I SA/Po 851/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dominik Mączyński Sędziowie Sędzia NSA Włodzimierz Zygmont (spr.) Sędzia WSA Waldemar Inerowicz Protokolant st. sekr. sąd. Agnieszka Ratajczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 05 czerwca 2014r. sprawy ze skargi KZ na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych za 2012r. oddala skargę Naczelnik Urzędu Skarbowego w [...] postanowieniem z dnia [...] maja 2013 r., nr [...] na podstawie art. 62 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) – dalej: "O.p." orzekł o sposobie zaliczenia wpłaty z dnia [...] kwietnia 2013 r., w kwocie [...]zł, dokonanej przez podatnika X.A (dalej: "podatnik") za pośrednictwem banku na poczet wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu - PIT-36L zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r. w ten sposób, że kwotę [...] zł zaliczył na poczet należności głównej, a kwotę [...] zł na odsetki za zwłokę liczone od [...] stycznia 2013 r. do dnia wpłaty. Z uzasadnienia postanowienia wynika, że w dniu [...] stycznia 2013 r. podatnik złożył zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2012 - PIT-36L, z którego wynikała kwota do zapłaty w wysokości [...] zł. Podatnik w dniu [...] kwietnia 2013 r. dokonał wpłaty w wysokości [...]zł na poczet zobowiązania wykazanego w powyższym zeznaniu. Dokonując zaliczenia organ podatkowy wskazał na art. 62 § 1 O.p., który stanowi, że jeżeli na podatniku/płatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik/płatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty. Natomiast zgodnie z art. 55 § 2 O.p. jeżeli dokonana wplata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę. Organ I instancji wysokość odsetek za zwłokę w kwocie [...] zł ustalił wg. stawki w stosunku rocznym. W zażaleniu podatnik domagał się uchylenia powyższego postanowienia któremu zarzucił naruszenie art. 62 § 2 i § 4 O.p., poprzez nieprawidłowe zastosowanie oraz art. 44 ust. 6 w związku z art. 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) - dalej: "u.p.d.f.", poprzez jego niezastosowanie. Uzasadniając zażalenie podatnik przedstawił następującą argumentację: przepis art. 62 § 2 i § 4 O.p. odnosi się do wpłat na poczet zaległości podatkowej. W przypadku podatnika, który złożył zeznanie podatkowe roczne w dniu [...]stycznia 2013 r. i uiścił wynikający z niego podatek dochodowy do zapłaty w kwocie [...] zł, nie wystąpiła zaległość podatkowa. Cała wpłata powinna zostać zaliczona na poczet zobowiązania z tytułu podatku dochodowego za 2012 r. Zgodnie z artykułem 44 ust. 6 u.p.d.f. zaliczki miesięczne od dochodu z prowadzonej działalności gospodarczej wpłaca się w terminie do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni (zaliczki kwartalne natomiast - do 20. dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka). Począwszy od rozliczeń za 2012 r., także zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku, przy czym faktycznie, jeżeli przed tym dniem podatnik złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45 u.p.d.f., zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał nie uiszcza się. Skoro ustawodawca w artykule 44 ust. 6 u.p.d.f. odwołuje się wprost do zasad określonych w art. 45 u.p.d.f., podatek wynikający z rocznego zeznania podatkowego może zostać zapłacony - bez konsekwencji uiszczenia dodatkowych odsetek - do 30 kwietnia. W tym bowiem terminie podatnicy są obowiązani, co do zasady, wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania a sumą należnych za dany rok zaliczek. Reasumując, złożenie rocznego zeznania podatkowego za 2012 r. w terminie do [...] stycznia 2013 r. zwalnia podatnika z obowiązku uiszczenia zaliczki za grudzień (IV kwartał) 2012 r. Jednocześnie należny podatek wynikający z tego zeznania może zostać zapłacony do [...] kwietnia 2013 r. Potwierdza to interpretacja Izby Skarbowej w [...] z dnia [...] września 2009 r., nr[...], w której napisano, że odsetki od nieuiszczonych w terminie zaliczek na podatek dochodowy, określane po zakończeniu roku podatkowego winny być naliczane do momentu złożenia rozliczenia rocznego z tytułu tego podatku, a w przypadku niezłożenia do dnia 30 kwietnia roku następnego. Wynika z tego, że byt prawny zobowiązania z tytułu zaliczek ustaje z dniem złożenia deklaracji podatkowej lub w ostatnim dniu do złożenia tego zeznania (w powyższej sprawie do [...] kwietnia 2013 r.). Wyrok I SA/Gd 312/08 r. stwierdza, że nieuiszczona w terminie płatności zaliczka staje się, zgodnie z art. 51 § 2 O.p., zaległością podatkową. Zaległości te istnieją do czasu ich rozliczenia w zeznaniu rocznym składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku. W tym momencie miesięczne zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek ulegają konwersji w roczne zobowiązanie w podatku dochodowym i organ podatkowy nie może już domagać się od podatnika zapłaty zaliczek na podatek, lecz samego podatku. Skoro w tym momencie ustaje byt prawny zaliczki na podatek, to konsekwentnie tylko do tego momentu powinny być liczone odsetki od tych zaliczek. Z kolei w wyroku I SA/Kc 335/08 stwierdzono, że odsetki od zaliczek powinny być liczone do momentu, w którym ustaje byt prawny zaliczek tj. do ostatecznej daty do złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym zaliczki na podatek powstały. Powyższe poglądy powtórzone są w wyroku I SA/Wr 608/06 , że zaległości te istnieją do czasu ich rozliczenia we wstępnym zeznaniu rocznym. W tym momencie miesięczne zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek ulegają przekształceniu w roczne zobowiązanie w podatku dochodowym. Natomiast w wyroku I SA/Wr 3366/03 stwierdzono, że zobowiązanie z tytułu zaliczek wygasło z upływem terminu płatności podatku dochodowego za cały rok podatkowy i przekształciło się w zobowiązanie roczne. Podobnie: wyroki w sprawach I SA/Wr 1164/04 i I SA/Wr 1099/04. Biorąc pod uwagę przedstawione orzecznictwo oraz to, że rozliczenie roczne przez podatnika zostało złożone w dniu [...] stycznia 2012 r., czyli przed terminem określonym w art. 44 ust. 6 u.p.d.f. należy stwierdzić, że nie wystąpiła zaległość podatkowa, na którą powołuje się organ podatkowy w postanowieniu. Dyrektor Izby Skarbowej postanowieniem z dnia [...] lipca 2013 r., nr[...], działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 239 oraz art. 62 § 4 O.p. po rozpatrzeniu zażalenia podatnika, utrzymał w mocy postanowienie organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu postanowienia stwierdził, co następuje: Podatnikom, którzy dokonali rozliczenia, zgodzie z art. 44 ust. 6 u.p.d.f., w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego, dzień ten wyznacza jednocześnie termin do złożenia zeznania i zapłacenia podatku wynikającego z tego zeznania. Niewpłacenie podatku wynikającego ze złożonego zeznania rocznego powoduje powstanie zaległości podatkowej od następującego dnia po 20 stycznia następnego roku podatkowego, ponieważ dniem wyznaczającym termin do wpłacenia podatku wynikającego z zeznania podatkowego jest 20 stycznia następnego roku podatkowego. Podatnik złożył zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2012 - PIT-36L w dniu [...] stycznia 2013 r., z wykazaną do zapłaty kwotą [...]zł, nie regulując jednocześnie zaliczki za miesiąc grudzień 2012 r., przeto zasadnie Naczelnik Urzędu Skarbowego, wpłatę podatnika z dnia [...] kwietnia 2013 r., potraktował jako wpłatę na poczet zaległości podatkowej i zaliczył proporcjonalnie na poczet tej zaległości i odsetek za zwłokę. Od zaległości podatkowej naliczane są odsetki za zwłokę (art. 53 § 1 O.p.). Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku (art. 53 § 4 O.p.), do dnia włącznie z tym dniem, zapłaty podatku (§ 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia [...] sierpnia 2005 r. z dnia [...] sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. z 2005 r. Nr 165, poz. 1373 ze zm.). Odsetki za zwłokę od zaległości zostały naliczane od dnia [...] stycznia 2013 r. do dnia [...] kwietnia 2013 r. (dzień wpłaty/zaliczenia) i wynoszą [...] zł. Jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę - art. 55 § 2 w związku z art. 62 § 4 O.p. W świetle powyższego zaliczenie przedmiotowej wpłaty w kwocie [...] zł przedstawia się następująco: na zaległość podatkową: [...] zł, na odsetki za zwłokę: [...] zł. Po dokonaniu zaliczenia pozostała do uregulowania zaległość w podatku dochodowym za 2012 r. w kwocie [...]zł oraz odsetki za zwłokę od tej zaległości podatkowej, liczone od dnia [...] stycznia 2013 r. do dnia zapłaty. W skardze na powyższe postanowienie podatnik domagał się uchylenia w całości postanowienia i wydania orzeczenia, co do istoty sprawy oraz zasądzenia od organu odwoławczego na swoją rzecz kosztów postępowania. Zaskarżonemu postanowieniu podatnik zarzucił naruszenie: - art. 62 § 2 i § 4 O.p., poprzez nieprawidłowe zastosowanie, - art. 44 ust. 6 u.p.d.f. w związku z art. 45 u.p.d.f., poprzez jego niezastosowanie. Uzasadniając skargę podatnik przedstawił, co następuje: Z dniem 1 stycznia 2012 r. weszła w życie nowelizacja przepisu art. 44 ust. 6 u.p.d.f. Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem tego przepisu, zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w art. 44 ust. 1 u.p.d.f. (tj. od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z najmu lub dzierżawy), wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy wpłacają w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45 u.p.d.f. Powyższe brzmienie art. 44 ust. 6 u.p.d.f. znajduje zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2012 r., co wynika z art. 14 pkt 2 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.). Reguły wyrażone w znowelizowanym art. 44 ust. 6 u.p.d.f. po raz pierwszy stosowane były zatem do rozliczenia zaliczek należnych za poszczególne miesiące (kwartały) 2012 r. Wskazana powyżej zmiana art. 44 ust. 6 u.p.d.f. oznaczała odejście od dotychczasowej zasady, w myśl której zaliczka na podatek za ostatni miesiąc (kwartał) roku podatkowego była płatna w terminie do 20 grudnia w wysokości zaliczki należnej za przedostatni miesiąc (kwartał) roku podatkowego. Obecnie zgodnie z artykułem 44 ust. 6 u.p.d.f. zaliczki miesięczne od dochodu z prowadzonej działalności gospodarczej wpłaca się w terminie do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni (zaliczki kwartalne natomiast - do 20. dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka). Począwszy od rozliczeń za 2012 r., także zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku, przy czym faktycznie, jeżeli przed tym dniem podatnik złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45 u.p.d.f. zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał nie uiszcza się. W 2013 roku z racji tego, że 20 stycznia przypadał w niedziele obowiązywał termin 21 stycznia. Od 1 stycznia 2013 r. podatnik miał więc dwie możliwości: - wpłacić zaliczkę za grudzień 2012 r. do 21 stycznia 2013 r., a następnie rozliczyć się z podatku dochodowego do 30 kwietnia (osoby fizyczne) lub do 31 marca (osoby prawne, u których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym). - do 21 stycznia 2013 r. złożyć zeznanie roczne za rok 2012 r. i wpłacić wynikający z niego podatek do 30 kwietnia (osoby fizyczne) lub do 31 marca (osoby prawne, u których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym). Skoro ustawodawca w artykule 44 ust. 6 u.p.d.f. odwołuje się wprost do zasad określonych w art. 45 u.p.d.f., podatek wynikający z rocznego zeznania podatkowego może zostać zapłacony przez osoby fizyczne - bez konsekwencji uiszczenia dodatkowych odsetek - do 30 kwietnia. W tym bowiem terminie podatnicy są obowiązani, co do zasady, wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania a sumą należnych za dany rok zaliczek. Reasumując, złożenie rocznego zeznania podatkowego za 2012 r. w terminie do 20 stycznia 2013 r. zwalnia podatnika z obowiązku uiszczenia zaliczki za grudzień (IV kwartał) 2012 r. Jednocześnie należny podatek wynikający z tego zeznania może zostać zapłacony do 30 kwietnia 2013 r. Byt prawny zobowiązania z tytułu zaliczek ustaje z dniem złożenia deklaracji podatkowej lub w ostatnim dniu do złożenia tego zeznania (w powyższej sprawie do 30 kwietnia 2013 r.). Potwierdza to interpretacja Izby Skarbowej w [...] z [...] września 2009 r., nr oraz wyroki I SA/Gd 312/08, I SA/Kc 335/08, I SA/Wr 608/06, I SA/Wr 3366/03, I SA/Wr 1164/04, I SA/Wr 1099/04. Stanowisko podatnika potwierdza również uzasadnienie do projektu ustawy wprowadzającej zmianę w art. 44 ust. 6 u.p.d.f., druk sejmowy 666 z dnia 24 kwietnia 2008 r., ustawodawca w tym projekcie pozostawił podatnikowi swobodny wybór między wpłaceniem zaliczki za miesiąc grudzień do dnia 20 stycznia i niewpłaceniem zaliczki w ogóle pod warunkiem złożenia zeznania podatkowego w terminie do 20 stycznia. Skoro podatnik złożył zeznanie [...] stycznia 2013 r., a podatek wynikający z zeznania zapłacił w dniu[...] kwietnia 2013 r. organ podatkowy nie może w tym przypadku domagać się od podatnika zapłaty zaliczki za grudzień 2012 r. Z dniem złożenia zeznania rocznego ustał bowiem byt prawny zaliczek na podatek dochodowy. Organ podatkowy nie może również domagać się uiszczenia odsetek od zaliczek na podatek dochodowy za grudzień 2012 r. Odsetki od nieuiszczonych zaliczek naliczane są bowiem od dnia upływu terminu na ich uiszczenie do dnia złożenia zeznania rocznego. Podatnik złożył zeznanie roczne przed upływem terminu na zapłatę zaliczki za grudzień, przeto organ podatkowy nie ma również możliwości naliczenia odsetek za zwłokę. Dyrektor Izby Skarbowej podtrzymał stanowisko wyrażone w zaskarżonym postanowieniu i wniósł o oddalenie skargi. Wpłata została dokonana po terminie płatności zobowiązania, który przypadał w dniu [...] stycznia 2013 r., a tym samym zasadnie zastosowanie znalazł art. 62 § 4 O.p., nie mogło dojść do nieprawidłowego zastosowania art. 62 § 2 O.p., bowiem przepis ten nie stanowił podstawy prawnej rozstrzygnięcia. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie zasługiwała na uwzględnienie. Zgodnie z art. 44 ust. 1 u.p.d.f. podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, z najmu lub dzierżawy - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h. Zgodnie z art. 44 ust. 6 u.p.d.f. zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy wpłacają w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45. Z powyższego wynika, że podatnicy osiągający dochody, o których mowa w art. 44 ust. 1 u.p.d.f. nie mają obowiązku wpłacania zaliczki za ostatni miesiąc lub kwartał roku podatkowego, jeżeli złożą zeznanie roczne w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Złożenie zeznania w tym terminie powoduje bowiem powstanie obowiązku zapłaty podatku wynikającego z tego zeznania. Dzień złożenia zeznania wyznacza jednocześnie termin do zapłacenia podatku. W przypadku niewywiązania się przez podatnika z obowiązku zapłaty podatku w tym terminie powstaje u niego zaległość podatkowa w wysokości niewpłaconego podatku. W opinii sądu, sformułowanie "dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45" nie oznacza, że podatek wynikający z zeznania złożonego do dnia 20 stycznia 2013 r. płatny będzie do dnia 30 kwietnia. Wobec złożenia przez skarżącego zeznania rocznego - PIT-36L w dniu [...] stycznia 2013 r. tj. w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego i niedokonania w tym terminie zapłaty zeznanego podatku, podatnik nie ma już obowiązku wpłacenia zaliczki za ostatni miesiąc (kwartał) roku podatkowego. Jednak skutkuje to powstaniem zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości niezapłaconego podatku wynikającego z zeznania podatkowego PIT-36L. Stąd na poczet tej zaległości podatkowej organy podatkowe prawidłowo dokonały zaliczenia wpłaty z dnia [...] kwietnia 2013 r. Podatnik, aby nie podlegać obowiązkowi wpłaty zaliczki za grudzień 2012 r. winien, zgodnie z art. 44 ust. 6 u.p.d.f., do dnia 21 stycznia 2013 r. (20 stycznia 2013 r. przypadał w niedzielę) spełnić łącznie następujące warunki: złożyć zeznanie podatkowe oraz dokonać zapłaty podatku wynikającego z tego zeznania. Skarżący tymczasem złożył tylko zeznanie, a wpłaty dokonał dopiero [...] kwietnia 2013 r. W związku z tym, że wpłata została dokonana po terminie płatności zobowiązania, organy podatkowe prawidłowo zastosowały art. 62 § 4 O.p. Zgodnie z tym przepisem do wpłat zaliczanych na poczet zaległości podatkowej stosuje się art. 55 § 2. Nie doszło natomiast do nieprawidłowego zastosowania art. 62 § 2 O.p., bowiem przepis ten nie stanowił podstawy prawnej zaskarżonego rozstrzygnięcia. Przepis ten stanowi, że jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet zaliczki, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności. Na skarżącym nie ciążyły jednak zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek. W uzasadnieniu do projektu ustawy wprowadzającej zmianę w art. 44 ust. 6 u.p.d.f. (druk sejmowy nr 666 z dnia 24 kwietnia 2008 r.) stwierdzono, że jeżeli podatnik dokona rozliczenia danego roku podatkowego przed upływem terminu do zapłaty zaliczki za ostatni miesiąc, to nie wpłaca zryczałtowanej zaliczki za ostatni miesiąc, jeżeli przed terminem do jej zapłaty dokona rozliczenia rocznego i zapłaty podatku w faktycznej należnej wysokości wynikającej z tego zeznania. Przywołane przez skarżącego orzeczenia zapadły w oparciu o inne stany faktyczne niż w rozpoznawanej sprawie i dotyczą kwestii związanych z odsetkami od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy oraz z utratą bytu prawnego zaliczki po złożeniu zeznania podatkowego. Przedmiotem sprawy jest natomiast zaległość powstała w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r., a nie zaliczka na podatek dochodowy, czy też odsetki od tej zaliczki. Sądowi znane jest stanowisko przedstawione w interpretacji Ministra Finansów z dnia[...] kwietnia 2014 r., nr[...], którego jednak nie podziela z przyczyn wyżej wskazanych. Dodatkowo należy zaznaczyć, że Minister Finansów w interpretacji z dnia [...] stycznia 2013 r., nr [...] i z dnia [...] lipca 2013 r., nr [...] stwierdził, że w przypadku złożenia zeznania podatkowego za rok 2012 r. do dnia 20 stycznia 2013 r. kwotę podatku wynikającą z tego zeznania należy wpłacić do dnia 20 stycznia 2013 r., a nie do 30 kwietnia 2013 r. Dlatego sąd na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) orzekł, jak w sentencji wyroku.