I SA/Go 780/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Anna Juszczyk-Wiśniewska Sędziowie Sędzia WSA Stefan Kowalczyk (spr.) Sędzia WSA Barbara Rennert Protokolant Asystent sędziego Marta Surmacz-Buszkiewicz po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 listopada 2012 r. sprawy ze skargi TF S.A. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania podatkowego w sprawie stwierdzenia i zwrotu nadpłaty w podatku od towarów i usług za miesiące sierpień, październik i grudzień 1995 rok oddala skargę. I SA/Go 780/12 U Z A S A D N I E N I E Skarżąca, TF S.A. wniosła skargę na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...].07.2012 roku utrzymującego w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...].03.2012 r wydanego w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia i zwrotu nadpłaty w kwocie 1.257.908,20 złotych. Z akt sprawy wynika że : Skarżąca w dniu 23.01.2012 roku wniosła wniosek sformułowany jako "wniosek o usunięcie naruszenia prawa polegającego na pobraniu kwot na niewymagalne decyzje Urzędu Skarbowego z dnia [...].09.2000r". Zarazem podniosła, iż wnosi o stwierdzenie i zwrot nadpłaty. W uzasadnieniu wskazała, że na skutek uchylenia przez Dyrektora Izby Skarbowej zarachowania kwot na decyzje Izby Skarbowej z dnia [...].01.2000r dotyczących podatku od towarów i usług za sierpień, październik i grudzień 1995r. posiada nadpłatę która postanowieniami z dnia [...].01.2012 r została zaliczona na niewymagalne decyzje Urzędu Skarbowego z dnia [...].09.2000r. Nadto pismem z dnia [...].03.2012r sprecyzowała że wystąpiła na podstawie art. 75 ordynacji podatkowej o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w kwocie 1.257.908,20 złotych powstałej w podatku od towarów i usług za sierpień, październik i grudzień 1995r. Postanowienie z dnia [...].03.2012 roku Naczelnik Urzędu Skargowego odmówił wszczęcia postępowania. W uzasadnieniu wskazał że w obrocie prawnym funkcjonują decyzje Urzędu Skarbowego z dnia [...].09.2000 roku określające wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od towarów u usług za sierpień, październik i grudzień 1995 roku. Natomiast, Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowieniami z dnia [...].01.2012 roku orzekł o zaliczeniu : - kwoty 133.119,10 złotych na poczet decyzji Urzędu Skarbowego z dnia [...].09.2000r w zakresie podatku od towarów i usług za miesiąc sierpień 19995 r, - kwoty 137.264,60 złotych na poczet decyzji Urzędu Skarbowego z dnia [...].09.2000r w zakresie podatku od towarów i usług za miesiąc październik 1995 r, - kwoty 987.131,0 złotych na poczet decyzji Urzędu Skarbowego z dnia [...].09.2000r w zakresie podatku od towarów i usług za miesiąc grudzień 1995 r, Stanowiło to łącznie kwotę 1.257.908,20 złotych. Wskazał również iż obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług wynika z w/w decyzji mimo tego że nie mają one przymiotu decyzji ostatecznych, a brak wykonalności tych decyzji oznacza że obowiązek zapłaty nie może zostać wyegzekwowany w drodze zastosowania przymusu egzekucyjnego co nie jest tożsame z tym że uiszczony podatek staje się podatkiem nienależnym. Wskazał również że należy odróżnić kwestię wykonalności decyzji od sytuacji powstania nadpłaty, bowiem wykonalności oznacza że istnieje możliwość efektywnego domagania się od podatnika wykonania ciążącego na nim zobowiązania podatkowego. Powstanie nadpłaty natomiast wiąże się z zaistnieniem przypadków szczegółowo uregulowanych w rozdziale 9 ordynacji podatkowej. Niemożność wykonania decyzji nie powoduje że decyzja przestaje istnieć i zostaje wyeliminowana z obrotu prawnego. Wywołuje ona nadal skutki prawne jakie wiążą się z jej wydaniem. Organ wskazując na art. 79 § 1 ordynacji podatkowej i art. 165 § 1 ordynacji podatkowej stwierdził iż nie mogą toczyć się dwa odrębna postępowania dotyczącego tego samego okresu rozliczeniowego, a więc postępowanie podatkowe i postępowanie w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty podatku. Podniósł, iż w sytuacji gdy istnieje w obrocie prawnym decyzja określająca wysokość zobowiązania podatkowego w innej wysokości niż wykazana w zeznaniu nie jest możliwe wydanie na żądanie podatnika decyzji stwierdzającej nadpłatę na podatnie art. 72 ordynacji podatkowej. Tym samym wobec stwierdzenia, iż w obrocie prawnym funkcjonują decyzje Urzędu Skarbowego z dnia [...].09.2000 roku dotyczące zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za sierpień, październik, grudzień 1995r, a nadto toczą się postępowania podatkowe w tym zakresie uznał iż stanowi to przeszkodę do prowadzenia postępowania w sprawie stwierdzenia i zwrotu nadpłaty i wydania merytorycznego rozstrzygnięcia w sprawie. Po rozpoznaniu zażalenia na powyższe postanowienie, postanowieniem z dnia [...].07.2012 roku Dyrektor Izby skarbowej utrzymał w mocy postanowienie organu I instancji, akceptując argumentację organu I instancji w tej mierze. W złożonej skardze na powyższe postanowienie, skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonego postanowienia i poprzedzającego postanowienia organu I instancji zarzucając zaskarżonemu postanowieniu błędne ustalenia stanu faktycznego i prawnego. Z uzasadnieniu skarżąca wskazała jedynie że decyzje ostateczne z 2002 roku które dotyczyły wskazanych w wniesionym wniosku okresu zostały uchylone w wyniku kontroli sądowej i aktualnie brak jest podstaw prawnych do przetrzymywania pobranych pieniędzy od podatnika, a art. 79 ordynacji podatkowej nie ma zastosowania w niniejszej sprawie. W odpowiedzi na skargę organ II instancji podtrzymał swoje stanowisko zawarte w wydanym postanowieniu. Wskazał nadto, iż wniosek skarżącej złożony został w czasie toczącego się postępowania odwoławczego od decyzji Urzędu Skarbowego z dnia [...].09.2000 roku w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące sierpień, październik, grudzień 1995r. Wobec uchylenia decyzji Izby Skarbowej za w /w okresy wyrokami WSA w Poznaniu z dnia 2.04.2010r. wydanymi w sprawach I SA/Po 432/09,I SA/Po 1120/09, I SA/ Po 436/09. Okoliczność ta, zdaniem organu zgodnie z art. 79 ordynacji podatkowej stanowi negatywną przesłankę do wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów u usług za w/w okresy, tak więc organ podatkowy był zobligowany do odmowy wszczęcia postępowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje : Kwestią wymagająca rozstrzygnięcia w niniejszym postępowaniu było to, czy organ zasadnie uznał, że zastosowanie w sprawie znajdzie art. 79 § 1 ordynacji podatkowej, a tym samym zasadna jest odmowa wszczęcia postępowania dotyczącego stwierdzenia nadpłaty dotyczące podatku od towarów i usług za miesiące sierpień, październik i grudzień 1995r, ze względu na toczące się w tej mierze postępowanie. Tryb postępowania o stwierdzenie nadpłaty jako szczególnej procedury podatkowej został uregulowany w art. 75 ordynacji podatkowej. Wniosek o stwierdzenie nadpłaty wszczyna postępowanie w rozumieniu art. 165 § 1 ordynacji podatkowej, którego celem jest ustalenie, czy powstała nadpłata, a jeżeli tak, to w jakiej wysokości. Aby zapobiec jednoczesnemu prowadzeniu postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty oraz postępowania podatkowego lub kontrolnego w art. 79 § 1 ordynacji podatkowej ustanowiono ograniczenie, według którego postępowanie to nie może zostać wszczęte : - w czasie trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej oraz - w okresie między zakończeniem kontroli a wszczęciem postępowania w zakresie zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowanie lub kontrola. Podkreślić należy, że postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty jest postępowaniem odrębnym od postępowania wymiarowego, jednak postępowanie wymiarowe z uwagi na znacznie szerszy zakres przedmiotowy, a także wobec tego, że ostatecznie kształtuje wysokość zobowiązania podatkowego, ma charakter zasadniczy i nadrzędny wobec postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty. Gdy wniosek o stwierdzenie nadpłaty został wniesiony w czasie gdy toczy się postępowanie podatkowe / wymiarowe / organ podatkowy odmawia wszczęcia postępowania zgodnie z art. 165a § 1 ordynacji podatkowej / wyrok NSA z dnia 15.01.2010r, II FSK 1343/08, wyrok WSA w Gliwicach z dnia 14.04.2011 I SA/Gl 958/10, wyrok WSA w Lublinie z dnia 4.11.2009 I Sa/ Lu 458 / 09, wyrok WSA w Gdańsku z dnia 13.03.2012r, I SA/Gd 81/12 /. Zgodnie natomiast z art. 165a § 1 ordynacji podatkowej gdy żądanie, o którym mowa w art. 165, zostało wniesione przez osobę nie będącą stroną lub z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte, organ podatkowy wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania. Jak wynika z akt sprawy, wniosek o stwierdzenie nadpłaty dotyczył podatku od towarów i usług za miesiące sierpień, październik i grudzień 1995r. Nadto wniosek ów został wniesiony w okresie w którym toczy się postępowanie podatkowe co do podatku od towarów i usług za te miesiące, co było niesporne w sprawie, a więc w zakresie. Natomiast nie ma wpływu na rozstrzygnięcia niniejszej sprawy, to której z wydanych decyzji dotyczy to postępowanie, bowiem istotnym jest to czy wniosek odnosi się do zobowiązań podatkowych co do których toczy się postępowanie. Nadmienić należy że wniosek skarżącej złożony został w czasie toczącego się postępowania odwoławczego od decyzji Urzędu Skarbowego z dnia [...].09.2000 roku, w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące sierpień, październik, grudzień 1995r, wobec uchylenia decyzji Izby Skarbowej za w /w okresy, z dnia [...].08.2002r. wyrokami WSA w Poznaniu z dnia 2.04.2010r. wydanymi w sprawach I SA/Po 432/09, I SA/Po 1120/09, I SA/ Po 436/09, co do których to wyroków zostały oddalone skargi kasacyjne przez Naczelny sąd Administracyjny w Warszawie wyrokami z dnia 29.09.2010r wydanymi w sprawach I FSK 943/10, I FSK 947/10, I FSK 945/10. W tym stanie rzeczy Sąd na podstawie art. 151 prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi skargę oddalił.