0113-KDIPT2-3.4011.1216.2021.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 31 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 27 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od towarów i usług. Treść wniosku jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1)    Zainteresowana będącą stroną postępowania: -        Pani ... ul. ... ... NIP ... 2)    Zainteresowany niebędący stroną postępowania: -        Pan ...  ul. ... ...   Opis zdarzenia przyszłego   Zainteresowana 1 i Zainteresowany 2 są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadającymi nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zainteresowani są małżonkami, a ich majątek jest objęty ustawową wspólnością majątkową. Zainteresowana 1 prowadzi działalność rolniczą, w której wykorzystuje składniki majątkowe należące do majątku wspólnego Zainteresowanych, której głównym przedmiotem jest chów oraz hodowla fermowa drobiu o zróżnicowanym profilu (produkcja i dostawa drobiu rzeźnego). W ramach prowadzonej działalności Zainteresowana 1 prowadzi kurniki na fermie ... (zwana w dalszej części wniosku: „Działalnością Fermową”). W ramach planowanej restrukturyzacji majątkowej, która ma się odbyć po 1 stycznia 2022 r., Zainteresowani zamierzają wnieść tytułem wkładu niepieniężnego Działalność Fermową (dalej: „Aport”) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka Fermowa”), obejmując w zamian za ww. wkład jej udziały. Działalność Fermowa Zainteresowana 1 prowadzi działalność rolniczą w postaci fermy drobiu przy wykorzystaniu nieruchomości położonej na terenie powiatu Mławskiego, w gminie Strzegowo (zwana w dalszej części wniosku: „Nieruchomością”). Dodatkowo, w związku z wykorzystaniem Nieruchomości, Zainteresowana 1 wykorzystuje również w Działalności Fermowej, będące własnością Zainteresowanych, nieruchomości budynkowe lub budowlane, do których m.in. zalicza się: kurniki, budynek socjalny, budynek składowy. Niewykluczone, że na moment wniesienia Aportu Zainteresowana 1 będzie również właścicielem lub współwłaścicielem innych nieruchomości budynkowych lub budowlanych. W dalszej części wniosku, dotychczasowe jak i potencjalnie posiadane w przyszłości nieruchomości budynkowe i budowlane są zwane łącznie „Zabudowaniami”. Ponadto, Zainteresowani są właścicielami licznych środków trwałych, innych niż Nieruchomości i Zabudowania, które Zainteresowana 1 wykorzystuje w Działalności Fermowej, m.in.: wyposażenie budynków kurników, wyposażenie administracyjno-biurowe, zbiornik do gazu, myjka wysokociśnieniowa i inne urządzenia niezbędne do prowadzenia Działalności Fermowej. Zainteresowana 1, w ramach prowadzonej Działalności Fermowej wykorzystuje również zapasy m.in. zapasy paszy odpowiednie dla danego cyklu chowu ptaków oraz tzw. produkcję będącą w toku – hodowane każdorazowo ptaki oraz wyroby gotowe (tj. jaja wylęgowe). Istotnym elementem majątku Zainteresowanych są środki pieniężne związane z prowadzoną Działalnością Fermową. Dodatkowo w ramach prowadzonej Działalności Fermowej Zainteresowana 1 zatrudnia pracowników na umowę o pracę. Zainteresowana 1 w związku z prowadzoną Działalnością Fermową jest stroną licznych umów (dalej: „Umowy”), m.in. umowy ubezpieczeń (od pożaru, ubezpieczenie stada, odpowiedzialności cywilnej itp. ryzyk), kredytów, kontraktacji oraz innych umów związanych z prowadzoną przez Zainteresowaną 1 Działalnością Fermową. Z Działalnością Fermową Zainteresowanej 1 związane są również decyzje administracyjne, w tym decyzje z zakresu ochrony środowiska, niezbędne do prowadzenia Działalności Fermowej. Zainteresowana 1 wskazuje, że wraz z Zainteresowanym 2 są właścicielami pakietu akcji spółki akcyjnej (dalej: „S.A.”), której przedmiotem działalności jest m.in. ubój żywca, kur brojlerowskich, przetwórstwo mięsa drobiowego, produkcja paszy, usługi wylęgu piskląt. Zgodnie z dokumentami korporacyjnymi S.A., każdy z akcjonariuszy ma zapewniony rynek zbytu, ponieważ stosownie z ich postanowieniami akcjonariusze posiadający akcje imienne mają pierwszeństwo zawierania umów z S.A. na dostawę jaj i drobiu w ilości równej części rocznego zapotrzebowania S.A., obliczonej stosunkiem posiadanych akcji do ogólnej liczby akcji imiennych. Osobą wpisaną do księgi akcyjnej jest Zainteresowany 2, jednakże z uprawnień dotyczących pierwszeństwa przy zawieraniu umów z S.A. korzysta Zainteresowana 1. Powyższe uregulowanie w statucie jest istotne z perspektywy Działalności Fermowej prowadzonej przez Zainteresowaną 1, gdyż zapewnia jej rynek zbytu na produkowany w jej działalności drób rzeźny. Ponadto, mając na uwadze specyfikę prowadzonej przez Zainteresowaną 1 Działalności Fermowej oraz podejmowanie jej na rynku o szczególnym profilu gospodarczym, S.A. jest głównym odbiorcą dostarczanych przez Zainteresowaną 1 towarów. Zainteresowana 1 zawarła najważniejsze umowy z perspektywy prowadzonej przez siebie Działalności Fermowej właśnie z S.A. Do umów tych należą w szczególności umowy kontraktacji na produkcję i dostawę kurcząt „brojler”. Mając na uwadze powyższe, pakiet akcji S.A. będący własnością Zainteresowanych stanowi istotny element Działalności Fermowej prowadzonej przez Zainteresowaną 1 i jest z tą działalnością funkcjonalnie powiązany. Zważywszy na fakt, że Działalność Fermowa Zainteresowanej 1 jest prowadzona na rynku o szczególnym profilu gospodarczym, pakiet posiadanych przez Zainteresowanych akcji S.A. oraz postanowienia wynikające z zawartych pomiędzy Zainteresowaną 1 a S.A. umów, zapewnia stabilność działalności gospodarczej Zainteresowanej 1 w tym w szczególności stały rynek zbytu na całość produkcji. Powiązanie to umożliwia prowadzenie Działalności Fermowej w obecnym charakterze oraz profilu. Podsumowując, na działalność Zainteresowanej 1 składają się: pracownicy obsługujący fermę, nieruchomość gruntowa, budynki, budowle, środki trwałe związane z prowadzeniem fermy, należności, zobowiązania, środki pieniężne, środki obrotowe (produkcja w toku, zapasy), umowy, papiery wartościowe. Wskazany zbiór składników materialnych i niematerialnych stanowi przedsiębiorstwo, które służy Zainteresowanej 1 do prowadzenia Działalności Fermowej. Zainteresowani zaznaczają, że wraz z Działalnością Fermową zostaną przeniesione składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania, które są niezbędne do jej prowadzenia. W związku z czym, może zdarzyć się sytuacja, że niektóre z elementów (np. poszczególne środki trwałe, czy niektóre zobowiązania, które ze względów prawnych lub z uwagi na brak zgody osób trzecich nie będą mogły zostać przeniesione) mogą zostać wyłączone z przedmiotu Aportu, niemniej jednak nie będzie to miało wpływu na fakt, że Działalność Fermowa będzie mogła być kontynuowana przez Spółkę Fermową.   Planowana restrukturyzacja Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, Działalność Fermowa zostanie wniesiona po 1 stycznia 2022 r., jako Aport do Spółki Fermowej, w której Zainteresowani, w zamian za ww. wkład niepieniężny obejmą jej udziały. Jednocześnie, co istotne z perspektywy planowanej transakcji, Spółka Fermowa otrzymawszy Aport, przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Działalności Fermowej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Działalności Fermowej. Planowana restrukturyzacja majątku rodzinnego ma na celu skonsolidowanie prowadzonej przez Zainteresowanych Działalności Fermowej w jednej Spółce Fermowej, co zgodnie z przewidywaniami Zainteresowanych powinno wpłynąć na zmniejszenie kosztów prowadzenia Działalności Fermowej, zwiększenie transparentności biznesu rodzinnego i w rezultacie zwiększenie (efekt skali) wartości fermy scentralizowanej w Spółce Fermowej. Przedmiot Aportu Zainteresowani zamierzają wnieść po 1 stycznia 2022 r., Aportem do Spółki Fermowej wszelkie składniki materialne i niematerialne w tym zobowiązania, składające się na Działalność Fermową, w tym w szczególności: -        własność Nieruchomości wraz ze wzniesionymi na niej budynkami i budowlami, a także instalacjami; -        własność ruchomości (w tym w szczególności urządzenia produkcyjne, narzędzia, a także maszyny obsługujące kurniki); -        środki pieniężne; -        zapasy (w tym m.in. zapasy paszy odpowiednie dla danego cyklu chowu ptaków); -        produkcję będącą w toku (tj. hodowane każdorazowo ptaki); -        wyroby gotowe (w tym w szczególności jaja wylęgowe); -        akcje imienne w S.A. wraz z wynikającymi z nich prawami; -        prawa i obowiązki wynikające z umów, których stroną jest Zainteresowana 1; -        zobowiązania, a także wierzytelności, które są związane z prowadzoną działalnością (w tym w szczególności zobowiązania płatnicze, zobowiązania z innych umów związanych z działalnością, kontraktacją, dostawami energii, umowami o pracę, należnościami od kontrahentów jak również zobowiązaniami wynikającymi z umowy kredytów); -        księgi rachunkowe (lub zważywszy na sposób ich prowadzenia – księgi pomocnicze), a także wszelką wymaganą stosownymi przepisami dokumentację związaną z prowadzoną działalnością - w części będącej przedmiotem aportu do spółki, w tym m.in. pozwalającą na kontynuowanie dotychczasowych zasad amortyzacji środków trwałych. Pracownicy stanowiący element Działalności Fermowej Zainteresowanej 1 zostaną przejęci przez Spółkę Fermową zgodnie z zasadami przewidzianymi w kodeksie pracy. Spółka Fermowa będzie kontynuowała Działalność Fermową uprzednio prowadzoną przez Zainteresowaną 1, przy wykorzystaniu majątku stanowiącego przedmiot Aportu. Zainteresowani pragną zaznaczyć, że Spółka Fermowa stanie się stroną wszystkich umów handlowych, których stroną jest obecnie Zainteresowana 1. Wiele z powyższych umów może być tożsama co do zakresu usług. Tym samym nie jest wykluczone, że celem uporządkowania struktury umów handlowych, po aporcie, nastąpi rozwiązanie ww. umów i zawarcie nowych umów handlowych regulujących w sposób zbiorczy zakres oraz wartość świadczeń, do których spełnienia zobowiąże się Spółka Fermowa oraz jej partnerzy handlowi. Zainteresowani wskazują, że opisany w zdarzeniu przyszłym Aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i głównym lub jednym z głównych celów wniesienie wkładu do Spółki Fermowej nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani wskazują, że przedmiotem tego wniosku o interpretację podatkową nie jest zapytanie, czy opisany w zdarzeniu przyszłym Aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i czy tym samym nie znajdzie do niego zastosowanie art. 24 ust. 19 i ust. 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej „ustawa PIT”).   Pytania 1.    Czy przedstawiony w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych, który będzie przedmiotem Aportu, stanowi przedsiębiorstwo o którym mowa w art. 5a pkt 3 ustawy PIT? 2.    Czy w przypadku uznania, że przedmiotem Aportu będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy PIT, dokonanie Aportu będzie powodowało powstanie po stronie Zainteresowanej 1 oraz Zainteresowanego 2 przychodu w wysokości wartości tego wkładu, jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., przychód ten, będzie wolny od podatku dochodowego? 3.    Czy w przypadku uznania opisanego w zdarzeniu przyszłym zespołu składników materialnych i niematerialnych za przedsiębiorstwo, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT, czynność aportu opisanego zespołu składników będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?   Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na pytanie nr 1 i nr 2 wniosku, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 3 wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.   Państwa stanowisko w sprawie Ad 1 Zdaniem Zainteresowanych, przedstawiony w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych, który będzie przedmiotem Aportu, jest przedsiębiorstwem, o którym mowa w art. 5a pkt 3 ustawy PIT. Ad 2 Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania, że przedmiot aportu będzie przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy PIT, dokonanie aportu będzie powodowało powstanie po stronie Zainteresowanej 1 oraz Zainteresowanego 2 przychodu w wysokości tego wkładu, jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., przychód ten będzie wolny od podatku dochodowego. UZASADNIENIE STANOWISKA ZAINTERESOWANYCH Ad 1 Definicja przedsiębiorstwa na gruncie ustawy PIT została zawarta w art. 5a pkt 3. Zgodnie z nią przedsiębiorstwem jest przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm., zwany w dalszej części: „Kodeksem cywilnym”). W ujęciu Kodeksu cywilnego, zgodnie z art. 551 za przedsiębiorstwo rozumie się zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, który w szczególności obejmuje: 1)    oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); 2)    własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; 3)    prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; 4)    wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; 5)    koncesje, licencje i zezwolenia; 6)    patenty i inne prawa własności przemysłowej; 7)    majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; 8)    tajemnice przedsiębiorstwa; 9)    księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Co istotne, wyliczenie składników przedsiębiorstwa zawarte w art. 551 Kodeksu cywilnego, ma charakter otwarty (ustawodawca użył określenia „w szczególności”). Więcej, wyliczenie to ma charakter ogólny, przykładowy, w tym znaczeniu, że warunkiem istnienia przedsiębiorstwa nie jest posiadanie każdego z wymienionych w przepisie elementów. O tym, co w konkretnym przypadku wchodzi w skład przedsiębiorstwa podatnika – jako zespołu składników majątkowych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej – decyduje specyfika działalności prowadzonej w oparciu o to przedsiębiorstwo. Dla oceny, czy przedmiotem transakcji zbycia dokonywanej przez podatnika jest przedsiębiorstwo, należy zatem kierować się ogólną definicją przedsiębiorstwa oraz uwzględniać indywidualne warunki prowadzenia działalności przez podatnika. Zgodnie natomiast z definicją zawartą w art. 553 Kodeksu cywilnego, za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. W powyższym znaczeniu, gospodarstwo rolne jest więc zespołem różnorodnych składników, tworzących zorganizowaną całość gospodarczą. Mimo, iż gospodarstwo rolne zostało w przepisach Kodeksu cywilnego zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa, wskazuje się, iż spełnia ono określone przepisami wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Teza ta, została potwierdzona m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z 8 stycznia 2015 r., sygn. IBPP3/443-1236/14/MN, zgodnie z którą „W konsekwencji ww. okoliczności uznać należy, że gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w Kodeksie cywilnym), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza. Zatem, biorąc pod uwagę zapisy Kodeksu cywilnego w zakresie przedsiębiorstwa oraz gospodarstwa rolnego, należy przyjąć, że gospodarstwo rolne spełnia określone w ww. kodeksie wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa”. W związku z tym w orzecznictwie przyjmuje się, że gospodarstwo rolne w znaczeniu przedmiotowym należy postrzegać jako pewien rodzaj przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, co zostało potwierdzone w wyroku Sądu Apelacyjnego w Białymstoku z 29 maja 2014 r., sygn. akt I ACa 120/14. Zgodnie zaś z przepisem art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. W odniesieniu do powyższego wobec uznania gospodarstwa rolnego za przedsiębiorstwo nie budzi wątpliwości, że może ono stanowić przedmiot jednej czynności prawnej, a więc możliwy jest obrót gospodarstwem rolnym na takich samych zasadach jakie mają zastosowanie do przedsiębiorstwa. Oznacza to więc, że przedmiotem takiej czynności prawnej musi być ogół składników materialnych i niematerialnych składających się na istotę przedsiębiorstwa [W. Katner, Kodeks cywilny. Komentarz, Warszawa 2009]. Analizując powyższe należy stwierdzić, że przedsiębiorstwo - dla celów prawa podatkowego - należy rozumieć jako ogół praw podmiotowych, stosunków faktycznych (np. zakresu i walorów dostawców i klienteli czyli odbiorców, opinii o przedsiębiorstwie czyli jego renomy, lokalizacji, stopnia ściągalności jego wierzytelności, środków pieniężnych, udziałów) oraz różnych innych wartości (np. systemu organizacyjnego, doświadczeń w zakresie działalności przedsiębiorstwa, jakości znanej i stosowanej technologii itd.), jakie prowadzący przedsiębiorstwo (jego właściciel) sam lub ze współpracującymi osobami wiąże w zorganizowany zespół majątkowy. Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazać należy, że Zainteresowani zamierzają wnieść do Spółki Fermowej wszystkie elementy związane z prowadzoną przez Zainteresowaną 1 przedsiębiorstwem, tj.: -        własność Nieruchomości wraz ze wzniesionymi na niej budynkami i budowlami, a także instalacjami; -        własność ruchomości (w tym w szczególności urządzenia produkcyjne, narzędzia, a także maszyny obsługujące kurniki); -        środki pieniężne; -        zapasy (w tym m.in. zapasy paszy odpowiednie dla danego cyklu chowu ptaków); -        produkcję będącą w toku (tj. hodowane każdorazowo ptaki); -        wyroby gotowe (w tym w szczególności jaja wylęgowe); -        akcje imienne w S.A. wraz z wynikającymi z nich prawami; -        prawa i obowiązki wynikające z umów, których stroną jest Zainteresowana 1; -        zobowiązania, a także wierzytelności, które są związane z prowadzoną działalnością (w tym w szczególności zobowiązania płatnicze, zobowiązania z innych umów związanych z działalnością, kontraktacją, dostawami energii, umowo pracę, należności od kontrahentów jak również zobowiązaniami wynikającymi z umowy kredytów); -        księgi rachunkowe (lub zważywszy na sposób ich prowadzenia – księgi pomocnicze), a także wszelką wymaganą stosownymi przepisami dokumentację związaną z prowadzoną działalnością - w części będącej przedmiotem aportu do spółki, w tym m.in. pozwalającą na kontynuowanie dotychczasowych zasad amortyzacji środków trwałych. Pracownicy związani z Działalnością Fermową Zainteresowanej 1 zostaną przejęci przez Spółkę Fermową zgodnie z zasadami przewidzianymi w Kodeksie pracy. Dodatkowo, należy wskazać, że składniki materialne i niematerialne, które Zainteresowani zamierzają wnieść aportem do nowo utworzonej spółki służą Zainteresowanej 1 do prowadzenia działalności gospodarczej. Poszczególne elementy przedsiębiorstwa kształtują Działalność Fermową, które realizują zadania gospodarcze, do których zostały przypisane, tj. produkcja jaj wylęgowych, produkcja drobiu rzeźnego, lub odchów kur reprodukcyjnych. Działalność S.A., której akcje Zainteresowany 2 posiada, jest powiązana z działalnością Zainteresowanej 1, m.in. poprzez zawarte z S.A. umowy kontraktacji na produkcję i dostawę jaj kurzych wylęgowych mięsnych oraz na produkcję i dostawę drobiu rzeźnego. Dodatkowo zgodnie z przyjętym przez S.A. statutem, każdy z akcjonariuszy ma zapewniony rynek zbytu. W myśl statutu akcjonariusze posiadający akcje imienne mają pierwszeństwo zawierania umów z S.A. na dostawę jaj i drobiu w ilości równej części rocznego zapotrzebowania S.A., obliczonej stosunkiem posiadanych akcji do ogólnej liczby akcji imiennych. Powyższe postanowienie jest istotnym z perspektywy prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, bowiem zapewnia ono gwarantowany rynek zbytu na całość produkowanych jaj wylęgowych, które zostały wyprodukowane w przedsiębiorstwie Zainteresowanej 2. Elementem dodatkowo potwierdzającym, iż przedmiot aportu będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy PIT jest fakt, że Działalność Fermowa prowadzona przez Zainteresowaną 1 będzie kontynuowana w Spółce Fermowej, z wykorzystaniem składników majątkowych stanowiących uprzednio elementy przedsiębiorstwa Zainteresowanej 1. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, przedstawiony w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych, który będzie przedmiotem Aportu, jest przedsiębiorstwem, o którym mowa w art. 5a pkt 3 ustawy PIT.Ad 2 W ocenie Zainteresowanych, w przypadku uznania, że przedmiotem Aportu będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy PIT, dokonanie aportu będzie powodowało powstanie po stronie Zainteresowanej 1 oraz Zainteresowanego 2, jako małżonków, przychodu w wysokości wartości tego wkładu, jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., przychód ten będzie wolny od podatku dochodowego. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Ustawą z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105, dalej: „Ustawa zmieniająca”) ustawodawca od 1 stycznia 2022 r. nadał art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT nowe brzmienie, zgodnie z którym: „Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład”. Stosownie zaś do brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego. Ponadto, Ustawą zmieniającą ustawodawca, dodał do art. 24, ust. 23, zgodnie z którym przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Z powyższej regulacji wynika wprost, że aport przedsiębiorstwa do spółki jest wolny od podatku dochodowego, co zostało m.in. potwierdzone w obszernej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Fakt ten został potwierdzony m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: -        z 9 grudnia 2019 r., sygn. 0112-KDWL.4011.4.2019.2.TW, zgodnie z którą: „Spółka zamierza wnieść Aportem do Spółki Fermowej całe prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo – wszelkie składniki materialne i niematerialne składające się na Działalność Fermową, w tym: ·         prawo do korzystania z nieruchomości, wraz z prawem do korzystania ze wzniesionych na nich budynków, budowli i instalacji; ·         własność ruchomości (w tym w szczególności urządzenia produkcyjne, narzędzia a także maszyny obsługujące kurniki); ·         środki pieniężne, ulokowane na rachunku bankowym; ·         zapasy (w tym m.in. zapasy paszy odpowiednie dla danego cyklu chowu ptaków); ·         produkcję będącą w toku (tj. hodowane każdorazowo ptaki); ·         wyroby gotowe (w tym w szczególności jaja wylęgowe); ·         prawa i obowiązki wynikające z umów których stroną jest Spółka (w tym m.in. umowy na podstawie których Spółce udostępniani są pracownicy); ·         zobowiązania a także wierzytelności, które są związane z prowadzoną działalnością (w tym w szczególności zobowiązania płatnicze, zobowiązania z innych umów związanych z działalnością, kontraktacją, dostawami energii, umów o świadczenie usług, należności od kontrahentów, zobowiązaniami wynikającymi z umów kredytów); ·         księgi rachunkowe (lub zważywszy na sposób ich prowadzenia – księgi pomocnicze) a także wszelką wymaganą stosownymi przepisami dokumentację związaną z prowadzoną działalnością – w części będącej przedmiotem Aportu do spółki, w tym m.in. pozwalającą na kontynuowanie dotychczasowych zasad amortyzacji środków trwałych. Analiza tych informacji prowadzi do wniosku, że zespół składników materialnych i niematerialnych, które będą przedmiotem aportu do spółki kapitałowej można uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”; -        z 8 maja 2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.171.2019.1.AC, w której zostało wskazane, że: „Wyżej wymienione przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują, że ustawodawca wiąże określone skutki prawne w zakresie podatku dochodowego z objęciem udziałów w zamian za aport przez wnoszącego wkład. Zależą one od rodzaju wnoszonego wkładu. Gdy podmiot wnosi do Spółki kapitałowej (tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjnej) wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w momencie wniesienia wkładu po stronie podmiotu obejmującego udziały, nie powstaje w związku z tą transakcją przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że jeżeli do Spółki wnoszony jest aport będący przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Oznacza to, że jeżeli do spółki mającej osobowość prawną wnoszony jest aport będący przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania”; -        z 5 grudnia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.503.2018.5.IS, w której zostało wskazane, że: „Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Oznacza to, że jeżeli do spółki mającej osobowość prawną wnoszony jest aport będący przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania”; -        z 29 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.458.2018.1.MT, zgodnie z którą „jeżeli do spółki mającej osobowość prawną wnoszony jest aport będący przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania. Mając na uwadze powyżej powołane przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w sytuacji wniesienia do spółki kapitałowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych – stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy – będzie korzystać wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze. Zatem w momencie wniesienia zorganizowanych części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wkładu niepieniężnego (aportu,) do spółki kapitałowej („GmbH”), powstaje po stronie Wnioskodawców przychód, jednak jest to przychód zwolniony z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”; -        z 9 sierpnia 2017 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.127.2017.3.SS, w której zostało wskazane, że „zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r., wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Oznacza to, że jeżeli do spółki mającej osobowość prawną wnoszony jest aport będący przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania”. Ponadto, Ustawodawca przewidział w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT dodatkową przesłankę zgodnie z którą aport przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części jest neutralny podatkowo, tj. jeżeli spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład. Mając to na uwadze Zainteresowani wskazują, że przedmiot Aportu zostanie przyjęty przez Spółkę Fermową dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Działalności Fermowej, czyli zostanie zachowana kontynuacja podatkowa wyceny składników majątku składającego się na Przedsiębiorstwo. Powyższe, wynika wprost z dyspozycji art. 16g ust. 1 pkt 9 w zw. z pkt 10a oraz art. 16h ust. 3a w zw. z ust. 3, co Zainteresowani wykazują poniżej. Zgodnie z nowym brzmieniem art. 16g ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, wynikającym z wejścia w życie ustawy zmieniającej: „W razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki”. Ustęp 10a tego przepisu stanowi z kolei, że ust. 9 tego artykułu stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub komercjalizowanej własności intelektualnej wnoszonej przez podmiot komercjalizujący, w drodze wkładu niepieniężnego. Z powyższych przepisów wynika, że podmiot otrzymujący Aport jest zobowiązany ustalić wartość początkową składników Aportu według ksiąg podmiotu wnoszącego Aport. Artykuł 16h ust. 3 ustawy CIT z kolei stanowi, że: „podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9 ustawy CIT, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7 ustawy CIT”. Zaś nowe brzmienie art. 16h ust. 3a ustawy CIT, wynikające z wejścia w życie ustawy zmieniającej, przewiduje odpowiednie zastosowanie art. 16h ust. 3 ustawy CIT w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład, z zastrzeżeniem ust. 3aa. Z powyższych przepisów wynika z kolei obowiązek uwzględnienia przez spółkę otrzymującą Aport odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez wnoszącego Aport. Mając powyższe przepisy podatkowe na uwadze, zdaniem Zainteresowanych, Spółka Fermowa uzyskując w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwo, ma nie tyle prawo co obowiązek prowadzenia odpisów amortyzacyjnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w jego skład, na zasadach przedstawionych powyżej, tj. w ramach tzw. kontynuacji amortyzacji w zakresie ustalenia wartości początkowej, metody amortyzacji oraz uwzględnienia wysokości odpisów już wcześniej dokonanych.   Powyższe stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych, z których - tytułem przykładu - można wskazać na interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: -        z 29 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.111.2021.2.SK; -        z 13 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.423.2019.1.AR; -        z 6 kwietnia 2018 r, sygn. IPPB5/423-174/14-3/S/AJ; -        z 30 czerwca 2017 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.90.2017.2.JF. Końcowo Zainteresowani wskazują, że Spółka Fermowa, będąca spółką przejmującą majątek Zainteresowanej 1, będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium Polski od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce osiągania przychodu. Wniesienie przedsiębiorstwa przez małżonków Zainteresowani wskazują, że w Ich ocenie bez znaczenia pozostaje fakt, że przedsiębiorstwo Zainteresowanej 1 zostanie wniesione przez małżonków (Zainteresowanych). Jak wskazano w stanie faktycznym Zainteresowani pozostają w stanie wspólności majątkowej. Należy w tym miejscu wskazać, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.; dalej: KRiO). Zgodnie z art. 31 § 1 KRiO, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Wspólność ustawowa jest ściśle związana ze stosunkiem prawnym o charakterze osobistym (mianowicie z pozostawaniem w związku małżeńskim) została ukształtowana jako wspólność łączna. Cechą charakterystyczną wspólności łącznej majątkowej jest to, że nie ma udziałów. Zasadniczo zgodnie z postanowieniami art. 35 KRiO, żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego, ani rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w udziale. Jednocześnie zgodnie z ww. ustawą każdy z małżonków uprawniony jest do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego. Stosowanie zaś do 37 § 1 pkt 3 KRiO, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia i wydzierżawienia gospodarstwa rolnego lub przedsiębiorstwa. W ocenie Zainteresowanych mimo, że to Zainteresowana 1 prowadzi Działalność Fermową, a Zainteresowany 2 wykonuje prawo z Akcji (będących przedmiotem wspólności majątkowej), co razem stanowi w ocenie Zainteresowanych przedsiębiorstwo, to jednak zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami KRiO, całe mienie i wszystkie składniki przedsiębiorstwa prowadzonego przez Zainteresowaną 1, zarówno materialne, jak i niematerialne, stanowią przedmiot współwłasności łącznej Zainteresowanych. Tym samym rozporządzenie przedsiębiorstwem (Działalnością Fermową) jest rozporządzeniem mieniem, które należy do Zainteresowanej 1 w takim samym stopniu, jak i do Zainteresowanego 2. Tym samym w ocenie Zainteresowanych, zarówno Zainteresowana 1, jak i Zainteresowany 2, są uprawnieni do dokonania wniesienia na pokrycie udziału w spółce kapitałowej – przedsiębiorstwa, którego są współwłaścicielami. Tożsame stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 20 marca 2019 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.625.2018.3.MT, gdzie zostało wskazane, że: „Mając na uwadze powyżej powołane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że działalność spedycyjna, która zostanie wniesiona przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania aportem do spółki kapitałowej można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wniesienie aportem do spółki kapitałowej ww. zorganizowanej części przedsiębiorstwa spowoduje powstanie przychodu podlegającego zwolnieniu z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy. Bez znaczenia pozostaje fakt, iż udziały objęte w zamian za wkład niepieniężny zostaną objęte przez oboje małżonków w sytuacji, gdy działalność gospodarcza była prowadzona na imię i nazwisko tylko jednego z małżonków”. Biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania, że przedmiotem Aportu będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy PIT, dokonanie aportu będzie powodowało powstanie po stronie Zainteresowanej 1 oraz Zainteresowanego 2, jako małżonków przychodu w wysokości wartości tego wkładu, jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przychód ten będzie wolny od podatku dochodowego, wobec spełnienia warunków w nim opisanych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.   Dodatkowe informacje Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o skutkach opisanego przez Państwa zdarzenia przyszłego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania ... (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), naadres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.