I SA/Gd 1133/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sławomir Kozik, Sędziowie Sędzia NSA Ewa Kwarcińska (spr.), Sędzia NSA Joanna Zdzienicka-Wiśniewska, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Sylwia Górny, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 5 lutego 2013 r. sprawy ze skargi A. K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia 13 sierpnia 2012 r., nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę. I SA/Gd 1133/12 UZASADNIENIE I. DECYZJĄ Z 13 SIERPNIA 2012 R., WYDANĄ NA PODSTAWIE ART. 233 § 1 PKT 1 USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. - ORDYNACJA PODATKOWA (DZ. U. Z 2005 R. NR 8, POZ. 60 ZE ZM.; DALEJ JAKO O.P.), ORAZ ART. 3 UST. 1, ART. 100 UST. 1 PKT 2, ART. 100 UST. 1 I 4, ART. 101 UST. 2 PKT 1, ART. 102 UST. 1, ART. 104 UST. 1 PKT 2, ART. 105 PKT 1 I ART. 106 UST. 2 I 3 USTAWY Z DNIA 6 GRUDNIA 2008 R. O PODATKU AKCYZOWYM (DZ. U. Z 2009 R. NR 3, POZ. 11 ZE ZM.; DALEJ: U.P.A.), DYREKTOR IZBY CELNEJ UTRZYMAŁ W MOCY DECYZJĘ NACZELNIKA URZĘDU CELNEGO Z DNIA 16 MAJA 2012 R., OKREŚLAJĄCĄ SKARŻĄCEMU A. K. ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE W PODATKU AKCYZOWYM Z TYTUŁU NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO SAMOCHODU OSOBOWEGO MARKI TOYOTA LAND CRUISER O WSKAZANYM NUMERZE NADWOZIA. II. STAN SPRAWY: w dniu 3 listopada 2010 r. do Kancelarii Urzędu Celnego, wpłynęły dokumenty uzyskane z Działu Rejestracji Pojazdów Urzędu Miejskiego, z których wynika, że skarżący w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej sprzedał pojazd marki Toyota Land Cruiser, rok prod. 2009, o poj. silnika 2982 cm³ i nr nadwozia [...]. W toku postępowania organ pierwszej instancji uwzględniając cechy konstrukcyjne pojazdów marki Toyota Land Cruiser oraz fakt dokonania pierwszej rejestracji przedmiotowego pojazdu na terenie kraju w dniu 8 stycznia 2010 r., postanowieniem nr [...] z dnia 11 października 2011 r. wszczął postępowanie w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym od ww. pojazdu marki Toyota Land Cruiser. Na podstawie faktury nr 7/2009 z dnia 28 grudnia 2009 r., samochód ten został sprzedany, jako samochód ciężarowy, firmie A S. A., która dokonała rejestracji pojazdu w kraju. PISMEM Z 5 GRUDNIA 2011 R. WYSTĄPIONO DO NACZELNIKA URZĘDU CELNEGO O PRZEPROWADZENIE OGLĘDZIN PRZEDMIOTOWEGO POJAZDU ORAZ O PRZESŁUCHANIE W CHARAKTERZE ŚWIADKA OBECNEGO UŻYTKOWNIKA POJAZDU W RAMACH POMOCY PRAWNEJ. W DNIU 14 GRUDNIA 2011 R. DO KANCELARII URZĘDU CELNEGO WPŁYNĘŁO PISMO Z A S. A. WRAZ Z UMOWĄ SPRZEDAŻY Z DNIA 28 GRUDNIA 2009 R. ORAZ EKSPERTYZĄ TECHNICZNĄ D NR [...] Z DNIA 24 GRUDNIA 2009 R. W DNIU 20 KWIETNIA 2012 R. ZOSTAŁY PRZEPROWADZONE OGLĘDZINY POJAZDU ORAZ PRZESŁUCHANIE ŚWIADKA; SPORZĄDZONO PROTOKÓŁ Z OGLĘDZIN POJAZDU WRAZ Z DOKUMENTACJĄ FOTOGRAFICZNĄ I PROTOKÓŁ Z ZEZNAŃ ŚWIADKA. W DNIU 16 MAJA 2012 R. NACZELNIK URZĘDU CELNEGO WYDAŁ DECYZJĘ NUMER [...] OKREŚLAJĄCĄ ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE W PODATKU AKCYZOWYM Z TYTUŁU PIERWSZEJ SPRZEDAŻY NA TERYTORIUM KRAJU SAMOCHODU OSOBOWEGO MARKI TOYOTA LAND CRUISER, ROK PROD. 2009, O POJ. SILNIKA 2982 CM3 I NR NADWOZIA [...], OD KTÓREGO NIE ZOSTAŁA ZAPŁACONA AKCYZA Z TYTUŁU NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO W WYSOKOŚCI 22.913,00 ZŁ. PO ROZPOZNANIU ODWOŁANIA, DYREKTOR IZBY CELNEJ UTRZYMAŁ W MODY DECYZJĘ ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI. W UZASADNIENIU PRZYWOŁANO STAN PRAWNY I FAKTYCZNY SPRAWY. ORGAN ODWOŁAWCZY PODKREŚLIŁ, ŻE ZGODNIE Z ART. 100 UST. 4 U.P.A. SAMOCHODY OSOBOWE SĄ TO POJAZDY SAMOCHODOWE I POZOSTAŁE POJAZDY MECHANICZNE OBJĘTE POZYCJĄ CN 8703 PRZEZNACZONE ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB, INNE NIŻ OBJĘTE POZYCJĄ 8702, WŁĄCZNIE Z SAMOCHODAMI OSOBOWO - TOWAROWYMI (KOMBI) ORAZ SAMOCHODAMI WYŚCIGOWYMI, Z WYŁĄCZENIEM SKUTERÓW ŚNIEŻNYCH O KODZIE CN 8703 10 11, POJAZDÓW TYPU MELEKS O KODZIE CN 8703 10 18 ORAZ POJAZDÓW TYPU QUAD O KODZIE CN 87031018. STOSOWNIE DO UREGULOWAŃ WYNIKAJĄCYCH Z ART. 100 UST. 2 U.P.A., W PRZYPADKU SAMOCHODU OSOBOWEGO PRZEDMIOTEM OPODATKOWANIA JEST RÓWNIEŻ SPRZEDAŻ NA TERYTORIUM KRAJU SAMOCHODU OSOBOWEGO NIEZAREJESTROWANEGO NA TERYTORIUM KRAJU, NASTĘPUJĄCA PO SPRZEDAŻY, O KTÓREJ MOWA W UST. 1 PKT 3 (PIERWSZA SPRZEDAŻ), JEŻELI WCZEŚNIEJ AKCYZA NIE ZOSTAŁA ZAPŁACONA W NALEŻNEJ WYSOKOŚCI A W WYNIKU KONTROLI PODATKOWEJ, POSTĘPOWANIA KONTROLNEGO ALBO POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO NIE USTALONO, ŻE PODATEK ZOSTAŁ ZAPŁACONY, CO MIAŁO MIEJSCE W NINIEJSZEJ SPRAWIE. Z MOCY ZAŚ ART. 102 UST. 1 U.P.A., PODATNIKIEM JEST OSOBA FIZYCZNA, OSOBA PRAWNA ORAZ JEDNOSTKA ORGANIZACYJNA NIEMAJĄCA OSOBOWOŚCI PRAWNEJ, KTÓRA DOKONUJE CZYNNOŚCI, O KTÓRYCH MOWA W ART. 100 UST. 1 LUB 2 U.P.A. OBOWIĄZEK PODATKOWY W AKCYZIE Z TYTUŁU SPRZEDAŻY NA TERYTORIUM KRAJU SAMOCHODU OSOBOWEGO NIEZAREJESTROWANEGO NA TERYTORIUM KRAJU ZGODNIE Z PRZEPISAMI O RUCHU DROGOWYM POWSTAJE Z DNIEM WYDANIA, A W PRZYPADKACH O KTÓRYCH MOWA W ART. 100 UST. 5 PKT 2-9 U.P.A., Z DNIEM WYKONANIA TYCH CZYNNOŚCI. MAJĄC NA UWADZE ART. 101 UST. 4 U.P.A., JEŻELI SPRZEDAŻ SAMOCHODU OSOBOWEGO POWINNA BYĆ POTWIERDZONA FAKTURĄ, OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z DNIEM WYSTAWIENIA FAKTURY, NIE PÓŹNIEJ JEDNAK NIŻ W 7 DNIU, LICZĄC OD DNIA WYDANIA. NA FAKTURZE WINNA BYĆ WYKAZANA KWOTA AKCYZY OD DOKONANEJ SPRZEDAŻY. ZDANIEM ORGANU, ZE ZGROMADZONEGO W SPRAWIE MATERIAŁU DOWODOWEGO WYNIKA, ŻE SKARŻĄCY W DNIU 28 GRUDNIA 2009 R., NA PODSTAWIE FAKTURY 7/2009, SPRZEDAŁ PRZED PIERWSZĄ REJESTRACJĄ NA TERYTORIUM KRAJU SAMOCHÓD OSOBOWY MARKI TOYOTA LAND CRUISER, STAJĄC SIĘ TYM SAMYM PODATNIKIEM PODATKU AKCYZOWEGO Z UWAGI NA WYKONANIE CZYNNOŚCI PODLEGAJĄCEJ OPODATKOWANIU. ZGODNIE Z ART. 106 UST. 1 U.P.A., PODATNIK Z TYTUŁU SPRZEDAŻY NA TERYTORIUM KRAJU SAMOCHODU OSOBOWEGO OBOWIĄZANY JEST, BEZ WEZWANIA ORGANU PODATKOWEGO, SKŁADAĆ WŁAŚCIWEMU NACZELNIKOWI URZĘDU CELNEGO DEKLARACJE PODATKOWE W SPRAWIE AKCYZY ORAZ OBLICZAĆ I WPŁACAĆ AKCYZĘ NA RACHUNEK WŁAŚCIWEJ IZBY CELNEJ - ZA MIESIĘCZNE OKRESY ROZLICZENIOWE, W TERMINIE DO 25 DNIA MIESIĄCA NASTĘPUJĄCEGO PO MIESIĄCU, W KTÓRYM POWSTAŁ OBOWIĄZEK PODATKOWY. DO CELÓW POBORU AKCYZY W IMPORCIE ORAZ DOSTAWIE I NABYCIU WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWYM STOSUJE SIĘ KLASYFIKACJE WYROBÓW AKCYZOWYCH W UKŁADZIE ODPOWIADAJĄCYM SCALONEJ NOMENKLATURZE (CN) (ART. 3 UST. 1 U.P.A.). KLASYFIKACJĘ TOWAROWĄ PRZEPROWADZONO W OPARCIU O SCALONĄ NOMENKLATURĘ TARYFOWĄ ZAWARTĄ W TARYFIE CELNEJ WSPÓLNOT EUROPEJSKICH, KTÓRA STANOWI ZAŁĄCZNIK I DO ROZPORZĄDZENIA RADY (EWG) 2658/87 Z DNIA 23 LIPCA 1987 R. W SPRAWIE NOMENKLATURY TARYFOWEJ I STATYSTYCZNEJ ORAZ W SPRAWIE WSPÓLNEJ TARYFY CELNEJ, KTÓRĄ OPARTO NA MIĘDZYNARODOWEJ KONWENCJI W SPRAWIE ZHARMONIZOWANEGO SYSTEMU OZNACZANIA I KODOWANIA TOWARÓW ZNANEGO JAKO "SYSTEM ZHARMONIZOWANY". UWZGLĘDNIAJĄC WYJAŚNIENIA DO TARYFY CELNEJ OGŁOSZONE W OBWIESZCZENIU MINISTRA FINANSÓW Z DNIA 1 CZERWCA 2006 R., W SPRAWIE WYJAŚNIEŃ DO TARYFY CELNEJ (M.P. NR 86, POZ. 880) ZA KLASYFIKACJĄ POJAZDÓW MECHANICZNYCH DO POZYCJI CN 8703 PRZEMAWIAJĄ M. IN. NASTĘPUJĄCE CECHY: 1/ OBECNOŚĆ STAŁYCH SIEDZEŃ Z WYPOSAŻENIEM ZABEZPIECZAJĄCYM (NP. PASY BEZPIECZEŃSTWA LUB PUNKTY KOTWIĄCE ORAZ WYPOSAŻENIE DO ZAINSTALOWANIA PASÓW BEZPIECZEŃSTWA) DLA KAŻDEJ OSOBY LUB OBECNOŚĆ STAŁYCH PUNKTÓW KOTWIĄCYCH I WYPOSAŻENIE DO ZAINSTALOWANIA SIEDZEŃ I WYPOSAŻENIA ZABEZPIECZAJĄCEGO W PRZESTRZENI TYLNEJ POWIERZCHNI DLA KIEROWCY I PRZESTRZENI SIEDZEŃ PASAŻERÓW; 2/ TAKIE SIEDZENIA MOGĄ BYĆ ZAMOCOWANE NA STAŁE, SKŁADAJĄCE SIĘ ZE ZDEJMOWANYCH Z PUNKTÓW KOTWIĄCYCH LUB SKŁADANE; 3/ OBECNOŚĆ TYLNYCH OKIEN WZDŁUŻ DWUBOCZNYCH PANELI; 4/ OBECNOŚĆ PRZESUWNYCH, WAHADŁOWYCH LUB PODNOSZONYCH DRZWI (JEDNE LUB WIĘCEJ) Z OKNAMI NA BOCZNYCH PANELACH LUB Z TYŁU; 5/ BRAK STAŁEGO PANELA LUB PRZEGRODY POMIĘDZY PRZESTRZENIĄ DLA KIEROWCY I PRZEDNICH SIEDZEŃ PASAŻERÓW A PRZESTRZENIĄ TYLNĄ, KTÓRA MOŻE BYĆ UŻYWANA DO PRZEWOZU ZARÓWNO OSÓB, JAK I TOWARÓW; 6/ WYPOSAŻENIE CAŁEGO WNĘTRZA POJAZDU W SPOSÓB KOJARZONY Z CZĘŚCIĄ POJAZDU PRZEZNACZONĄ DLA PASAŻERÓW (NP. DYWANIKI, WENTYLACJA, OŚWIETLENIE, POPIELNICZKI). ORGAN DRUGIEJ INSTANCJI WSKAZAŁ, ŻE NACZELNIK URZĘDU CELNEGO W CELU DOKONANIA WŁAŚCIWEJ KLASYFIKACJI POJAZDU ZWRÓCIŁ SIĘ DO URZĘDU CELNEGO WŁAŚCIWEGO MIEJSCOWO ZE WZGLĘDU NA MIEJSCE ZAMIESZKANIA OBECNEGO UŻYTKOWNIKA POJAZDU O PRZEPROWADZENIE OGLĘDZIN. W WYNIKU OGLĘDZIN STWIERDZONO POJAZD O PIĘCIODRZWIOWYM NADWOZIU - CAŁKOWICIE PRZESZKLONYM, WYPOSAŻONY W 2 FOTELE Z PRZODU ORAZ KANAPĘ Z TYŁU POJAZDU, WRAZ Z PASAMI BEZPIECZEŃSTWA I ZAGŁÓWKAMI. ZA DRUGIM RZĘDEM SIEDZEŃ ZNAJDOWAŁA SIĘ PRZEGRODA W POSTACI METALOWEJ KRATKI PRZYMOCOWANEJ DO PODŁOGI I BOKU POJAZDU ŚRUBAMI, ŁATWA W DEMONTAŻU. NAD PRZEDNIMI SIEDZENIAMI POJAZD WYPOSAŻONY JEST W SZYBERDACH. POJAZD POSIADAŁ 2 PARY UCHYLNYCH, PRZESZKLONYCH DRZWI ORAZ UCHYLNĄ KLAPĘ BAGAŻNIKA, BOCZNE SZYBY ORAZ TYLNA (W KLAPIE BAGAŻNIKA) BYŁY PRZYCIEMNIANE. WNĘTRZE POJAZDU LUKSUSOWO WYPOSAŻONE W SPOSÓB KOJARZONY JEDNOZNACZNIE Z PRZESTRZENIĄ PRZEZNACZONĄ DLA PASAŻERÓW, TJ. SKÓRZANA TAPICERKA, WENTYLACJA, DYWANIKI, OŚWIETLENIE NA PODSUFITCE, POPIELNICZKI, WYKŁADZINY BOCZNE, UCHWYTY GÓRNE DLA PASAŻERÓW, ELEKTRYCZNIE OPUSZCZANE SZYBY W PRZEDNICH I TYLNYCH DRZWIACH. CAŁOŚĆ PODŁOGI WYŁOŻONA JASNĄ WYKŁADZINĄ BEZ WIDOCZNYCH NARUSZEŃ I SZTUKOWANIA, RÓWNIEŻ W CZĘŚCI BAGAŻOWEJ. SAMOCHÓD POSIADA SYSTEM GŁOŚNIKÓW UMOCOWANYCH PO DWIE SZTUKI NA DRZWIACH PRZEDNICH I PO JEDNEJ NA TYLNYCH SKRZYDŁACH DRZWI. POJAZD WYPOSAŻONY BYŁ W AUTOMATYCZNĄ SKRZYNIĘ BIEGÓW, KLIMATYZACJE, NAWIGACJĘ, PODUSZKI POWIETRZNE. AKTUALNY UŻYTKOWNIK POJAZDU ZEZNAŁ, ŻE NIE DOKONYWAŁ ŻADNYCH ZMIAN KONSTRUKCYJNYCH, A POJAZD ODEBRAŁ W TAKIM SAMYM STANIE JAK PRZEDSTAWIONY W DNIU OGLĘDZIN, CO ODZWIERCIEDLA PROTOKÓŁ Z ZEZNAŃ ŚWIADKA Z DNIA 20 KWIETNIA 2012 R. (POR. STR. 111 AKT POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO). PO PRZEPROWADZONYCH OGLĘDZINACH, W DNIU 24 GRUDNIA 2009 R. WYDANA ZOSTAŁA EKSPERTYZA D NR [...], Z KTÓREJ WYNIKA, ŻE SAMOCHÓD MARKI TOYOTA LAND CRUISER, ROK PROD. 2009, O POJ. SILNIKA 2982 CM3 I NR NADWOZIA [...] JEST SAMOCHODEM TERENOWYM, W WERSJI NADWOZIA KOMBI Z PRZEBIEGIEM OKREŚLONYM NA 3242 KM. W EKSPERTYZIE TEJ RZECZOZNAWCA JAKO STANDARDOWE WYPOSAŻENIE WYKAZAŁ M.IN. ELEMENTY, KTÓRE WSKAZUJĄ NA JEGO OSOBOWY I EKSKLUZYWNY CHARAKTER: AIRBAG 6 SZTUK, ELEKTRYCZNE PODNOSZENIE SZYB - PRZÓD I TYŁ, FELGI ALUMINIOWE 17 Z OGUMIENIEM 265/65, KANAPA W TRZECIM RZĘDZIE SIEDZEŃ, KIEROWNICA I DRĄŻEK BIEGÓW SKÓRZANE, KLIMATYZACJA AUTOMATYCZNA - PRZÓD I TYŁ, KOMPUTER POKŁADOWY, TAPICERKA SKÓRZANA, ZMIENIARKA PŁYT CD. W TREŚCI WYCENY (W RUBRYCE UWAGI RZECZOZNAWCY) WIDNIEJE ZAPIS, ŻE: "W DOWODZIE REJESTRACYJNYM WPISANA JEST LICZBA MIEJSC - 2, ORAZ FAKT IŻ POJAZD JEST ZAREJESTROWANY JAKO CIĘŻAROWY. TYMCZASEM W POJEŹDZIE SĄ UMIESZCZONE WSZYSTKIE FOTELE ZAMONTOWANE FABRYCZNIE, KONIECZNE JEST PRZEPROWADZENIA DODATKOWEGO BADANIA NA STACJI DIAGNOSTYCZNEJ WRAZ Z OPISEM ZMIAN - KONIECZNE JEST UPORZĄDKOWANIE DOKUMENTACJI POJAZDU". ZDANIEM DYREKTORA IZBY CELNEJ ZARÓWNO TREŚĆ EKSPERTYZY Z DNIA 24 GRUDNIA 2009 R., JAK I ZAŁĄCZONA DO NIEJ DOKUMENTACJA FOTOGRAFICZNA, STOJĄ W SPRZECZNOŚCI Z WPISEM DOKONANYM W DNIU 21 GRUDNIA 2009 R. W NIEMIECKIM TYMCZASOWYM DOKUMENCIE REJESTRACYJNYM, KTÓRY PODKREŚLIĆ NALEŻY, NIE POLEGA WERYFIKACJI PRZEZ NIEMIECKI URZĄD REJESTRACJI, LECZ OPARTY JEST JEDYNIE NA DEKLARACJI ZMIAN KONSTRUKCYJNYCH POJAZDU PRZEZ OSOBĘ DOKONUJĄCĄ REJESTRACJI, CO CZĘSTOKROĆ NIE ZNAJDUJE ODZWIERCIEDLENIA W STANIE FAKTYCZNYM. ORGAN PODKREŚLIŁ, ŻE PRZEDMIOTOWY POJAZD ZOSTAŁ ZAREJESTROWANY NA RZECZ STRONY NA TERENIE NIEMIEC W DNIU 21 GRUDNIA 2009 R., A WIĘC PO 2 MIESIĄCACH OD DATY JEGO PRODUKCJI (20 PAŹDZIERNIKA 2009R.). ZDANIEM ORGANU NIERACJONALNYM I EKONOMICZNIE NIEUZASADNIONYM SĄ DEKLAROWANE ZMIANY W POJEŹDZIE, KTÓRYCH POTWIERDZENIE STANOWIĆ MIAŁ ZAPIS W DOWODZIE REJESTRACYJNYM POJAZDU CZĘŚĆ I HH-S-0-355/09-00965 DOKONANY W DNIU 21 GRUDNIA 2009 R.: PRZEBUDOWA NA SAMOCHÓD CIĘŻAROWY: SIEDZENIA I PASY BEZPIECZEŃSTWA ZOSTAŁY ZDEMONTOWANE A PUNKTY UMOCOWAŃ ZASPAWANE" ZGŁOSZONY W NIEMIECKIM URZĘDZIE REJESTRACYJNYM. SAMOCHÓD TEN W DNIU 7 STYCZNIA 2010 R. (17 DNI PO ZADEKLAROWANIU WW. ZMIAN NA TERYTORIUM NIEMIEC WSKAZUJĄCYCH NA CIĘŻAROWY CHARAKTER SAMOCHODU) UZYSKAŁ ZAŚWIADCZENIE NR 84/29/2010 O SPEŁNIENIU NIEZBĘDNYCH WYMAGAŃ TECHNICZNYCH ZGODNIE Z USTAWĄ Z DNIA 20 CZERWCA 1997 R. PRAWO O RUCHU DROGOWYM (DZ. U. NR 98, POZ. 602). W ZAŁĄCZNIKU DO ZAŚWIADCZENIA RÓWNIEŻ WIDNIEJE ZAPIS, ŻE PRZEDMIOTOWY POJAZD POSIADA 5 MIEJSC SIEDZĄCYCH, WŁĄCZAJĄC SIEDZENIE KIEROWCY, CO EWIDENTNIE STAJE W SPRZECZNOŚCI Z UPRZEDNIM ZAPISEM O USUNIĘCIU PASÓW BEZPIECZEŃSTWA ORAZ ZASPAWANIU PUNKTÓW KOTWIĄCYCH. Organ drugiej instancji przywołał wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, w sprawie sygn. akt. I SA/Gd 139/11 z dnia 23 marca 2011 r., w którym wskazuje się, że ewentualne zmiany konstrukcyjne dokonane w samochodzie osobowym wpływające na zmianą jego cech konstrukcyjnych winny być potwierdzone w formie uzyskania nowej homologacji dla pojazdu ciężarowego - co w niniejszej sprawie nie miało miejsca. Zdaniem Dyrektora Izby Celnej, nie ulega wątpliwości, że samochód marki Toyota Land Cruiser (nr nadwozia [...]) jest samochodem osobowym klasyfikowanym do pozycji 8703 Nomenklatury Scalonej, gdyż na podstawie przeprowadzonych oględzin pojazdu można stwierdzić, że posiada szereg cech pozwalających zaklasyfikować go bezspornie do wskazanego powyżej kodu CN. Czasowy demontaż tylnych siedzeń, czy pasów bezpieczeństwa (co potencjalnie wynikałoby z zapisu w dowodzie rejestracyjnym pojazdu część I [...]), a następnie ich ponowny montaż nie może być uznane za zmianę zasadniczego przeznaczenia, jakim bezspornie jest przewóz osób. Tym samym ww. pojazd podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, wobec czego skarżący dokonując jego sprzedaży przed pierwszą rejestracją wykonał czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem akcyzowym i statusie podatnikiem podatku akcyzowego. ORGAN PRZY TYM PODKREŚLIŁ, ŻE PRZEDMIOTOWY SAMOCHÓD NIGDY NIE BYŁ UŻYTKOWANY JAKO CIĘŻAROWY, BOWIEM ZAKUPIONY ZOSTAŁ JAKO NOWY, ZAREJESTROWANY PO RAZ PIERWSZY W NIEMCZECH W DNIU 21 GRUDNIA 2009 R., A PO 7 DNIACH TJ. 28 GRUDNIA 2010 R., ODSPRZEDANY A S.A. PEŁNOMOCNIK SKARŻĄCEGO NIE ZGADZAJĄC SIĘ Z ROZSTRZYGNIĘCIEM, W ZŁOŻONYM OD WYDANEJ DECYZJI ODWOŁANIU, STWIERDZIŁ, ŻE DECYDUJĄCYM KRYTERIUM PRZY DOKONYWANIU KLASYFIKACJI POJAZDU DO ODPOWIEDNIEGO KODU CN WINNO BYĆ JEGO PRZEZNACZENIE. PRZEPISY USTAWY Z DNIA 6 GRUDNIA 2008 R. O PODATKU AKCYZOWYM NIE PRECYZUJĄ POJĘCIA "PODSTAWY OPODATKOWANIA ZNACZNIE ODBIEGAJĄCEJ OD ŚREDNIEJ WARTOŚCI RYNKOWEJ". ZGODNIE Z ZAWARTĄ W SŁOWNIKU PWN DEFINICJĄ, SŁOWO "ZNACZNIE" OZNACZA: DOŚĆ DUŻO, ZNACZĄCO, Z KOLEI "ODBIEGAĆ" ZNACZY: ODDALAĆ SIĘ OD CZEGOŚ, RÓŻNIĆ SIĘ. WEDŁUG SŁOWNIKA WYRAZÓW BLISKOZNACZNYCH WYRAZY TE OZNACZAJĄ: DALECE, O WIELE, W DUŻEJ MIERZE, W DUŻYM/W ZNACZNYM STOPNIU, PRZEWAŻAJĄCE, WYDATNIE; ORAZ; ODCHYLAĆ SIĘ, NIE ZGADZAĆ SIĘ. ODNOSZĄC SIĘ DO POWYŻSZEGO DYREKTOR IZBY CELNEJ ZAUWAŻYŁ, ŻE KWESTIA TA BYŁA PRZEDMIOTEM ORZEKANIA PRZEZ SĄDY ADMINISTRACYJNE, M.IN. W WYROKU WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU Z DNIA 27 MAJA 2010 R., SYGN. AKT I SA/GD 238/10, GDZIE SKŁAD ORZEKAJĄCY WSKAZAŁ NA ZNACZENIA SŁOWA "ZASADNICZO", KTÓRE ODNALEŹĆ MOŻNA W SŁOWNIKU JĘZYKA POLSKIEGO: 1/ ZASADNICZO - ZUPEŁNIE, CAŁKOWICIE, GRUNTOWNIE; 2/ ZASADNICZO - JAKO WYRAŻENIE CZĘŚCIOWEJ AKCEPTACJI, ZASTRZEGAJĄC SIĘ ZARAZEM, ŻE NIE JEST ONA ZUPEŁNA; W ZASADZIE, PONIEKĄD. ZATEM W OCENIE WSA UZNAĆ NALEŻY, ŻE KOD CN 8703 DOTYCZY POJAZDÓW ZASADNICZO TJ. W ZASADZIE I PRZEWAŻNIE SŁUŻĄCYCH DO PRZEWOZU OSÓB. ORGAN ODWOŁAWCZY PODKREŚLIŁ, ŻE SPORNY POJAZD WYPOSAŻONY JEST W DWA RZĘDY SIEDZEŃ (DWA FOTELE Z PRZODU ORAZ KANAPA Z TYŁU), POSIADA OKNA WZDŁUŻ DWUBOCZNYCH PANELI, A WNĘTRZE POJAZDU JEST LUKSUSOWE I JEDNOZNACZNIE KOJARZONE JAKO SŁUŻĄCE DO PRZEWOZU OSÓB. OKOLICZNOŚĆ, ŻE W NIEMIECKICH DOKUMENTACH WSKAZANO NA CIĘŻAROWY CHARAKTER POJAZDU NIE ZMIENIA FAKTU, IŻ SPORNY POJAZD ZOSTAŁ WYPRODUKOWANY JAKO SAMOCHÓD OSOBOWY. ZAPIS W DOWODZIE REJESTRACYJNYM POJAZDU CZĘŚĆ I [...] DOKONANY W DNIU 21 GRUDNIA 2009 R., WSKAZUJĄCY NA FAKT DOKONANIA PRZEBUDOWY SAMOCHODU MARKI TOYOTA LAND CRUISER, NR NADWOZIA [...] NA SAMOCHÓD CIĘŻAROWY, NIE ZNAJDUJE ODZWIERCIEDLENIA W ZGROMADZONYM MATERIALE DOWODOWYM. PODSUMOWUJĄC, DYREKTOR IZBY CELNEJ STWIERDZIŁ, ŻE DOKONUJĄC KLASYFIKACJI SPORNEGO POJAZDU ORGANY PODATKOWE ZGODNIE Z KRYTERIUM PRZEZNACZENIA PRZYPORZĄDKOWAŁY POJAZD DO KODU CN 8703, TYM SAMYM ZARZUT STRONY UZNAĆ NALEŻY ZA CHYBIONY. PODOBNIE, ZDANIEM DYREKTORA IZBY CELNEJ, NALEŻY OCENIĆ ZARZUT POMINIĘCIA KLASYFIKACJI SAMOCHODU WYNIKAJĄCEJ Z DOKUMENTÓW NIEMIECKICH POJAZDU. KLASYFIKACJI POJAZDÓW DLA CELÓW USTALENIA PODATKU AKCYZOWEGO DOKONUJE SIĘ WYŁĄCZNIE NA PODSTAWIE USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM ORAZ REGUŁ I POSTANOWIEŃ ZAWARTYCH W ZINTEGROWANEJ TARYFIE WSPÓLNOT EUROPEJSKICH, CO WYNIKA WPROST Z ZAPISU UŻYTEGO W ART. 3 UST. 2 U.P.A. SFORMUŁOWANIE: (...) DLA CELÓW POBORU AKCYZY STOSUJE SIĘ KLASYFIKACJĘ (...) OZNACZA, ŻE WSKAZANA KLASYFIKACJA MUSI BYĆ STOSOWANA, CO UNIEMOŻLIWIA UWZGLĘDNIENIE PRZEZ ORGANY PODATKOWE KLASYFIKACJI TEGO SAMEGO WYROBU PRZEPROWADZONEJ DLA INNYCH CELÓW, NP. REJESTRACYJNYCH, EWIDENCYJNYCH. TYM SAMYM DOWÓD REJESTRACYJNY POJAZDU MOŻE BYĆ JEDNYM Z DOWODÓW W SPRAWIE, JEDNAKŻE JEGO ZNACZENIE - POMIMO TEGO, ŻE POSIADA PRZYMIOT DECYZJI ADMINISTRACYJNEJ I DOKUMENTU URZĘDOWEGO - JEST OGRANICZONE ZE WZGLĘDU NA AUTONOMICZNĄ REGULACJĘ ZAWARTĄ W ART. 3 U.P.A. PRZEPISY USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM NIE ODSYŁAJĄ, W TYM ZAKRESIE, DO REGULACJI ZAWARTYCH W PRZEPISACH O REJESTRACJI POJAZDÓW, A W SPOSÓB SAMODZIELNY I AUTONOMICZNY WSKAZUJĄ NA JEDYNĄ MOŻLIWĄ DO STOSOWANIA KLASYFIKACJĘ WYROBÓW AKCYZOWYCH W UKŁADZIE ODPOWIADAJĄCYM SCALONEJ NOMENKLATURZE (CN). STANDARDOWO ROZSTRZYGNIĘCIE O OBJĘCIU WYROBU OPODATKOWANIEM AKCYZĄ NASTĘPUJE PRZED REJESTRACJĄ POJAZDU, A WIĘC NIEZALEŻNIE OD DANYCH UJAWNIONYCH W DOWODZIE REJESTRACYJNYM WYDAWANYM PÓŹNIEJ. W SYTUACJI ISTNIENIA AUTONOMICZNEJ REGULACJI KLASYFIKACJI WYROBU, ZASTRZEŻONEJ DLA CELÓW POBORU AKCYZY, NIE MOGĄ ZNALEŹĆ W SPRAWIE ZASTOSOWANIA JAKIEKOLWIEK INNE KLASYFIKACJE, W TYM TE DOTYCZĄCE REJESTRACJI POJAZDÓW, I TAKI BRAK POWIĄZANIA MIĘDZY ZAKLASYFIKOWANIEM POJAZDU DLA CELÓW POBORU AKCYZY I DLA CELÓW REJESTRACJI POJAZDU NALEŻY UZNAĆ ZA PRZEJAW WYRAŹNEJ WOLI USTAWODAWCY (PRZYWOŁANO WYROK WSA W OPOLU SYGN. I SA/OP 114/07 Z 18 KWIETNIA 2007 R.). Z PUNKTU WIDZENIA KLASYFIKACJI TOWAROWEJ DO ODPOWIEDNIEJ GRUPY TOWAROWEJ CN, ORGAN PODATKOWY WINIEN KIEROWAĆ SIĘ NIE TYLKO CECHAMI KONSTRUKCYJNYMI POJAZDU, ALE BRAĆ POD UWAGĘ JEGO PRZEZNACZENIE. REASUMUJĄC, ORGAN PODATKOWY MA OBOWIĄZEK SAMODZIELNIE DOKONAĆ USTALENIA PODMIOTU I PRZEDMIOTU OPODATKOWANIA ORAZ DOKONAĆ USTALEŃ ZMIERZAJĄCYCH DO OKREŚLENIA PODSTAWY OPODATKOWANIA W ZAKRESIE, W JAKIM USTALENIA TE ZNAJDUJĄ SIĘ W JEGO KOMPETENCJI, W OPARCIU O OBOWIĄZUJĄCE PRZEPISY PRAWA. W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM ZDANIEM ORGANU ODWOŁAWCZEGO NACZELNIK URZĘDU CELNEGO ZASADNIE ZAKLASYFIKOWAŁ PRZEDMIOTOWY POJAZD JAKO SAMOCHÓD OSOBOWY. PRZYWOŁANO WYROK WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU Z DNIA 22 MARCA 2011 R., (SYGN. AKT I SA/GD 1337/10), W KTÓRYM PODKREŚLONO, ŻE PRZY KLASYFIKOWANIU DANEGO POJAZDU DO KATEGORII SAMOCHODÓW OSOBOWYCH BEZ ZNACZENIA JEST TO, W JAKI SPOSÓB W PRAKTYCE POJAZD BĘDZIE WYKORZYSTYWANY. KLUCZOWE ZNACZENIE MA BOWIEM USTALENIE ZASADNICZEGO, WŁAŚCIWEGO, PODSTAWOWEGO PRZEZNACZENIA POJAZDU. W TYM ZAKRESIE, ELEMENTEM MAJĄCYM DETERMINUJĄCY WPŁYW NA USTALENIE JEGO PRZEZNACZENIE SĄ POSIADANE PRZEZ NIEGO CECHY ŚWIADCZĄCE O PEŁNIENIU FUNKCJI UŻYTKOWEJ, POLEGAJĄCEJ W GŁÓWNEJ MIERZE NA PRZEWOZIE OSÓB. W OPINII ORGANU ODWOŁAWCZEGO NIE DOKONANO W PRZEDMIOTOWYM SAMOCHODZIE ŻADNYCH ZMIAN KONSTRUKCYJNYCH, NADAJĄCYCH POJAZDOWI CHARAKTER SAMOCHODU CIĘŻAROWEGO, CO WSKAZUJE, ŻE STRONA DOKONAŁA PRZEMIESZCZENIA Z NIEMIEC DO POLSKI SAMOCHODU OSOBOWEGO. W PODOBNYM STANIE FAKTYCZNYM WYPOWIEDZIAŁ SIĘ WSA W GDAŃSKU W SPRAWIE O SYGN. I SA/GD 85/11 (WYROK Z DNIA 6 LIPCA 2011 R.); ZDANIEM WSA (...) PRAWIDŁOWO USTALONY W SPRAWIE STAN FAKTYCZNY POZWALA NA AKCEPTACJĘ POGLĄDU ORGANU ODWOŁAWCZEGO PREZENTOWANEGO W UZASADNIENIU SKARŻONEJ DECYZJI, ŻE STRONA DOKONAŁA PRZEMIESZCZENIA Z NIEMIEC DO POLSKI SAMOCHODU OSOBOWEGO I TO NAWET JEŚLI PRZYJĄĆ, ZE KANAPA I PASY ZOSTAŁY TYLKO TYMCZASOWO USUNIĘTE (...). PODOBNIE ZAUWAŻYŁ WSA W GDAŃSKU W WYROKU Z DNIA 10 CZERWCA 2010 R. (SYGN. AKT I SA/GD 266/10) – (...) SAM FAKT ZAINSTALOWANIA KRATY W TYLNEJ CZĘŚCI POJAZDU JEST BEZ ZNACZENIA DLA KLASYFIKACJI JAKO, ŻE WARUNEK ZAINSTALOWANIA KRATY NIE ZOSTAŁ WSKAZANY JAKO KRYTERIUM ROZRÓŻNIENIA POJAZDÓW NA OSOBOWE I TOWAROWE (...). WSA W ŁODZI W WYROKU Z 19 KWIETNIA 2011 R. (SYGN. AKT I SA/ŁD 258/11) PODZIELIŁ STANOWISKO ORGANÓW PODATKOWYCH, ŻE DOKONANE W POJEŹDZIE ZMIANY (TJ. BRAK TYLNYCH SIEDZEŃ I PASÓW BEZPIECZEŃSTWA, ZAŚLEPIENIE I ZASPAWANIE PUNKTÓW MOCOWANIA TYCHŻE PASÓW ORAZ PUNKTÓW MOCOWANIA SIEDZEŃ TYLNYCH A TAKŻE ZASTOSOWANIE PRZEGRODY ZA PRZEDNIMI SIEDZENIAMI I UŻYCIE NA PODŁODZE PŁYTY WIÓROWEJ) POTWIERDZAJĄ, ŻE SAMOCHÓD SPEŁNIA WYMOGI DO PRZEWOZU TOWARÓW I DWÓCH OSÓB, JEDNAKŻE NIE WYŁĄCZA TO PRZEZNACZENIA ZASADNICZEGO DO PRZEWOZU OSÓB, A ZMIANY W NIM DOKONANE UMOŻLIWIAJĄCE PRZEWÓZ TOWARÓW, NIE SĄ WŁAŚCIWE TEMU TOWAROWI, KTÓREGO WŁAŚCIWOŚĆ DO PRZEWOZU OSÓB ZOSTAŁA UFORMOWANA NA ETAPIE PRODUKCJI. ORGAN ODWOŁAWCZY PODKREŚLIŁ PRZY TYM, ŻE PRZEPISY PODATKOWE SĄ PRZEPISAMI AUTONOMICZNYMI WZGLĘDEM INNYCH GAŁĘZI PRAWA. USTAWA Z DNIA 6 GRUDNIA 2008 R. O PODATKU AKCYZOWYM WSKAZUJE, ŻE DO CELÓW POBORU AKCYZY NALEŻY STOSOWAĆ PRZEPISY I DEFINICJE ZAWARTE W TEJ USTAWIE. A ZATEM W KONTEKŚCIE USTAWY PODATKOWEJ NALEŻY DOKONYWAĆ OCENY RODZAJU NABYTEGO PRZEZ STRONĘ POJAZDU I SKUTKÓW TEGO NABYCIA DLA POWSTANIA OBOWIĄZKU W PODATKU AKCYZOWYM. W ZWIĄZKU Z TYM ORGAN PODATKOWY MA PEŁNE PRAWO DOKONAĆ USTALENIA NA PODSTAWIE ZGROMADZONYCH DOWODÓW, CZY PRZEDMIOTEM POSTĘPOWANIA JEST SAMOCHÓD OSOBOWY, CZY CIĘŻAROWY. PODOBNE STANOWISKO ZAJĄŁ WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU W WYROKU Z 8 PAŹDZIERNIKA 2004 R. (SYGN. AKT. I SA/GD 712/01); WYROK TEN WSKAZUJE NA WW. UPRAWNIENIA ORGANU W PRZYPADKU WYSTĄPIENIA KWESTII SPORNEJ ODNOŚNIE JEDNOZNACZNEJ IDENTYFIKACJI KONKRETNEGO POJAZDU. ODNOSZĄC SIĘ DO MOCY DOWODOWEJ DOWODU REJESTRACYJNEGO, W KTÓRYM STWIERDZONO, ŻE SPORNY POJAZD JEST POJAZDEM CIĘŻAROWYM, ORGAN WSKAZAŁ NA WYROK WSA W WARSZAWIE Z 3 LISTOPADA 2004 R., SYGN. AKT III SA 2793/03, W KTÓRYM WYRAŻONO OPINIĘ, ŻE DOWÓD REJESTRACYJNY POJAZDU SPEŁNIA PODWÓJNĄ ROLĘ: POTWIERDZA WYDANIE DECYZJI ADMINISTRACYJNEJ O ZAREJESTROWANIU POJAZDU ORAZ JEST DOKUMENTEM STWIERDZAJĄCYM DOPUSZCZENIE ZAREJESTROWANEGO POJAZDU DO RUCHU. NIE BĘDĄC DECYZJĄ ADMINISTRACYJNĄ W ROZUMIENIU ART. 104 K.P.A. JAKO DOKUMENT URZĘDOWY SPORZĄDZONY W PRZEPISANEJ FORMIE PRZEZ POWOŁANE DO TEGO ORGANY ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ W ZAKRESIE ICH DZIAŁANIA, STANOWI JEDNAK POTWIERDZENIE WCZEŚNIEJSZEGO UZYSKANIA POZYTYWNEJ DECYZJI O REJESTRACJI POJAZDU". DOWÓD REJESTRACYJNY JEST DECYZJĄ ADMINISTRACYJNĄ WYDANĄ JEDYNIE W PRZEDMIOCIE DOPUSZCZENIA DO RUCHU ZAKUPIONEGO SAMOCHODU I NIE MOŻE BYĆ ON TRAKTOWANY JAKO ELEMENT JEGO IDENTYFIKACJI, A CO ZA TYM IDZIE NIE MOŻE MIEĆ DECYDUJĄCEGO ZNACZENIA DLA OKREŚLENIA RODZAJU POJAZDU DLA CELÓW PODATKOWYCH. DYREKTOR IZBY CELNEJ ZAUWAŻYŁ, ŻE ZAPREZENTOWANE ZARZUTY NARUSZENIA ART. 122 O.P., ART. 187 § 1 O.P. ORAZ ART. 191 O.P., NALEŻY UZNAĆ ZA CHYBIONE, BOWIEM POSTĘPOWANIE W NINIEJSZEJ SPRAWIE PRZEPROWADZONE ZOSTAŁO ZGODNIE Z OBOWIĄZUJĄCYMI ZASADAMI REGULUJĄCYMI PRZEBIEG POSTĘPOWANIA. MATERIAŁ DOWODOWY ZOSTAŁ W PEŁNI ZGROMADZONY, A NASTĘPNIE PODDANY ANALIZIE, CO ZNALAZŁO SWOJE ODZWIERCIEDLENIE W TREŚCI UZASADNIENIA DECYZJI ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI. DYREKTOR IZBY CELNEJ ZA NIEZASADNY UZNAŁ ZARZUT STRONY NARUSZENIA ART. 122 O.P. ORAZ ART. 187 O.P., WSKAZUJĄC, ŻE W TOKU POSTĘPOWANIA ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI PODJĄŁ WSZELKIE NIEZBĘDNE DZIAŁANIA W CELU DOKŁADNEGO WYJAŚNIENIA STANU FAKTYCZNEGO ORAZ ZAŁATWIENIA SPRAWY W POSTĘPOWANIU PODATKOWYM. JEDNOCZEŚNIE WSKAZAŁ NA BRAK PODSTAW DO FORMUŁOWANIA POWYŻSZEGO ZARZUTU, W OPARCIU O SZEROKIE ORZECZNICTWO W TYM ZAKRESIE, DOTYCZĄCE WIELU ASPEKTÓW DZIAŁAŃ ORGANÓW PODATKOWYCH, KTÓRE M.IN. PODSUMOWANE ZOSTAŁY W ROZBUDOWANEJ SENTENCJI WYROKU NSA W WARSZAWIE Z DNIA 2 WRZEŚNIA 2011 R., SYGN. AKT I FSK 1255/10, GDZIE WSKAZANO, ŻE: 1/ W POSTĘPOWANIU PODATKOWYM OBOWIĄZEK USTALENIA PRAWNOPODATKOWEGO STANU FAKTYCZNEGO SPOCZYWA (CO DO ZASADY) NA ORGANIE PODATKOWYM. TO ORGAN PODATKOWY, MAJĄC NA UWADZE HIPOTEZY PRZEPISÓW PRAWA MATERIALNEGO ZNAJDUJĄCYCH ZASTOSOWANIE W SPRAWIE, DECYDUJE, JAKIE OKOLICZNOŚCI FAKTYCZNE WYMAGAJĄ DOWODU, JAKIE DOWODY NALEŻY PRZEPROWADZIĆ, A PO ICH PRZEPROWADZENIU, KTÓRE UZNAĆ ZA WIARYGODNE, A KTÓRYM TEGO PRZYMIOTU ODMÓWIĆ I DLACZEGO. ZADANIE TO ORGAN PODATKOWY MA WYKONAĆ TAK, ABY POCZYNIONE USTALENIA ODZWIERCIEDLAŁY RZECZYWISTY PRZEBIEG ZDARZEŃ. TYLKO BOWIEM USTALENIA FAKTYCZNE ODPOWIADAJĄCE PRAWDZIE MOGĄ STANOWIĆ PODSTAWĘ JAKICHKOLWIEK ROZSTRZYGNIĘĆ; 2/ NA GRUNCIE O.P. NIE MA DOWODÓW LEPSZYCH CZY GORSZYCH. KAŻDY DOWÓD MA POTENCJALNIE TAKĄ SAMĄ MOC DOWODOWĄ. JEJ KONKRETYZACJA (USTALENIE WAGI DOWODU DLA DANEJ SPRAWY) STANOWI WYPADKOWĄ INDYWIDUALNEJ OCENY TREŚCI TEGO DOWODU DOKONANEJ PRZEZ ORGAN PODATKOWY PRZEZ PRYZMAT JEGO WIEDZY, ZASAD LOGIKI I DOŚWIADCZENIA ŻYCIOWEGO ORAZ PORÓWNANIA WNIOSKÓW PŁYNĄCYCH Z TREŚCI OCENIANEGO DOWODU Z USTALENIAMI POCZYNIONYMI NA PODSTAWIE POZOSTAŁYCH PRZEPROWADZONYCH I UZNANYCH ZA WIARYGODNE DOWODÓW; 3/ NIE MOŻNA OCZEKIWAĆ, ABY ORGAN PODATKOWY PROWADZIŁ POSTĘPOWANIE DOWODOWE W NIEOGRANICZONYM ZAKRESIE. WYRAŻONA W ART. 122 O.P. ZASADA PRAWDY OBIEKTYWNEJ ZOBOWIĄZUJĄCA ORGANY PODATKOWE DO PODEJMOWANIA WSZELKICH DZIAŁAŃ W CELU DOKŁADNEGO WYJAŚNIENIA SPRAWY, NIE ZWALNIA PODATNIKA Z OBOWIĄZKU AKTYWNOŚCI I NIE OZNACZA, ŻE CIĘŻAR TEN OBCIĄŻA TYLKO ORGANY PODATKOWE. W SZCZEGÓLNOŚCI GDY PODATNIK KONSTRUUJE TEZĘ DOWODOWĄ ODMIENNĄ, OD TEJ, KTÓRĄ UDOWODNIŁY JUŻ ORGANY PODATKOWE. UOGÓLNIAJĄC, REALIZACJA TEJ ZASADY NASTĘPUJE POPRZEZ USTALENIE, JAKIE FAKTY SĄ ISTOTNE Z PUNKTU WIDZENIA MOGĄCYCH MIEĆ ZASTOSOWANIE W SPRAWIE PRZEPISÓW PRAWA MATERIALNEGO ORAZ ROZWAŻENIE JAKIE DOWODY NALEŻY W ZWIĄZKU Z TYM PRZEPROWADZIĆ. SKONKRETYZOWANIE ZASADY PRAWDY OBIEKTYWNEJ NASTĄPIŁO W ART. 187 § 1 O.P., KTÓRY NAKŁADA NA ORGAN OBOWIĄZEK ZEBRANIA I W SPOSÓB WYCZERPUJĄCY ROZPATRZENIA CAŁEGO MATERIAŁU DOWODOWEGO, CO MIAŁO MIEJSCE W PRZEDMIOTOWYM POSTĘPOWANIU. PODSTAWOWĄ REGUŁĄ, KTÓRA WYTYCZA PRZEBIEG POSTĘPOWANIA DOWODOWEGO, JEST OKREŚLONA W ART. 191 O.P. ZASADA SWOBODNEJ OCENY DOWODÓW. OCENA DOWODÓW JEST WYŁĄCZNYM PRZYWILEJEM ORGANU PODATKOWEGO. NIE NALEŻY ONA ZATEM ANI DO BIEGŁYCH, ANI TEŻ DO STRONY POSTĘPOWANIA. ORGAN PODATKOWY PROWADZĄCY POSTĘPOWANIE PODATKOWE, PRZY OCENIE WIARYGODNOŚCI ZGROMADZONYCH DOWODÓW DOKONUJE TEJ OCENY W SPOSÓB SWOBODNY, NA PODSTAWIE WŁASNEGO PRZEKONANIA OPARTEGO NA ZEBRANYM MATERIALE DOWODOWYM. ODNOSZĄC SIĘ DO PRZYWOŁANYCH PRZEZ PEŁNOMOCNIKA SKARŻĄCEGO, W TREŚCI ODWOŁANIA INTERPRETACJI INDYWIDUALNYCH. DYREKTOR IZBY CELNEJ STWIERDZA, ŻE ORGANY PODATKOWE W ŻADNEJ Z PRZYWOŁANYCH INTERPRETACJI NIE POTWIERDZIŁY, IŻ REJESTRACJA POJAZDU JAKO CIĘŻAROWEGO W PAŃSTWIE TRZECIM WSKAZUJE NA JEGO ZASADNICZE PRZEZNACZENIE DO PRZEWOZU TOWARÓW. W OBU ZOSTAŁO NATOMIAST PODKREŚLONE, ŻE KWESTIE DOTYCZĄCE KLASYFIKACJI STATYSTYCZNYCH NIE MIESZCZĄ SIĘ W RAMACH OKREŚLONYCH W ART. 14B § 1 O.P., A W KONSEKWENCJI MINISTER FINANSÓW NIE JEST UPRAWNIONY DO OCENY STANOWISKA POSZCZEGÓLNYCH WNIOSKODAWCÓW ODNOŚNIE TEJ KLASYFIKACJI. SĄ ONE WYDAWANE PRZY ZAŁOŻENIU POPRAWNOŚCI KLASYFIKACJI DOKONANEJ PRZEZ WNIOSKODAWCĘ. PONADTO PRZYWOŁANE W TREŚCI SKARGI INTERPRETACJE INDYWIDUALNE O SYGNATURACH: ITPP3/443-12/10/ZG ORAZ IBPP3/443-896/10/DG MAJĄ ZASTOSOWANIE W TYCH KONKRETNYCH PRZYPADKACH I NIE STANOWIĄ WYKŁADNI PRAWA W ŚWIETLE OBOWIĄZUJĄCYCH PRZEPISÓW W ODNIESIENIU DO PRZEDMIOTOWEJ SPRAWY. DYREKTOR IZBY CELNEJ WSKAZAŁ NA STANOWISKO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO WE WROCŁAWIU ZAWARTE W TREŚCI WYROKU Z DNIA 6 MAJA 2009 R. SYGN. AKT I SA/WR 168/09; WSA PODKREŚLIŁ, ŻE WYDANA INTERPRETACJA CO DO ZAKRESU I SPOSOBU STOSOWANIA PRAWA PODATKOWEGO JEST WIĄŻĄCA DLA ORGANÓW PODATKOWYCH I ORGANÓW KONTROLI SKARBOWEJ, ALE TYLKO W ZAKRESIE STANU FAKTYCZNEGO, NA TLE KTÓREGO ZOSTAŁA WYDANA. ORGAN ZAZNACZYŁ, ŻE INTERPRETACJE WYDAWANE SĄ W OPARCIU O DEKLARATORYJNE DANE WNIOSKODAWCY, KTÓRE NIE ZAWSZE SĄ MIARODAJNE. ORGAN WYDAJĄCY INTERPRETACJĘ NIE JEST WŁAŚCIWY DO DOKONYWANIA KLASYFIKACJI POJAZDU I PODEJMUJE DECYZJE W OPARCIU O PRZEPISY PRAWA PRZY ZAŁOŻENIU WŁAŚCIWEJ KLASYFIKACJI DOKONANEJ PRZEZ STRONĘ. ZGODNIE Z ART. 21 § 1 PKT 1 O.P. ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE POWSTAJE Z DNIEM ZAISTNIENIA ZDARZENIA, Z KTÓRYM USTAWA PODATKOWA WIĄŻE POWSTANIE TAKIEGO ZOBOWIĄZANIA. NATOMIAST ZGODNIE Z ART. 21 § 3 O.P., JEŻELI W POSTĘPOWANIU PODATKOWYM ORGAN PODATKOWY STWIERDZI, ŻE PODATNIK MIMO CIĄŻĄCEGO NA NIM OBOWIĄZKU, NIE ZAPŁACIŁ W CAŁOŚCI LUB W CZĘŚCI PODATKU, NIE ZŁOŻYŁ DEKLARACJI ALBO ŻE WYSOKOŚĆ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO JEST INNA NIŻ WYKAZANA W DEKLARACJI, ORGAN PODATKOWY WYDAJE DECYZJĘ, W KTÓREJ OKREŚLA WYSOKOŚĆ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO. W MYŚL ART. 101 UST. 3 U.P.A., OBOWIĄZEK PODATKOWY Z TYTUŁU SPRZEDAŻY NA TERYTORIUM KRAJU SAMOCHODU OSOBOWEGO NIEZAREJESTROWANEGO NA TERYTORIUM KRAJU ZGODNIE Z PRZEPISAMI O RUCHU DROGOWYM POWSTAJE Z DNIEM WYDANIA, A W PRZYPADKACH, O KTÓRYCH MOWA W ART. 100 UST. 5 PKT 2-9 U.P.A., Z DNIEM WYKONANIA TYCH CZYNNOŚCI. UST. 4 TEGOŻ ARTYKUŁU STANOWI, ŻE JEŻELI SPRZEDAŻ SAMOCHODU OSOBOWEGO POWINNA BYĆ POTWIERDZONA FAKTURĄ, OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z DNIEM WYSTAWIENIA FAKTURY, NIE PÓŹNIEJ JEDNAK NIŻ W 7 DNIU, LICZĄC OD DNIA WYDANIA, A W PRZYPADKACH, O KTÓRYCH MOWA W ART. 100 UST. 5 PKT 2-9, Z DNIEM WYKONANIA TYCH CZYNNOŚCI. SPRZEDAWCA JEST OBOWIĄZANY DO WYKAZANIA NA WYSTAWIONEJ FAKTURZE KWOTY AKCYZY OD DOKONANEJ SPRZEDAŻY. SPRZEDAŻ PRZEDMIOTOWEGO SAMOCHODU NASTĄPIŁA NA PODSTAWIE FAKTURY VAT NR 7/2009 Z DNIA 28 GRUDNIA 2009 R. ZA KWOTĘ 178.242,00 ZŁ. ZDANIEM DYREKTORA IZBY CELNEJ, ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI ZASADNIE WSKAZAŁ, ŻE OSTATNIM DNIEM TERMINU PŁATNOŚCI AKCYZY BYŁ DZIEŃ 25 STYCZNIA 2010 R. PRZEPIS ART. 104 UST. 1 PKT 1 U.P.A. STANOWI, ŻE W PRZYPADKU SAMOCHODU OSOBOWEGO PODSTAWĄ OPODATKOWANIA JEST KWOTA NALEŻNA Z TYTUŁU SPRZEDAŻY SAMOCHODU OSOBOWEGO NA TERYTORIUM KRAJU POMNIEJSZONA O KWOTĘ PODATKU VAT ORAZ KWOTĘ AKCYZY NALEŻNE OD TEGO SAMOCHODU. W MYŚL ART. 105 PKT 1 U.P.A., STAWKA AKCYZY NA SAMOCHODY OSOBOWE DLA SAMOCHODÓW O POJEMNOŚCI POWYŻEJ 2000 CM3 WYNOSI 18,6% PODSTAWY OPODATKOWANIA. ZDANIEM ORGANU ODWOŁAWCZEGO W TEJ SPRAWIE NALEŻY MIEĆ JEDNAK NA UWADZE TREŚĆ WYROKU ETS Z DNIA 17 LIPCA 2008 R., W SPRAWIE DARIUSZ KRAWCZYŃSKI PRZECIWKO DYREKTOROWI IZBY CELNEJ W BIAŁYMSTOKU, SPRAWA C-426/07. ORZECZENIE TO WSKAZAŁO NA KONIECZNOŚĆ OCENY STANU FAKTYCZNEGO SPRAW DOTYCZĄCYCH SPRZEDAŻY PRZED PIERWSZĄ REJESTRACJĄ POJAZDÓW UŻYWANYCH SPROWADZONYCH Z INNEGO PAŃSTWA CZŁONKOWSKIEGO Z UWZGLĘDNIENIEM TREŚCI ART. 90 TRAKTATU USTANAWIAJĄCEGO WSPÓLNOTA EUROPEJSKĄ - TWE (KTÓRY NA MOCY TRAKTATU Z LIZBONY ZOSTAŁ ZASTĄPIONY Z DNIEM 1 GRUDNIA 2009 R. TRAKTATEM O FUNKCJONOWANIU UNII EUROPEJSKIEJ - TFUE). NA PODSTAWIE ART. 90 TWE (AKTUALNIE ART. 110 TFUE) ŻADNE PAŃSTWO CZŁONKOWSKIE NIE NAKŁADA BEZPOŚREDNIO LUB POŚREDNIO NA PRODUKTY INNYCH PAŃSTW CZŁONKOWSKICH PODATKÓW WEWNĘTRZNYCH JAKIEGOKOLWIEK RODZAJU WYŻSZYCH OD TYCH, KTÓRE NAKŁADA BEZPOŚREDNIO LUB POŚREDNIO NA PODOBNE PRODUKTY KRAJOWE. PONADTO ŻADNE PAŃSTWO CZŁONKOWSKIE NIE NAKŁADA NA PRODUKTY INNYCH PAŃSTW CZŁONKOWSKICH PODATKÓW WEWNĘTRZNYCH, KTÓRE POŚREDNIO CHRONIĄ INNE PRODUKTY. W WYROKU TYM WSKAZUJE SIĘ, ŻE ART. 90 AKAPIT PIERWSZY TWE ZOSTAJE NARUSZONY, GDY PODATEK NAKŁADANY NA PRODUKTY PRZYWOŻONE ZZA GRANICY I PODATEK NAKŁADANY NA PODOBNE PRODUKTY KRAJOWE SĄ OBLICZANE W RÓŻNY SPOSÓB I ZGODNIE Z INNYMI ZASADAMI, CO PROWADZI - CHOĆBY TYLKO W NIEKTÓRYCH PRZYPADKACH - DO INNEGO OPODATKOWANIA TOWARU PRZYWIEZIONEGO ZZA GRANICY. PODATEK AKCYZOWY NIE POWINIEN WIĘC OBCIĄŻAĆ PRODUKTU POCHODZĄCYCH Z INNYCH PAŃSTW CZŁONKOWSKICH BARDZIEJ NIŻ OBCIĄŻA ON PODOBNE PRODUKTY KRAJOWE. W TEZIE 36 TEGO WYROKU ETS WSKAZAŁ, IŻ DO SĄDÓW KRAJOWYCH, A ZATEM I W KONSEKWENCJI DO ORGANÓW PODATKOWYCH NALEŻY ZBADANIE, CZY POJAZDY UŻYWANE MAJĄCE MNIEJ NIŻ 2 LATA PODLEGAJĄ Z TYTUŁU PODATKU AKCYZOWEGO IDENTYCZNEMU OBCIĄŻENIU PRZEZ TO, ŻE KWOTA REZYDUALNA TEGO PODATKU ZAWARTA W WARTOŚCI RYNKOWEJ POJAZDÓW OSOBOWYCH ZAREJESTROWANYCH W POLSCE JEST RÓWNA KWOCIE TEGO PODATKU OBCIĄŻAJĄCEJ PODOBNE POJAZDY OSOBOWE POCHODZĄCE Z INNEGO PAŃSTWA CZŁONKOWSKIEGO NIŻ POLSKA. W SPRAWIE NALEŻAŁO ZATEM PORÓWNAĆ KWOTĘ PODATKU AKCYZOWEGO NALICZONĄ OD PODSTAWY OPODATKOWANIA WYNIKAJĄCEJ Z FAKTURY Z WARTOŚCIĄ KWOTY REZYDUALNEJ TEGO PODATKU ZAWARTA W ŚREDNIEJ WARTOŚCI RYNKOWEJ POJAZDÓW ZAREJESTROWANYCH W POLSCE. ORGAN WSKAZAŁ, ŻE KWOTA NETTO SPRZEDAŻY POJAZDU JEST TOŻSAMA ZE ŚREDNIĄ WARTOŚCIĄ TEGO POJAZDU NETTO OKREŚLONĄ PRZEZ RZECZOZNAWCĘ W EKSPERTYZIE DEKRA NR 03546/12/09-3701 Z DNIA 24 GRUDNIA 2009 R., WIĘC NIE ZASZŁY PRZESŁANKI DO WERYFIKACJI WARTOŚCI W OPARCIU O PRZEPIS ART. 104 UST. 8 U.P.A., GDYŻ SAMOCHÓD TEN ZOSTAŁ SPRZEDANY W CENIE ODPOWIADAJĄCEJ ŚREDNIEJ WARTOŚCI RYNKOWEJ SAMOCHODÓW PODOBNYCH NA RYNKU KRAJOWYM. W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE PODSTAWĘ OPODATKOWANIA STANOWIŁA WARTOŚĆ FAKTURY Z DNIA 28 GRUDNIA 2009 R., TJ. 178.242,00ZŁ (PO POMNIEJSZEMU O VAT I AKCYZĘ 123.187 ZŁ). ZGODNIE Z TREŚCIĄ ART. 105 PKT 1 U.P.A. ZASTOSOWANO STAWKĘ 18,6% DLA POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH OSOBOWYCH O POJEMNOŚCI SILNIKA POWYŻEJ 2000 CM3. NALEŻNY PODATEK AKCYZOWY WYNOSI: 22.913 ZŁ (123.187 ZŁ X 18,6%). III. W SKARDZE WNIESIONEJ DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU, SKARŻĄCY WNIÓSŁ O UCHYLENIE ZASKARŻONEJ DECYZJI I DECYZJI JĄ POPRZEDZAJĄCEJ, ZARZUCAJĄC ORGANOM NARUSZENIE ART. 122 O.P., ART. 187 § 1 O.P., ART. 191 O.P. W ZW. Z ART. 235 O.P., POPRZEZ ODSTĄPIENIE OD WYJAŚNIENIA STANU FAKTYCZNEGO W SPRAWY W ZAKRESIE CECH I WYGLĄDU POJAZDU MARKI TOYOTA LAND CRUISER W KONTEKŚCIE JEGO ZASADNICZEGO PRZEZNACZENIA W CHWILI POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO ORAZ POPRZEZ PRZYJĘCIE, ŻE POJAZD TEN PRZEZNACZONY BYŁ W CHWILI POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB. W UZASADNIENIU SKARŻĄCY PODNIÓSŁ, ŻE NABYTY PRZEZ NIEGO SAMOCHÓD JEST SAMOCHODEM CIĘŻAROWYM, CZEGO DOWODZĄ ZNAJDUJĄCE SIĘ W AKTACH SPRAWY DOKUMENTY REJESTRACJI SAMOCHODU NA TERENIE NIEMIEC, GDZIE DOPUSZCZONO POJAZD TEN DO RUCHU JAKO CIĘŻAROWY. DOWODY ZAPREZENTOWANE PRZEZ STRONĘ NIE ZOSTAŁY JEDNAK PODDANE OCENIE. SKARŻĄCY WYJAŚNIŁ, POWOŁUJĄC SIĘ NA TREŚĆ DEFINICJI SAMOCHODU ZAWARTĄ W USTAWIE O PODATKU AKCYZOWYM, ŻE DECYDUJĄCYM KRYTERIUM KLASYFIKACYJNYM POJAZD JEST JEGO PRZEZNACZENIE, A GŁÓWNYM PRZEZNACZENIEM POJAZDU BADANEGO W NINIEJSZEJ SPRAWIE JEST BEZ WĄTPIENIA PRZEWÓZ TOWARÓW, A NIE OSÓB, KTÓRE STANOWI TYLKO UZUPEŁNIENIE FUNKCJONALNOŚCI POJAZDU. TYM SAMYM W SPRAWIE DOSZŁO RÓWNIEŻ DO NARUSZENIA PRAWA MATERIALNEGO (ART. 100 UST. 1 W ZWIĄZKU Z ART. 100 UST. 3 I ART. 102 UST. 1 U.P.A.). IV. W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ ORGAN ODWOŁAWCZY WNIÓSŁ O JEJ ODDALENIE. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: V. SĄD ADMINISTRACYJNY ZOSTAŁ WYPOSAŻONY W FUNKCJE KONTROLNE DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ, CO OZNACZA, ŻE W PRZYPADKU ZASKARŻENIA DECYZJI, SĄD BADA JEJ ZGODNOŚĆ Z PRZEPISAMI PRAWA (ART. 1 USTAWY Z DNIA 25 LIPCA 2002 R. PRAWO O USTROJU SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH - DZ. U. NR 153, POZ. 1269 ORAZ ART. 3 I ART. 145 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. - PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (T.J. DZ. U. Z 2012 R., POZ. 270 ZE ZM., DALEJ P.P.S.A.). PODSTAWOWYM CELEM I EFEKTEM KONTROLI SĄDOWEJ JEST WIĘC ELIMINOWANIE Z OBROTU AKTÓW I CZYNNOŚCI ORGANÓW ADMINISTRACJI PUBLICZNYCH NIEZGODNYCH Z PRAWEM I PRZYWRÓCENIE STANU ZGODNEGO Z PRAWEM POPRZEZ WYDANIE ORZECZENIA ODPOWIEDNIEJ TREŚCI. W ROZPATRYWANEJ SPRAWIE SĄD NIE DOPATRZYŁ SIĘ WSKAZANYCH NARUSZEŃ PRAWA PRZEZ ORGANY PODATKOWE, DAJĄCYCH PODSTAWĘ DO UCHYLENIA, CZY STWIERDZENIA NIEWAŻNOŚCI W CAŁOŚCI LUB W CZĘŚCI ZASKARŻONEJ DECYZJI. SKARGA NIE ZASŁUGUJE NA UWZGLĘDNIENIE, BOWIEM ZASKARŻONA DECYZJA WBREW WYWODOM SKARGI ODPOWIADA PRAWU. ORGANY W ZAKRESIE NIEZBĘDNYM DLA PRAWIDŁOWEGO ROZSTRZYGNIĘCIA SPRAWY ZEBRAŁY MATERIAŁ DOWODOWY, KTÓRY WNIKLIWIE OCENIŁY W KONTEKŚCIE PRAWIDŁOWO PRZYWOŁANEGO STANU PRAWNEGO, ZAŚ WYCIĄGNIĘTYM WNIOSKOM NIE SPOSÓB ZARZUCIĆ DOWOLNOŚCI. NALEŻY PRZY TYM PODKREŚLIĆ, ŻE SĄD ADMINISTRACYJNY NIE USTALA STANU FAKTYCZNEGO, A JEDYNIE WSKAZUJE, KTÓRE USTALENIA ORGANU ZOSTAŁY PRZEZ NIEGO PRZYJĘTE, A KTÓRE NIE (WYROK NSA Z 6 LUTEGO 2008 R. SYGN. AKT II FSK 1665/06, OPUBL. W: LEX NR 471526), ZATEM OCENIAJĄC STAN FAKTYCZNY USTALONY PRZEZ ORGAN, SĄD PRZYJĄŁ ZA PODSTAWĘ ROZSTRZYGNIĘCIA USTALENIA FAKTYCZNE POCZYNIONE PRZEZ ORGAN ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ (ORGANY PODATKOWE) ALBOWIEM STAN FAKTYCZNY ZOSTAŁ USTALONY Z ZACHOWANIEM REGUŁ PROCEDURY ADMINISTRACYJNEJ. INNYMI SŁOWY - USTALONY W POSTĘPOWANIU ADMINISTRACYJNYM STAN FAKTYCZNY STAŁ SIĘ STANEM FAKTYCZNYM PRZYJĘTYM PRZEZ SĄD. VI. PODDAJĄC OCENIE W PIERWSZEJ KOLEJNOŚCI ZARZUTY PROCESOWE NALEŻY ZAUWAŻYĆ, ŻE DOTYCZĄ ONE NARUSZENIA ART. 121 § 1 O.P., ART. 187 § 1 O.P., ART. 191 O.P., POPRZEZ NIEUWZGLĘDNIENIE FAKTU NABYCIA POJAZDU W STANIE INNYM, NIŻ STAN BĘDĄCY PODSTAWĄ WYDANIA DECYZJI I UZNANIE POJAZDU ZA SAMOCHÓD OSOBOWY NA PODSTAWIE WYBRANYCH INFORMACJI, POMIJAJĄC ISTOTNE Z PUNKTU WIDZENIA OSTATECZNEGO ROZSTRZYGNIĘCIA SPRAWY. SĄD STWIERDZA, ŻE DOKONANE USTALENIA I OCENA MATERIAŁU DOWODOWEGO ZNAJDUJĄ PODSTAWĘ W ZGROMADZONYM MATERIALE DOWODOWYM (187 § 1 O.P.) I ZOSTAŁY DOKONANE W GRANICACH SWOBODNEJ OCENY DOWODÓW, JAKA NALEŻY DO KOMPETENCJI ORGANÓW PODATKOWYCH Z MOCY ART. 191 O.P. Z WYRAŻONEJ W PRZEPISIE ART. 122 O.P. ZASADY WYNIKA DLA ORGANU OBOWIĄZEK WYCZERPUJĄCEGO ZBADANIA WSZYSTKICH OKOLICZNOŚCI FAKTYCZNYCH ZWIĄZANYCH Z OKREŚLONĄ SPRAWĄ, ABY W TEN SPOSÓB STWORZYĆ JEJ RZECZYWISTY OBRAZ I UZYSKAĆ PODSTAWĘ DO TRAFNEGO ZASTOSOWANIA PRZEPISU PRAWA MATERIALNEGO. W OCENIE SĄDU, ORGANY CELNE ZEBRAŁY I W SPOSÓB WYCZERPUJĄCY ROZPATRZYŁY CAŁY MATERIAŁ DOWODOWY. DOKONANA PRZEZ ORGANY CELNE OCENA MATERIAŁU DOWODOWEGO BYŁA LOGICZNA I ZGODNA Z ZASADAMI DOŚWIADCZENIA ŻYCIOWEGO. ZAWARTE W DECYZJI USTALENIA DOWODZĄ, ŻE POSTĘPOWANIE DOWODOWE ZOSTAŁO PRZEPROWADZONE W SPOSÓB PRAWIDŁOWY. INNA OCENA DOWODÓW W SPRAWIE PRZEZ SKARŻĄCEGO, ZWŁASZCZA CO DO ZNACZENIA DOWODU REJESTRACYJNEGO PRZY KLASYFIKOWANIU PRZEDMIOTOWEGO SAMOCHODU DO DANEJ POZYCJI NIE PRZESĄDZA, ŻE OCENY ORGANÓW CELNYCH SĄ BŁĘDNE. ORGANY PODATKOWE DOKONUJĄ USTALEŃ FAKTYCZNYCH W OPARCIU O CAŁY ZGROMADZONY MATERIAŁ DOWODOWY, A ICH PODSTAWĄ MOŻE BYĆ RÓWNIEŻ DOKUMENTACJA FOTOGRAFICZNA. ZATEM SFORMUŁOWANE W DECYZJI STWIERDZENIE, ŻE NABYTY PRZEZ STRONĘ POJAZD DYSPONOWAŁ OKREŚLONYMI CECHAMI I WŁAŚCIWOŚCIAMI, ZNAJDUJE SWOJE UZASADNIENIE W MATERIALE DOWODOWYM ZAWARTYM W AKTACH SPRAWY. VII. KLASYFIKACJI POJAZDÓW DLA CELÓW USTALENIA PODATKU AKCYZOWEGO DOKONUJE SIĘ WYŁĄCZNIE NA PODSTAWIE USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM ORAZ REGUŁ I POSTANOWIEŃ ZAWARTYCH W ZINTEGROWANEJ TARYFIE WSPÓLNOT EUROPEJSKICH, CO WYNIKA WPROST Z ZAPISU UŻYTEGO W ART. 3 UST. 2 U.P.A. SFORMUŁOWANIE "DLA CELÓW POBORU AKCYZY STOSUJE SIĘ KLASYFIKACJĘ" OZNACZA, ŻE WSKAZANA KLASYFIKACJA MUSI BYĆ STOSOWANA, CO UNIEMOŻLIWIA UWZGLĘDNIENIE PRZEZ ORGANY PODATKOWE KLASYFIKACJI TEGO SAMEGO WYROBU PRZEPROWADZONEJ DLA INNYCH CELÓW, NP. REJESTRACYJNYCH, EWIDENCYJNYCH ITP. TYM SAMYM ŚWIADECTWO HOMOLOGACJI CZY TEŻ DOWÓD REJESTRACYJNY POJAZDU MOŻE BYĆ JEDNYM Z DOWODÓW W SPRAWIE, JEDNAKŻE JEGO ZNACZENIE JEST OGRANICZONE, POMIMO TEGO, ŻE POSIADA PRZYMIOT DECYZJI ADMINISTRACYJNEJ I DOKUMENTU URZĘDOWEGO, A TO ZE WZGLĘDU NA AUTONOMICZNĄ REGULACJĘ ZAWARTĄ W ART. 3 U.P.A. PRZEPISY USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM NIE ODSYŁAJĄ, W TYM ZAKRESIE, DO REGULACJI ZAWARTYCH M.IN. W PRZEPISACH O REJESTRACJI POJAZDÓW, A W SPOSÓB SAMODZIELNY I AUTONOMICZNY WSKAZUJĄ NA JEDYNĄ MOŻLIWĄ DO STOSOWANIA KLASYFIKACJĘ WYROBÓW AKCYZOWYCH W UKŁADZIE ODPOWIADAJĄCYM SCALONEJ NOMENKLATURZE (CN). ZASADNIE ORGAN ODWOŁAWCZY, W UZASADNIENIU SKARŻONEJ DECYZJI, ZAZNACZYŁ I TĘ OKOLICZNOŚĆ, ŻE STANDARDOWO ROZSTRZYGNIĘCIE O OBJĘCIU WYROBU OPODATKOWANIEM AKCYZĄ NASTĘPUJE M.IN. PRZED REJESTRACJĄ POJAZDU, A WIĘC NIEZALEŻNIE OD DANYCH UJAWNIONYCH W DOWODZIE REJESTRACYJNYM WYDAWANYM PÓŹNIEJ. SĄD PODKREŚLA, ŻE W SYTUACJI ISTNIENIA AUTONOMICZNEJ REGULACJI KLASYFIKACJI WYROBU, ZASTRZEŻONEJ DLA CELÓW POBORU AKCYZY, NIE MOGĄ ZNALEŹĆ W SPRAWIE ZASTOSOWANIA JAKIEKOLWIEK INNE KLASYFIKACJE, W TYM TE DOTYCZĄCE REJESTRACJI POJAZDÓW, I TAKI BRAK POWIĄZANIA MIĘDZY ZAKLASYFIKOWANIEM POJAZDU DLA CELÓW POBORU AKCYZY I DLA CELÓW REJESTRACJI POJAZDU NALEŻY UZNAĆ ZA PRZEJAW WYRAŹNEJ WOLI USTAWODAWCY. ORGAN PODATKOWY MA PEŁNE PRAWO DOKONAĆ USTALEŃ NA PODSTAWIE ZGROMADZONYCH DOWODÓW, CZY PRZEDMIOTEM POSTĘPOWANIA JEST SAMOCHÓD OSOBOWY, CZY CIĘŻAROWY (POR. WYROK WSA W GDAŃSKU Z 8 PAŹDZIERNIKA 2004 R., W SPRAWIE SYGN. AKT. I SA/GD 712/01). W WYROKU Z 20 MAJA 2010 R., W SPRAWIE SYGN. AKT L GSK 770/09, NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY WSKAZAŁ, ŻE ZADANIEM ORGANÓW PODEJMUJĄCYCH ROZSTRZYGNIĘCIE W ZAKRESIE PODLEGANIA OPODATKOWANIU PODATKIEM AKCYZOWYM SAMOCHODU, POWINNO OBEJMOWAĆ SWYM ZAKRESEM KWESTIE DOTYCZĄCE KLASYFIKACJI TARYFOWEJ ORAZ KLASYFIKACJI STATYSTYCZNEJ I USTALENIA W TYM ZAKRESIE POWINNY BYĆ PODDANE REGUŁOM, WŚRÓD KTÓRYCH NAJISTOTNIEJSZE JEST PRZESĄDZENIE O KRYTERIUM ZWIĄZANYM Z PRZEZNACZENIEM POJAZDU; NSA PODKREŚLIŁ, ŻE W WYJAŚNIENIACH DO TARYFY CELNEJ DO POZYCJI 8703 I 8704 ZNAJDUJĄ SIĘ OKREŚLONE CECHY, KTÓRE CHARAKTERYZUJĄ POJAZD I SĄ POMOCNE PRZY OKREŚLANIU PRZEZNACZENIA KONKRETNEGO SAMOCHODU. Z TYCH WZGLĘDÓW NIE JEST DOPUSZCZALNE KLASYFIKOWANIE POJAZDU DO OKREŚLONEGO KODU CN BEZ ZASTOSOWANIA TYCH REGUŁ. USTALENIE ZASADNICZEGO PRZEZNACZENIA KONKRETNEGO POJAZDU W OPARCIU O KRYTERIA OKREŚLONE W WYJAŚNIENIACH DO TARYFY CELNEJ NIE WYMAGA PRZEPROWADZENIA ŻADNEGO POSTĘPOWANIA DOWODOWEGO. SĄD POGLĄD TEN PODZIELA. VIII. ISTOTNY DLA USTALENIA ZASADNICZEGO PRZEZNACZENIA POJAZDU JEST MOMENT POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO, CZYLI W ŚWIETLE ART. 101 UST. 2 U.P.A. MOMENT PRZEMIESZCZENIA SAMOCHODU OSOBOWEGO Z TERYTORIUM PAŃSTWA CZŁONKOWSKIEGO NA TERYTORIUM KRAJU - JEŻELI NABYCIE PRAWA ROZPORZĄDZANIA SAMOCHODEM OSOBOWYM JAK WŁAŚCICIEL NASTĄPIŁO PRZED PRZEMIESZCZENIEM SAMOCHODU NA TERYTORIUM KRAJU (PKT 1) BĄDŹ MOMENT NABYCIA PRAWA ROZPORZĄDZANIA SAMOCHODEM OSOBOWYM JAK WŁAŚCICIEL - JEŻELI NABYCIE PRAWA ROZPORZĄDZANIA SAMOCHODEM OSOBOWYM JAK WŁAŚCICIEL NASTĄPIŁO PO PRZEMIESZCZENIU SAMOCHODU OSOBOWEGO NA TERYTORIUM KRAJU (PKT 2). Z MOCY ZAŚ ART. 106 UST. 3 U.P.A. PODATNIK Z TYTUŁU NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO SAMOCHODU OSOBOWEGO JEST OBOWIĄZANY PO DOKONANIU PRZEMIESZCZENIA NA TERYTORIUM KRAJU, BEZ WEZWANIA ORGANU PODATKOWEGO DOKONAĆ OBLICZENIA I ZAPŁATY NA RACHUNEK WŁAŚCIWEJ IZBY CELNEJ, AKCYZY W TERMINIE 30 DNI, LICZĄC OD DNIA POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO, NIE PÓŹNIEJ JEDNAK NIŻ W DNIU REJESTRACJI SAMOCHODU OSOBOWEGO NA TERYTORIUM KRAJU, ZGODNIE Z PRZEPISAMI O RUCHU DROGOWYM. W TEJ SPRAWIE ORGANY PRAWIDŁOWO PRZYJĘŁY ŻE SKARŻĄCY WINIEN BYŁ DOKONAĆ ZAPŁATY PODATKU AKCYZOWEGO NIE PÓŹNIEJ NIŻ W DNIU 25 STYCZNIA 2010 R. IX. ISTOTA SPORU W TEGO TYPU SPRAWACH SPROWADZA SIĘ DO KLASYFIKACJI PRZEDMIOTOWEGO SAMOCHODU DO ODPOWIEDNIEGO KODU NOMENKLATURY SCALONEJ, W TYM W SZCZEGÓLNOŚCI DO ISTOTNEGO Z PUNKTU WIDZENIA KODU CN 8703 ZASADNICZEGO PRZEZNACZENIA SAMOCHODU - DO PRZEWOZU OSÓB. USTALENIE ZASADNICZEGO PRZEZNACZENIA SAMOCHODU WINNO SIĘ ODBYWAĆ W OPARCIU O CAŁOKSZTAŁT OKOLICZNOŚCI DOTYCZĄCYCH PRZEDMIOTOWEGO SAMOCHODU. JESZCZE RAZ SĄD PODKREŚLA, ŻE W CELU OKREŚLENIA, CZY DANY PRODUKT STANOWI WYRÓB AKCYZOWY NIEZBĘDNE JEST JEGO PRAWIDŁOWE ZAKLASYFIKOWANIE. NAZWA HANDLOWA, CZY TEŻ PRZEZNACZENIE WYROBU NIE UZASADNIA SUGEROWANEJ KLASYFIKACJI DO WSKAZANYCH KODÓW CN. KLASYFIKACJA TOWARÓW W NOMENKLATURZE SCALONEJ (CN) PODLEGA PEWNYM WARUNKOM OKREŚLAJĄCYM ZASADY, NA KTÓRYCH JEST OPARTA ORAZ OGÓLNYM REGUŁOM ZAPEWNIAJĄCYM JEDNOLITĄ INTERPRETACJĘ, CO OZNACZA, ŻE OKREŚLONY TOWAR ZAWSZE JEST KLASYFIKOWANY DO JEDNEJ I TEJ SAMEJ POZYCJI LUB PODPOZYCJI Z WYŁĄCZENIEM INNYCH, KTÓRE MOGŁYBY BYĆ BRANE POD UWAGĘ. ZATEM DO KAŻDEGO TOWARU JEST PRZYPISANY ODPOWIEDNI KOD. NALEŻY PRZY TYM MIEĆ NA UWADZE, ŻE CZĘŚĆ OPISOWĄ DO SCALONEJ NOMENKLATURY (CN), STANOWIĄ NOTY WYJAŚNIAJĄCE DO SYSTEMU ZHARMONIZOWANEGO. DYREKTOR IZBY CELNEJ ROZPATRUJĄC SPRAWĘ NIE UCHYBIŁ WW. ZASADOM, DOKONAŁ BOWIEM USTALENIA STANU FAKTYCZNEGO TJ. USTALENIA ZASADNICZEGO PRZEZNACZENIA POJAZDU JAKO POJAZDU PRZEZNACZONEGO "ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB", A DOPIERO PO SPEŁNIENIU TEGO WARUNKU, W SPOSÓB NASTĘPCZY, ZASTOSOWAŁ DALSZĄ PROCEDURĘ KLASYFIKACYJNĄ W OPARCIU O NOTY WYJAŚNIAJĄCE. Z MOCY ART. 100 UST. 4 U.P.A. (W BRZMIENIU MAJĄCYM W SPRAWIE ZASTOSOWANIE), SAMOCHODY OSOBOWE TO POJAZDY SAMOCHODOWE I POZOSTAŁE POJAZDY MECHANICZNE OBJĘTE POZYCJĄ CN 8703 PRZEZNACZONE ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB, INNE NIŻ OBJĘTE POZYCJĄ 8702, WŁĄCZNIE Z SAMOCHODAMI OSOBOWO-TOWAROWYMI (KOMBI) ORAZ SAMOCHODAMI WYŚCIGOWYMI, Z WYŁĄCZENIEM SKUTERÓW ŚNIEŻNYCH O KODZIE CN 8703 1011, POJAZDÓW TYPU MELEKS O KODZIE CN 8703 10 18 ORAZ POJAZDÓW TYPU QUAD O KODZIE CN 8703 1018. PRZEPROWADZONA PRZEZ ORGANY PODATKOWE WYKŁADNIA JĘZYKOWA PRZYWOŁANEGO PRZEPISU NIE BUDZI ZASTRZEŻEŃ SĄDU. UŻYTE PRZEZ USTAWODAWCĘ POJĘCIE "ZASADNICZO" W ZNACZENIU ZASADNICZEGO PRZEZNACZENIA POJAZDU NALEŻY ROZUMIEĆ JAKO JEGO GŁÓWNE, PODSTAWOWE PRZEZNACZENIE (POR. MAŁY SŁOWNIK JĘZYKA POLSKIEGO, POD RED. STANISŁAWA SKORUPKI, HALINY AUDERSKIEJ I ZOFII ŁEMPICKIEJ (PWN, W-WA, 1969, STRONA 982). NOTY WYJAŚNIAJĄCE DO SYSTEMU KODOWANIA ZOSTAŁY OPUBLIKOWANE W ZAŁĄCZNIKU DO OBWIESZCZENIA MINISTRA FINANSÓW Z DNIA 1 CZERWCA 2006 R. W SPRAWIE WYJAŚNIEŃ DO TARYFY CELNEJ (M.P. NR 86, POZ. 880). NA POTRZEBĘ ODWOŁANIA SIĘ DO KLASYFIKACJI PRZYJĘTEJ W NOMENKLATURZE SCALONEJ WSKAZUJE OGÓLNA ZASADA WYRAŻONA W ART. 3 UST. 2 U.P.A., WEDŁUG KTÓREJ DO CELÓW POBORU AKCYZY I OZNACZANIA WYROBÓW AKCYZOWYCH ZNAKAMI AKCYZY STOSUJE SIĘ KLASYFIKACJĘ W UKŁADZIE ODPOWIADAJĄCYM NOMENKLATURZE SCALONEJ (CN), STANOWIĄCEJ ZAŁĄCZNIK NR 1 DO ROZPORZĄDZENIA RADY (EWG) NR 2658/87 W SPRAWIE NOMENKLATURY TARYFOWEJ I STATYSTYCZNEJ ORAZ W SPRAWIE WSPÓLNEJ TARYFY CELNEJ. ZWIĄZANIE SPOSOBEM KLASYFIKACJI PRZYJĘTEJ W NOMENKLATURZE SCALONEJ UNIEMOŻLIWIA UWZGLĘDNIANIE KLASYFIKACJI WYROBU PRZEPROWADZONEJ DLA INNYCH CELÓW NP. REJESTRACYJNYCH; STĄD ZAREJESTROWANIE SAMOCHODU JAKO CIĘŻAROWEGO, CZY TO POZA GRANICAMI KRAJU, CZY TEŻ NA JEGO TERYTORIUM, NIE MA ŻADNEGO ZNACZENIA. W ROZPOZNAWANEJ SPRAWIE KWESTIĘ SPORNĄ STANOWI ZAKLASYFIKOWANIE PRZEZ ORGANY PODATKOWE SAMOCHODU MARKI TOYOTA LAND CRUISER DO POZYCJI CN 8703 - TJ. SAMOCHODU ZASADNICZO PRZEZNACZONEGO DO PRZEWOZU OSÓB. CECHY SPORNEGO POJAZDU ŚWIADCZĄ, ŻE JEGO GŁÓWNĄ FUNKCJĄ UŻYTKOWĄ JEST PRZEWÓZ OSÓB; PRZEDMIOTOWY SAMOCHÓD PRZEZNACZONY JEST KONSTRUKCYJNIE DO PRZEWOZU OSÓB. OGLĘDZINY SAMOCHODU, TREŚĆ SPORZĄDZONEGO PROTOKOŁU ORAZ DOKUMENTACJA FOTOGRAFICZNA WSKAZUJE, ŻE SAMOCHÓD TEN POSIADA PIĘCIODRZWIOWE NADWOZIE CAŁKOWICIE PRZESZKLONE, WYPOSAŻONY JEST W DWA FOTELE Z PRZODU ORAZ KANAPĘ Z TYŁU POJAZDU, WRAZ Z PASAMI BEZPIECZEŃSTWA I ZAGŁÓWKAMI. ZA DRUGIM RZĘDEM SIEDZEŃ ZNAJDUJE SIĘ PRZEGRODA (METALOWA KRATKA) PRZYMOCOWANA DO PODŁOGI I BOKU POJAZDU ŚRUBAMI (MOŻLIWOŚĆ SZYBKIEGO DEMONTAŻU). POJAZD WYPOSAŻONY JEST W SZYBERDACH, DWIE PARY UCHYLNYCH PRZESZKLONYCH DRZWI, UCHYLNA KLAPĘ BAGAŻNIKA, BOCZNE SZYBY ORAZ PRZESZKLONĄ KLAPĘ BAGAŻNIKA (SZYBY PRZYCIEMNIANE). WNĘTRZE POJAZDU LUKSUSOWO WYPOSAŻONE KOJARZY SIĘ Z PRZESTRZENIĄ PRZEZNACZONĄ DLA PASAŻERÓW (SKÓRZANA TAPICERKA, WENTYLACJA, DYWANIKI, OŚWIETLENIE W PODSUFITCE, POPIELNICZKI, WYKŁADZINY BOCZNE, UCHWYTY GÓRNE DLA PASAŻERÓW, ELEKTRYCZNIE OPUSZCZANE SZYBY W PRZEDNICH I TYLNYCH DRZWIACH. CAŁOŚĆ PODŁOGI ZOSTAŁA WYŁOŻONA JASNA WYKŁADZINĄ BEZ WIDOCZNYCH NARUSZEŃ I SZTUKOWANIA, RÓWNIEŻ W CZĘŚCI BAGAŻOWEJ; POJAZD WYPOSAŻONY JEST W ZMIENIARKĘ PŁYT CD, SYSTEM GŁOŚNIKÓW UMOCOWANYCH PO DWIE SZTUKI NA DRZWIACH PRZEDNICH I PO JEDNEJ NA TYLNYCH SKRZYDŁACH DRZWI. SAMOCHÓD POSIADA AUTOMATYCZNĄ SKRZYNIĘ BIEGÓW, KLIMATYZACJĘ, NAWIGACJĘ, PODUSZKI POWIETRZNE. POJAZD ZBUDOWANY KONSTRUKCYJNIE NA PODWOZIU/NADWOZIU SAMOCHODU OSOBOWEGO WSKAZUJE, ŻE SAMOCHÓD TEN NIE MÓGŁ SŁUŻYĆ WYŁĄCZNIE DO TRANSPORTU TOWAROWEGO, JAK WYMAGA TEGO BRZMIENIE POZYCJI CN 8704 (POJAZDY MECHANICZNE DO TRANSPORTU TOWARÓW), ALE SŁUŻY GŁÓWNIE DO PRZEWOZU OSÓB; CO ZA TYM IDZIE, OBIEKTYWNE CECHY POJAZDU, WYNIKAJĄCE Z JEGO WYGLĄDU, KONSTRUKCJI I PRZEZNACZENIA, ŚWIADCZĄ O JEGO PRZEZNACZENIU DO PRZEWOZU OSÓB I TYM SAMYM KLASYFIKACJI DO KODU CN 8703. X. JAK WSKAZANO, STOSOWNIE DO ART. 3 UST. 1 U.P.A. NALEŻY PRZEPROWADZIĆ KLASYFIKACJĘ TOWARÓW W NOMENKLATURZE SCALONEJ (CN). NALEŻY W TYM MIEJSCU ZAZNACZYĆ, ŻE PRAWIDŁOWEJ KLASYFIKACJI DOKONUJE SIĘ W OPARCIU O OGÓLNE REGUŁY INTERPRETACJI NOMENKLATURY SCALONEJ, MAJĄCYMI MOC NORMY PRAWNEJ, W BRZMIENIU NADANYM ROZPORZĄDZENIEM KOMISJI (WE) NR 1031/2008 Z DNIA 19 WRZEŚNIA 2008 R. ZMIENIAJĄCYM ZAŁĄCZNIK 1 DO ROZPORZĄDZENIA RADY (EWG) NR 2658/87 Z 23 LIPCA 1987 R. W SPRAWIE NOMENKLATURY TARYFOWEJ I STATYSTYCZNEJ ORAZ W SPRAWIE WSPÓLNEJ TARYFY CELNEJ. Z PRZEPISÓW TYCH WYNIKA, ŻE ORGANY KLASYFIKACJĘ TOWARÓW WINNY UZGADNIAĆ JEDNOLICIE Z BRZMIENIEM POZYCJI I UWAG DO SEKCJI I DZIAŁÓW. BRZMIENIE POZYCJI 8703: POJAZDY SAMOCHODOWE I POZOSTAŁE POJAZDY MECHANICZNE PRZEZNACZONE ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB, INNE NIŻ TE OBJĘTE POZYCJĄ 8702, WŁĄCZNIE Z SAMOCHODAMI OSOBOWO-TOWAROWYMI (KOMBI) ORAZ SAMOCHODAMI WYŚCIGOWYMI, JAK I BRZMIENIE POZYCJI 8704: POJAZDY MECHANICZNE DO TRANSPORTU TOWARU WSKAZUJĄ, ŻE KRYTERIUM KLASYFIKACJI POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH W NOMENKLATURZE CN JEST ICH ZASADNICZYM PRZEZNACZENIE. JAK JUŻ UŚCIŚLONO, PRZY USTALANIU WŁAŚCIWEJ POZYCJI CN, NALEŻY KIEROWAĆ SIĘ TAKŻE NOTAMI WYJAŚNIAJĄCYMI DO ZHARMONIZOWANEGO SYSTEMU OZNACZANIA I KODOWANIA TOWARÓW (NOMENKLATURA CN JEST 8 ZNAKOWYM ROZWINIĘCIEM SYSTEMU ZHARMONIZOWANEGO (HS) STANOWIĄCYMI ZAŁĄCZNIK DO OBWIESZCZENIA MINISTRA FINANSÓW Z DNIA 1 CZERWCA 2006 R., W SPRAWIE WYJAŚNIEŃ DO TARYFY CELNEJ (M.P. Z 2006 R., NR 86, POZ. 880). NOTY WYJAŚNIAJĄCE DO POZYCJI 8703, STANOWIĄ MIĘDZY INNYMI, ŻE POJAZDY PRZEZNACZONE RACZEJ DO PRZEWOZU OSÓB, NIŻ TRANSPORTU TOWARÓW CHARAKTERYZUJĄ SIĘ NASTĘPUJĄCYMI CECHAMI: a) OBECNOŚCIĄ STAŁYCH SIEDZEŃ Z WYPOSAŻENIEM ZABEZPIECZAJĄCYM (PASY BEZPIECZEŃSTWA, PUNKTY KOTWIĄCE ORAZ WYPOSAŻENIE DO ZAINSTALOWANIA PASÓW BEZPIECZEŃSTWA) DLA KAŻDEJ OSOBY LUB OBECNOŚCIĄ STAŁYCH PUNKTÓW KOTWIĄCYCH I WYPOSAŻENIEM DO ZAINSTALOWANIA SIEDZEŃ I WYPOSAŻENIEM ZABEZPIECZAJĄCEGO W PRZESTRZENI TYLNEJ POWIERZCHNI DLA KIEROWCY I PRZESTRZENI SIEDZEŃ PASAŻERÓW; TAKIE SIEDZENIA MOGĄ BYĆ ZAMOCOWANE NA STAŁE, SKŁADAJĄCE SIĘ ZE ZDEJMOWANYCH Z PUNKTÓW KOTWIĄCYCH LUB SKŁADANE; b) OBECNOŚCIĄ TYLNYCH OKIEN WZDŁUŻ DWUBOCZNYCH PANELI; c) OBECNOŚCIĄ PRZESUWNYCH, WAHADŁOWYCH LUB PODNOSZONYCH DRZWI (JEDNE LUB WIĘCEJ) Z OKNAMI NA BOCZNYCH PANELACH LUB Z TYŁU; d) BRAKIEM STAŁEGO PANELU LUB PRZEGRODY POMIĘDZY PRZESTRZENIĄ DLA KIEROWCY I PRZEDNICH SIEDZEŃ PASAŻERÓW A PRZESTRZENIĄ TYLNĄ, KTÓRA MOŻE BYĆ UŻYWANA DO PRZEWOZU ZARÓWNO OSÓB, JAK I TOWARÓW; e) WYPOSAŻENIEM CAŁEGO WNĘTRZA POJAZDU W SPOSÓB KOJARZONY Z CZĘŚCIĄ POJAZDU PRZEZNACZONĄ DLA PASAŻERÓW (NP. DYWANIKI, WENTYLACJA, OŚWIETLENIE, POPIELNICZKI). RACJĘ MAJĄ ORGANY PODATKOWE, ŻE PRZEDMIOTOWY SAMOCHÓD WYCZERPUJE POWOŁYWANE POWYŻEJ CECHY POJAZDÓW ZALICZANYCH DO POZYCJI 8703. ODNOSZĄC SIĘ Z KOLEJ DO KODU 8704, NA KTÓRY POWOŁUJE SIĘ SKARŻĄCY, NOTY WSKAZUJĄ NA TO, ŻE W PRZYPADKU POJAZDÓW WIELOZADANIOWYCH DECYDUJĄCE ZNACZENIE MAJĄ TE CECHY POJAZDU, KTÓRE WSKAZUJĄ, ŻE SĄ TO POJAZDY PRZEZNACZONE DO PRZEWOZU TOWARÓW ORAZ PODAJĄ SZEREG CECH, KTÓRE ŚWIADCZĄC CHARAKTERZE (TYPIE) POJAZDU. Z TEGO WYNIKA, ŻE POJAZDY KLASYFIKOWANE DO KODU 8704 POWINNY CHARAKTERYZOWAĆ SIĘ NASTĘPUJĄCYMI CECHAMI: a) SIEDZENIA - ŁAWKI BEZ WYPOSAŻENIA ZABEZPIECZAJĄCEGO (NP. PASÓW BEZPIECZEŃSTWA LUB PUNKTÓW DO ZAMOCOWANIA PASÓW BEZPIECZEŃSTWA I POTRZEBNEGO DO TEGO WYPOSAŻENIA) ANI BEZ WYPOSAŻENIA KOJARZONEGO Z CZĘŚCIĄ POJAZDU PRZEZNACZONĄ DLA PASAŻERÓW W CZĘŚCI TYLNEJ, ZNAJDUJĄCEJ SIĘ ZA SIEDZENIEM KIEROWCY I PRZEDNIMI SIEDZENIAMI PASAŻERÓW. SIEDZENIA TE SĄ ZWYKLE SKŁADANE TAK, ABY MOŻLIWE BYŁO PEŁNE WYKORZYSTANIE TYLNEJ CZĘŚCI POJAZDU (VANY) LUB NACZEPY (POJAZDY TYPU PICK-UP) DO TRANSPORTU TOWARÓW; b) ODDZIELNA KABINA DLA KIEROWCY I PASAŻERÓW ORAZ ODDZIELNA OTWARTA NACZEPA Z PANELAMI BOCZNYMI I NAKŁADANĄ KLAPĄ (POJAZDY TYPU PICK-UP); c) BRAK OKIEN NA BOKACH POJAZDU; OBECNOŚĆ PRZESUWNYCH, WAHADŁOWYCH LUB PODNOSZONYCH DRZWI BEZ OKIEN NA BOKACH POJAZDU LUB Z TYŁU, PRZEZNACZONYCH DO ZAŁADUNKU I ROZŁADUNKU TOWARÓW (VANY); d) ZAMONTOWANY NA STAŁE PANEL LUB PRZEGRODA POMIĘDZY CZĘŚCIĄ DLA KIEROWCY I PASAŻERÓW SIEDZĄCYCH Z PRZODU, A CZĘŚCIĄ TYLNĄ; e) BRAK WYPOSAŻENIA CZĘŚCI ZAŁADUNKOWEJ POJAZDU, W SPOSÓB KOJARZONY Z CZĘŚCIĄ POJAZDU PRZEZNACZONĄ DLA PASAŻERÓW (NP. DYWANIKI, WENTYLACJA, OŚWIETLENIE, POPIELNICZKI). MAJĄC NA UWADZE POWYŻSZE, NALEŻY ZGODZIĆ SIĘ Z ORGANAMI PODATKOWYMI, ŻE PRZEDMIOTOWY SAMOCHÓD NIE SPEŁNIA WYŻEJ WYMIENIONYCH KRYTERIÓW CHARAKTERYZUJĄCYCH POJAZD KLASYFIKOWANY DO POZYCJI CN 8704. W WYROKU EUROPEJSKIEGO TRYBUNAŁU SPRAWIEDLIWOŚCI (AKTUALNIE: TSUE) Z DNIA 6 GRUDNIA 2007 R. W SPRAWIE C-486/06 (DZ. U. C 22 Z 26 STYCZNIA 2008R., STR. 12) PODKREŚLA SIĘ, ŻE POJAZDY O BOGATYM WYPOSAŻENIU WNĘTRZA, KTÓRE Z REGUŁY PRZYPISYWANE JEST SAMOCHODOM OSOBOWYM (OBECNOŚĆ SIEDZEŃ Z PASAMI BEZPIECZEŃSTWA O TRZECH PUNKTACH MOCOWANIA, ZNAJDUJĄCYCH SIĘ ZA SIEDZENIEM KIEROWCY, AUTOMATYCZNA SKRZYNIA BIEGÓW, ABS, ALUMINIOWE FELGI), WINNY BYĆ KLASYFIKOWANE, NA PODSTAWIE ICH OGÓLNEGO WYGLĄDU I OGÓŁU CECH, W POZYCJI 8703. ZASADNICZE PRZEZNACZENIE DO PRZEWOZU OSÓB BĄDŹ TOWARÓW USTALANE JEST NA PODSTAWIE OGÓLNEGO WYGLĄDU I OGÓŁU CECH SAMOCHODU (POR. WYROK ETS Z DNIA 6 GRUDNIA 2007 R. W SPRAWIE C-486/06, LEX NR 337569). JAK ZASADNIE PODKREŚLIŁ WSA W GDAŃSKU W WYROKU Z 11 WRZEŚNIA 2012 R. W SPRAWIE L SA/GD 629/12, NIE CHODZI PRZY TYM O SUBIEKTYWNE PRZEKONANIE CZY NAWET SPOSÓB FAKTYCZNEGO UŻYTKOWANIA KONKRETNEGO POJAZDU, KTÓRE ZWŁASZCZA W PRZYPADKU SAMOCHODÓW OSOBOWO - TOWAROWYCH MOŻE BYĆ PODWÓJNE, LECZ O OBIEKTYWNE CECHY SAMOCHODU POZWALAJĄCE NA STWIERDZENIE JEGO ZASADNICZEGO PRZEZNACZENIA, A WIĘC GŁÓWNEGO, DOMINUJĄCEGO CHARAKTERU. UŻYTKOWNICY SAMOCHODÓW, DECYDUJĄC O SPOSOBIE KORZYSTANIA Z NICH, MOGĄ DOKONYWAĆ OKREŚLONYCH PRZERÓBEK WNĘTRZA, DOSTOSOWUJĄC JE W TEN SPOSÓB DO INDYWIDUALNYCH POTRZEB UŻYTKOWYCH, CO ZASADNICZO NIE ZMIENIA JEDNAK KONSTRUKCYJNEGO PRZEZNACZENIA TYCH SAMOCHODÓW. REASUMUJĄC: PRZEPROWADZONA W ROZPOZNAWANEJ SPRAWIE CHARAKTERYSTYKA, POZWALA PRZYJĄĆ, ŻE CECHY PRZEDMIOTOWEGO SAMOCHODU ŚWIADCZĄ, ŻE JEGO GŁÓWNĄ FUNKCJĄ UŻYTKOWĄ JEST PRZEWÓZ OSÓB; USTALEŃ CO DO ZASADNICZEGO PRZEZNACZENIA POJAZDU ORGAN DOKONAŁ W OPARCIU O ZGROMADZONY W SPRAWIE MATERIAŁ DOWODOWY, KTÓRY WSKAZYWAŁ OKOLICZNOŚCI PRZEMAWIAJĄCE ZA STANOWISKIEM, ŻE PRZEDMIOTOWY POJAZD JEST ZASADNICZO PRZEZNACZONY DO PRZEWOZU OSÓB Z FUNKCJĄ PRZEWOZU TOWARÓW; ŚWIADCZYŁY O TYM WSKAZANE W UZASADNIENIU SKARŻONEJ DECYZJI CECHY POJAZDU. SĄD TYM SAMYM PODZIELA RÓWNIEŻ POGLĄD WYRAŻONY M.IN. W WYROKU WSA W GDAŃSKU Z 22 MARCA 2011 R. W SPRAWIE L SA/GD 1337/10, W WYROKU WSA W GDAŃSKU Z 24 LIPCA 2012 R. W SPRAWIE L SA/GD 632/12, W KTÓRYCH PODKREŚLONO, ŻE PRZY KLASYFIKOWANIU DANEGO POJAZDU DO KATEGORII SAMOCHODÓW OSOBOWYCH BEZ ZNACZENIA JEST TO, W JAKI SPOSÓB W PRAKTYCE POJAZD BĘDZIE WYKORZYSTYWANY; KLUCZOWE ZNACZENIE MA USTALENIE ZASADNICZEGO, WŁAŚCIWEGO, PODSTAWOWEGO PRZEZNACZENIA POJAZDU - A W TYM ZAKRESIE, ELEMENTEM MAJĄCYM DETERMINUJĄCY WPŁYW NA USTALENIE JEGO PRZEZNACZENIE SĄ POSIADANE PRZEZ NIEGO CECHY ŚWIADCZĄCE O PEŁNIENIU FUNKCJI UŻYTKOWEJ, POLEGAJĄCEJ W GŁÓWNEJ MIERZE NA PRZEWOZIE OSÓB. UWZGLĘDNIAJĄC ZATEM CAŁOKSZTAŁT OKOLICZNOŚCI SPRAWY SĄD, DZIAŁAJĄC NA PODSTAWIE ART. 151 P.P.S.A., SKARGĘ ODDALIŁ. EK/DSZ