0114-KDIP3-1.4011.1039.2021.4.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 16 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zbycia działki rolnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2022 r.   Treść wniosku jest następująca:   Opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalność gospodarczą, nie jest ona również zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, nie jest również rolnikiem ryczałtowym.   Wnioskodawczyni (dalej również: Zainteresowana) jest jedyną właścicielką działki rolnej (zwana dalej jako: Nieruchomość). Przedmiotową Nieruchomość Zainteresowana nabyła od osób fizycznych, częściowo na podstawie dziedziczenia ustawowego, zaś częściowo umową darowizny objętą aktem notarialnym sporządzonym w 2009 roku.   Zainteresowana nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej oraz nigdy nie była czynnym podatnikiem VAT, natomiast od momentu wejścia w posiadanie przedmiotowej nieruchomości nie jest ona wykorzystywana w żaden sposób przez Wnioskodawczynię, zatem przedmiotowa działka nigdy nie była przez nią wykorzystywana w działalności gospodarczej, w szczególności nie była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto działka, będąca przedmiotem wniosku o interpretację, przez cały okres posiadania jej przez wnioskodawczynię nie była przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.   Wnioskodawczyni zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość Spółce, zajmującej się działalnością deweloperską (dalej: Nabywca). Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.   Wnioskodawczyni w celu znalezienia nabywcy skorzystała z usług podmiotu profesjonalnego- biura nieruchomości. Sama Zainteresowana nie podejmowała żadnych aktywnych czynności w celu znalezienia nabywcy, w szczególności nie zamieszczała ogłoszeń w prasie bądź w Internecie.   Spółka wyrażając zainteresowanie ogłoszeniem sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości zastrzegła, że nabędzie działkę po ziszczeniu się warunków wskazanych w umowie przedwstępnej. Między Sprzedawcą, a Nabywcą została zawarta umowa przedwstępna sprzedaży dotycząca Nieruchomości.   Wnioskodawczyni, na podstawie oświadczenia, udzieliła Spółce prawa do dysponowania nieruchomością będącą przedmiotem opisywanej transakcji na cele budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego, w tym do uzyskania niezbędnych w procesie inwestycyjnym warunków technicznych, decyzji, postanowień, uzgodnień i opinii oraz zgodę na wyłączenie przedmiotowej nieruchomości z produkcji rolnej.   W umowie przedwstępnej zawartej w formie aktu notarialnego wskazano, że nabycie nieruchomości nastąpi po ziszczeniu m.in. następujących warunków: -    po uzyskaniu ostatecznej i prawomocnej decyzji ustalającej warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych jednorodzinnych na Nieruchomości - zgodnie z wnioskiem, który złożony zostanie przez Nabywcę, -    po uzyskaniu warunków przyłączenia Nieruchomości do sieci wodociągowej, sieci kanalizacyjnej i sanitarnej, sieci elektroenergetycznej - zgodnie z wnioskiem, który złożony zostanie przez Nabywcę, -    po uzyskaniu ostatecznej i prawomocnej decyzji zatwierdzającej projekt budowalny i udzielającej pozwolenie na budowę budynków mieszkalnych jednorodzinnych.   Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów przedłożonym do umowy przedwstępnej, działka będąca przedmiotem transakcji jest działką rolną (położona na terenie oznaczonym symbolami RV- grunty orne oraz ŁV, VI - pastwiska trwałe, W - rowy), ponadto zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez Burmistrza na dzień składania wniosku nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.   Na Nieruchomości nie zostały posadowione żadne budynki, ani budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, dalej: Prawo Budowlane), o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT. Przedmiotowa nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej.   Zainteresowana nie składała wniosków o podział Nieruchomości, ani o zmianę jej przeznaczenia, ani też nie podejmowała także działań związanych z uzbrojeniem terenu. Ponadto, Wnioskodawczyni nie ponosiła żadnych nakładów mających na celu uatrakcyjnienie podmiotowej nieruchomości, w szczególności nie dokonywała uzbrojenia terenu, wydzielenia dróg wewnętrznych. Wszelkie czynności mające na celu uzyskanie warunków zabudowy dla inwestycji oraz pozwolenia na budowę budynków mieszkalnych jednorodzinnych będą podejmowane z inicjatywy i przez Nabywcę (dewelopera).   Zainteresowana nie dokonywała nigdy wcześniej sprzedaży nieruchomości, a planowana sprzedaż będzie dokonana we własnym imieniu Wnioskodawczyni okazjonalnie, incydentalnie w sposób przypadkowy i nieregularny. Wnioskodawczyni poza przedmiotową nieruchomością posiada lokal mieszkalny oraz nieruchomość rolną (łąkę) i w najbliższej przyszłości nie planuje dokonywać sprzedaży. Dodatkowo Wnioskodawczyni w przyszłości nie planuje zakupu kolejnych nieruchomości w celach dalszej odsprzedaży czy tez inwestycji.   Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.   Wnioskodawczyni wskazuje, że przedmiotową nieruchomość nabyła częściowo na podstawie dziedziczenia ustawowego po zmarłym ojcu (w 1996r.), zgodnie z prawomocnym postanowieniem sądu rejonowego z dnia 13 stycznia 2006r. roku oraz częściowo umową darowizny objętą aktem notarialnym sporządzonym w 2009 roku.   Pytania 1.   Czy w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości Sprzedawca będzie działać jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a transakcja będzie czynnością opodatkowaną VAT ? 2.   Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię przedmiotowej Nieruchomości skutkować będzie powstaniem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?   Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2 w zakresie ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 1 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.   Pani stanowisko w sprawie   Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2   Zdaniem Wnioskodawczyni planowana sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości nie będzie skutkować powstaniem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na brzmienie art.. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.   Jednym ze źródeł przychodów, z którym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże obowiązek podatkowy, jest - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy - odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 2. jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, i zostało dokonane przed upływem pięciu lat. licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.   Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat. licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Wobec tego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu.   Zgodnie z art. 10 ust 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c) okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.   Przepis ten rozstrzyga zatem, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę.   W związku z tym, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób jej nabycia.   Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia ''spadek", ani też "nabycie w drodze spadku", dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.).   Stosownie do treści art. 922 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej (tj. konkretnych przepisów ustawy - Kodeks cywilny).   Zgodnie z art. 924 i art. 925 tej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.   Przepis art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, stanowi, że umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.   Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy - Kodeks cywilny, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.   Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmowym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.   W przedmiotowym przypadku Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość częściowo w drodze spadku, częściowo w drodze darowizny. Oba te zdarzenia miały miejsce ponad 10 lat temu.   Przenosząc powyższe przepisy na grunt zdarzenia przyszłego, odpłatne zbycie przedmiotowej Nieruchomości przez Wnioskodawczynię w przypadku ziszczenia się warunków wskazanych w umowie przedwstępnej, nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Wnioskodawczynię. Tym samym, zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 updof przychód uzyskany ze zbycia owej nieruchomości nie będzie stanowił źródła przychodów na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.   Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.) Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.   Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej na wstępie  ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów, d)    innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.   Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.   Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy.   Zatem powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości (działki rolnej) uzależnione jest od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym.   Z treści wniosku wynika, że nabyła Pani przedmiotową nieruchomość w częściach. Pierwszą cześć nabyła Pani w wyniku dziedziczenia po zmarłym ojcu w 1996 r., natomiast pozostałą cześć nabyła Pani w wyniku darowizny w 2009 r.   W tym miejscu zwrócić uwagę należy, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.   Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.   Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.   Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15). Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.   Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.   W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.   Stosownie do art. 924 ww. ustawy: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.   Natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.   Z opisu stanu faktycznego wynika, że nabyła Pani część nieruchomości w 1996 r. w drodze spadkobrania po zmarłym ojcu. Okres 5 letni liczony w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być liczony od momentu nabycia nieruchomości przez spadkodawcę. Tym samym należy stwierdzić, że w Pani przypadku okres ten niewątpliwie już minął.   Natomiast drugą cześć nieruchomości nabyła Pani w 2009 r. w drodze umowy darowizny.   Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.   Zatem, pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości lub praw majątkowych następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym samym, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.   W myśl art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny: Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne.   Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego należy wskazać, że planowana sprzedaż nieruchomości opisanej we wniosku nabytej częściowo w drodze spadku i częściowo w drodze darowizny - nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie będzie skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 2 złożonego wniosku), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 1 złożonego wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. ·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).