I SA/Po 1172/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Włodzimierz Zygmont (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Katarzyna Nikodem Sędzia WSA Karol Pawlicki Protokolant st. sekr. sąd. Izabela Kaczmarczyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 października 2014 r. sprawy ze skargi [...] na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej [...] z dnia [...] nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r. oddala skargę Naczelnik Urzędu Skarbowego w [...] postanowieniem z dnia [...] sierpnia 2013 r., nr [...] wydanym na podstawie art. 62 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) – dalej: "O.p." zaliczył wpłatę A.X. (dalej: "podatnik") z dnia [...] kwietnia 2013 r. w kwocie [...] zł na poczet zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r., wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu - PIT-36L. Z uzasadnienia postanowienia wynika, że podatnik w zeznaniu wykazał kwotę do zapłaty w wysokości [...] zł, ale nie wyliczył i nie uiścił zaliczki na poczet tego zobowiązania za miesiąc grudzień 2012 r., z terminem płatności do [...] stycznia 2013 r. Gdy podatnik dokonał wpłaty w wysokości [...] zł na poczet zobowiązania wykazanego w zeznaniu, organ podatkowy I instancji powyższym postanowieniem zaliczył kwotę w wysokości [...] zł na należność główną, a w wysokości [...] zł na odsetki za zwłokę. W zażaleniu podatnik domagał się uchylenia powyższego postanowienia, któremu zarzucił nieprawidłowe zastosowanie art. 62 § 2 i § 4 O.p. oraz niezastosowanie art. 44 ust. 6 w związku z art. 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – dalej: "u.p.d.f.". Zdaniem podatnika złożenie rozliczenia rocznego przed terminem określonym w art. 44 ust. 6 u.p.d.f., spowodowało, że nie wystąpiła zaległość podatkowa, na którą wskazuje organ podatkowy w kwestionowanym postanowieniu. Dyrektor Izby Skarbowej w [...], postanowieniem z dnia [...] października 2013 r., nr [...], działając na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 239 oraz art. 62 § 4 O.p. po rozpatrzeniu zażalenia podatnika, utrzymał w mocy postanowienie organu I instancji. Organ odwoławczy podejmując powyższe rozstrzygnięcie zważył, co następuje: Stosownie do art. 44 ust. 6 zdanie 3 u.p.d.f., podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45 u.p.d.f. Podatnik nie ma obowiązku wpłacania zaliczki za ostatni miesiąc lub kwartał roku podatkowego, jeżeli złoży zeznanie roczne w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Złożenie zeznania w tym terminie powoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku wynikającego z tego zeznania. W przypadku zatem złożenia zeznania rocznego w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego i niewywiązania się przez podatnika z obowiązku zapłaty podatku w tym terminie, podatnik nie ma obowiązku wpłacenia zaliczki za ostatni miesiąc (kwartał) roku podatkowego. W takim przypadku u podatnika powstaje zaległość podatkowa w podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości niezapłaconego podatku wynikającego z zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy. Podatnikom, którzy dokonali rozliczenia, zgodnie z art. 44 ust. 6 u.p.d.f., w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego, dzień ten wyznacza jednocześnie termin do złożenia zeznania i zapłacenia podatku wynikającego z tego zeznania. Niewpłacenie podatku wynikającego ze złożonego zeznania rocznego powoduje powstanie zaległości podatkowej od następującego dnia do 20 stycznia następnego roku podatkowego, ponieważ dniem wyznaczającym termin do wpłacenia podatku wynikającego z zeznania podatkowego jest 20 stycznia następnego roku podatkowego - art. 44 ust. 6 u.p.d.f. Skoro podatnik złożył zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu w dniu [...] stycznia 2013 r., z wykazaną do zapłaty kwotą [...] zł, nie regulując jednocześnie zaliczki za miesiąc grudzień 2012 r., to zasadnie organ I instancji wpłatę podatnika potraktował jako wpłatę na poczet zaległości podatkowej i zaliczył proporcjonalnie na poczet tej zaległości i odsetek za zwłokę. Od zaległości podatkowej naliczane są odsetki za zwlokę (art. 53 § 1 O.p.). Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku (art. 53 § 4 O.p.) , do dnia włącznie z tym dniem, zapłaty podatku (§ 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach - Dz. U. z 2005 r. Nr 165, poz. 1373 ze zm.). Dlatego w sprawie odsetki za zwłokę od zaległości naliczane są od dnia [...] stycznia 2013 r. do dnia [...] kwietnia 2013 r. (dzień wpłaty/zaliczenia). Jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę (art. 55 § 2 w związku z art. 62 § 4 O.p.). W świetle powyższego zaliczenie wpłaty w kwocie [...] zł przedstawia się następująco: na zaległość podatkową - [...] zł, na odsetki za zwłokę - [...] zł. Po dokonaniu powyższego zaliczenia pozostała do uregulowania zaległość w podatku dochodowym za 2012 r. w kwocie [...] zł oraz odsetki za zwłokę od tej zaległości podatkowej, liczone od dnia [...] stycznia 2013 r. do dnia zapłaty. W skardze podatnik domagał się uchylenia w całości postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w [...] i wydania przez sąd orzeczenia, co do istoty sprawy oraz zasądzenie od Dyrektora Izby Skarbowej na swoją rzecz kosztów postępowania. Zarzucił, że postanowienie zostało wydane z naruszeniem prawa, a w szczególności wskutek nieprawidłowego zastosowania art. 62 § 2 i § 4 O.p. i niezastosowania art. 44 ust. 6 w związku z art. 45 u.p.d.f. W uzasadnieniu skargi podatnik przedstawił następującą argumentację: Z dniem [...] stycznia 2012 r. weszła w życie nowelizacja art. 44 ust. 6 u.p.d.f. zgodnie z którą, zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w art. 44 ust. 1 u.p.d.f. (tj. od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z najmu lub dzierżawy), wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy wpłacają w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45 u.p.d.f. Powyższe brzmienie art. 44 ust. 6 u.p.d.f. znajduje zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2012 r., co wynika z art. 14 pkt 2 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.). Wskazana powyżej zmiana art. 44 ust. 6 u.p.d.f. oznaczała odejście od dotychczasowej zasady, w myśl której zaliczka na podatek za ostatni miesiąc (kwartał) roku podatkowego była płatna w terminie do 20 grudnia w wysokości zaliczki należnej za przedostatni miesiąc (kwartał) roku podatkowego. Obecnie zgodnie z artykułem 44 ust. 6 u.p.d.f. zaliczki miesięczne od dochodu z prowadzonej działalności gospodarczej wpłaca się w terminie do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni (zaliczki kwartalne natomiast-do 20. dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka). Począwszy od rozliczeń za 2012 rok, także zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku, przy czym faktycznie, jeżeli przed tym dniem podatnik złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45 u.p.d.f., zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał nie uiszcza się. W 2013 r. z racji tego, że 20 stycznia przypadał w niedziele obowiązywał termin 21 stycznia. Od 1 stycznia 2013 r. podatnik ma dwie możliwości: - wpłacić zaliczkę za grudzień 2012 r. do 21 stycznia 2013 r., a następnie rozliczyć się z podatku dochodowego do 30 kwietnia (osoby fizyczne) lub do 31 marca (osoby prawne, u których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym), - do 21 stycznia 2013 r. złożyć zeznanie roczne za rok 2012 r. i wpłacić wynikający z niego podatek. Skoro art. 44 ust. 6 u.p.d.f. odwołuje się wprost do zasad określonych w art. 45 u.p.d.f., podatek wynikający z rocznego zeznania podatkowego może zostać zapłacony - bez konsekwencji uiszczenia dodatkowych odsetek - do 30 kwietnia. W tym bowiem terminie podatnicy są obowiązani, co do zasady, wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, a sumą należnych za dany rok zaliczek. Reasumując, złożenie rocznego zeznania podatkowego za 2012 r. w terminie do 20 stycznia 2013 r. zwalnia podatnika z obowiązku uiszczenia zaliczki za grudzień (IV kwartał) 2012 r. Jednocześnie należny podatek wynikający z tego zeznania może zostać zapłacony do 30 kwietnia 2013 r. Potwierdza to interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z [...] września 2009 r., nr [...], według której odsetki od nieuiszczonych w terminie zaliczek na podatek dochodowy, określane po zakończeniu roku podatkowego winny być naliczane do momentu złożenia rozliczenia rocznego z tytułu tego podatku, a w przypadku niezłożenia do dnia 30 kwietnia roku następnego. Wynika z tego, że byt prawny zobowiązania z tytułu zaliczek ustaje z dniem złożenia deklaracji podatkowej lub z ostatnim dniem do złożenia tego zeznania (w powyższej sprawie do 30 kwietnia 2013 r.). Tak też WSA w wyroku z dnia 24 czerwca 2008 r., sygn. I SA/Gd 312/08 stwierdził, że nieuiszczona w terminie płatności zaliczka staje się, zgodnie z art. 51 § 2 O.p., zaległością podatkową. Zaległości te istnieją do czasu ich rozliczenia w zeznaniu rocznym składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku, w tym momencie miesięczne zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek ulegają konwersji w roczne zobowiązanie w podatku dochodowym i organ podatkowy nie może już domagać się od podatnika zapłaty zaliczek na podatek, lecz samego podatku. Skoro w tym momencie ustaje byt prawny zaliczki na podatek, to konsekwentnie tylko do tego momentu powinny być liczone odsetki od tych zaliczek. Z kolei w wyroku WSA z dnia 06 listopada 2008 r., sygn. I SA/Kc 335/08 stwierdzono, że odsetki od zaliczek powinny być liczone do momentu, w którym ustaje byt prawny zaliczek, tj. do ostatecznej daty do złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym zaliczki na podatek powstały. Podobnie WSA w wyroku w sprawie I SA/Wr 608/06 stwierdził, że zaległości te istnieją do czasu ich rozliczenia we wstępnym zeznaniu rocznym. W tym momencie miesięczne zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek ulegają przekształceniu w roczne zobowiązanie w podatku dochodowym, i w wyroku WSA z dnia 27 września 2005 I SA/Wr 3366/03 stwierdzono, że zobowiązanie z tytułu zaliczek wygasło z upływem terminu płatności podatku dochodowego za cały rok podatkowy i przekształciło się w zobowiązanie roczne. Podobnie: wyrok WSA I SA/Wr 1164/04 i wyrok WSA z dnia 12 grudnia 2005 r. I SA/Wr 1099/04. Stanowisko podatnika potwierdza również uzasadnienie do projektu ustawy wprowadzającej zmianę w art. 44 ust. 6, druk sejmowy 666 z dnia 24 kwietnia 2008 r., ustawodawca pozostawił podatnikowi swobodny wybór między wpłaceniem zaliczki za miesiąc grudzień do dnia 20 stycznia i niewpłaceniem zaliczki w ogóle pod warunkiem złożenia zeznania podatkowego w terminie do 20 stycznia. W uzasadnieniu do projektu stwierdzono, że zmiana u.p.d.f. oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie płacenia zaliczek będzie stanowić duże ułatwienie działalności przedsiębiorstw. Poprawa szeroko pojętej płynności wynika przede wszystkim z faktu, że przedsiębiorca nie będzie zobowiązany do uiszczania zaliczki listopadowej lub zaliczki przedostatniego miesiąca roku podatkowego w podwójnej wysokości ponieważ zaliczka za ten miesiąc płacona będzie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy obowiązek podatkowy. Co więcej, zaliczka ta może nie być płatna w ogóle wtedy kiedy podatnik zdecyduje się na wcześniejsze złożenie rocznego zeznania podatkowego. Zmiany te z pewnością będą miały wpływ na uelastycznienie polityki finansowej podatnika w tym sensie, ze pozostawiają w jego dyspozycji środki pieniężne, które w obecnym stanie prawnym zasilałyby konta urzędów skarbowych. Ma to ogromne znaczenie szczególnie dla podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, ponieważ koniec roku wiąże się ze zwiększonymi wydatkami nie tylko osobistymi ale również firmowymi (wypłaty świadczeń świątecznych, paczki, premie itp.). Ustawodawca w projekcie niniejszego przepisu pozostawił podatnikowi swobodny wybór między wpłaceniem zaliczki za grudzień do 20 stycznia i niewpłacaniem zaliczki grudniowej w ogóle pod warunkiem złożenia zeznania podatkowego w stosownym terminie. Wybór ten oznacza pewnego rodzaju uelastycznienie stosunków fiskusa z podatnikiem i pozostawienie w jego gestii wyboru terminu zapłaty podatku w optymalnej formie przy kryterium minimalizacji obciążeń podatkowych. Dlatego rozliczenie roczne złożone przez podatnika w dniu [...] stycznia 2012 r., czyli przed terminem określonym w 44 ust. 6 u.p.d.f. nie powoduje wystąpienia zaległości podatkowej. Skoro podatnik złożył zeznanie [...] stycznia 2013 r., a podatek wynikający z zeznania zapłacił w dniu [...] kwietnia 2013 r. organ podatkowy nie może w tym przypadku domagać się od podatnika zapłaty zaliczki za grudzień 2012 r. Z dniem złożenia zeznania rocznego ustał bowiem byt prawny zaliczek na podatek dochodowy. Organ podatkowy nie może również domagać się uiszczenia odsetek od zaliczek na podatek dochodowy za grudzień 2012 r. Odsetki od nieuiszczonych zaliczek naliczane są bowiem od dnia upływu terminu na ich uiszczenie do dnia złożenia zeznania rocznego. Ponieważ zeznanie roczne wpłynęło przed upływem terminu na zapłatę zaliczki za grudzień w efekcie organ podatkowy nie ma również możliwości naliczenia odsetek za zwłokę. Dyrektor Izby Skarbowej w [...] wniósł o oddalenie skargi jako nieuzasadnionej. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie zasługiwała na uwzględnienie. Przedmiotem sprawy są skutki prawne wpłaty z dnia [...] kwietnia 2013 r. oraz powstała zaległość w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r., a nie zagadnienie zaliczki na podatek dochodowy i odsetek od tej zaliczki. W stanie faktycznym sprawy został prawidłowo zastosowany art. 62 O.p. W sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości podatkowych wydane postanowienie jest aktem formalnym, nieprzesądzającym o istnieniu zaległości podatkowej, lecz informującym o sposobie zaliczenia wpłaty. Organ podatkowy I instancji nie stosował w sprawie art. 62 § 2 O.p., który stanowi, że jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet zaliczki, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności. Zastosował ogólną zasadę zawartą w art. 62 § 1 O.p. która mówi, że jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty - w sprawie zaliczano wpłatę dokonaną przez podatnika w dniu [...] kwietnia 2013 r. oznaczoną jako zeznanie roczne za 2012 r., jako wpłatę na poczet zaległości podatkowej i zaliczono proporcjonalnie na poczet tej zaległości i odsetek za zwłokę. Zarzut niezastosowania art. 44 ust. 6 w związku z art. 45 u.p.d.f., nie zasługuje na uwzględnienie. Zgodnie z tym przepisem, podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45 ustawy. Podatnik nie ma obowiązku wpłacania zaliczki za ostatni miesiąc lub kwartał roku podatkowego, jeżeli złoży zeznanie roczne w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Złożenie zeznania w tym terminie powoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku wynikającego z tego zeznania. W przypadku zatem złożenia zeznania rocznego w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego i niewywiązania się przez podatnika z obowiązku zapłaty podatku w tym terminie, podatnik nie ma obowiązku wpłacenia zaliczki za ostatni miesiąc (kwartał) roku podatkowego. W takim przypadku u podatnika powstaje zaległość podatkowa w podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości niezapłaconego podatku wynikającego z zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy. Podatnikom, którzy dokonali rozliczenia, zgodnie z art. 44 ust. 6 u.p.d.f., w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego, dzień ten wyznacza jednocześnie termin do złożenia zeznania i zapłacenia podatku wynikającego z tego zeznania. Niewpłacenie podatku wynikającego ze złożonego zeznania rocznego powoduje powstanie zaległości podatkowej od następnego dnia po 20 stycznia następnego roku podatkowego, ponieważ dniem wyznaczającym termin do wpłacenia podatku wynikającego z zeznania podatkowego jest 20 stycznia następnego roku podatkowego. W opinii sądu, sformułowanie "dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45" nie oznacza, że podatek wynikający z zeznania złożonego do dnia 20 stycznia 2013 r. płatny będzie do dnia 30 kwietnia. Skoro podatnik w dniu [...] stycznia 2013 r. złożył zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2012 - PIT-36L, z wykazaną do zapłaty kwotą [...] zł, nie regulując jednocześnie zaliczki za miesiąc grudzień 2012 r., to zachodziła podstawa do tego by wpłatę podatnika z dnia [...] kwietnia 2013 r., w kwocie [...] zł, uznać za wpłatę na poczet zaległości podatkowej i zaliczyć proporcjonalnie na poczet tej zaległości i odsetek za zwłokę. Od zaległości podatkowej naliczane są odsetki za zwłokę (art. 53 § 1 O.p.). Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku (art. 53 § 4 O.p.), do dnia włącznie z tym dniem, zapłaty podatku (§ 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach - Dz. U. z 2005 r. Nr 165, poz. 1373 ze zm.). Odsetki za zwłokę od zaległości zostały naliczone od dnia [...] stycznia 2013 r. do dnia [...] kwietnia 2013 r. (dzień wpłaty/zaliczenia) i wyniosły [...] zł. Dlatego na dzień [...] kwietnia 2013 r. łączna kwota zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę w kwocie [...] zł wynosiła więc [...] zł. Jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę (art. 55 § 2 w zw. z art. 62 § 4 O.p.). Podatnik, aby nie podlegać obowiązkowi wpłaty zaliczki za grudzień 2012 r. winien, zgodnie z art. 44 ust. 6 u.p.d.f., do dnia 21 stycznia 2013 r. (20 stycznia 2013 r. przypadał w niedzielę) spełnić łącznie następujące warunki: złożyć zeznanie podatkowe oraz dokonać zapłaty podatku wynikającego z tego zeznania. Skarżący tymczasem złożył tylko zeznanie, a wpłaty dokonał dopiero [...] kwietnia 2013 r. Wpłata z dnia [...] kwietnia 2013 r. w kwocie [...] zł, pokryła tylko część zaległości podatkowej, a po dokonaniu zaliczenia pozostała do zapłaty zaległość w podatku dochodowym za 2012 r. w kwocie [...] zł oraz odsetki za zwłokę od tej zaległości podatkowej, liczone od dnia [...] stycznia 2013 r. do dnia zapłaty. Przywołane przez podatnika orzeczenia zapadły w oparciu o inne stany faktyczne niż w rozpoznawanej sprawie i dotyczą kwestii związanych z odsetkami od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy oraz z utratą bytu prawnego zaliczki po złożeniu zeznania podatkowego. Ponadto Minister Finansów w interpretacji z dnia [...] stycznia 2013 r., nr [...] i z dnia [...] lipca 2013 r., nr [...] stwierdził, że w przypadku złożenia zeznania podatkowego za rok 2012 r. do dnia 20 stycznia 2013 r. kwotę podatku wynikającą z tego zeznania należy wpłacić do dnia 20 stycznia 2013 r., a nie do 30 kwietnia 2013 r. Sądowi znane jest także stanowisko przedstawione w interpretacji Ministra Finansów z dnia [...] kwietnia 2014 r., nr [...], którego jednak nie podziela z przyczyn wyżej wskazanych. Dlatego sąd na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) orzekł, jak w sentencji wyroku.