0111-KDIB3-3.4012.715.2025.2.MPU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Pana wniosek z 20 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii czy sprzedaż przez Sprzedającego nieruchomości spowoduje, że sprzedający będzie zobowiązany naliczyć i odprowadzić podatek VAT z tytułu planowanej sprzedaży Nieruchomości, wpłynął 26 listopada 2025 r. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r.) w zakresie uzupełnienia opisu sprawy. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego wraz uzupełnieniem (X.) jest czynnym podatnikiem podatku Vat. Prowadzi działalność gospodarczą w następującym zakresie: (…) Sprzedaż detaliczna (…), (…) Sprzedaż detaliczna (…), (…) (…) i (…), (…) Sprzedaż (…), (…) Sprzedaż (…), (…) Sprzedaż (…), (…) Sprzedaż (…), (…) Sprzedaż (…), (…) Sprzedaż (…), (…) Działalność (…) i (…), (…) (…) i (…) (…) (…) i (…). W dniu (…) (…) (…) r. została zawarta umowa w formie aktu notarialnego nr. (…), na mocy której (X.) sprzedał A. K. nieruchomość stanowiąca działkę nr ewidencyjny (…) położoną w (…) o pow. (…) ha, objęta (…) za cenę (…) zł. W dniu (…) r. nastąpiło zwrotne przeniesienie własności nieruchomości w formie aktu notarialnego nr (…). A. K. powołując się na wadę, o której nie została poinformowana w dniu zawarcia umowy, złożyła oświadczenie o odstąpieniu od umowy, a (X.) oświadczenie to przyjął i wyraził zgodę na zwrotne przeniesienie własności. Nastąpił zwrot własności nieruchomości i zwrot ceny zapłaty w kwocie (…) zł. (X.) zamierza zbyć przedmiotową nieruchomość przed upływem 5 lat od dnia zwrotnego przeniesienia własności. W tym celu została zawarta umowa przedwstępna z dnia (...). Przyszłym kupującym jest (Y.) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…). (X.) dokona sprzedaży nieruchomości stanowiącej majątek prywatny. Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej. Sprzedający nie dokonywał żadnych czynności mających na celu doprowadzenie działki do stanu powodującego wzrost wartości działki. Strony w umowie przedwstępnej ustaliły warunki po spełnieniu których dojdzie do zawarcia umowy przyrzeczonej. Są to warunki, których spełnienie leży po stronie kupującego. Warunkami tymi są: 1. Uzyskanie przez Kupującą ostatecznej i prawomocnej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę budynku handlowo - usługowego na terenie nabywanych nieruchomości. 2. Uzyskanie przez Kupującą od Zarządcy drogi ostatecznej i prawomocnej decyzji zezwalającej na lokalizacje (budowę) / przebudowę zjazdu zwykłego z drogi publicznej na przedmiotowe nieruchomości. 3. Uzyskanie warunków na prosty zjazd z ul. (…) na pełnych relacjach w zakresie prawo i lewoskrętów. Sprzedający nie podejmował działania charakterystyczne dla podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania Organu wskazał Pan ponadto, że: 1. „Działka została nabyta umową sprzedaży w formie aktu notarialnego w dniu (…) r.”. 2. Na pytanie „Czy posiada Pan wyłączne prawo własności działki nr (…)?” Odpowiedział Pan: „Posiadam wyłączne prawo własności działki nr (…)”. 3. Na pytanie „Czy przy nabyciu działki nr (…) przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?” Odpowiedział Pan: „Przy nabyciu działki nie przysługiwało mi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”. 4. Na pytanie „Jednoznaczne wskazanie w ramach jakich czynności została nabyta przez Pana działka nr (…) przeznaczona do sprzedaży: - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, - zwolnionych od podatku od towarów i usług, - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?” Odpowiedział Pan: „Niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”. 5. Na pytanie „W jaki sposób zostało udokumentowane nabycie działki nr (…) przeznaczonej do sprzedaży, czy była wystawiona faktura zawierająca podatek VAT lub zwolnienie z podatku VAT, czy nie była wystawiona faktura VAT?” Odpowiedział Pan: „Nie była wystawiona faktura VAT. Cena sprzedaży została opisana w akcie notarialnym”. 6. „Działka od chwili nabycia była wykorzystywana wyłącznie na cele prywatne. Działka była zakupiona w celu budowy budynku mieszkalnego dla mojej rodziny. Do budowy nie doszło. Na działce były wykonywane jedynie czynności porządkowe tj. wykaszanie trawy, sprzątanie liści itd.”. 7. Na pytanie „W jaki dokładnie sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan działkę nr (…) od (…) r. tj. od momentu gdy nastąpił jej zwrot na Pana rzecz (akt notarialny nr (…)) do dnia planowanej sprzedaży? Jeśli były to cele prywatne/osobiste, to proszę wskazać, w jaki sposób działka (…) zaspokajała te potrzeby prywatne/osobiste? Proszę szczegółowo opisać?” Odpowiedział Pan: „O dnia (…) r. na działce były wykonywane jedynie czynności porządkowe tj. koszenie i sprzątanie”. 8. Na pytanie „W jaki sposób znalazł Pan poprzedniego jak i obecnego kupca dla działki nr (…) przeznaczonej do sprzedaży?” Odpowiedział Pan: „Poprzednim kupcem była osoba znana mi osobiście. W jednej z rozmów poinformowałem, że chcę zbyć przedmiotową działkę i tak doszło do sprzedaży. Obecny nabywca sam zgłosił się do mnie z propozycją kupna działki”. 9. Na pytanie „Czy kiedykolwiek ogłaszał Pan sprzedaż działki nr (…) w środkach masowego przekazu, tj. sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmował Pan inne działania marketingowe? Jeżeli tak, to jakie?” Odpowiedział Pan: „Nigdy nie ogłaszałem chęci sprzedaży działki i nie podejmowałem żadnych czynności marketingowych”. 10. Na pytanie „Czy dokonał/dokona Pan jakichkolwiek czynności (poniósł/poniesie nakłady) w celu przygotowania działki nr (…) do sprzedaży (np.: usunięcie starych drzew, uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, wytyczenie dróg wewnętrznych, wytyczenie i utwardzenie drogi dojazdowej do działki, dokonanie prac rozbiórkowych, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności działki? Jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)? Odpowiedział Pan: „Nie dokonywałem żadnych czynności w celu przygotowania działki do sprzedaży i nie ponosiłem w tym celu żadnych nakładów”. 11. „Działka nie jest i nie była przedmiotem najmu lub dzierżawy”. 12. „Nie jestem i nie byłem rolnikiem i nie dokonywałem sprzedaży produktów rolnych”. 13. „Nie posiadam statusu rolnika ryczałtowego”. 14. „Działka nie była wydzierżawiana na cele rolnicze”. 15. „Nie posiadam innych działek przeznaczonych do sprzedaży”. 16. Na pytanie Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości (nieobjętych przedmiotowym wnioskiem), jeżeli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości: - kiedy i w jaki sposób stał się Pan posiadaczem tych nieruchomości? - w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana? - w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży? - kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży? - ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich? (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe), - na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?” Odpowiedział Pan: „W dniu (…) r. sprzedałem działkę nr (…) położoną w (…) mojemu bratu (…). Innych sprzedaży nieruchomości nie dokonywałem”. 17. „Działka nie była wykorzystywana na żadną działalność”. 18. „Działka nie była wykorzystywana do mojej działalności gospodarczej”. 19. „Umowa przedwstępna została zawarta w dniu (…) r. Na kupującym ciąży obowiązek 1. Uzyskanie przez Kupującą ostatecznej i prawomocnej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę budynku handlowo - usługowego na terenie nabywanych nieruchomości. 2. Uzyskanie przez Kupującą od Zarządcy drogi ostatecznej i prawomocnej decyzji zezwalającej na lokalizacje (budowę)/przebudowę zjazdu zwykłego z drogi publicznej na przedmiotowe nieruchomości. 3. Uzyskanie warunków na prosty zjazd z ul. (…) na pełnych relacjach w zakresie prawo i lewoskrętów. Na mnie nie ciężę żadne obowiązki poza uzyskaniem przedmiotowej interpretacji. Kopia umowy została dołączona do wniosku”. 20. „Strona kupująca nie dokonała żadnych inwestycji infrastrukturalnych”. 21. Na pytanie „Czy udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pana imieniu w związku z planowaną sprzedażą działki? Jeśli tak, należy wskazać zakres pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami władzy publicznej, podejmowanie działań praktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.). Należy również wskazać, komu Pan tego pełnomocnictwa udzielił”. Odpowiedział Pan: „Tak zakres pełnomocnictwa wynika z treści umowy przedwstępnej, która została dołączona do wniosku”. 22. „Nie została i nie zostanie zawarta umowa najmu z przyszłym kupującym”. 23. „Nie będę prowadził działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub o zbliżonym charakterze”. 24. „Na działce znajduje się prowizoryczny drewniany budynek gospodarczy”. 25. „Nie występowałem o opracowanie lub zmianę Planu zagospodarowania przestrzennego”. 26. „Dla działki obowiązuje MPZP działka ma przeznaczenie budowlano-usługowa”. 27. „Nie będzie wydania decyzja o warunkach zabudowy jest to oczywiste skoro obowiązuje MPZP”. 28. Na pytanie „Jeżeli działka (…) będąca przedmiotem sprzedaży jest zabudowana to proszę wskazać: a) Jakie obiekty, tj. budynki, budowle, urządzenia budowlane znajdują się na działce nr (…)? b) Czy obiekty, znajdujące się na działce nr (…) są budynkami/budowlami/urządzeniami budowlanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.)? (należy odnieść się do każdego obiektu oddzielnie) c) Czy budynki/budowle znajdowały się na przedmiotowej działce, kiedy ją Pan nabył, czy to Pan je wybudował? Jeśli to Pan wybudował budynki/budowle, prosimy wskazać: i. Kiedy je Pan wybudował? ii. Czy miał Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wybudowania budynków/budowli? iii. W jaki sposób budynki/budowle były i są wykorzystywane? d) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części znajdujących się na działce nr (…) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Czy od pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży miną co najmniej 2 lata? (proszę odnieść się do każdego budynku/budowli odrębnie) Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług: Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.” e) Czy budynki lub budowle znajdujące się na działce nr (…) były wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była/jest ww. działka wraz z znajdującymi się na niej budynkami/budowlami, Pan wykonywał - należy podać podstawę prawną zwolnienia? (proszę odnieść się do każdego budynku/budowli odrębnie) f) Czy ponosił Pan nakłady na ulepszenie budynków lub budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (proszę odnieść się do każdego budynku/budowli odrębnie i odpowiedzi na poniższe pytania e) i. – e) vi należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr e): i. W jakim okresie ponosił Pan wydatki na ulepszenie budynków/budowli? ii. Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynków/budowli po ich ulepszeniu? iii. Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli? iv. Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)? v. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? vi. Czy ulepszone budynki lub budowle były wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?” Odpowiedział Pan: „Budynek gospodarczy istniał w chwili zakupu. Jest to budynek w rozumieniu prawa budowlanego. Budynek nigdy nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej. Nie ponosiłem żadnych nakładów na ten budynek. Budynek służy do przechowywania narzędzi porządkowych typu kosiarka, łopata grabki. Budynek istnieje od ponad 10 lat”. Pytanie Czy sprzedaż przez Sprzedającego nieruchomości spowoduje, że sprzedający będzie zobowiązany naliczyć i odprowadzić podatek VAT z tytułu planowanej sprzedaży Nieruchomości? Pana stanowisko w sprawie Sprzedający nie będzie zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od planowanej sprzedaży nieruchomości. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Niemniej, aby dana dostawa towarów podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ona wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w myśl którego działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem, dana dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy będzie wykonana przez podmiot będący podatnikiem VAT i działający w takim charakterze w danej transakcji. Zastosowanie powyższej zasady do transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne było i jest przedmiotem licznych interpretacji podatkowych oraz orzeczeń sądów. W praktyce określone zostały elementy charakteryzujące daną transakcję jak i okoliczności i sposób działania sprzedającego nieruchomości, które należy wziąć pod uwagę w celu oceny, czy w danej transakcji sprzedający działa jako podatnik VAT i czy stanowi ona dostawę towarów podlegającą podatkowi VAT. Jak wynika z orzecznictwa, kluczowe jest ustalenie, czy sprzedający podejmował w związku ze sprzedażą działania charakterystyczne dla podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, czy też okoliczności wskazują, że sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. (X.) nie wykonał żadnych czynności charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nigdy wcześniej nie zajmował się profesjonalnie sprzedażą nieruchomości. Jego działalność gospodarcza jest o całkowicie odmiennym profilu. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…) Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Według art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki o numerze ewidencyjnym (…), o powierzchni (…) ha, istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży, Sprzedający podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej. Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych J. S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz E. K. i H. J-K. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane zaprowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust.1akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, obróbki metali i nakładanie powłok na metale, sprzedaży hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek. Posiada Pan wyłączne prawo własności działki nr (…), która została nabyta umową sprzedaży w formie aktu notarialnego w dniu (…). Działka nr (…) została nabyta przez Pana w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie była wystawiona faktura VAT. Przy nabyciu działki nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na działce znajduje się prowizoryczny drewniany budynek gospodarczy, który istniał w chwili zakupu. Jest to budynek w rozumieniu prawa budowlanego. Budynek nigdy nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej. Nie ponosił Pan żadnych nakładów na ten budynek. Budynek służy do przechowywania narzędzi porządkowych typu kosiarka, łopata grabki. Budynek istnieje od ponad 10 lat. Nigdy nie ogłaszał Pan chęci sprzedaży działki i nie podejmował żadnych czynności marketingowych. Nie dokonywał Pan żadnych czynności w celu przygotowania działki do sprzedaży i nie ponosił w tym celu żadnych nakładów. Nie dokonywał Pan żadnych czynności mających na celu doprowadzenie działki do stanu powodującego wzrost wartości działki. Nie występował Pan o opracowanie lub zmianę Planu zagospodarowania przestrzennego. Działka nie jest i nie była przedmiotem najmu lub dzierżawy. Nie jest i nie był Pan rolnikiem ryczałtowym i nie dokonywał sprzedaży produktów rolnych a ponadto działka nie była wydzierżawiana na cele rolnicze. Działka nie była wykorzystywana na żadną działalność w tym nie była wykorzystywana do Pana działalności gospodarczej. Nie została i nie zostanie zawarta umowa najmu z przyszłym kupującym. Działka nr (…) od chwili nabycia była wykorzystywana wyłącznie na cele prywatne. Działka była zakupiona w celu budowy budynku mieszkalnego dla Pana rodziny. Do budowy nie doszło. Od dnia (…) r. na działce były wykonywanej jedynie czynności porządkowe tj. wykaszanie trawy, sprzątanie liści itd. W dniu (…) r. sprzedał Pan działkę nr (…) położoną w (…) swojemu bratu (…). Innych sprzedaży nieruchomości Pan nie dokonywał i nie posiada Pan innych działek przeznaczonych do sprzedaży. Nie podejmował Pan działań charakterystycznych dla podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami i nie będzie prowadził Pan działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub o zbliżonym charakterze. Poprzednim kupcem działki nr (…) była osoba znana Panu osobiście. W jednej z rozmów poinformował Pan, że chcę zbyć przedmiotową działkę i tak doszło do sprzedaży. W dniu (…) (…) (…) r. została zawarta umowa w formie aktu notarialnego nr. (…), na mocy której sprzedał Pan (…) nieruchomość stanowiąca działkę nr ewidencyjny (…) położoną w (…) o pow. (…) ha, objęta KW (…) za cenę (…) zł. W dniu (…) r. nastąpiło zwrotne przeniesienie własności nieruchomości w formie aktu notarialnego nr REP (…). (…) powołując się na wadę, o której nie została poinformowana w dniu zawarcia umowy, złożyła oświadczenie o odstąpieniu od umowy, a Pan oświadczenie to przyjął i wyraził zgodę na zwrotne przeniesienie własności. Nastąpił zwrot własności nieruchomości i zwrot ceny zapłaty w kwocie (…) zł. Obecnie zamierza Pan zbyć przedmiotową nieruchomość przed upływem 5 lat od dnia zwrotnego przeniesienia własności. Obecny nabywca sam zgłosił się do Pana z propozycją kupna działki nr (…). Przyszłym kupującym jest Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z którą została zawarta w dniu (…) r. umowa przedwstępna sprzedaży nieruchomości stanowiącej Pana majątek prywatny. Strony w umowie przedwstępnej ustaliły warunki po spełnieniu których dojdzie do zawarcia umowy przyrzeczonej. Są to warunki, których spełnienie leży po stronie kupującego. Warunkami tymi są: - Uzyskanie przez Kupującą ostatecznej i prawomocnej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę budynku handlowo - usługowego na terenie nabywanych nieruchomości. - Uzyskanie przez Kupującą od Zarządcy drogi ostatecznej i prawomocnej decyzji zezwalającej na lokalizacje (budowę)/przebudowę zjazdu zwykłego z drogi publicznej na przedmiotowe nieruchomości. - Uzyskanie warunków na prosty zjazd z ul. (…) na pełnych relacjach w zakresie prawo i lewoskrętów. Na Panu nie ciążą żadne obowiązki poza uzyskaniem przedmiotowej interpretacji. Strona kupująca nie dokonała żadnych inwestycji infrastrukturalnych. Ponadto udzielił Pan pełnomocnictwa osobie trzeciej do działania w Pana imieniu a zakres pełnomocnictwa wynika z treści umowy przedwstępnej. Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy sprzedaż przez Sprzedającego nieruchomości spowoduje, że sprzedający będzie zobowiązany naliczyć i odprowadzić podatek VAT z tytułu planowanej sprzedaży Nieruchomości. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT dla danej czynności – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do czynności sprzedaży zabudowanej działki nr (…), będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług. W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podjął Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej. Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pana wątpliwości, należy wskazać, że doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa, jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu Kupującemu umożliwiającego podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb Kupującego nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców. W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że Nabywca (Kupująca Spółka) już się zgłosił, zatem Pan nie musi podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do nabycia wskazanej działki. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (Nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu. Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami Pana (właściciela) podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy, ale są działaniami zmierzającymi do dostosowania nieruchomości do celów inwestycyjnych Spółki Kupującej. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Nabywca wykonuje te czynności we własnym interesie, w celu przystosowania nieruchomości do swoich określonych potrzeb i planów. Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa Kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb Nabywcy nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą. W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży przez Pana ww. działki nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ta wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Dokonując sprzedaży zabudowanej działki nr (…) będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a jej dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W związku z tym, dokonując sprzedaży zabudowanej działki nr (…) będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Podsumowując, sprzedaż zabudowanej działki nr (…) o powierzchni (…) ha nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym przepisy ustawy nie będą miały zastosowania do ww. transakcji. Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe. Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r., sygn. akt I FSK 1014/21, z 24 października 2024 r., sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r., sygn. akt I FSK 364/21, z 21 października 2024 r., sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r., sygn. akt I FSK 1677/20, z 10 września 2024 r., sygn. akt I FSK 1675/20). Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji -   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. -   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. -   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.