I SA/Bd 101/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ewa Kruppik – Świetlicka Sędziowie Sędzia WSA Dariusz Dudra (spr.) Sędzia WSA Izabela Najda – Ossowska Protokolant Asystent sędziego Agnieszka Kujawa po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 08 kwietnia 2010 r. sprawy ze skargi H. P. na interpretację Ministra Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę I SA/Bd 101/10 UZASADNIENIE W dniu 14 sierpnia 2009 r. skarżąca wystąpiła z wnioskiem do Ministra Finansów reprezentowanego przez Dyrektora Izby Skarbowej w B. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia faktury przez jednego z małżonków dotyczącej sprzedaży gruntu. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości gruntowych o pow. ok. 4,45 ha, które otrzymała w darowiźnie. Jednocześnie na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej posiada wraz z mężem grunty o pow. 3,83 ha, które zostały zakupione. Powyższe grunty (zarówno otrzymane w darowiźnie, jak i zakupione) nabyła na początku lat 90-tych. Wszystkie te grunty stanowią zwarty kompleks, ale objęte są trzema różnymi księgami wieczystymi. Są one niezabudowane i nie ma dla nich planu zagospodarowania przestrzennego. Strona uzyskała warunki zabudowy dla tego terenu, zgodnie z którymi przeznaczone są one na cele przemysłowe (zabudowa budynkiem magazynowo-produkcyjnym wraz z infrastrukturą). Od przedmiotowych gruntów odprowadzała podatek rolny, a także pobierała na nie dopłaty unijne. Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w związku z którą jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Opisane grunty nie były jednak nigdy wykorzystywane w tej działalności. Mąż strony nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany dla celów rozliczania podatku. Strona uzyskała interpretację indywidualną, zgodnie z którą sprzedaż przedmiotowych gruntów podlega w całości opodatkowaniu. W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym zadano następujące pytanie: czy wobec faktu, że wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podatnikiem, a mąż nie, może wystawić fakturę we własnym imieniu (NIP nadany stronie) na całość sprzedawanych gruntów (w tym objętych wspólnością małżeńską) tak, aby uniknąć rejestrowania męża dla potrzeb VAT tylko dla tej jednej transakcji? W przypadku negatywnej odpowiedzi na pierwsze pytanie - jak powinna zostać zafakturowana sprzedaż dotycząca gruntów wchodzących w skład wspólności małżeńskiej? W opinii wnioskodawcy w związku z faktem, iż wspólność majątkowa nie jest współwłasnością w częściach ułamkowych, lecz współwłasnością łączną, może ona jako jeden ze współmałżonków, wystawić fakturę na całość sprzedawanych gruntów. Natomiast mąż nie ma obowiązku wystawienia faktury od tej transakcji. W przypadku nieuznania powyższego stanowiska za prawidłowe, strona uważa, że powinna wystawić fakturę na sprzedaż całości gruntów otrzymanych w darowiźnie oraz 50% wartości gruntów objętych wspólnością małżeńską. Dyrektor Izby Skarbowej w B., działając w imieniu Ministra Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia [...] uznał, iż w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ wyjaśnił kto na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) jest podatnikiem tego podatku. Wskazał dalej, iż zgodnie z treścią art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy ci są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Następnie organ przedstawił uregulowania dotyczące szczegółowych zasad wystawiania faktur, danych, które powinny zawierać, oraz sposobie i okresie ich przechowywania, zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337). Minister Finansów wskazał dalej, iż zgodnie z art. 196 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Stosownie do § 2 tegoż artykułu, współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. W przypadku małżeństwa stosunki własnościowe dotyczące ustawowego ustroju majątkowego regulują przepisy art. 31-46 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z ww. przepisami, ustawową wspólność majątkową charakteryzuje współposiadanie objętego nią majątku przez obojga małżonków, przy czym żaden z małżonków nie może rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku (art. 35 ww. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Ponadto zgodnie z art. 37 § 1 pkt 3 tego Kodeksu, do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia i wydzierżawienia gospodarstwa rolnego lub przedsiębiorstwa, potrzebna jest zgoda drugiego małżonka. Organ podkreślił, iż wnioskodawczyni otrzymała interpretację indywidualną, zgodnie z którą sprzedaż przedmiotowych gruntów w całości winna zostać opodatkowana. W związku z tym, iż mąż strony nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem, chciałaby ona uzyskać potwierdzenie, czy może - jako podatnik - wystawić fakturę na sprzedaż całości gruntów (również objętych wspólnością małżeńską), po to, aby uniknąć rejestracji męża dla celów podatku. W ocenie organu skoro część gruntów objęta jest ustawową wspólnością małżeńską, oznacza to, że pod względem cywilistycznym grunty te stanowią współwłasność przysługującą niepodzielnie obydwu małżonkom. W konsekwencji w przypadku sprzedaży gruntów stanowiących wspólność ustawową, stronami takiej transakcji - jako równouprawnieni współwłaściciele - będą strona oraz jej mąż. Przenosząc powyższe na grunt przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a także biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w otrzymanej przez stronę interpretacji indywidualnej, które wskazano we wniosku, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sytuacji wnioskodawczyni będzie stroną dokonującą czynności opodatkowanej tym podatkiem, a w konsekwencji - podatnikiem z tytułu sprzedaży ww. gruntu. Ustawa o podatku od towarów i usług nie reguluje sytuacji przeprowadzania transakcji przez małżonków, w odniesieniu do majątku stanowiącego wspólność małżeńską. Jednakże z uwagi na fakt, że ustrój ten - jak wynika z powołanych przepisów prawa cywilnego - określa równe prawa majątkowe dla obydwu małżonków, organ stwierdził, iż wystawiając fakturę dokumentującą sprzedaż tych gruntów, strona winna w niej uwzględnić sprzedaż w części stanowiącej 50% ich wartości. Natomiast w odniesieniu do sprzedaży gruntów należących do jej majątku osobistego, faktura winna dokumentować całą wartość transakcji. Organ wskazał, iż z uwagi na błędne wskazanie przez wnioskodawczynię w części stanowiska odnoszącej się do pierwszego pytania, iż może wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż całości gruntów (w tym gruntów należących do wspólności ustawowej), należało uznać stanowisko strony za nieprawidłowe. Podniesiono jednocześnie, że w części odnoszącej się do drugiego pytania, stanowisko jest prawidłowe. Pismem z dnia 16 listopada 2009r. strona wniosła wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, w którym wniosła o zmianę interpretacji indywidualnej z dnia [...] W odpowiedzi na powyższe wezwanie w piśmie z dnia [...] Minister Finansów stwierdził brak podstaw do zmiany powyższej interpretacji. W skardze z dnia 07 stycznia 2010r. na interpretację indywidualną z dnia [...] strona wniosła o jej uchylenie zarzucając jej naruszenie przepisów prawa materialnego, a w szczególności art. 15 i art. 19 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, wskutek ich błędnej wykładni oraz art. 35, 37 i 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (KRO), wskutek ich nie zastosowania w sprawie. Strona nie zgadza się ze stanowiskiem przedstawionym w otrzymanej interpretacji indywidualnej, gdyż oznacza to, że każdy ze współwłaścicieli nieruchomości objętej małżeńską wspólnością majątkową ma niejako sprzedać oddzielnie część nieruchomości obejmującej 50 % jej wartości. W ocenie skarżącej zaprezentowane stanowisko w przedmiotowej sprawie jest w oczywisty sposób błędne tym bardziej, że w jego uzasadnieniu organ podatkowy słusznie zauważa - nie wyciągając jednak z faktu tego poprawnych wniosków - że grunty objęte są ustawową wspólnością małżeńską charakteryzującą się niepodzielnością (w odróżnieniu od współwłasności ułamkowej). Niepodzielność nieruchomości objętej wspólnością małżeńską, na którą wskazuje organ podatkowy, w świetle dyspozycji art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oznacza, że w czasie trwania tej wspólności udziały współmałżonków w majątku wspólnym są nieokreślone - konkretyzują się one dopiero z momentem ustania wspólności praw, co wynika z art. 46 KRO, przewidującego, że od chwili ustania wspólności ustawowej do majątku, który był nią objęty, jak również do podziału majątku stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności majątku spadkowego i o dziale spadku. Skoro cechą małżeńskiej wspólności majątkowej jest jej bezudziałowy charakter, to oczywiste jest, że małżonek nie może rozporządzać udziałem we wspólności. Takiego udziału po prostu nie ma. Tym samym nie może wystawić faktury obejmującej 50 % wartości nieruchomości, zwłaszcza, że przecież już po ustaniu wspólności (np. przy rozwodzie) sąd może ustalić inne udziały w majątku wspólnym (np. 60%/40%). Zdaniem skarżącej przepis art. 37 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wskazuje że zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania: czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, lub odpłatnego nabycia nieruchomości. W konsekwencji regulacja ta zezwala by jeden z małżonków zbył całą nieruchomość objętą wspólnością majątkową pod warunkiem, ze posiada zgodę drugiego z małżonków, a tym samym na gruncie prawa podatkowego winno być oczywiste, że to zbywca (jeden z małżonków) winien wystawić jedną fakturę obejmującą sprzedaż całej nieruchomości objętej małżeńską wspólnością ustawową. Jednocześnie faktury wystawione przez każdego ze współwłaścicieli oddzielnie, obejmujące po 50% wartości nieruchomości, byłyby niezgodne z konstrukcją prawa cywilnego, zabraniającą zbycia w czasie trwania wspólności małżeńskiej, przez każdego współwłaściciela osobno udziałów (czyli w świetle prawa cywilnego udziały takie po prostu nie istnieją). Konkludując skarżąca stwierdziła, iż skoro nie ma przeciwwskazań cywilnoprawnych do zbycia przez jednego ze współwłaścicieli, za zgodą drugiego z małżonków, całej nieruchomości objętej małżeńską wspólnością majątkową, to konsekwencją na gruncie prawa podatkowego musi być obowiązek wystawienia faktury - ale tylko jednej - przez zbywcę nieruchomości, także w sytuacji gdy obydwoje małżonków składają zgodne, wspólne oświadczenie o zbyciu takiej nieruchomości. W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o jej oddalenie, podtrzymując w całości swoje dotychczasowe stanowisko. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie zasługiwała na uwzględnienie. Sąd na wstępie podkreśla, iż zaskarżona interpretacja indywidualna wydana przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydana została w wyniku rozpatrzenia wniosku skarżącej złożonego na podstawie przepisów art. 14b-14p ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zwana dalej ord. pod. Na podstawie powołanych powyżej przepisów ustawy Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zgodnie z art. 14b § 2 i § 3 ustawy ord. pod. wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych. Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy ustawy - Ordynacja podatkowa podnieść także należy, iż podstawą udzielenia interpretacji indywidualnej jest stan faktyczny wskazany we wniosku podatnika. W związku z czym orzeczenie Sądu w przedmiotowej sprawie wiąże wyłącznie w zaprezentowanym przez skarżącą zaistniałym stanie faktycznym, na podstawie przedstawionych przez nią ogólnych informacji i dokumentów źródłowych. Sąd w składzie orzekającym w rozpoznawanej sprawie, biorąc pod uwagę wskazane powyżej przepisy, a także kryteria oceny zaskarżonego aktu administracyjnego w postaci pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego wydawanej w indywidualnych sprawach; określone w przepisach ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm. - dalej jako "p.p.s.a.") nie znalazł podstaw do stwierdzenia, że zaskarżona indywidualna interpretacja została wydana z naruszeniem obowiązujących przepisów prawa. Spór w przedmiotowej sprawie w zasadzie sprowadza się do udzielenia odpowiedzi na pytanie, czy małżonkowie w związku ze sprzedażą nieruchomości powinni wystawić dwie faktury. Zdaniem Sądu aprobująca odpowiedź na postawione pytanie organu udzielającego indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie narusza prawa. W stanie faktycznym sprawy istotną okolicznością jest to, że skarżąca i jej małżonek uzyskali już interpretacje przepisów prawa podatkowego udzielone przez Ministra Finansów w przedmiocie opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji sprzedaży przedmiotowych nieruchomości. W interpretacji uzyskanej przez skarżącą z dnia [...] nr [...] stwierdzono, że sprzedaż przedmiotowych gruntów podlega w całości opodatkowaniu podatkiem VAT. Podobnie w interpretacji udzielonej mężowi skarżącej z dnia [...] nr [...], także uznano, że sprzedaż przedmiotowych gruntów podlega w całości opodatkowaniu podatkiem VAT. Skarżąca, jak i jej małżonek interpretacji tych nie kwestionowali, nie stały się one przedmiotem zaskarżenia. Przyjąć zatem należy, że Minister Finansów aktualnie udzielając interpretacji przepisów prawa, stanowiących swego rodzaju kontynuację wykładni przepisów regulujących skutki podatkowe przedstawionego przez małżonków zagadnienia podatkowo-prawnego - sprzedaży nieruchomości, w związku z istniejącą możliwością zastosowania się do udzielonej interpretacji przez podatnika w ramach konstytucyjnej zasady pewności prawa oraz zasady zaufania wynikającej z art. 121 ord. pod., prawidłowo podczas wydawania nowych interpretacji uwzględnił treść interpretacji wydanych w stosunku do skarżącej i jej męża w dniu 26 maja 2008 r. Celem nadrzędnym, jakiemu miało służyć wprowadzenie w art. 14 b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej "wiążących interpretacji", było zapewnienie pewności prawa (por. wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 19 czerwca 2007 r., sygn. akt I SA/Wr 200/07, POP 2008/3/42). Nie można, mając na uwadze zasadę prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych, poprzez fakt zmiany interpretacji przepisów przez organ podatkowy powodować ujemnych następstw dla obywatela, który działa w dobrej wierze i w zaufaniu do treści otrzymanej interpretacji (por. wyrok WSA w Białymstoku z dnia 22 listopada 2005 r., sygn. akt I SA/Bk 72/05, LEX nr 173766). Interpretacja przepisów prawa podatkowego funkcjonuje w obrocie prawnym do dnia jej zmiany. Zgodnie bowiem z art. 14e § 1 ord. pod., Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Warto też dodać, że w myśl art. 14i § 2 ord. pod. interpretacje indywidualne wraz z informacją o dacie doręczenia są niezwłocznie przekazywane organom podatkowym właściwym ze względu na zakres spraw będących przedmiotem interpretacji oraz właściwemu organowi kontroli skarbowej. Interpretacje te, co do zasady, wiążą te organy w postępowaniu podatkowym, w kontroli podatkowej, zaś organy kontroli skarbowej w postępowaniu kontrolnym (por. R. Mastalski, w: B. Adamiak, J. Borkowski, R. Mastalski, J. Zubrzycki: Ordynacja podatkowa. Komentarz, UNIMEX, Wrocław 2008, s.131). Wypada także zauważyć, że interpretacje z dnia [...] wraz z ich główną tezą dotyczącą opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości, stanowią element stanu faktycznego przywołany przez podatnika w złożonym wniosku o udzielenie interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 3 ord. pod. składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ dokonujący indywidualnej interpretacji prawa podatkowego jest związany zarówno stanem faktycznym, jak i zaprezentowaną przez pytającego oceną prawną stanu faktycznego, w tym, sensie, że nie może dokonywać, ani w ramach stanu faktycznego, ani w ramach oceny tego stanu dokonywać żadnych zmian. Rolą organu podatkowego w ramach udzielania indywidualnych interpretacji jest ocena stanowiska pytającego, w kontekście przedstawionego przez niego stanu faktycznego (por. wyrok WSA w Łodzi z dnia 16 kwietnia 2008 r., sygn. akt I SA/Łd 49/08, LEX nr 467739 oraz wyrok WSA w Warszawie z dnia 20 kwietnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1745/09). Drugą istotną kwestią w sprawie jest okoliczność wynikająca z zaistniałego stanu faktycznego, iż czynność sprzedaży nieruchomości ma być dokonana przez obydwoje z małżonków. Wynika to bezspornie z przywołanych wyżej interpretacji z dnia [...], a także w sposób jednoznaczny z wezwań do usunięcia naruszenia prawa, w których to skarżąca, jak i jej małżonek, mówią o - małżonkach sprzedających nieruchomość. Dokonując zatem oceny zgodności z prawem zaskarżonego indywidualnego aktu administracyjnego w formie interpretacji, Sąd przede wszystkim musiał mieć na względzie interpretacje udzielone skarżącej, jak i i jej mężowi w dniu [...] stanowiące o opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedawanych gruntów oraz okoliczność w postaci sprzedaży przedmiotowych nieruchomości przez obydwoje z małżonków. Zadaniem Sądu, w konsekwencji wydanych wcześniej interpretacji za prawidłową należało uznać interpretację Ministra wskazującą na obowiązek wystawienia faktur przez skarżącą i jej męża, gdyż to obydwoje małżonkowie zamierzali dokonać czynności podlegającej podatkowi od towarów i usług w postaci sprzedaży nieruchomości. Dokonanie czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT nakłada na podatnika tego podatku szereg obowiązków wynikających z regulacji odnoszących się do tej daniny, w tym obowiązek udokumentowania transakcji poprzez wystawienie dowodu w formie faktury VAT. Nie budzi też wątpliwości Sądu powołanie się przez Ministra na autonomię prawa podatkowego podczas ustalania wielkości obowiązku podatkowego powstałego w związku ze sprzedażą majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską - po 50% u każdego z małżonków. Z autonomii prawa podatkowego wynika min. zasada, z której wynika, że przepisy prawa rodzinnego i opiekuńczego nie przesadzają skutków na gruncie prawa podatkowego. Organy podatkowe, w ramach autonomii prawa podatkowego mają nie tylko prawo ale i obowiązek oceniać, czy konkretna czynność mogła wywołać skutek deklarowany przez podatnika, oceniać istotę, a nie prezentowaną formę tej czynności (por. wyrok NSA z dnia 11 czerwca 2008 r., sygn. akt II FSK 1765/07, LEX nr 480259). Odnośnie powołanego na etapie wezwania do usunięcia naruszenia prawa art. 37 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z którego to treści § 1 pkt 1 wynika, że zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia nieruchomości, stwierdzić należy, co następuje. Nie do zaakceptowania w świetle wyżej zaprezentowanych wywodów w przedstawionym przez stronę stanie faktycznym sprawy, jest twierdzenie skarżącej oparte na treści art. 37 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, dotyczące możliwości wystawienia faktury obejmującej całą transakcję sprzedaży dokonaną przez małżonków, tylko przez skarżącą. Podkreślić jeszcze raz należy, iż w świetle stanu faktycznego sprawy sprzedaż miała być zrealizowana przez skarżącą, jak i jej męża, a interpretacje z dnia [...] dotyczą opodatkowania jednego i drugiego małżonka. Na marginesie wspomnieć jedynie wypada, iż jeżeli transakcja nie została jeszcze zrealizowana, to nic nie stoi na przeszkodzie wystąpieniu z ponownym wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w kontekście możliwości działań prawnych wywodzonych przez stronę z treści przepisu art. 37 kro. W tym stanie rzeczy Sąd uznając, iż wydana przez Ministra Finansów indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego odpowiadała prawu - na podstawie art. 151 p.p.s.a. orzekł jak w sentencji.