I SA/Rz 741/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. NSA Maria Serafin-Kosowska /spr./ Sędziowie WSA Barbara Stukan-Pytlowany WSA Kazimierz Włoch Protokolant st.sekr.sąd. Beata Janczewska po rozpoznaniu w Wydziale I Finansowym na rozprawie w dniu 9 grudnia 2010 r. sprawy ze skargi W. O. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] lipca 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych - oddala skargę - I SA/Rz 741/10 UZASADNIENIE Wnioskodawca W.O. wystąpił do Ministra Finansów o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych. Przedstawiając okoliczności faktyczne /co do zdarzenia przyszłego/ podał, że zamierza zostać akcjonariuszem / inwestorem biernym/ spółki komandytowo-akcyjnej i nie będzie w niej pełnił roli komplementariusza. Zadane w związku z tym pytanie dotyczy kwestii, czy uzyskane przez wnioskodawcę – akcjonariusza dochody związane z posiadaniem akcji w spółce komandytowo-akcyjnej podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. w trakcie roku podatkowego, poprzez ustalenie co miesiąc dochodu przypadającego na akcjonariusza i zapłatę zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy, czy też dochód spółki komandytowo-akcyjnej podlega opodatkowaniu dopiero w momencie faktycznej zapłaty dywidendy akcjonariuszowi. Przedstawiając swoje stanowisko wnioskodawca stwierdził, że w trakcie roku podatkowego nie ciąży na nim obowiązek ustalania dochodu i wpłacania comiesięcznych zaliczek, natomiast zobowiązany jest do opodatkowania przypadającego na niego dochodu dopiero w momencie wypłacenia mu przez spółkę dywidendy. Na uzasadnienie tego stanowiska wskazał, że spółka komandytowo-akcyjna jako nieposiadająca osobowości prawnej nie jest obciążona podatkiem dochodowym od osób prawnych, natomiast uzyskany przez nią dochód jest opodatkowany na poziomie każdego wspólnika tj. co do wnioskodawcy – podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ w spółce komandytowo-akcyjnej występują dwie kategorie wspólników, to skutkuje to zastosowaniem dwóch reżimów prawnych a mianowicie: zysk przypadający komplementariuszom podlega takim regulacjom, jak w spółce jawnej / art. 126 § 1 pkt 1 ksh/, zysk przypadający akcjonariuszom podlega regulacjom stosownym dla spółki akcyjnej / art. 126 § 1 pkt. 2 ksh/. Z art. 347 § 1 w związku z art. 126 § 1 pkt. 2 kodeksu spółek handlowych wynika, że akcjonariusz ma skuteczne roszczenie o wypłatę zysku spółki dopiero po wykazaniu tego zysku za dany rok i podjęciu przez zgromadzenie wspólników uchwały o podziale tegoż zysku; ponadto - według art. 348 § 2 w związku z art. 126 § 1 pkt. 1 cyt. kodeksu – uprawnionym do otrzymania quasi – dywidendy będzie tylko ten akcjonariusz, któremu przysługiwało prawo do akcji w chwili podjęcia uchwały o podziale zysku. Przychód akcjonariusza jest więc związany z faktem posiadania akcji spółki i podjecie uchwały o podziale zysku, a więc zrealizuje się dopiero po zakończeniu roku podatkowego i wobec powyższego wcześniej nie może występować obowiązek wpłaty zaliczek. W interpretacji indywidualnej z dnia [...] lipca 2010r. nr [...] Minister Finansów uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Przytaczając przepisy kodeksu spółek handlowych dotyczące charakteru spółki komandytowo-akcyjnej jako spółki osobowej nieposiadającej osobowości prawnej i występowania w niej wspólników: komplementariuszy i akcjonariuszy / art. § 1 pkt.1, art. 125, art. 147 § /, Minister Finansów stwierdził, że opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników. Dochody wnioskodawcy podlegają więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych tj. na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991r. /Dz.U. nr 14 poz. 176 z 2000r. z późn. zm./ . Odrębnymi źródłami przychodu według tej ustawy są: pozarolnicza działalność gospodarcza /pkt.3/, kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niz. Wymienione w pkt. 8 lit.a – c /pkt.7/. Z definicji zawartej w art. 5a pkt.6 cyt. ustawy wynika, że działalnością gospodarczą albo pozarolniczą działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność: -wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, - polegająca na wykorzystywaniu Rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10m ust.1 pkt. 1,2 i 4-9. Jeśli taką działalność prowadzi spółka nieposiadająca osobowości prawnej, to przychody wspólników takiej spółki określone na podstawie art. 8 ust.1 uznawane są za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej / art. 5b ust. 2 cyt. ustawy/. Według art. 8 ust.1 cyt. ustawy, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną / i inne w tym przepisie wskazane/ u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust.1 a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust.1. Jeśli brak jest przeciwnego dowodu, przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe; te same zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodu, do wydatków niestanowiących takich kosztów i do strat /art. 8 ust.2 pkt.1 cyt. ustawy/. W powoływanej ustawie brak jest regulacji szczególnych dotyczących rozliczania przychodów i kosztów ich uzyskania z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej przez akcjonariusza tej spółki i opodatkowania uzyskanych z tego tytułu dochodów. Wobec tego uzyskane przez tę spółkę przychody i poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników tj. akcjonariuszy i komplementariuszy. Dla wspólnika będącego osobą fizyczną będzie to dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej – niezależnie od statusu wspólnika w spółce- podlegający opodatkowaniu albo według skali / art. 27 ust.1 cyt. ustawy/, albo podatkiem w stawce 19% według art. 30 c cyt. ustawy i ustalany na podstawie prowadzonych przez spółkę ksiąg rachunkowych. W takim przypadku, według art. 24 ust.1 cyt. ustawy dochodem jest dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, pomniejszony o dochody wolne od podatku, zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, zaliczone uprzednio w ciężar tych kosztów. Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, są na podstawie art. 44 ust.1 pkt.1 cyt. ustawy zobowiązani, bez wezwania, wpłacać zaliczki miesięczne na podatek, według zasad i w wysokości określonej w tejże ustawie /które szczegółowo przedstawiono w przedmiotowej interpretacji/. Minister Finansów wskazał także na wynikający z art. 45 ust.1 cyt. ustawy obowiązek składania rocznych zeznań podatkowych i ostatecznie stwierdził, że przychód uzyskany przez akcjonariusza z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej tj. ze źródła określonego w art. 10 ust.1 pkt. 3 cyt. ustawy. W konsekwencji wnioskodawca jako akcjonariusz takiej spółki będzie zobowiązany do ustalania przychodów i kosztów ich uzyskania proporcjonalnie do wysokości jego udziału w zysku spółki / art. 8n ust.1 i 2 cyt. ustawy/ na podstawie ksiąg rachunkowych spółki, do wpłacania zaliczek i do złożenia rocznego zeznania podatkowego. Wnioskodawca W.O. nie zgodził się z powyższym stanowiskiem i złożył wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, jednakże Minister Finansów w odpowiedzi z dnia [...] sierpnia 2010r. nr [...] podtrzymał swoje stanowisko. Wnioskodawca W.O. złożył do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie skargę na opisaną wyżej interpretację indywidualną z dnia [...] lipca 2010r i wniósł o jej uchylenie całości jako wydanej z naruszeniem art. 10 ust.1 pkt.3, art. 5a ust.1 pkt.6, art.5b ust.2,, art. 8, art. 14 w związku z art. 44 ust.1, art. 10 ust.1 pkt. 7 w związku z art. 17 ust.1 pkt.4 oraz art. 30a ust.1 pkt.4, art. 10 ust.1 pkt. 9 w związku z art. 20 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 14 a związku z art. 121 oraz art. 14 e Ordynacji podatkowej. W uzasadnieniu skargi, skarżący W.O. zarzucił, że stanowisko o zakwalifikowaniu dochodu akcjonariusza z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej jako dochodu z działalności gospodarczej, jest nieprawidłowe. Pozycja prawa akcjonariusza w takiej spółce jest bowiem zupełnie różna od pozycji komplentariusza, dochód uzyskany przez akcjonariusza jest zbliżony bardziej do dochodu akcjonariusza / udziałowca w spółce kapitałowej. Skoro akcjonariusze są wyłączeni od prowadzenia spraw spółki o od jej reprezentowania, to trudno mówić o prowadzeniu przez nich działalności gospodarczej/ udział akcjonariuszy w spółce komandytowo-akcyjnej stanowi raczej lokatę kapitału/, nie są oni wpisywani do Krajowego Rejestru Sądowego, mogą posiadać akcje na okaziciela, które nie są rejestrowane. Jeśli chodzi o obowiązek wpłacania zaliczek, to zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych, akcjonariuszowi przysługuje wyłącznie prawo do udziału w zysku wykazanym w sprawozdaniu finansowym, który został przeznaczony do wypłaty przez walne zgromadzenie, a więc – co do zasady – uprawnionymi do udziału w zysku będą tylko ci akcjonariusze, którzy w dniu powzięcia takiej uchwały będą dysponowali akcjami Nałożenie obowiązku wpłacania zaliczek miesięcznych prowadziłoby do sytuacji, w której akcjonariusze byliby opodatkowani tak, jakby ich prawo do zysku w spółce zależało od okresu w którym byli wspólnikami, ponadto gdyby w ciągu roku podatkowego oraz na dzień wypłaty zysku akcjonariuszami były różne osoby, obowiązek finansowania zaliczek nie wiązałby się z uzyskaniem przez akcjonariusza korzyści finansowych. Skarżący wskazał także na kwestię dotyczącą technicznego kalkulowania wysokości zaliczek i uznał za niezasadne stanowisko co do przyjęcia za podstawę tej kalkulacji danych wynikających z ksiąg rachunkowych prowadzonych przez spółkę. Akcjonariusze nie maja bowiem żadnych instrumentów kontrolnych co do rozliczeń rachunkowych spółki, ponadto ze względu na możliwą częstotliwość obrotu akcjami mogli mieć kłopot z ustaleniem rozliczenia między sobą zaliczek. Powstaje także wątpliwość, czy w przypadku każdorazowej zmiany akcjonariatu, spółka komandytowo akcyjna musiałaby w każdym przypadku takiej zmiany, sporządzać odrębny bilans – co w ocenie skarżącego byłoby nieracjonalne. Wskazał także skarżący na trudności dotyczące egzekwowania obowiązku wpłacania zaliczek, bo w spółce komandytowo-akcyjnej mogą funkcjonować zarówno akcje imienne, jak i na okaziciela i w tym ostatnim przypadku mogą powstać trudności z identyfikacją zobowiązanego do wpłaty zaliczki, a w konsekwencji do jej wyegzekwowania. Skarżący podniósł również, że przepisy prawa podatkowego nie mogą być stosowane w oderwaniu od przepisów kodeksu spółek handlowych, bo określając zasady opodatkowania należy zbadać charakter podmiotów podlegających opodatkowaniu, co należy uczynić w oparciu o przepisy tegoż kodeksu. W ocenie skarżącego, prawo akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej do udziału w zysku stanowi dywidendę i wobec powyższego akcjonariusz nie ma obowiązku wpłacania zaliczek w ciągu roku podatkowego, bo obowiązek uiszczenia podatku powstanie dopiero w chwili wypłacenia akcjonariuszowi zysku. Skarżący wskazał także na źródło przychodów wymienione w art. 10 ust.1 pkt.7 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. kapitały pieniężne, którymi – według art. 17 ust. 1 pkt.4 są dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały /akcje./ w spółce mającej osobowość prawną; podobnie w art. 30a ust.1 pkt.4 mowa jest o pobieraniu zryczałtowanego podatku od dochodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W przepisach powyższych mowa jest o dwóch typach przychodów tj. o dywidendach oraz o innych przychodach z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i jeśli chodzi o dywidendy, to ustawodawca nie ograniczył tego pojęcia wyłącznie do przychodów uzyskanych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jak uczynił to co "innych przychodów". Wobec powyższego – w ocenie skarżącego- dywidendy o których mowa w tych przepisach obejmują także dywidendy / zyski/ akcjonariuszy w spółce komandytowo-akcyjnej i tego rodzaju dochody powinny być opodatkowane podatkiem zryczałtowanym /19%/ w chwili faktycznej wypłaty dywidendy. W nawiązaniu do powyższej treści skargi, skarżący powołał się na stanowiska wyrażona w wyrokach: I SA/Kr 1181/07 z 20 grudnia 2007r., I SA Kr 1372/07 z 13 marca 2008r., I SA/Wr 1065/09 z 22 lipca 2009r., I FSK 1097/08 z 4 grudnia 2009r., III SA/Wa 1626/09 z 5 marca 2010r., I SA/Kr 219/09 z 2 lipca 2009r., I SA/Bd 849/09 z 29 grudnia 2009r. Ponadto skarżący zarzucił, że przy wydawaniu interpretacji Minister Finansów nie odniósł się do orzecznictwa sądów administracyjnych – korzystnego dla skarżącego – co pozostaje w sprzeczności z zasadą działania organów budzącą zaufanie podatników i dążeniem do jednolitości orzecznictwa / w tej kwestii skarżący przywołał stanowisko wyrażone w wyroku III Sa/Wa 1193/08 z 24 października 2008r.. W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o jej oddalenie i podtrzymał stanowisko wyrażone w zaskarżonej interpretacji przywołując także stanowiska wyrażane w powołanych wyrokach sądów administracyjnych. Rozpoznając wniesioną skargę, Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Jak wynika z okoliczności przytoczonych wyżej a wskazanych przez wnioskodawcę – skarżącego we wniosku o wydanie interpretacji, skarżący zamierza przystąpić do spółki komandytowo-akcyjnej jako akcjonariusz. Według regulacji zawartych w kodeksie spółek handlowych / ustawa z dnia 15 września 2000r. – Dz.U. nr 94 poz. 1037 z późn. zm. / - powoływany dalej jako ksh- tego rodzaju spółka jest spółka handlową, osobową, która może we własnym imieniu nabywać prawa, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywaną, której celem jest prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą / art. 4 § 1 pkt.1, art. 8 § 1 i § 2, art. 125/. W spółce komandytowo-akcyjnej występują dwie kategorie wspólników a mianowicie: - komplementariusze / z których co najmniej jedne odpowiada bez ograniczeń za zobowiązania spółki wobec wierzycieli/, którzy reprezentują spółkę, prowadza sprawy spółki, wyrażają – między innymi – zgodę na podział zysku za rok obrotowy w części przypadającej akcjonariuszom oraz w części przypadającej komplementariuszom / art. 125, art. 137 p 1, art. 140 § 1, art. 146 § 2 pkt. 2, p 3 pkt.1 ksh/, - akcjonariusze, którzy nie odpowiadają za zobowiązania spółki, mogą reprezentować spółkę tylko jakom pełnomocnicy /art. 125, art. 135, art. 138 § 1 ksh/. Zasadą jest – chyba, że statut stanowi inaczej- że komplementariusze i akcjonariusze uczestniczą w w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki / art. 147 p 1 ksh/. Przepisy powołanego wyżej kodeksu spółek handlowych – jak wynika z jego art. 1 § 1 – regulują tworzenie, organizację, funkcjonowanie, rozwiązywanie, łączenie, podział i przekształcenie spółek handlowych, a więc nie zawierają żadnych regulacji dotyczących opodatkowania spółek handlowych oraz ich wspólników; żaden z tych przepisów nie nadaje spółce komandytowo-akcyjnej osobowości prawnej. Regulacje dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym – którego dotyczy wniosek – zawarte są w dwóch ustawach tj. w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz.U. nr 14 poz. 176 z 2000r. z późn. zm./- powoływanej dalej jako updof - oraz w ustawie z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych / Dz.U. nr 54 poz. 654 z 2000r. z późn. zm./ - powoływanej dalej jako updop. Jeśli chodzi o powołaną ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych, to zawarte w niej regulacje dotyczą opodatkowania tym podatkiem: - osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, - jednostek organizacyjnych nieposiadającyh osobowości prawnej, - spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami podatkowymi tego państwa są traktowane jako osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, - podatkowe grupy kapitałowe / art. 1, art. 1a/. Ponieważ spółka komandytowo-akcyjna nie jest osobą prawną / z wniosku nie wynika tez, by była innym podmiotem wymienionym wyżej/, to nie może budzić wątpliwości okoliczność, że nie mają do niej zastosowania przepisy tej właśnie ustawy tj. jej dochody nie są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych; nie jest też tym podatkiem opodatkowany wspólnik /akcjonariusz/ będący osobą fizyczną. Natomiast powołana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych swoim zakresem regulacji obejmuje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochody osób fizycznych /art.1/, a w art. 8 ust.1 określa, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną /czyli między innymi w spółce komandytowo-akcyjnej/ u każdego wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku – przy czym w braku przeciwdowodu przyjmuje się ,że prawa do udziału w zysku są równe – i łączy z przychodami z tych źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali z art. 27 ust. 1 cyt. ustawy. Zaznaczyć przy tym należy, że skoro spółka komandytowo-akcyjna prowadzi przedsiębiorstwo pod własna firmą, to zasadne jest przyjęcie, że prowadzi ona pozarolniczą działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 5a ust. 6 updof tj. zarobkową działalność wytwórczą , budowlaną, handlową, usługową itd. W związku z tym istotne jest unormowanie zawarte w art. 5 b ust. 2 powyższej ustawy, według którego jeśli pozarolniczą działalność prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, to przychody wspólnika / osoby fizycznej/ z udziału w takiej w spółce, określone według art. 8 ust.1, uznaje się za przychody ze źródła wymienionego w art. 10must.1 pkt. 3 czyli z pozarolniczej działalności gospodarczej. Treść tego przepisu tj. art. 5b ust.2 updof wyklucza więc – w ocenie Sądu – dopuszczalność zakwalifikowania tego rodzaju przychodów jako przychodów ze źródła wymienionego w art. 10 ust.1 pkt. 7 tej ustawy tj. przychodów z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych /dalszą część tego przepisu pominięto jako nieistotną/,których uszczegółowienia dokonano w art. 17 ust.1, w którym między innymi – w pkt. 4 – wymieniono dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały /akcje/ w spółce mającej osobowość prawną – powtórzyć przy tym trzeba, że spółka komandytowo-akcyjna nie jest osobą prawną. Skoro – jak wskazano wyżej – przychody wspólnika z udziału w spółce niemającej osobowości prawnej, są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej, to przywołać należy art. 14 ust.1 updof definiujący przychód z tego źródła jako kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, z pomniejszeniem tegoż przychodu o należny podatek od towarów i usług, jeśli podatnik dokonuje sprzedaży towarów i usług opodatkowanych tym podatkiem. Podatnicy, którzy i osiągają tego rodzaju przychody, czyli przychody zdefiniowane w art. 14 cyt. ustawy – a za takich podatników uznać należy wspólników spółki komandytowo-akcyjnej zgodnie z powołanym wyżej art. 5b ust.2 – maja obowiązek bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, bo taki obowiązek nałożony został przez ustawodawcę w art. 44 ust.1 updof /w dalszej części art. 44 wskazano zasady dotyczące obliczania i terminu wpłacania zaliczek/. Podkreślenia wymaga też okoliczność, że wprawdzie przepisy kodeksu spółek handlowych różnicują pozycję /uprawnienia, obowiązki itd./ komplementariuszy i akcjonariuszy w spółce komandytowo-akcyjnej, jednakże przepisy tego kodeksu nie odnoszą się do materii opodatkowania, to ta materia uregulowana jest w powołanych wyżej ustawach podatkowych, w zależności od formy prawnej wspólników –n czy jest osobą fizyczną, czy prawną. Z kolei przepisy tych ustaw, a w szczególności omawianej wyżej ustawy o podatku dochodowym odm osób fizycznych, określają zasady opodatkowania wspólnika – osoby fizycznej w spółce niemającej osobowości prawnej i nie wprowadzają żadnego zróżnicowania w zależności od tego, czy wspólnik tej jest komplementariuszem, czy " zwykłym" akcjonariuszem. Na opisany wyżej sposób opodatkowania nie mogą mieć wpływu ewentualne trudności z ustaleniem dochodu podlegającego opodatkowaniu i obowiązku wpłacenia zaliczek / tj. trudności te nie mogą wyłączać obowiązku wpłacania zaliczek/, bo do spółek handlowych / w tym osobowych/ ma zastosowanie ustawa z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości /Dz.U. nr 152 poz. 1223 z 2009r. z późn. zm./ - art. 2 ust.1 pkt. 1 – co oznacza obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych. Z kolei w art. 24 ust.1 updof określony został sposób ustalania dochodu w przypadku podmiotów prowadzących takie księgi. W uwzględnieniu naprowadzonych wyżej okoliczności Sąd uznał, ze stanowisko wyrażone w zaskarżonej interpretacji jest prawidłowe i wobec powyższego skarga, jako nieuzasadniona, podlega oddaleniu w oparciu o art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 153 poz. 1270 z późn. zm./.