I SA/Gd 1064/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Elżbieta Rischka (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Krzysztof Przasnyski, Sędzia NSA Małgorzata Tomaszewska, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Monika Fabińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 12 grudnia 2012 r. sprawy ze skargi T. J. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 21 sierpnia 2012 r. nr [...] w przedmiocie zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowej 1. uchyla zaskarżone postanowienie; 2. określa, że zaskarżone postanowienie nie może być wykonane; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w G na rzecz skarżącego kwotę 357 (trzysta pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO DNIA 13 LIPCA 2011 R. WYDAŁ POSTANOWIENIE NR [...], KTÓRYM DOKONAŁ PANU T. J. ZALICZENIA NADPŁATY Z ZEZNANIA (PIT-37) ZA 2010 R. - NA POCZET ODSETEK OD NIEZAPŁACONYCH W TERMINIE ZALICZEK NA PODATEK DOCHODOWY W WYSOKOŚCI 19% POBIERANY OD DOCHODÓW Z POZAROLNICZEJ DZIAŁALNOŚCI ZA MIESIĄCE: SIERPIEŃ, PAŹDZIERNIKA, LISTOPAD, GRUDZIEŃ 2007 R., ORAZ MARZEC, MAJ, CZERWIEC, LIPIEC, LISTOPAD, GRUDZIEŃ 2010 R. PAN T. J. - REPREZENTOWANY PRZEZ PEŁNOMOCNIKA - NIE ZGADZAJĄC SIĘ Z WW. ZALICZENIEM - PISMEM Z DNIA 9 SIERPNIA 2011 R. - ZŁOŻYŁ ZAŻALENIE - WNOSZĄC O UCHYLENIE WW. POSTANOWIENIA I PRZEKAZANIE SPRAWY DO PONOWNEGO ROZPATRZENIA ORGANOWI PIERWSZEJ INSTANCJI. W OCENIE PEŁNOMOCNIKA STRONY ZASKARŻONE POSTANOWIENIE "NARUSZA PRZEPISY: 1. ART. 239 A W ZWIĄZKU Z ART. 76 § 1, ART. 76 A § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ, 2. ART. 55 § 2, ART. 62 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ, 3. ART. 122 I ART. 187 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ, 4. ART. 217 § 1 PUNKTY 4 I 5 I § 2 W ZW. Z ART. 219 W ZW. Z ART. 210 § 4 ORDYNACJI PODATKOWEJ POPRZEZ NIEWŁAŚCIWE ICH ZASTOSOWANIE ORAZ 5. ART. 76 § 1, ART. 76 A § 1 W ZWIĄZKU Z ART. 239 A ORDYNACJI PODATKOWEJ POPRZEZ BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ". DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ - ROZPATRUJĄC SPRAWĘ W POSTĘPOWANIU ZAŻALENIOWYM - POSTANOWIENIEM NR [...] Z DNIA 18 PAŹDZIERNIKA 2011 R. - UCHYLIŁ W CAŁOŚCI POSTANOWIENIE ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI NR [...] Z DNIA 13 LIPCA 2011 R. I PRZEKAZAŁ SPRAWĘ DO PONOWNEGO ROZPATRZENIA PRZEZ TEN ORGAN. POWÓD UCHYLENIA STANOWIŁ BRAK DECYZJI OD NIEZAPŁACONYCH ZALICZEK W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2010 R., O KTÓREJ MOWA W ART. 53A ORDYNACJI PODATKOWEJ. PAN T. J. - REPREZENTOWANY PRZEZ DORADCĘ PODATKOWEGO PANA [...] - PISMEM Z DNIA 18 LISTOPADA 2011 R. - ZŁOŻYŁ SKARGĘ NA WW. POSTANOWIENIE DYREKTORA, IZBY SKARBOWEJ Z DNIA 18 PAŹDZIERNIKA 2011 R. DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU. W WYNIKU ROZPOZNANIA SKARGI, O KTÓREJ MOWA WYŻEJ WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU - PRAWOMOCNYM WYROKIEM SYGN. AKT I SA/GD 1233/11 Z DNIA 7 LUTEGO 2012 R. UCHYLIŁ ZASKARŻONE POSTANOWIENIE DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ Z DNIA 18 PAŹDZIERNIKA 2011 R. W WW. WYROKU SĄD WSKAZAŁ, ŻE W NINIEJSZEJ SPRAWIE FAKT, ŻE NIE MOŻNA BYŁO ZALICZYĆ NADPŁATY WYNIKAJĄCEJ Z ZEZNANIA PODATKOWEGO ZA DANY ROK PODATKOWY NA POCZET ODSETEK ZA ZWŁOKĘ OD NIEZAPŁACONYCH W TERMINIE ZALICZEK W PODATKU DOCHODOWYM W WYSOKOŚCI 19% POBIERANYM OD DOCHODÓW Z POZAROLNICZEJ DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ - BEZ UPRZEDNIEGO OKREŚLENIA ICH DECYZJĄ ODSETKOWĄ WYDANĄ W TRYBIE ART. 53A ORDYNACJI PODATKOWEJ - NIE STANOWIŁ PRZESŁANKI DO PONOWNEGO ROZPOZNANIA SPRAWY. SĄD ZAUWAŻYŁ TEŻ, ŻE WSKAZANE PRZEZ ORGAN ODWOŁAWCZY PRZYCZYNY UCHYLENIA ORZECZENIA PIERWSZEJ INSTANCJI NIE WYCZERPUJĄ DYSPOZYCJI ART. 233 § 2 W ZWIĄZKU Z ART. 229 ORDYNACJI PODATKOWEJ. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ - PONOWNIE ROZPATRUJĄC SPRAWĘ W POSTĘPOWANIU ZAŻALENIOWYM - BIORĄC PRZY TYM POD UWAGĘ TREŚĆ WYROKU WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU SYGN. AKT I SA/GD 1233/11 Z DNIA 7 LUTEGO 2012 R., - UZNAŁ ZA ZASADNE UCHYLIĆ W CAŁOŚCI ZASKARŻONE POSTANOWIENIE ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI NR [...] Z DNIA 13 LIPCA 2011 R. I ORZEC W SPRAWIE CO DO ISTOTY - POPRZEZ ZALICZENIE NADPŁATY W KWOCIE 557,00 ZŁ (WYNIKAJĄCEJ Z ZEZNANIA PIT-37 ZA 2010 R.) - NA POCZET ODSETEK OD NIEZAPŁACONYCH W TERMINIE ZALICZEK NA PODATEK DOCHODOWY W WYSOKOŚCI 19% POBIERANY OD DOCHODÓW Z POZAROLNICZEJ DZIAŁALNOŚCI ZA MIESIĄCE: SIERPIEŃ, PAŹDZIERNIK, LISTOPAD, GRUDZIEŃ 2007 R. - KWOTĘ W ŁĄCZNEJ WYSOKOŚCI 182,00 ZŁ (W TYM ZA: M-C SIERPIEŃ 2007 R. KWOTA 1,00 ZŁ; ZA M-C PAŹDZIERNIK 2007 R. KWOTA 135,00 ZŁ; ZA M-C LISTOPAD 2007 R. KWOTA 23,00 ZŁ; ZA M-C GRUDZIEŃ 2007 R. KWOTA 23,00 ZŁ) ORAZ NA POCZET ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2007 R. NA NALEŻNOŚĆ GŁÓWNĄ KWOTĘ 289,66 ZŁ ORAZ NA ODSETKI OD TEJ ZALEGŁOŚCI KWOTĘ 85,34 ZŁ - STOSUJĄC PRZY TYM PRZERWĘ W NALICZANIU ODSETEK ZA OKRES (STOSOWNIE DO TREŚCI ART. 54 § 1 PKT 7 ORDYNACJI PODATKOWEJ) OD DNIA 24 LISTOPADA 2010 R. DO DNIA 19 MARCA 2012 R., TJ. OD DNIA WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA W SPRAWIE OKREŚLENIA ZOBOWIĄZANIA W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2007 R. DO DNIA DORĘCZENIA DECYZJI ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI Z DNIA 29 LUTEGO 2012 R., GDYŻ DECYZJA NIE ZOSTAŁA DORĘCZONA W TERMINIE 3 MIESIĘCY OD DNIA WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA. W UZASADNIENIU ORGAN STWIERDZA, ŻE NA PODSTAWIE AKT SPRAWY USTALONO, ŻE W DNIU 2 MAJA 2011 R. DO URZĘDU SKARBOWEGO WPŁYNĘŁO ZEZNANIE O WYSOKOŚCI OSIĄGNIĘTEGO DOCHODU (PONIESIONEJ STRATY) W ROKU PODATKOWYM 2010 (PIT-37), W KTÓRYM PAN T. J. WYKAZAŁ NADPŁATĘ W WYSOKOŚCI 557,00 ZŁ. W TEJ SAMEJ DACIE DO URZĘDU SKARBOWEGO WPŁYNĘŁO RÓWNIEŻ ZEZNANIE O WYSOKOŚCI OSIĄGNIĘTEGO DOCHODU (PONIESIONEJ STRATY) W ROKU PODATKOWYM 2010 (PIT-36L), W KTÓRYM PAN T. J. WYKAZAŁ KWOTĘ DO ZAPŁATY W WYSOKOŚCI 4.746,00 ZŁ. W DNIU 2 MAJA 2011 R. PODATNIK - PAN T. J. DOKONAŁ WPŁATY KWOTY W WYSOKOŚCI 4.945,00 ZŁ - TYTUŁEM PIT-36L ZA 2010 R. WPŁATA ZOSTAŁA ROZLICZONA PRZEZ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO ODRĘBNYM POSTANOWIENIEM NR [...] Z DNIA 13 LIPCA 2011 R., NA KTÓRE PODATNIK NIE ZŁOŻYŁ ZAŻALENIA. W AKTACH SPRAWY ZNAJDUJE SIĘ RÓWNIEŻ OSTATECZNA DECYZJA NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 25 LUTEGO 2011 R., KTÓRĄ OKREŚLONO T. J. WYSOKOŚĆ ODSETEK ZA ZWŁOKĘ OD NIEZAPŁACONYCH W TERMINIE ZALICZEK NA PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH Z TYTUŁU PROWADZENIA POZAROLNICZEJ DZIAŁALNOŚCI ZA 2007 R. OD NINIEJSZEJ DECYZJI PEŁNOMOCNIK STRONY W DNIU 31 MARCA 2011 R. WNIÓSŁ ODWOŁANIE. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ - DZIAŁAJĄC JAKO ORGAN ODWOŁAWCZY - DECYZJĄ NR [...] Z DNIA 30 CZERWCA 2011 R. (DORĘCZONĄ W DNIU 22 LIPCA 2011 R.) - UTRZYMAŁ W MOCY WW. DECYZJĘ ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI Z DNIA 25 LUTEGO 2011 R. Z PRZEDMIOTOWYCH AKT WYNIKA, ŻE W DNIU 29 LUTEGO 2012 R. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO WYDAŁ DECYZJĘ NR [...], KTÓRĄ OKREŚLIŁ PANU T. J. ZOBOWIĄZANIE W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2007 R., W KWOCIE 2.543,00 ZŁ. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ - ROZPOZNAJĄC SPRAWĘ W POSTĘPOWANIU ODWOŁAWCZYM - DECYZJĄ NR [...] Z DNIA 18 CZERWCA 2012 R., UTRZYMAŁ W MOCY WW. DECYZJĘ ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI. DZIAŁAJĄC W OPARCIU O ZEBRANY MATERIAŁ DOWODOWY, A TAKŻE ODNOSZĄC SIĘ DO ZARZUTÓW PODNIESIONYCH PRZEZ PEŁNOMOCNIKA STRONY W ZAŻALENIU WNIESIONYM PISMEM Z DNIA 9 SIERPNIA 2011 R. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ PRZYWOŁUJĄC TREŚĆ ART. 76 § 1, ART. 76A § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ STWIERDZA, ŻE Z MOŻLIWOŚCI SKORZYSTANIA Z WOLI WYRAŻONEJ WE WNIOSKU STRONY O PRZERACHOWANIE NADPŁATY (ODPOWIEDNIO ZWROTU) NA POCZET WSKAZANEJ PRZEZ STRONĘ ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ NIE BĘDĄ MOGLI SKORZYSTAĆ PODATNICY MAJĄCY ZALEGŁOŚCI PODATKOWE. W TAKICH BOWIEM PRZYPADKACH ORGAN PODATKOWY W PIERWSZEJ KOLEJNOŚCI ZALICZA - Z URZĘDU - NADPŁATĘ, BĄDŹ ZWROT PODATKU NA POCZET ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ I ODSETEK OD NIEJ, A DOPIERO NADWYŻKĘ NA POCZET ZOBOWIĄZANIA WSKAZANEGO PRZEZ PODATNIKA. POWYŻSZE STANOWISKO ZAPREZENTOWAŁ M.IN. NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY W WYROKU SYGN. AKT II FSK 121/10 Z DNIA 26 PAŹDZIERNIKA 2011 R. Z KOLEI W WYROKU SYGN. AKT I SA/BD 604/11 Z DNIA 14 GRUDNIA 2011 R. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W BYDGOSZCZY WSKAZAŁ, ŻE PRZEPIS ART. 76 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ NIE POZOSTAWIA ORGANOWI PODATKOWEMU ŻADNEJ DOWOLNOŚCI, CO DO SPOSOBU POSTĘPOWANIA Z NADPŁATĄ W PRZYPADKU, GDY NA PODATNIKU CIĄŻĄ ZALEGŁOŚCI PODATKOWE. ODNOSZĄC SIĘ DO ZARZUTU W KWESTII NARUSZENIA PRZEPISÓW ART. 239 A W ZWIĄZKU ART. 76 § 1, ART. 76A § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ, POPRZEZ W OCENIE PEŁNOMOCNIKA STRONY ZALICZENIE NADPŁATY NA POCZET ODSETEK ZA ZWŁOKĘ OD NIEUREGULOWANYCH W TERMINIE ZALICZEK - WYNIKAJĄCYCH Z DECYZJI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 25 LUTEGO 2011 R., KTÓRA NA DZIEŃ POWSTANIA NADPŁATY, ANI NA DZIEŃ DOKONANIA ZALICZENIA (13 LIPCA 2011 R.), NIE BYŁA WYMAGALNA DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ ZAUWAŻA, IŻ ZGODNIE Z TREŚCIĄ WW. PRZEPISU, (KTÓRY WSZEDŁ W ŻYCIE OD 1 STYCZNIA 2009 R.) DECYZJA NIEOSTATECZNA, NAKŁADAJĄCA NA STRONĘ OBOWIĄZEK PODLEGAJĄCY WYKONANIU W TRYBIE PRZEPISÓW O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI, NIE PODLEGA WYKONANIU, CHYBA ŻE DECYZJI NADANO RYGOR NATYCHMIASTOWEJ WYKONALNOŚCI. W OCENIE ORGANU WYNIKAJĄCY Z ART. 239 A ORDYNACJI PODATKOWEJ ZAKAZ WYKONANIA DECYZJI NIEOSTATECZNEJ (KTÓREJ NIE NADANO RYGORU NATYCHMIASTOWEJ WYKONALNOŚCI) NIE WYKLUCZA ANI W ŻADEN SPOSÓB NIE OGRANICZA ZARACHOWANIA PRZEZ ORGAN PODATKOWY Z URZĘDU (W TRYBIE ART. 62 § 1 I § 4 W ZWIĄZKU Z ART. 76A I ART. 76B ORDYNACJI PODATKOWEJ) DOKONANEJ PRZEZ PODATNIKA ZAPŁATY LUB PRZYSŁUGUJĄCEJ MU NADPŁATY, ZWROTU PODATKU NA POCZET JEGO ZALEGŁYCH ORAZ BIEŻĄCYCH ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH - TAK TEŻ STWIERDZIŁ WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY WE WROCŁAWIU W WYROKU SYGN. AKT I SA/WR 752/11 Z DNIA 9 SIERPNIA 2011 R. W POWYŻSZEJ KWESTII WYPOWIEDZIAŁ SIĘ TAKŻE NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY W WYROKU SYGN. AKT II FSK 688/10 Z DNIA 24 SIERPNIA 2011 R. - WSKAZUJĄC, ŻE W ART. 239A ORDYNACJI PODATKOWEJ JEST MOWA O OBOWIĄZKU PODLEGAJĄCYM WYKONANIU W TRYBIE PRZEPISÓW O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI, TYM SAMYM ZAPIS "NIE PODLEGA WYKONANIU" MOŻE BYĆ ROZUMIANY JEDYNIE JAKO WYKONANIE W DRODZE EGZEKUCJI ADMINISTRACYJNEJ. W WYROKU TYM SĄD WSKAZAŁ TAKŻE, ŻE GDYBY USTAWODAWCA CHCIAŁ UNIEMOŻLIWIĆ ZALICZENIE NADPŁATY PODATKU NA POCZET ZALEGŁOŚCI PODATKOWYCH, W SYTUACJI GDY DECYZJA, Z KTÓREJ WYNIKA ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE JEST NIEOSTATECZNA, TO WYRAZIŁBY TO W RAMACH NOWELIZACJI USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA, WPROWADZAJĄCEJ Z DNIEM 1 STYCZNIA 2009 R. PRZEPIS ART. 239A ORDYNACJI PODATKOWEJ. TAKIE TEŻ STANOWISKO PRZYJĄŁ NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY W WYROKU SYGN. AKT II FSK 2078/10 Z DNIA 18 MAJA 2012 R. PONADTO ORGAN ZAUWAŻA, ŻE JUŻ W DACIE WYDANIA PRZEZ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO POSTANOWIENIA NR [...] Z DNIA 13 LIPCA 2011 R. DECYZJA NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 25 LUTEGO 2011 R. BYŁA OSTATECZNA. BOWIEM, JAK WSKAZANO POWYŻEJ DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ - DZIAŁAJĄC JAKO ORGAN ODWOŁAWCZY - DECYZJĄ NR [...] Z DNIA 30 CZERWCA 2011 R. -UTRZYMAŁ W MOCY WW. DECYZJĘ ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI. ODNOSZĄC SIĘ WIĘC DO ISTOTY WYROKU WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU SYGN. AKT I SA/GD 1233/11 Z DNIA 7 LUTEGO 2012 R., Z KTÓREGO TREŚCIĄ ORGAN JEST ZWIĄZANY DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ ZAUWAŻA, IŻ W NINIEJSZEJ SPRAWIE UCHYLENIE PRZEZ SĄD ZASKARŻONEGO POSTANOWIENIA DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ Z DNIA 18 PAŹDZIERNIKA 2011 R. SPOWODOWAŁO, ŻE ZAŻALENIE WNIESIONE PISMEM Z DNIA 9 SIERPNIA 2011 R. PODLEGA PONOWNEJ WERYFIKACJI I ROZPOZNANIU. TYM SAMYM ORGAN (NIE POSIADAJĄC KARTY KONTOWEJ PODATNIKA) - ZWRÓCIŁ SIĘ Z PROŚBĄ DO ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI O UDZIELENIE INFORMACJI (POPARTEJ MATERIAŁEM DOWODOWYM) W ZAKRESIE UMOŻLIWIAJĄCYM PONOWNE DOKONANIE ZALICZENIA NADPŁATY (ZA 2010 R.) PANA T. J. NA ISTNIEJĄCE ZALEGŁOŚCI PODATNIKA. ZGODNIE Z WYJAŚNIENIAMI UDZIELONYMI PRZEZ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO, JAK RÓWNIEŻ MATERIAŁEM DOWODOWYM PRZEKAZANYM PRZEZ TEN ORGAN - WYNIKA, ŻE NA KARCIE KONTOWEJ PODATNIKA - PANA T. J. FIGURUJĄ ZALEGŁOŚCI PODATKOWE WYNIKAJĄCE Z OSTATECZNYCH DECYZJI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO - W TYM DECYZJI NR [...] Z DNIA 25 LUTEGO 2011 R., (KTÓRĄ OKREŚLONO PANU T. J. WYSOKOŚĆ ODSETEK ZA ZWŁOKĘ OD NIEZAPŁACONYCH W TERMINIE ZALICZEK NA PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH Z TYTUŁU PROWADZENIA POZAROLNICZEJ DZIAŁALNOŚCI ZA 2007 R.), ORAZ DECYZJI NR [...] Z DNIA 29.02.2012R. (KTÓRĄ OKREŚLONO PANU T. J. ZOBOWIĄZANIE W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2007 R.). DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ WERYFIKUJĄC SPRAWĘ W CAŁOŚCI, BĘDĄC JEDNOCZEŚNIE ZWIĄZANY TREŚCIĄ WYROKU WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU SYGN. AKT SA/GD 1233/11 Z DNIA 7 LUTEGO 2012 R. UZNAŁ, IŻ POSTANOWIENIE NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO - W SPRAWIE ZALICZENIA NADPŁATY Z DNIA 25 LUTEGO 2011 R. NALEŻY USUNĄĆ Z OBROTU PRAWNEGO, SPRAWĘ W POSTĘPOWANIU ZAŻALENIOWYM PONOWNIE ROZPOZNAŁ I ROZSTRZYGNĄŁ W PEŁNYM ZAKRESIE, ZALICZAJĄC NADPŁATĘ WYKAZANĄ PRZEZ PANA T. J. W ZEZNANIU PIT-37 ZA 2010 R., NA POCZET ODSETEK OD NIEZAPŁACONYCH W TERMINIE ZALICZEK NA PODATEK DOCHODOWY W WYSOKOŚCI 19% POBIERANY OD DOCHODÓW Z POZAROLNICZEJ DZIAŁALNOŚCI ZA MIESIĄCE: SIERPIEŃ, PAŹDZIERNIK, LISTOPAD, GRUDZIEŃ 2007 R., ORAZ NA POCZET ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2007 R. - Z UWZGLĘDNIENIEM PRZERWY W NALICZANIU ODSETEK ZA OKRES OD DNIA 24 LISTOPADA 2010 R. DO DNIA 19 MARCA 2012 R., O KTÓREJ MOWA W ART. 54 § 1 PKT 7 ORDYNACJI PODATKOWEJ. KOŃCOWO ORGAN ZAUWAŻA, IŻ POSTANOWIENIE O ZALICZENIU NADPŁATY NIE KREUJE NOWEGO STANU FAKTYCZNEGO I PRAWNEGO, A JEDYNIE POTWIERDZA WYKONANIE CZYNNOŚCI O CHARAKTERZE RACHUNKOWO - TECHNICZNYM. W SKARDZE DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU NA WW. POSTANOWIENIE DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ Z DNIA 21 SIERPNIA 2012 R., PEŁNOMOCNIK STRONY SKARŻĄCEJ ZARZUCA NARUSZENIE NIŻEJ WYMIENIONE PRZEPISY POPRZEZ NIEWŁAŚCIWE ICH ZASTOSOWANIE: - ART. 233 § 1 PKT 2 LIT. A W ZWIĄZKU Z ART. 239 USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA, - ART. 76 § 1, ART. 76A § 1, ART. 62 § 1, § 4, ART. 55 § 2 USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA, - ART. 76 § 1, ART. 76A § 1 W ZW. ART. 73 § 2 PKT 1 W ZWIĄZKU Z ART. 239A WW. USTAWY, - ART. 122 I ART. 187 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ, - ART. 217 § 1 I § 2 W ZW. Z ART. 219 W ZW. Z ART. 210 § 4 USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA ORAZ ART. 76 § 1, ART. 76A § 1 W ZWIĄZKU Z ART. 239A ORDYNACJI PODATKOWEJ POPRZEZ BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ. ZARZUCAJĄC POWYŻSZE PEŁNOMOCNIK STRONY WNIÓSŁ O: - UCHYLENIE W CAŁOŚCI POSTANOWIENIA DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ NR [...] Z DNIA 21 SIERPNIA 2012 R., - ZASĄDZENIE OD STRONY PRZECIWNEJ NA RZECZ SKARŻĄCEGO ZWROTU KOSZTÓW POSTĘPOWANIA WEDŁUG NORM PRZEPISANYCH, W TYM ZASĄDZENIE ZWROTU KOSZTÓW ZASTĘPSTWA PROCESOWEGO (WYNAGRODZENIA DORADCY PODATKOWEGO). W UZASADNIENIU PEŁNOMOCNIK PODNOSI, ŻE ORGAN PODATKOWY WYDAŁ KWESTIONOWANE POSTANOWIENIE ZE ZNACZNĄ ZWŁOKĄ I W SPRZECZNOŚCI Z WOLĄ PODATNIKA. W DACIE POWSTANIA NADPŁATY NIE FUNKCJONOWAŁA W OBROCIE PRAWNYM DECYZJA NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO Z DNIA 29 LUTEGO 2012 R., (OKREŚLAJĄCA ZOBOWIĄZANIE W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2007 R., ZAŚ DECYZJA Z DNIA 25 LUTEGO 2011 R., NIE PODLEGAŁA WYKONANIU, GDYŻ TOCZYŁO SIĘ POSTĘPOWANIE ODWOŁAWCZE. W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ WNIÓSŁ O JEJ ODDALENIE, PODTRZYMUJĄC DOTYCHCZASOWE STANOWISKO W SPRAWIE. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU USTALIŁ I ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: NA WSTĘPIE ROZWAŻAŃ NALEŻY WSKAZAĆ, ŻE ZGODNIE Z ART. 1 § 1 I 2 USTAWY Z DNIA 25 LIPCA 2002 R. - PRAWO O USTROJU SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH (DZ. U. NR 153, POZ. 1269 ZE ZM.), SĄDY ADMINISTRACYJNE SPRAWUJĄ WYMIAR SPRAWIEDLIWOŚCI POPRZEZ KONTROLĘ DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ, PRZY CZYM KONTROLA TA SPRAWOWANA JEST POD WZGLĘDEM ZGODNOŚCI Z PRAWEM. Z KOLEI PRZEPIS ART. 3 § 2 PKT 1 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. - PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI "ADMINISTRACYJNYMI (DZ. U. NR 153, POZ. 1270 ZE ZM.) - DALEJ JAKO "P.P.S.A." - STANOWI, ŻE KONTROLA DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ PRZEZ SĄDY ADMINISTRACYJNE OBEJMUJE ORZEKANIE W SPRAWACH SKARG NA DECYZJE ADMINISTRACYJNE. W WYNIKU TAKIEJ KONTROLI DECYZJA MOŻE ZOSTAĆ UCHYLONA W RAZIE STWIERDZENIA, ŻE NARUSZONO PRZEPISY PRAWA MATERIALNEGO W STOPNIU MAJĄCYM WPŁYW NA WYNIK SPRAWY LUB DOSZŁO DO TAKIEGO NARUSZENIA PRZEPISÓW PRAWA PROCESOWEGO, KTÓRE MOGŁOBY W ISTOTNY SPOSÓB WPŁYNĄĆ NA WYNIK SPRAWY, EWENTUALNIE W RAZIE WYSTĄPIENIA OKOLICZNOŚĆ MOGĄCYCH BYĆ PODSTAWĄ WZNOWIENIA POSTĘPOWANIA (ART. 145 § 1 PKT 1 LIT. A), B) I C) P.P.S.A.). Z PRZEPISU ART. 134 § 1 P.P.S.A. WYNIKA Z KOLEI, ŻE SĄD ROZSTRZYGA W GRANICACH DANEJ SPRAWY NIE BĘDĄC JEDNAK ZWIĄZANY ZARZUTAMI I WNIOSKAMI SKARGI ORAZ POWOŁANĄ PODSTAWĄ PRAWNĄ. WYKŁADNIA POWOŁANEGO WYŻEJ PRZEPISU WSKAZUJE, ŻE SĄD MA PRAWO ALE I OBOWIĄZEK DOKONANIA OCENY ZGODNOŚCI Z PRAWEM ZASKARŻONEGO AKTU ADMINISTRACYJNEGO, NAWET WÓWCZAS, GDY DANY ZARZUT NIE ZOSTAŁ W SKARDZE PODNIESIONY. OCENIAJĄC WYDANE W SPRAWIE POSTANOWIENIA ORGANÓW PODATKOWYCH Z PUNKTU WIDZENIA WSKAZANYCH POWYŻEJ KRYTERIÓW STWIERDZIĆ NALEŻY, ŻE NARUSZAJĄ ONE PRAWO W STOPNIU POWODUJĄCYM KONIECZNOŚĆ WYELIMINOWANIA ICH Z OBROTU PRAWNEGO. PRZEDMIOTEM SPORU W ROZPOZNAWANEJ SPRAWIE JEST ODPOWIEDŹ NA PYTANIE, CZY ORGANY PODATKOWE ZASADNIE NIE UWZGLĘDNIŁY WOLI PODATNIKA W ZAKRESIE ZARACHOWANIA NADPŁATY. NA TAK POSTAWIONE PYTANIE NALEŻY ODPOWIEDZIEĆ PRZECZĄCO. W MYŚL ART. 76A § 1 USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. - ORDYNACJA PODATKOWA (TEKST JEDN. DZ. U. Z 2005 R. NR 60 ZE ZM.), W SPRAWACH ZALICZENIA NADPŁATY NA POCZET ZALEGŁYCH ORAZ BIEŻĄCYCH ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH WYDAJE SIĘ POSTANOWIENIE, NA KTÓRE SŁUŻY ZAŻALENIE. W PRZYPADKU ZALICZENIA NADPŁATY NA POCZET ZALEGŁOŚCI PODATKOWYCH PRZEPISY ART. 55 § 2 I ART. 62 § 1 STOSUJE SIĘ ODPOWIEDNIO. JEŻELI DOKONANA WPŁATA NIE POKRYWA KWOTY ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ WRAZ Z ODSETKAMI ZA ZWŁOKĘ, WPŁATĘ TĘ ZALICZA SIĘ PROPORCJONALNIE NA POCZET KWOTY ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ ORAZ KWOTY ODSETEK ZA ZWŁOKĘ W STOSUNKU, W JAKIM, W DNIU WPŁATY, POZOSTAJE KWOTA ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ DO KWOTY ODSETEK ZA ZWŁOKĘ (ART. 55 § 2 ORDYNACJI PODATKOWEJ). JEŻELI NA PODATNIKU CIĄŻĄ ZOBOWIĄZANIA Z RÓŻNYCH TYTUŁÓW, DOKONANĄ WPŁATĘ ZALICZA SIĘ NA POCZET PODATKU, POCZĄWSZY OD ZOBOWIĄZANIA O NAJWCZEŚNIEJSZYM TERMINIE PŁATNOŚCI, CHYBA ŻE PODATNIK WSKAŻE, NA POCZET KTÓREGO ZOBOWIĄZANIA DOKONUJE WPŁATY (ART. 62 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ). W PIŚMIENNICTWIE WSKAZUJE SIĘ, ŻE ODPOWIEDNIE STOSOWANIE ART. 62 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ OZNACZA, ŻE JEŚLI NA PODATNIKU CIĄŻĄ ZOBOWIĄZANIA Z RÓŻNYCH TYTUŁÓW PODATNIK MOŻE WSKAZAĆ ZOBOWIĄZANIE, NA KTÓRE POWINNA BYĆ ZALICZONA NADPŁATA. JEDYNIE W BRAKU WNIOSKU PODATNIKA ORGAN PODATKOWY POWINIEN ZALICZYĆ NADPŁATĘ NA POCZET PODATKU O NAJWCZEŚNIEJSZYM TERMINIE PŁATNOŚCI (TAK: B. GRUSZCZYŃSKI (W:) S. BABIARZ, B. DAUTER, B. GRUSZCZYŃSKI, R. HAUSER, A. KABAT, M. NIEZGÓDKA - MEDEK, ORDYNACJA PODATKOWA. KOMENTARZ, WARSZAWA 2009, S. 409). WYNIKA Z TEGO, ŻE WNIOSEK PODATNIKA W TYM ZAKRESIE MA CHARAKTER WIĄŻĄCY DLA ORGANU PODATKOWEGO. DOPIERO W PRZYPADKU BRAKU OŚWIADCZENIA PODATNIKA NADPŁATA ZALICZANA JEST WG KOLEJNOŚCI TERMINÓW PŁATNOŚCI (TAK: J. ZUBRZYCKI (W:) B. ADAMIAK, J. BORKOWSKI, R. MASTALSKI, J. ZUBRZYCKI, ORDYNACJA PODATKOWA. KOMENTARZ 2009, S. 402). ODNOSZĄC POCZYNIONE POWYŻEJ UWAGI DO STANU FAKTYCZNEGO ROZPOZNAWANEJ SPRAWY NALEŻY STWIERDZIĆ, ŻE WYDAJĄC ZASKARŻONE POSTANOWIENIE ORGAN ODWOŁAWCZY NARUSZYŁ PRZYTOCZONE POWYŻEJ PRZEPISY. NALEŻY BOWIEM ZAUWAŻYĆ, ŻE W DEKLARACJI PIT-37 ZA 2010 R., W SPOSÓB WYRAŹNY SKARŻĄCY WSKAZAŁ, ŻE NADPŁATĘ W KWOCIE 557,21 ZŁ NALEŻY ZALICZYĆ NA POCZET PŁATNOŚCI PIT 36-L. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ WYRAZIŁ POGLĄD, ŻE ZGODNIE Z ART. 76A § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ PRZEPISY ART. 62 § 1 STOSUJE SIĘ ODPOWIEDNIO CZYLI NIE WPROST, ALE Z UWZGLĘDNIENIEM SPECYFIKI INSTYTUCJI, JAKĄ STANOWI WPŁATA, NADPŁATA I ZWROT PODATKU, KONSTATUJĄC, ŻE DOKONANIE ZALICZENIA NA WNIOSEK PODATNIKA JEST MOŻLIWE JEDYNIE W PRZYPADKU, GDY W CHWILI POWSTANIA NADPŁATY BĄDŹ ZWROTU PODATKU NIE ISTNIEJĄ ZALEGŁOŚCI PODATKOWE I DOPIERO W TAKIEJ SYTUACJI PODATNIK MA MOŻLIWOŚĆ ZŁOŻENIA WNIOSKU O ZALICZENIE NADPŁATY NA POCZET PRZYSZŁYCH ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH. Z POGLĄDEM POWYŻSZYM NIE SPOSÓB SIĘ ZGODZIĆ. W OCENIE TUTEJSZEGO SĄDU ODPOWIEDNIE STOSOWANIE ART. 62 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ DO INSTYTUCJI ZALICZENIA NADPŁATY (ZWROTU PODATKU) NA POCZET ZALEGŁOŚCI PODATKOWYCH, O KTÓREJ STANOWI ART. 76A § 1 ZDANIE DRUGIE TEJ USTAWY, PROWADZI DO NASTĘPUJĄCEGO, ŁĄCZNEGO ODCZYTANIA DYSPOZYCJI TYCH PRZEPISÓW: "JEŻELI NA PODATNIKU CIĄŻĄ ZOBOWIĄZANIA (ZALEGŁOŚCI) Z RÓŻNYCH TYTUŁÓW, DOKONANĄ WPŁATĘ (ZWROT PODATKU) ZALICZA SIĘ NA POCZET PODATKU, POCZĄWSZY OD ZOBOWIĄZANIA O NAJWCZEŚNIEJSZYM TERMINIE PŁATNOŚCI, CHYBA ŻE PODATNIK WSKAŻE, NA POCZET KTÓREGO ZOBOWIĄZANIA, (KTÓREJ ZALEGŁOŚCI) DOKONUJE WPŁATY (WNOSI O ZALICZENIE ZWROTU)". A ZATEM, SKORO ORGAN PODATKOWY DYSPONOWAŁ WNIOSKIEM PODATNIKA, W KTÓRYM WYRAZIŁ ON SWOJĄ WOLĘ CO DO ZADYSPONOWANIA NADPŁATĄ, BYŁ TYM WNIOSKIEM ZWIĄZANY ZOBLIGOWANY DO WYDANIA, W TRYBIE ART. 76A § 1 I ART. 76B ORDYNACJI PODATKOWEJ, POSTANOWIENIA O ZALICZENIA TEJ NADPŁATY NA POCZET ZALEGŁOŚCI WYNIKAJĄCYCH Z DEKLARACJI PIT 36-L. PODOBNY POGLĄD WYRAZIŁ WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU W WYROKU Z DNIA 21 GRUDNIA 2011 R., W SPRAWIE I SA/GD 935/11. NADTO SĄD W SKŁADZIE ROZPOZNAJĄCYM PRZEDMIOTOWĄ SPRAWĘ PRZYCHYLA SIĘ DO POGLĄDU, IŻ ZALICZENIE ZWROTU NADPŁATY PODATKU NA POCZET ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ NIE JEST DOPUSZCZALNE, JEŻELI ZALEGŁOŚĆ WYNIKA Z DECYZJI NIEOSTATECZNEJ, KTÓREJ NIE NADANO RYGORU NATYCHMIASTOWEJ WYKONALNOŚCI (POR. WYROK WSA W GDAŃSKU Z DNIA 14 WRZEŚNIA 2010 R., SYGN. AKT I SA/GD 670/10, WYROKI NSA Z DNIA 30 CZERWCA 2011 R., W SPRAWACH II FSK 2674/10 I II FSK 2675/10). MAJĄC NA UWADZE PRZEDSTAWIONE POWYŻEJ OKOLICZNOŚCI WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU, NA PODSTAWIE ART. 145 § 1 PKT 1 LIT. A) P.P.S.A., UCHYLIŁ POSTANOWIENIE DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ. ZGODNIE Z DYSPOZYCJĄ ART. 152 P.P.S.A. SĄD ORZEKŁ, ŻE ZASKARŻONE POSTANOWIENIE NIE MOŻE BYĆ WYKONANE. PONADTO WYROK ZAWIERA ROZSTRZYGNIĘCIE O KOSZTACH POSTĘPOWANIA, KTÓRE SĄD, ZGODNIE Z ART. 200, ART. 205 § 1 I ART. 209 P.P.S.A., ZASĄDZIŁ OD ORGANU ADMINISTRACJI NA RZECZ SKARŻĄCEGO.