I SA/Po 925/25

Dnia 12 marca 2026 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Nikodem Sędzia WSA Walentyna Długaszewska (spr.) Sędzia WSA Zbigniew Kruszewski po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 12 marca 2026 roku sprawy ze skargi W. S. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia 3 października 2025 r. nr [...] w przedmiocie sprostowania oczywistej omyłki oddala skargę. I SA/Po 925/25 Uzasadnienie Naczelnik Urzędu Celno Skarbowego postanowieniem z dnia 30 lipca 2025 r., wydanym na podstawie art. 215 § 1 i 3 w zw. z art. 236 § 1 i 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm. – dalej: O.p.) sprostował z urzędu oczywistą omyłkę w decyzji z dnia 26 czerwca 2025 r. znak [...]),[...], w której określił W. S. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2019 r., w ten sposób, że: w sentencji decyzji na stronie [...] w wierszu [...] zamiast " zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2018 rok" winno być " zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2019 rok". W uzasadnieniu organ wskazał, że z treści ww. decyzji wynika jednoznacznie, ze dotyczy ona określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2019 r. Po rozpatrzeniu zażalenia wniesionego przez W. S. na to postanowienie Dyrektor Izby Administracji Skarbowej postanowieniem z dnia 3 października 2025 r. utrzymał zaskarżone postanowienie w mocy. W uzasadnieniu organ wskazał, ze w realiach niniejszej sprawy nie ulega wątpliwości , że w sentencji decyzji organu I instancji organ nieprawidłowo wskazał, że rozstrzygnięcie dotyczy zobowiązania podatkowego za 2018 r. Dalej organ wyjaśnił , odpowiadając na podniesiony przez skarżącego zarzut, że dokonane sprostowanie spowodowało merytoryczną zmianę decyzji, że już w części decyzji zawierającej sentencje wskazano ,że rozstrzygniecie sprawy zostało poprzedzone postępowaniem podatkowym prowadzonym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2019 rok. Dalej organ wskazał na uzasadnienie decyzji organu I instancji, w którym wielokrotnie organ I instancji wskazuje , że postępowanie dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych za 2019 rok. W ocenie organu odwoławczego, przedmiotowe uchybienie w sentencji decyzji ma charakter omyłki oczywistej, jest widoczne " na pierwszy rzut oka", bez potrzeby przeprowadzania dodatkowych badań czy ustaleń. W skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu W. S., wnosząc o uchylenie zaskarżonego postanowienia oraz poprzedzającego je postanowienia organu I instancji, zarzucił naruszenie: art. 233 § 1pkt 1 w zw. Z art. 239 i art. 215 § 1 O.p.,poprzez nieuzasadnione przyjęcie przez organ odwoławczy, ze popełniony przez organ podatkowy błąd w sentencji decyzji podatkowej dotyczący roku podatkowego, którego dotyczyła wydana przez ten organ decyzja, stanowi oczywistą omyłkę i może być korygowany w trybie sprostowania. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Przedmiotem kontroli Sadu jest postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia 3 października 2025 r. , którym organ utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Celno Skarbowego z dnia 30 lipca 2025 r., o sprostowaniu z urzędu oczywistej omyłki w decyzji z dnia 26 czerwca 2025 r. znak [...],[...], w ten sposób, że: w sentencji decyzji na stronie [...] w wierszu [...] zamiast " zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2018 rok" winno być " zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2019 rok". W ocenie organów obu instancji, dokonane sprostowanie w żaden sposób nie spowodowało merytorycznej zmiany decyzji, jak zarzucił skarżący we wniesionym od postanowienia organu I instancji zażaleniu oraz w skardze wniesionej do Sądu. Sąd w pełni to stanowisko organów podziela. Podstawę prawną sprostowania stanowił przepis art. 215 § 1 O.p., zgodnie z którym organ podatkowy może, z urzędu lub na żądanie strony, prostować w drodze postanowienia błędy rachunkowe oraz inne oczywiste omyłki w wydanej przez ten organ decyzji. Powołany przepis przewiduje możliwość sprostowania błędów rachunkowych oraz oczywistych omyłek w wydanej decyzji. Przepis ten odnosi się do takich wad decyzji, które charakteryzują się cechą oczywistości. Oznacza to, że owa cecha stanowi granicę dopuszczalności sprostowania w trybie art. 215 § 1 O.p. Powołany przepis nie definiuje pojęcia "oczywista omyłka". W literaturze przedmiotu wskazuje się, że pod pojęciem oczywistej omyłki należy rozumieć taki błąd słowny, który nie budzi najmniejszej wątpliwości czy różne błędy pisarskie, komputerowe itp. (por. S. Presnarowicz, Komentarz do art. 215 ustawy - Ordynacja podatkowa [w:] J. Brolik, R. Dowgier, L. Etel, C. Kosikowski, P. Pietrasz, M. Popławski, S. Presnarowicz, W. Stachurski, Ordynacja podatkowa. Komentarz, opubl. LEX 2020). Jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych, oczywistość omyłki wynikać powinna bądź z natury samego błędu, bądź z porównania rozstrzygnięcia z uzasadnieniem, z treścią wniosku czy też innymi okolicznościami. Zatem sprostowaniu podlega oczywista omyłka zawarta zarówno w rozstrzygnięciu (sentencji), jak i w uzasadnieniu decyzji. Przy czym sprostowanie omyłki nie może prowadzić do zmiany merytorycznej orzeczenia, czy ponownego rozstrzygnięcia sprawy w sposób odmienny od pierwotnego (por., m.in. wyroki NSA 5 lipca 2024 r. III FSK 1114/23, z: 20 grudnia 2011 r., II FSK 1158/10; 30 sierpnia 2018 r., I FSK 1653/16; 22 stycznia 2020 r., I FSK 2223/19; 25 lipca 2023 r.). W kontrolowanej sprawie, co nie budzi żadnych wątpliwości, i na co wskazały organy, że już w części decyzji zawierającej sentencję wskazano ,że rozstrzygniecie sprawy zostało poprzedzone postępowaniem podatkowym Naczelnika Urzędu Celno Skarbowego z 6 listopada 2024 r. o przekształceniu kontroli celno – skarbowej w postępowanie podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2019 rok. Organ odwoławczy wskazał również na uzasadnienie decyzji organu I instancji, w którym wielokrotnie organ I instancji wskazuje, że postępowanie dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych za 2019 rok. Już zatem z prostego porównania rozstrzygnięcia z uzasadnieniem decyzji wynika oczywistość omyłki, sprostowanej ww. postanowieniem. W tym stanie rzeczy skarga podlegała oddaleniu na podstawie art. 151 p.p.s.a.