III SA/Gd 252/17

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jolanta Sudoł (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Felicja Kajut Sędzia WSA Paweł Mierzejewski po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym w dniu 20 lipca 2017 r. sprawy ze skargi M. S. na postanowienie Dyrektora Izby Celnej z dnia 24 stycznia 2017 r., nr [...] w przedmiocie stwierdzenia uchybienia i odmowy przywrócenia terminu oddala skargę. Naczelnik Urzędu Celnego decyzją z dnia 13 października 2016 r., nr [...] wymierzył M. Sz. karę pieniężną w wysokości 24.000 zł z tytułu urządzania gier poza kasynem gry na automatach typu: [...] nr [...] oraz [...] nr [...] poza kasynem gry. W toku postępowania w piśmie z dnia 26 września 2016 r. (vide: - k. 49-50 akt administracyjnych) pełnomocnik strony - adwokat K. B. zgłosił swój udział w sprawie, załączając do pisma sformalizowany druk pełnomocnictwa szczególnego, w którym w pozycji nr 44 podając swój adres elektroniczny, wskazał adres: [...]. Pismami z dnia 24 listopada 2016 r. strona za pośrednictwem pełnomocnika odwołała się od powyższej decyzji oraz złożyła wniosek o przywrócenie terminu do wniesienia odwołania. We wniosku o przywrócenie terminu pełnomocnik podniósł, że jako pełnomocnik nie miał możliwości dostępu i zapoznania się z w/w decyzją z powodu wysłania przez organ I instancji tej decyzji oraz wszelkich powiadomień o niej na adres [...], który nie stanowił adresu elektronicznego na platformie e-PUAP zdatnego dla celów doręczeń w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, lecz był omyłkowo wskazanym w polu 44 formularza PPS-1 adresem skrzynki poczty elektronicznej na prywatnym serwerze. Skrzynka pocztowa o w/w adresie została utworzona dopiero w dniu 24 listopada 2016 r. Pełnomocnik wskazał, że pierwszy raz uzyskał dostęp do decyzji w siedzibie organu w dniu 23 listopada 2016 r. Na formularzu PPS-1 złożonym w niniejszej sprawie w wyniku oczywistej omyłki w rubryce nr 44 (część D.1) wskazany został - zamiast adresu w systemie elektronicznym wykorzystywanym przez organ podatkowy, tj. adresu konta na platformie e-PUAP (który dla pełnomocnika jest następujący: [...]) - błędny adres skrzynki e-mailowej pełnomocnika strony ([...]), w dodatku nieistniejący (istnieje jedynie skrzynka przypisana do konta e-PUAP: [...]). Postanowieniem z dnia 24 stycznia 2017 r. Dyrektor Izby Celnej , działając na podstawie art. 162, art. 163 oraz art. 223 § 2 pkt 1 i art. 228 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm. - dalej jako: "o.p."), odmówił przywrócenia terminu do wniesienia zażalenia i stwierdził uchybienie terminowi do wniesienia zażalenia. W uzasadnieniu postanowienia organ odwoławczy opisał przebieg dotychczasowego postępowania i wyjaśnił, że odwołanie wnosi się w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji stronie, do właściwego organu odwoławczego za pośrednictwem organu, który wydał decyzję (art. 223 o.p.). Mając na uwadze moment rozpoczęcia biegu terminu do wniesienia odwołania, istotne znaczenie odgrywa ustalenie dnia doręczenia decyzji. Organ wyjaśnił, że decyzja z dnia 13 października 2016 r. (zawierająca pouczenie o trybie i terminie wniesienia odwołania), została doręczona stronie w trybie zastępczym w dniu 28 października 2016 r. na adres wymaganej przepisami prawa skrzynki elektronicznej na platformie e-PUAP podanej przez pełnomocnika (dowód doręczenia UPD). W związku z powyższym termin do złożenia odwołania upłynął z dniem 11 listopada 2016 r. Organ podkreślił, że kryterium braku winy jako przesłanka zasadności wniosku o przywrócenie terminu wiąże się z obowiązkiem strony do szczególnej staranności przy dokonywaniu czynności procesowych. Przyjmuje się, że przywrócenie terminu nie jest dopuszczalne gdy strona (bądź jej pełnomocnik) dopuściła się choćby lekkiego niedbalstwa. O braku winy w niedopełnieniu obowiązku można mówić tylko w przypadku stwierdzenia, że dopełnienie obowiązku stało się niemożliwe z powodu przeszkody nie do przezwyciężenia, czyli gdy strona nie mogła przeszkody usunąć, nawet przy użyciu największego w danych warunkach wysiłku. Do okoliczności faktycznych uzasadniających brak winy w uchybieniu terminu przez zainteresowanego zalicza się np. przerwy w komunikacji, nagłą chorobę, która nie pozwoliła na wyręczenie się inną osobą, powódź, pożar. Organ podkreślił, że pełnomocnictwo szczególne przedłożone przez pełnomocnika opatrzone zostało datą 26 września 2016 r. i pomimo faktu, iż strona podała w nim adres elektroniczny nieskorelowany z e-PUAP, to i tak otrzymywała na niego zawiadomienia o tym, że organ przesyła do niej pisma. System e-PUAP działa analogicznie jak awizo pocztowe pozostawione przez listonosza w skrzynce pocztowej, tyle, że w wersji elektronicznej. Podatnik otrzymuje zawiadomienie, iż czeka na niego przesyłka i musi wykazać się inicjatywą aby ją podjąć. Przedmiotowa decyzja została wysłana na podaną przez pełnomocnika skrzynkę elektroniczną w dniu 13 października 2016 r. i w tym samym dniu pełnomocnik uzyskał z systemu informację o przesłanym dla niego dokumencie od organu, jednakże nie podjął żadnych działań w celu odebrania decyzji bądź skorygowania podanego adresu mailowego - nie mogąc prawidłowo odczytać maila. Tak więc, zdaniem organu, przedstawiony w pełnomocnictwie adres elektroniczny jest efektem zaniedbania oraz nie dołożenia dostatecznych starań w zakresie zachowania wymogów formalnych w zakresie formularza dotyczącego pełnomocnictwa szczególnego. Za niewłaściwe organ uznał również brak podjęcia działań ze strony profesjonalnego pełnomocnika w momencie uzyskania zawiadomienia od organu i nie skomunikowaniu się z Urzędem Celnym , mając pełną świadomość toczącego się postępowania podatkowego wobec strony, którą winien reprezentować. Dalej organ podał, że strona należycie dbająca o swoje interesy winna przewidzieć, iż w związku z toczącym się przed organem podatkowym postępowaniem podatkowym będzie otrzymywała korespondencję, która będzie wymagała jej aktywności. Pełnomocnik strony może domagać się przywrócenia terminu do dokonania czynności procesowej jedynie wtedy, gdy jest w stanie uprawdopodobnić, że uchybienie terminu do jej dokonania nastąpiło bez jej winy, ze względu na okoliczności od niej niezależnych, którym pomimo dołożenia należytej staranności nie była w stanie przeciwdziałać. Organ stwierdził, że niedochowanie terminu zostało spowodowane z winy pełnomocnika strony, co uniemożliwia przywrócenie terminu w trybie art. 162 o.p. Pełnomocnik strony złożył do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku dwie skargi na postanowienie Dyrektora Izby Celnej i z dnia 24 stycznia 2017 r.; jedną w zakresie odmowy przywrócenia terminu do wniesienia odwołania, a drugą w zakresie stwierdzenia uchybienia terminu do wniesienia odwołania. W skardze na postanowienie w przedmiocie odmowy przywrócenia terminu do wniesienia odwołania skarżący zarzucił naruszenie art. 162 § 1 o.p. w zw. z art. 152a § 3 i 5 o.p. w zw. z art. 138c § 1 o.p. oraz z art. 144 § 5 o.p., poprzez nieuprawnione przyjęcie, że pełnomocnik nie uprawdopodobnił braku winy w związku z wniesieniem w dniu 24 listopada 2016 r. odwołania od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego z dnia 13 października 2016 r., doręczonej zdaniem organu dnia 28 października 2016 r., podczas gdy decyzja ta nie została stronie doręczona w taki sposób, aby mogła się zapoznać z jej treścią, niezgodnie z przewidzianymi przez prawo wymogami doręczeń elektronicznych, z uwagi na przesłanie ww. decyzji przez organ na znajdujący się na prywatnym serwerze adres skrzynki poczty elektronicznej (faktycznie nieistniejący do dnia 24 listopada 2016 r.), nie zaś na "adres w systemie elektronicznym wykorzystywanym przez organ podatkowy", bez spełnienia wymogu przewidzianego art. 152a § 5 o.p. i bez zastosowania alternatywy w postaci możliwości doręczania pełnomocnikowi pism w siedzibie organu, co łącznie uzasadnia wniosek strony o przywrócenie terminu do wniesienia odwołania. W skardze na postanowienie rozstrzygające w przedmiocie stwierdzenia uchybienia terminu do wniesienia odwołania strona zarzuciła naruszenie art. 152a § 3 i 5 o.p. w zw. z art. 138c § 1 o.p. oraz z art. 144 § 5 o.p. poprzez nieuprawnione przyjęcie, że datą skutecznego doręczenia decyzji Naczelnika Urzędu Celnego z dnia 13 października 2016 r. był dzień 28 października 2016 r., a tym samym odwołanie złożone w dniu 24 listopada 2016 r. zostało złożone po terminie, podczas gdy nie nastąpiło skuteczne doręczenie ww. decyzji z uwagi na jej przesłanie przez organ na znajdujący się na prywatnym serwerze adres skrzynki poczty elektronicznej (faktycznie nieistniejący do dnia 24 listopada 2016 r.), nie zaś na "adres w systemie elektronicznym wykorzystywanym przez organ podatkowy", co pozwalałoby na przyjęcie zaistnienia tzw. fikcji doręczenia decyzji w dniu 28 października 2016 r., a w konsekwencji przyjęcie po stronie wnoszącego odwołanie uchybienia terminu do jego złożenia. Mając powyższe zarzuty na uwadze strona w skargach wniosła o uchylenie w całości zaskarżonego postanowienia oraz zasądzenie od organu kosztów postępowania według norm przepisanych. W uzasadnieniu skarg strona podniosła, że na formularzu PPS-1 złożonym w niniejszej sprawie - w wyniku oczywistej omyłki - w rubryce nr 44 (część D.1) wskazany został błędnie, zamiast adresu w systemie elektronicznym wykorzystywanym przez organ podatkowy, tj. adresu konta na platformie e-PUAP (który jest następujący: [...]), wpisany błędny, a w dodatku nieistniejący do dnia 24 listopada 2016 roku, adres skrzynki e-mailowej pełnomocnika skarżącego znajdujący się na prywatnym serwerze (opisany jako: [...]). Mając jednak na uwadze wysłanie przez organ ww. decyzji i wszelkich powiadomień do niej wyłącznie na adres: [...], który nie stanowił adresu elektronicznego na platformie e-PUAP zdatnego dla celów doręczeń w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, lecz był omyłkowo wskazanym w polu 44 formularza PPS-1 adresem skrzynki poczty elektronicznej (faktycznie nieistniejącym do dnia 24 listopada) na prywatnym serwerze, brak było podstaw do przyjęcia drogą fikcji doręczenia w niniejszej sprawie. Skarżący stwierdził, że "adres skrzynki poczty elektronicznej" nie stanowi "adresu w systemie elektronicznym wykorzystywanym przez organ podatkowy", którego wymaga formularz pełnomocnictwa. Tym samym pełnomocnictwo szczególne złożone do niniejszej sprawy nie spełniało wymogu, o którym mowa w art. 138c § 1 o.p., tj. nie zawierało "adresu elektronicznego", co w konsekwencji stanowiło brak formalny, który powinien być przedmiotem wezwania skierowanego przez organ do pełnomocnika będącego adwokatem o uzupełnienie braku formalnego pełnomocnictwa poprzez wskazanie wymaganego przez przepisy prawa adresu elektronicznego, tj. adresu konta na platformie e-PUAP, w trybie przewidzianym w przepisach podatkowych dla usuwania braków formalnych pism. W niniejszej sprawie wezwanie takie nie nastąpiło, a brak ten nie został usunięty (organ nie dysponował "adresem elektronicznym"). Jako alternatywa przewidziana została zatem możliwość doręczania pełnomocnikowi pism w siedzibie organu (art. 144 § 5 o.p.), przy czym brak było informacji o sporządzeniu pisma skierowanego do pełnomocnika strony, co oznacza, że organ nie podjął się zastosowania tej alternatywy (doręczenia w siedzibie). Zdaniem skarżącego, konsekwencją wykorzystania przez organ adresu skrzynki poczty elektronicznej, zamiast wezwania do prawidłowego adresu skrytki e-PUAP, był brak możliwości dostępu do decyzji wydanej w niniejszej sprawie. Ponieważ skrzynka pocztowa [...] nie istniała (została utworzona dopiero w dniu 24 listopada 2016 r.), nie było żadnej możliwości dostępu do przesyłek elektronicznych kierowanych błędnie przez organ według tego "adresu". Tym samym żadne z pism kierowanych przez organ na wadliwą, omyłkowo wskazaną w polu 44 formularza, skrzynkę pocztową: nie spełniło nigdy wymogu przewidzianego art. 152a § 5 o.p. - nie umożliwiło adresatowi pisma dostępu do jego treści. W związku z powyższym, w ocenie skarżącego organ błędnie przyjął, iż podatnik otrzymał na podany adres skrzynki pocztowej powiadomienie o przesłanym dokumencie, podczas gdy z uwagi na fakt nieistnienia podanego adresu skrzynki pocztowej podatnik, a bezpośrednio pełnomocnik, nie otrzymał żadnego powiadomienia o istnieniu dokumentu. W odpowiedziach na skargi Dyrektor Izby Administracji Skarbowej wniósł o ich oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje: W myśl art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2016 r., poz. 1066) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, dalej jako - "p.p.s.a") stanowi, że sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Wniesione skargi zostały przez sąd rozpoznane na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym, zgodnie z art. 119 pkt 3 p.p.s.a., który stanowi, że sprawa może być rozpoznana w trybie uproszczonym, jeżeli przedmiotem skargi jest postanowienie wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy stronie zażalenie albo kończące postępowanie, a także postanowienie rozstrzygające sprawę co do istoty oraz postanowienia wydane w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym. Zaskarżone postanowienie zawiera w istocie dwa rozstrzygnięcia, a mianowicie w przedmiocie odmowy przywrócenia terminu do wniesienia odwołania oraz stwierdzenia uchybienia terminu do jego wniesienia. Przedmiotowe postanowienie mieści się więc w katalogu postanowień, o jakich mowa w w/w przepisie p.p.s.a. Na wstępie rozważań dotyczących zgodności z prawem zaskarżonego postanowienia (które orzeka o odmowie przywrócenia terminu do wniesienia odwołania oraz stwierdzenia uchybienia terminu do jego wniesienia), trzeba wskazać, że w pierwszej kolejności należy ustalić czy i kiedy doszło do doręczenia stronie skarżącej pierwszo-instancyjnej decyzji, od której zostało złożone odwołanie, gdyż tylko w takim wypadku można określić początek biegu terminu do wniesienia odwołania i w konsekwencji ustalić czy zostało ono wniesione w terminie, a następnie w przypadku stwierdzenia niedochowania tego terminu, rozważać zasadność jego przywrócenia. Zgodnie z art. 144 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm. - dalej jako: "o.p.") zasadą jest, że organ podatkowy doręcza pisma za pokwitowaniem, za pośrednictwem operatora pocztowego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012r. - Prawo pocztowe, pracowników urzędu obsługującego ten organ, funkcjonariuszy celnych lub upoważnionych pracowników innego organu podatkowego, lub przez organy lub osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów (pkt 1), lub za urzędowym poświadczeniem odbioru, za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej (pkt 2), przy czym - w myśl art. 144 § 2 o.p. - jeżeli przepisy ustawy przewidują doręczanie pism za pomocą środków komunikacji elektronicznej, doręczenie następuje przez portal podatkowy w zakresie wynikającym z odrębnych przepisów lub przez elektroniczną skrzynkę podawczą. Stosownie zaś do w art. 144 § 5 o.p. doręczanie pism pełnomocnikowi będącemu adwokatem, radcą prawnym lub doradcą podatkowym oraz organom administracji publicznej następuje za pomocą środków komunikacji elektronicznej albo w siedzibie organu podatkowego. Wyjaśnić w tym miejscu należy, że przez portal podatkowy, o którym mowa w art. 144 § 2 o.p., należy rozumieć system teleinformatyczny administracji podatkowej służący do kontaktu organów podatkowych z podatnikami, płatnikami i inkasentami, a także ich następcami prawnymi oraz osobami trzecimi, w szczególności do wnoszenia podań, składania deklaracji oraz doręczania pism organów podatkowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej (art. 3 pkt 14 o.p.). Stosownie do art. 152a § 1 o.p., w celu doręczenia pisma w formie dokumentu elektronicznego organ podatkowy przesyła na adres elektroniczny adresata zawiadomienie zawierające: 1) informację, że adresat może odebrać pismo w formie dokumentu elektronicznego; 2) wskazanie adresu elektronicznego, z którego adresat może pobrać pismo i pod którym powinien dokonać potwierdzenia doręczenia pisma; 3) pouczenie dotyczące sposobu odbioru pisma, a w szczególności sposobu identyfikacji pod wskazanym adresem elektronicznym w systemie teleinformatycznym organu podatkowego, oraz informację o wymogu podpisania urzędowego poświadczenia odbioru w określony sposób. W przypadku nieodebrania pisma w formie dokumentu elektronicznego w sposób określony w § 1 pkt 3, organ podatkowy po upływie 7 dni, licząc od dnia wysłania zawiadomienia, przesyła powtórne zawiadomienie o możliwości odebrania tego pisma (art. 152a § 2 o.p.). W przypadku nieodebrania pisma doręczenie uważa się za dokonane po upływie 14 dni, licząc od dnia przesłania pierwszego zawiadomienia (art. 152a § 3 o.p.). Zawiadomienia, o których mowa powyżej mogą być tworzone automatycznie i przesyłane przez system teleinformatyczny organu podatkowego, a odbioru tych zawiadomień nie potwierdza się (art. 152a § 4 o.p.). W myśl art. 138a o.p. strona może działać przez pełnomocnika, chyba że charakter czynności wymaga jej osobistego działania (§ 1), a pełnomocnictwo może być ogólne, szczególne albo do doręczeń (§ 2). Stosownie do art. 138c § 1 o.p. pełnomocnictwo wskazuje dane identyfikujące mocodawcę, w tym jego identyfikator podatkowy, dane identyfikujące pełnomocnika, w tym jego identyfikator podatkowy, a w przypadku nierezydenta - numer i serię paszportu lub innego dokumentu potwierdzającego tożsamość, lub inny numer identyfikacyjny, o ile nie posiada identyfikatora podatkowego, adres tego pełnomocnika do doręczeń w kraju, a w przypadku adwokata, radcy prawnego lub doradcy podatkowego - także jego adres elektroniczny. Zgodnie z art. 138e o.p. pełnomocnictwo szczególne upoważnia do działania we wskazanej sprawie podatkowej lub innej wskazanej sprawie należącej do właściwości organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej (§ 1), przy czym pełnomocnictwo szczególne udzielone na piśmie oraz zawiadomienie o jego zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu składa się do akt sprawy według wzoru określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 138j § 1 pkt 2, w oryginale lub jego notarialnie poświadczony odpis. Wzór pełnomocnictwa szczególnego został określony w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2015 r. w sprawie wzorów pełnomocnictwa szczególnego i pełnomocnictwa do doręczeń oraz wzorów zawiadomienia o zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu tych pełnomocnictw (Dz. U. z 2015 r., poz. 2330 ze zm.). W aktach sprawy znajduje się pełnomocnictwo szczególne przedłożone przez adwokata K. B. - pełnomocnika strony (skarżącego), które zostało złożone na druku PPS-1 określonym w załączniku nr 1 ww. rozporządzenia według wzoru obowiązującego w dniu udzielania pełnomocnictwa. W poz. 44 druku PPS-1, znajdującej się w części D.1 dotyczącej danych identyfikacyjnych pełnomocnika, jako adres elektroniczny pełnomocnika wpisany został adres: [...]. Z pouczenia do tej pozycji znajdującego się na ww. druku PPS-1 wynika, że "adres elektroniczny oznacza adres w systemie teleinformatycznym wykorzystywanym przez organ podatkowy". W niniejszej sprawie skarżący twierdzi, że ww. adres elektroniczny był nieprawidłowy; został wpisany omyłkowo i nie spełniał wymogu adresu elektronicznego w rozumieniu art. 138c § 1 in fine o.p., co - jako brak formalny pełnomocnictwa - powinno skutkować wezwaniem pełnomocnika będącego adwokatem o uzupełnienie braku złożonego pełnomocnictwa poprzez wskazanie wymaganego przez przepisy prawa adresu elektronicznego, tj. adresu konta na platformie e-PUAP, lub alternatywnie poinformować pełnomocnika strony o doręczeniu pisma w siedzibie organu (art. 144 § 5 o.p.). W orzecznictwie wyrażany jest pogląd, że brak adresu elektronicznego w pełnomocnictwie udzielonym pełnomocnikowi profesjonalnemu nie stanowi przeszkody w prowadzeniu postępowania, gdyż tego typu brak w żadnej mierze nie niweczy skuteczności udzielonego pełnomocnictwa. Wymóg wskazania w pełnomocnictwie adresu elektronicznego nie dotyczy istoty stosunku prawnego pełnomocnictwa, lecz wiąże się z przewidzianą w art. 144 § 5 o.p. zasadą doręczania pism pełnomocnikom profesjonalnym za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Brak takiego adresu nie stanowi zatem naruszenia przepisu prawa powszechnie obowiązującego, a w konsekwencji nie podlega konieczności jego wskazania na zasadach usunięcia formalnego braku takiego pełnomocnictwa w trybie art. 169 § 1 o.p. (por. wyrok NSA z dnia 22 marca 2017 r., sygn. akt I GSK 166/17 oraz wyrok WSA w Gdańsku z dnia 31 maja 2017 r., sygn. akt III SA/Gd 278/17). Skoro zatem nawet brak wskazania adresu elektronicznego w treści pełnomocnictwa nie stanowi podstaw do uzupełnienia tego braku w trybie art. 169 § 1 o.p., to tym bardziej wskazanie omyłkowego adresu poczty elektronicznej nie mogłoby nakładać na organ obowiązku wezwania skarżącego (jego pełnomocnika) do usunięcia tego braku we wskazanym trybie. Niezależnie od tych wyjaśnień, Sąd pragnie wskazać, że zgromadzony w sprawie materiał dowodowy nie wskazuje na to, że doręczenie pełnomocnikowi strony decyzji Naczelnika Urzędu Celnego z dnia 13 października 2016 r. w sprawie wymierzenia kary pieniężnej z tytułu urządzania gier na automatach poza kasynem gry, zostało dokonane z naruszeniem przywołanych powyżej przepisów. Ze znajdującego się w aktach sprawy druku UPD (Urzędowego Potwierdzenia Odbioru) wynika, że w dniu wydania ww. decyzji Urząd Celny przesłał na wskazany przez pełnomocnika adres skrzynki elektronicznej zawiadomienie, tj. wiadomość zawierającą identyfikator dokumentu, którego dotyczy poświadczenie. Pierwsze zawiadomienie o możliwości odbioru przesyłki przez portal podatkowy (tj. na platformie e-PUAP) zostało utworzone w dniu 13 października 2016 r., natomiast zawiadomienie powtórne zostało utworzone w dniu 21 października 2016 r. i wobec braku poświadczenia odbioru wiadomość zawierająca ww. dokument została uznana za skutecznie doręczoną w dniu 28 października 2016 r. (vide: wydruk UPD - k. 59 akt administracyjnych). Przypomnieć należy, że zgodnie z art. 152a § 2 o.p., w przypadku nieodebrania pisma w formie dokumentu elektronicznego w sposób określony w § 1 pkt 3, organ podatkowy po upływie 7 dni, licząc od dnia wysłania zawiadomienia, przesyła powtórne zawiadomienie o możliwości odebrania tego pisma. W niniejszej sprawie powtórne zawiadomienie o możliwości odbioru pisma elektronicznego przesłano pełnomocnikowi w ósmym dniu od pierwszego zawiadomienia, jednakże pomimo tych zawiadomień pełnomocnik nie zalogował się na platformie e-PUAP i nie odebrał korespondencji (decyzji) w formie elektronicznej. W związku z tym Dyrektor Izby Celnej i prawidłowo uznał, że doręczenie spornej decyzji należało uznać za dokonane po upływie 14 dni, licząc od dnia przesłania pierwszego zawiadomienia na adres e-mailowy pełnomocnika, tj. w dniu 28 października 2016 r. Należy zgodzić się z organem, że tryb zawiadamiania z art. 152a § 1 o.p. koreluje z pisemnym zawiadomieniem o odbiorze przesyłki pocztowej (awizo) przewidzianym w art. 150 § 1a o.p. Niewątpliwie konieczność spełnienia warunków określonych w tych przepisach obejmuje obowiązek wykazania przez organ podatkowy, iż zostały spełnione wymogi odnoszące się do dwukrotnego wskazania właściwej placówki pocztowej, w której pozostawiono przesyłkę oraz miejsca, w którym umieszczono zawiadomienie o nadejściu przesyłki (w przypadku doręczenia za pośrednictwem poczty) oraz dwukrotnego zawiadomienia o możliwości odbioru dokumentu elektronicznego z odpowiednimi informacjami i pouczeniami (w przypadku doręczania pism za pomocą środków komunikacji elektronicznej). W niniejszej sprawie organ przedstawił dokument (UPD), z którego wynika, iż stosowne zawiadomienia o możliwości odbioru przesyłki elektronicznej wystosowano dwukrotnie na wskazany adres poczty elektronicznej pełnomocnika strony (analogicznie, jak gdyby w przypadku doręczeń za pomocą operatora pocztowego strona określiła odrębny adres do doręczeń, korespondencji). Przedmiotowe zawiadomienie (awizo) o wydaniu decyzji Naczelnika Urzędu Celnego z dnia 13 października 2016 r. i możliwości odbioru jej w formie elektronicznej zostało skarżącemu doręczone odpowiednio w dniu 13 października 2016 r. o godz. 12:12:53 oraz powtórne w dniu 21 października 2016 r. o godz. 00:03:10. Nieodebranie ww. decyzji po dwukrotnym zawiadomieniu strony skutkowało zatem uznaniem jej za doręczoną po upływie 14 dni, licząc od dnia przesłania pierwszego zawiadomienia (art. 152a § 3 o.p.), tj. za doręczoną w dniu 28 października 2016 r. Nadmienić w tym miejscu jedynie należy, iż zawiadomień, o których mowa w art. 152a § 1 o.p., nie potwierdza się (art. 152a § 4 o.p.). Wobec powyższego - stosownie do art. 223 § 2 pkt 1 o.p. - czternastodniowy termin do wniesienia odwołania od przedmiotowej decyzji, rozpoczął bieg od dnia jej doręczenia, tj. od dnia 28 października 2016 r., a w konsekwencji ostatecznym terminem na wniesienie odwołania był dzień 14 listopada 2016 r. (nie mógł nim być dzień 11 listopada, gdyż był to dzień wolny od pracy). Odwołanie skarżącego zostało wniesione w dniu 26 listopada 2016 r. za pośrednictwem operatora pocztowego. Wraz z odwołaniem skarżący złożył wniosek o przywrócenie terminu do jego wniesienia, który nie został uwzględniony przez organ w zaskarżonym postanowieniu poddanym również w tym zakresie kontroli tut. Sądu, co do jego zgodności z prawem. W myśl art. 162 o.p. w razie uchybienia terminu należy przywrócić termin na wniosek zainteresowanego, jeżeli uprawdopodobni, że uchybienie nastąpiło bez jego winy (§ 1), przy czym podanie o przywrócenie terminu należy wnieść w ciągu 7 dni od dnia ustania przyczyny uchybienia terminowi i jednocześnie z wniesieniem podania należy dopełnić czynności, dla której był określony termin (§ 2). W rozpoznawanej sprawie, w świetle zaistniałych okoliczności faktycznych, rozwadze Sądu podlegała ocena spełnienia przez skarżącego przesłanki "uprawdopodobnienia braku winy w niedochowaniu terminu do wniesienia odwołania" i w konsekwencji ocena prawidłowości podjętego przez Dyrektora Izby Celnej i rozstrzygnięcia w przedmiocie przywrócenia terminu do wniesienia odwołania od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego z dnia 13 października 2016 r. W orzecznictwie przyjmuje się, że w kwestii oceny zasadności przywrócenia terminu należy stosować obiektywny miernik staranności. Z brakiem winy mamy do czynienia tylko w przypadku zaistnienia niezależnych od strony, która uchybiła terminowi i niemożliwych do przezwyciężenia okoliczności, z powodu których doszło do przekroczenia wyznaczonego przepisami prawa terminu i tylko wówczas, gdy strona wykaże, że dołożyła najwyższej staranności, której obiektywnie można od niej wymagać w prowadzeniu sprawy. Podkreślenia wymaga, że w przypadku, gdy strona korzysta z pomocy prawnej profesjonalnego pełnomocnika, przy ustalaniu jej winy w niezachowaniu terminu należy mieć na uwadze także działania jej pełnomocnika, przy czym od takiego pełnomocnika, z racji wykonywanego zawodu i posiadanej wiedzy, wymaga się zachowania podwyższonej staranności. O braku winy w uchybieniu terminu można mówić jedynie wtedy, gdy strona lub jej pełnomocnik nie mogła usunąć zaistniałej przeszkody nawet przy użyciu największego w danych warunkach wysiłku. Przywrócenie terminu nie jest bowiem dopuszczalne, gdy strona (jej pełnomocnik) dopuściła się choćby lekkiego niedbalstwa, gdyż brak winy powinien być oceniany w sposób uwzględniający obiektywny miernik staranności, jakiej można wymagać od strony dbającej należycie o własne interesy i przy braniu pod uwagę także uchybień spowodowanych nawet lekkim niedbalstwem. Przepis art. 162 § 1 o.p. nie uzależnia bowiem uprawnienia do przywrócenia terminu od stopnia zawinienia. Oznacza to, że każdy, nawet najlżejszy stopień zawinienia w uchybieniu terminu wyłącza możliwość zastosowania tej instytucji. Uniknięcie negatywnych skutków dokonania czynności postępowania po upływie ustawowego terminu zakreślonego do jej wykonania wymaga więc uprawdopodobnienia nie tylko braku winy umyślnej (przy rozumieniu umyślności jako zamierzonego działania sprzecznego z regułą lub regułami postępowania bądź na powstrzymaniu się od działania mimo obowiązku czynnego zachowania), ale także lżejszej jej postaci - niedbalstwa (rozumianego jako niedołożenie należytej staranności, jakiej można wymagać od każdej osoby dbającej o swoje interesy). Do okoliczności faktycznych uzasadniających brak winy w uchybieniu terminu przez zainteresowanego zaliczyć można zdarzenia mające charakter siły wyższej, przeszkody niemożliwej do przezwyciężenia. Przywrócenie terminu ma bowiem charakter wyjątkowy i może mieć miejsce tylko wtedy, gdy uchybienie terminu nastąpiło na skutek przeszkody, której strona nie mogła usunąć, nawet przy użyciu największego w danych warunkach wysiłku (por. wyrok NSA z dnia 16 lutego 2017 r., sygn. akt II FSK 69/15; wyrok WSA w Gdańsku z dnia 30 września 2015 r., sygn. akt I SA/Gd 1119/15; wyrok NSA z dnia 16 czerwca 2014 r., sygn. akt II FSK 1779/12; wyrok WSA w Poznaniu z dnia 15 maja 2014 r., sygn. akt III SA/Po 1083/13; wyrok NSA z dnia 17 kwietnia 2013 r., sygn. akt I GSK 1407/11). Zatem kryterium oceny braku winy w uchybieniu terminu do dokonania czynności procesowej zostało sformułowane surowo, a przyjęcie zaistnienia tej przesłanki w przypadku niedochowania terminu dopełnienia danej czynności procesowej przez profesjonalnego pełnomocnika, winno podlegać ocenie z uwzględnieniem "podwyższonego" miernika staranności jakiej należy wymagać od osoby trudniącej się zawodowo pomocą prawną (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 28 października 2011 r., sygn. akt III SA/Wa 776/11). Mając powyższe na uwadze, w ocenie Sądu, organ prawidłowo przyjął, że na gruncie zaistniałego w sprawie stanu faktycznego brak jest podstaw do stwierdzenia istnienia okoliczności uzasadniających (uprawdopodabniających) brak winy strony (działającej przez pełnomocnika) w uchybieniu terminu do wniesienia odwołania. Okoliczność nieprawidłowego (omyłkowego) wypełnienia formularza pełnomocnictwa PPS-1 (w zakresie danych pełnomocnika odnoszących się do wskazania przez niego "właściwego" dla pełnomocnika - a więc takiego, z którego korzysta - adresu elektronicznego do korespondencji) i przesłania takiego formularza do organu celnego przez ustanowionego w sprawie pełnomocnika, nie wskazuje na jego działanie z najwyższą starannością jakiej można wymagać od profesjonalnego pełnomocnika, a także nie stanowi o zaistnieniu trudnej i nieprzewidywalnej przeszkody, niemożliwej do przezwyciężenia w okolicznościach sprawy. Zgodzić się należy ze stanowiskiem organu, że osoba należycie dbająca o swoje interesy (czy jest to strona, czy tym bardziej profesjonalny pełnomocnik) winna dopełnić wymogów formalnych w zakresie rzetelnego wypełnienia formularza pełnomocnictwa z podaniem prawidłowych danych, celem zadbania o prawidłowy przebieg swoich spraw. Jednocześnie, co należy podkreślić, organ w niniejszej sprawie nie miał też żadnych podstaw do powzięcia jakichkolwiek wątpliwości co do skutecznego przesłania (doręczenia) - na wskazany w pełnomocnictwie adres poczty elektronicznej - zawiadomień odnośnie możliwości odbioru decyzji Naczelnika Urzędu Celnego z dnia 13 października 2016 r. pod oznaczonym adresem elektronicznym w systemie teleinformatycznym organu podatkowego (e-PUAP), gdyż z treści znajdującego się w aktach wydruku UPD nie wynika, by wysłana na podany adres poczty elektronicznej wiadomość została odrzucona (zwrócona). Mając to na uwadze, przy ocenie przesłanki braku zawinienia w dokonaniu przez skarżącego spóźnionej czynności wniesienia odwołania nie mogło mieć jakiegokolwiek znaczenia postępowanie organu, lecz wyłącznie zachowanie samej strony postępowania znamionujące się niedbalstwem, skoro wolą pełnomocnika strony było otrzymywanie zawiadomień o informacji, że adresat może odebrać pismo w formie dokumentu elektronicznego na adres: [...] zamiast na adres: [...]. W konsekwencji, stosownie do treści art. 228 § 1 pkt 2 o.p., mając na uwadze, że odwołanie na ww. decyzję Naczelnika Urzędu Celnego nie zostało wniesione w ustawowym terminie, a jednocześnie brak było podstaw do przywrócenia terminu do wniesienia odwołania, Dyrektor Izby Celnej i prawidłowo orzekł w zaskarżonym postanowieniu. Co prawda, w sentencji postanowienia wskazał, że orzeka o odmowie przywrócenia terminu do wniesienia "zażalenia" i konsekwentnie stwierdził uchybienie terminowi do jego wniesienia, choć środkiem zaskarżenia w sprawie było odwołanie, to jednak wskazana omyłka nie miała jakiegokolwiek wpływu na wynik sprawy. Powołane w treści niniejszego uzasadnienia orzeczenia sądów administracyjnych dostępne są w internetowej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych (orzeczenia.nsa.gov.pl). Z tych względów, na podstawie art. 151 p.p.s.a., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku orzekł jak w sentencji.