytułu należności, o których mowa w pytaniu 2, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy?Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez A wydatki na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów (wskazane w pkt 3) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 UPDOF. a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy? Pana stanowisko w sprawie   1. Opisana w przedstawionym stanie faktycznym działalność A stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 5a pkt 38 UPDOF i Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. I UPDOF. 2. Ponoszone przez A w przedstawionym stanie faktycznym koszty osobowe (wskazane w pkt 1) - koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 UPDOF i tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy. 3. Ponoszone przez A w przedstawionym stanie faktycznym składki na ubezpieczenia społeczne (wskazane w pkt 2) z tytułu należności, o których mowa w pytaniu 2. stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 UPDOF i tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26e ww. ustawy. 4. Ponoszone przez A w przedstawionym stanie faktycznym wydatki na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów (wskazane w pkt 3) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 UPDOF. a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy. Zgodnie z art. 5a pkt 38 UPDOF działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 5a pkt 39 UPDOF badaniami naukowymi są: - badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt I ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; - badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce). Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/ usług oraz procesów i technologii produkcji. Prowadzone przez A prace bazują na indywidualnych, autorskich pomysłach, uwzględniając wymogi co do projektowanych form, przekazane przez klientów. Jest to działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższy m i nauce. Działalność A. w ramach prowadzonych projektów i produkcji obejmuje prace rozwojowe, w rozumieniu tych przepisów, ponieważ spełnia łącznie następujące kryteria: ‒     działalność stanowi działalność twórczą. ‒     działalność podejmowana jest w sposób systematyczny, ‒     celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. ‒     działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, ‒     działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność twórcza: Przepisy UPDOF nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”. W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazuje się natomiast, że „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia" Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box. jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 26e ust. I UPDOF. Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie: ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy , w sytuacji, w które istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, zostało w skazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo- rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo- rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.   W świetle powyższego działalność A ma charakter twórczy, ponieważ prace składają się na projektowanie i wykonywanie urządzeń, w szczególności opracowywanie całościowej koncepcji urządzenia, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testowania, analiz. Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii wykorzystywanych w branży , a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów jest tworzony dla zindywidualizowanych potrzeb klienta, a to zaś powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować projekt. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy A, stanowi nowe rozwiązanie techniczne, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej.   Działalność podejmowana w sposób systematyczny: Podobnie jak w przypadku pojęcia „twórczy”, znaczenia tego pojęcia należy poszukiwać w języku powszechnym ze względu na brak ustawowej definicji. Według słownika języka polskiego pojęcie „Systematyczny” to „uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”. Według tego słownika „systematyczny proces” to „proces zachodzący stale, od dłuższego czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”. Istotne w tym zakresie jest stanowisko organów podatkowych zawarte w interpretacjach indywidualnych, które podkreślają, że: "(...) działalność badawczo- rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (...)". (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r„ znak: 0111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO). Systematyczny charakter działalności oznacza także działalność prowadzoną w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, ze wskazaniem harmonogramu i zasobów (tak np. interpretacja indywidualna z dnia 6 marca 2020 roku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIBI1-3.4010.617.2019.2.APO).   Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2021 roku (znak: 0112-KDIL2-1.401 1.833.2020.2.KF). który stwierdził, że „działalność badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w systematyczny sposób, czyli istotne jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako niemożność uznania za działalność badawczo- rozwojową incydentalnych działań podatnika”.   Odnosząc powyższe do działalności A należy wskazać, że prace badawczo-rozwojowe prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły , uporządkowany według ustalonych procedur. A prowadzi prace według ustalonego schematu działania, a zarządzanie projektami składa się z poszczególnych etapów, wytyczających prace A. Cały proces od momentu zgłoszenia projektu, aż do jego zakończenia jest szczegółowo zaplanowany, a ty m samym działalność A podejmowana jest w sposób systematyczny.   Działalność w sferze badawczo-rozwojowej w A jest kluczowym elementem biznesu, immanentnie związanym ze strategią biznesową A oraz rynkiem, na którym działa. W A prowadzona jest także na bieżąco ewidencja zleceń, w ty m ich kosztów oraz budżetu, która pozwala ustalić zakres i stwierdzić regularność czynności w obszarze działalności badawczo- rozwojowej. Rozwijany na potrzeby wewnętrzne system kontroli prowadzonych prac umożliwia coraz lepszą organizację procesu i wyodrębnianie prac badawczo-rozwojowych. Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań: Działalność A. zwiększa zasoby wiedzy oraz wykorzystuje ją do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników i podwykonawców do tworzenia nowych prototypów. Dzięki coraz to nowym projektom, które są nakierowane na zaspokojenie wszelkich wymagań klientów. A rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów. Warto również wskazać, iż ze względu na coraz to bardziej konkurencyjny rynek A jest zobowiązany do poszerzania i zdobywania nowych zasobów wiedzy z uwagi na charakter branży, w której działa. W efekcie działalność A nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wypracowanych rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych i innowacyjnych rozwiązań, które mogą przyczynić się do pozyskiwania nowych klientów/ nowych zleceń. Działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług: Działalność A. w przeważającej części polega na tworzeniu urządzeń według wymagań określonych przez klienta, a wymagania dotyczą przede wszystkim funkcjonalności technicznych. Doradztwo i oferowanie alternatywnych rozwiązań przez A., w zakresie produkcji - realizowania poszczególnych projektów, wiąże się z wymogiem nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Wyniki prac rozwojowych A zapewniają maksymalną efektywność danego procesu, dzięki zastosowaniu innowacyjnych, nieoczywistych rozwiązań, powstałych w wyniku łączenia wiedzy oraz doświadczenia pracowników z dziedziny inżynierii i automatyki przemysłowej, a także bazowaniu na najnowszej wiedzy oraz wielokrotnym przeprowadzaniu testów. Ponadto, część prac A. nakierowana jest na pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez projektowanie, wykonywanie analiz technologicznych, a także eliminowanie niepoprawnych lub nieskutecznych rozwiązań technicznych. Podręcznik Frascati 2015 do działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio odnosi się do szeregu czynności wykonywanych w ramach prac A. Mając na względzie procesy oraz specyfikę działalności A, warto wskazać do fragment dot. prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna, projektowanie, budowa i testowanie prototypów stanowią działalność badawczo- rozwojową, do momentu wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia zadowalających rezultatów. Tym samym działalność prowadzona przez A wyczerpuje znamiona określone w ww. podręczniku, czyli w ramach prowadzonych projektów i produkcji działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń: Prace prowadzone przez A. nie mają charakteru rutynowego i nie stanowią okresowych zmian, bowiem są to nowe kreatywne, innowacyjne koncepcje i rozwiązania, indywidualnie tworzone dla klientów. W ich trakcie przeprowadzane są takie działania jak m. in. badanie poprawności i wykonywalności zakresu przedstawionego przez klienta, co wiąże się ze szczególnym i autonomicznym podejściem do każdego z projektów. Każdy klient jest bowiem zainteresowany jedynie produktem (rozwiązaniem) finalnym. Uznanie działalności A. za działalność badawczo-rozwojową, została potwierdzona w interpretacjach indywidualnych, m.in. w: ‒     interpretacji z 9 października 2020 roku (znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD), w której Dyrektor KIS zgodził się z wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania, programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych czy robotów przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja, automatyzacja i robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych, stanowi działalność badawczo-rozwojową. ‒     interpretacji z 27 maja 2020 roku (znak: 0111-KDIBI-3.4010.89.2020.1.BM), w której Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy, że prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych narzędzi mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych zrobotyzowanych systemów produkcyjnych na rzecz klientów mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej, uprawniającej jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B+R. ‒     interpretacji z 16 listopada 2017 r.(znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO), w której Dyrektor KIS potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja programowalnych sterowników logicznych (PLC) oraz sterowników numerycznych (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej.   Reasumując powyższe, działalność prowadzona przez A w ramach prowadzonych projektów i produkcji wpisuje się w wszystkie niżej wy mienione kryteria: ‒     jest ukierunkowana na nowe odkrycia, ponieważ opracowuje nowe produkty i pracuje nad nowoczesnymi procesami produkcyjnymi (automatyzacja) a tym samym jest liderem w branży nowatorskich rozwiązań umożliwiającej pozyskanie nowej wiedzy prowadzącej do rozwoju nowych produktów i procesów produkcyjnych, ‒     opiera swoją działalność na oryginalnych koncepcjach i hipotezach nowych rozwiązań, natomiast urządzenia oraz zastosowane w nich rozwiązania techniczne posiadają cechę unikatowości. co wyklucza wszelkie działania rutynowe i odtwórcze, ‒     projektuje i tworzy nowe produkty, które w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter i odróżniają się w znacznym stopniu od dotychczas funkcjonujących w ofercie A. ‒     realizuje swoje prace w warunkach niepewności technologicznej, bowiem na bieżąco są identyfikowane i rozwiązywane problemy techniczne oraz technologiczne, co pozwala na produkcję prototypów, a następnie docelowych produktów. ‒     prowadzi prace w sposób systematyczny, tj. działania zaplanowane są od strony formalnej i uwzględnione w budżecie, bowiem prowadzona jest dokumentacja projektowa określająca zasoby oraz cele, które osiągane są w wyniku pracy zatrudnionych przez A wykwalifikowanych pracowników; ‒     prowadzi prace, których wyniki mogą być powtórzone, a zapewnia to wiedza i doświadczenie pracowników. Tym samym działalność prowadzona przez A. polegająca na realizacja przedsięwzięć związanych z produkcją urządzeń stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 5a pkt 38 UPDOF a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 UPDOF. Koszty wynagrodzeń pracowników. Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 UPDOF koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt I UPDOF, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF obejmują „wszelkiego rodzaju wy płaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty , bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wy nagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty' niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.” Wynagrodzenia wypłacane pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę stanowią zatem koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika (w tym także usługodawcy) w danym miesiącu. Biorąc pod uwagę powyższe ponoszone przez A wydatki na wypłatę wynagrodzeń pracowników, którzy realizują zadania wyłącznie związane z ww. działalnością stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy. Koszty materiałów i surowców. Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF kosztami kwalifikowanymi są koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepis ten pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów niezbędnych do realizacji prac rozwojowych. Zatem, gdy wykorzystanie tych materiałów jest niezbędne do realizacji projektu, należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek danych materiałów i surowców z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym. Ponadto Wnioskodawca jest w stanie co do zasady precyzyjnie wskazać koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do produkcji konkretnego urządzenia - poszczególnych projektów. Jedynym wyjątkiem są elementy identyczne, wykorzystywane przy projektowaniu i produkcji wszystkich urządzeń, np. podkładki, śruby, kable oraz materiały zakupywanych na kilogramy, litry lub metry bieżące, np. metale, farby, preparaty montażowe. W związku z brakiem możliwości dokładnego i szczegółowego przy pisania do projektów i w związku z tym. że koszty te w' całości dotyczą projektów prowadzonych w ramach prac rozwojowych Wnioskodawca zamierza uznać te koszty w całości za koszty kwalifikowane. Wnioskodawca wskazuje również, że w przypadku niektórych faktur opis na dokumencie wskazuje na usługę np. oksydacji, cynkowania, anodowania, malowania proszkowego, cięcia laserem (opis na fakturze). W rzeczywistości A dokonuje zakupu elementów niezbędnych do realizacji projektów, które są np. pokryte powłoką, odpowiednio pocięte. Wobec tego A zamierza zaliczyć tego typu koszty do kosztów materiałów i surowców. Wszystkie materiały, surowce i części używane przy projektowaniu, a także tworzeniu urządzeń, w tym wykonywane na indywidualne zlecenie A przez podmioty zewnętrzne, stanowiące część składową urządzeń, do których są wyłącznie dedykowane, stanowią koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym. W związku z przedstawionym stanem faktycznym oraz powyższym uzasadnieniem, zwracam się o potwierdzenie, że zaprezentowane stanowisko i rozumienie treści przepisów podatkowych jest prawidłowe. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez spółkę A działalność stanowi działalność badawczo – rozwojową i czy Pan jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.   Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), zgodnie z którą: przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.   W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to: 1. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), 2. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.   Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85): badania naukowe są działalnością obejmującą: 1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.   Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy: prace rozwojowe są działalnością obejmującą: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.   Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.   W celu stwierdzenia, czy Pan prowadzi działalność badawczo-rozwojową, trzeba przeprowadzić analizę przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).   Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.   Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.   Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.   Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że: opisaną we wniosku działalność w ramach spółki komandytowej prowadzi Pan od 2015 roku.działalność spółki, której jest Pan komandytariuszem, podejmowana w zakresie wszystkich projektów w kategorii „B+R” obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów.w ramach działalności gospodarczej A opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w niej funkcjonujących, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o innowacyjnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).wszystkie projekty realizowane przez A mają charakter systematyczny i uporządkowany, a jednolity model zarządzania projektami składa się z szeregu czynności wykonywanych przez odpowiednie zasoby ludzkie. Działalność Pana spółki przedstawiona we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   W sprawie możliwości skorzystania przez Pana z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej wyjaśniam:   Zgodnie z art. 26e ust. 1 ww. ustawy: podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.   Zgodnie z art. 26e ust. 2 cytowanej ustawy, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; 3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; 4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na: a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie, d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.   Kolejno art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że: Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.   Stosownie natomiast do art. 26e ust. 6 tej ustawy: podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta 24 ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.   W myśl art. 26e ust. 7 ww. ustawy stanowi: Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. − Prawo przedsiębiorców − 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a − 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3) w przypadku pozostałych podatników − 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.   Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Za pracownika zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej należy uznać pracownika, w zakresie obowiązków którego bądź w myśl zawartej umowy o pracę/wytycznych wewnętrznych lub innych dokumentów pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych oraz z dokumentów tych wynika, że pracownicy ci zostali zatrudnieni w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych. Jednak istotne jest też, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla podatnika koszt kwalifikowany w całości. Zgodnie z art. 12 ust. 1 przywołanej ustawy: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.   Wyjaśniam, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy.   Użyty w ww. regulacji zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo.   Zatem ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy.   W przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.   Ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.   Istotne jest, aby pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące koszty wynagrodzeń oraz koszty składek z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek będą mogły stanowić dla Pana koszt kwalifikowany w całości.   Ustawodawca w treści art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.   Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacji należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.   Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. W konsekwencji dla obliczenia proporcji kosztów kwalifikowanych nie należy brać pod uwagę czasu, w jakim pracownik nie wykonywał pracy, np. w związku z urlopem, zwolnieniem lekarskim czy też opieką nad dzieckiem. Tym samym naturalną konsekwencją jest nieuwzględnianie w kosztach kwalifikowanych należności wypłacanych w związku z okolicznościami, w których pracownik nie świadczył pracy, a tym samym nie mógł wykonywać działalności badawczo-rozwojowej.   Termin „ogólny czas pracy” nie został zdefiniowany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w celu dokonania prawidłowej interpretacji tego terminu użytego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych należy odwołać się do ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U . z 2020 r. poz. 1320 ze zm.).   Przywołany akt prawny stanowi akt normatywny będący zbiorem przepisów regulujących prawa i obowiązki objęte stosunkiem pracy w odniesieniu do wszystkich pracowników, bez względu na podstawę prawną ich zatrudnienia.   Zgodnie z art. 128 § 1 tej ustawy: czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.   Zatem koszty wynagrodzeń zasadniczych, premie uznaniowe oraz składek sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W odniesieniu do pracowników wykonujących wyłącznie prace badawczo-rozwojowe koszty te są w pełnej wysokości kosztami kwalifikowanymi więc może Pan odliczyć od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.   W odniesieniu do kosztów nabywanych materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów proszę zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową. Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl). Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r., poz. 351). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). Zatem konstrukcja przepisu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala również na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców (kosztów uzyskania przychodów) niezbędnych do wytworzenia nowych i ulepszonych produktów. Skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie projektu, to należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową. Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego, a także przedstawiony opis sprawy, stwierdzam, że koszty związane z zakupem materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów, które są wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może Pan odliczyć od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy. Zatem może Pan skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej za lata za lata 2017 -2021 (do końca kwietnia 2021 roku, ze względu na zmianę przepisów w zakresie opodatkowania CIT spółek komandytowych) w stosownej proporcji wynikającej z ustalonego w umowie spółki A udziału w zysku. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy : ‒     stanu faktycznego, który Pan przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz ‒     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ‒     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji. ‒     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.