III SA/Lu 300/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Jerzy Marcinowski (sprawozdawca),, Sędziowie Sędzia SO del. Robert Hałabis,, Sędzia WSA Jadwiga Pastusiak,, Protokolant Asystent sędziego Jowita Dudek,, po rozpoznaniu w Wydziale III na rozprawie w dniu 30 października 2012 r. sprawy ze skargi M. R. i M. R. na czynność materialno-techniczną Prezydenta Miasta L. z dnia [...] marca 2012 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia uprawnienia do otrzymania zwrotu części opłaty za wydanie karty pojazdu I. uchyla zaskarżoną czynność; II. zasądza od Prezydenta Miasta L na rzecz skarżących kwotę 279,14 zł (słownie: dwieście siedemdziesiąt dziewięć złotych czternaście groszy) tytułem zwrotu kosztów postępowania. Wnioskiem z dnia [...] marca 2012 r. (data wpływu do Urzędu Miasta [...] marca 2012 r.) M. R. i M. R., wystąpili do Gminy o stwierdzenia uprawnienia do otrzymania zwrotu kwoty [...] zł, stanowiącej część wniesionej opłaty za wydanie karty pojazdu nr: [...]. W przedmiotowym piśmie powołano się na wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 17 stycznia 2006 r. oraz na orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 10 grudnia 2007 r., C-134/07. Pismem z dnia [...] marca 2012 r., znak: [...], wystosowanym z upoważnienia Prezydenta Miasta, odmówiono stwierdzenia uprawnienia wnioskodawców (M. R. i M. R.) do otrzymania zwrotu opłaty w wysokości [...] zł za wydanie karty pojazdu samochodu osobowego marki [...], o nr rejestracyjnym [...]. Organ podniósł, iż pobrana w dacie rejestracji samochodu opłata za kartę pojazdu była należna i wynikała z przepisów prawa. Uzasadniając swoje stanowisko organ wskazał także, że w dniu 1 stycznia 2010 r. weszła w życie ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240, ze zm.; dalej jako: u.f.p.), która w jego ocenie zasadniczo rzutuje na sprawy zwrotu opłat za karty pojazdu. Zdaniem organu u.f.p. wyraźnie określa, jaki tryb postępowania należy stosować w sprawach nieopodatkowanych należności budżetowych o charakterze publicznoprawnym. Nakazuje ona traktować opłaty jako niepodatkowe należności budżetowe i stosować do nich przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego oraz działu III ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60, ze zm.; dalej jako: Ordynacja podatkowa). W konsekwencji wniosek o zwrot części opłaty za wydanie karty pojazdu należy potraktować jako wszczynający postępowanie administracyjne, które zostanie zakończone wydaniem stosownej decyzji. Jednocześnie w piśmie tym organ poinformował wnioskodawcę, iż w przedmiotowej sprawie zostało wszczęte postępowanie administracyjne o zwrot części opłaty za wydanie karty pojazdu, które zostanie zakończone wydaniem stosownej decyzji administracyjnej. M. R. i M. R. wnieśli do Gminy wezwanie do usunięcia naruszenia prawa polegającego na odmowie stwierdzenia uprawnienia do otrzymania zwrotu części opłaty w kwocie [...] zł pobranej przez Gminę za wydanie karty pojazdu (pismo z dnia [...] marca 2012 r.). Pismem z dnia [...] kwietnia 2012 r. wystosowanym z upoważnienia Prezydenta Miasta poinformowano pełnomocnika skarżących, że w niniejszej sprawie zostało wszczęte postępowanie administracyjne, po czym zostanie wydana decyzja. Prezydent Miasta w dniu [...] kwietnia 2012 r., wydał decyzję (znak: [...]), którą umorzył postępowanie w sprawie zwrotu części opłaty za wydanie karty pojazdu w wysokości [...] zł. W uzasadnieniu organ wskazał, że w świetle przepisów u.f.p. żądanie strony należało potraktować jako wniosek o zwrot nadpłaty i zastosować przepisy Działu III Ordynacji podatkowej. Zdaniem organu prawo strony do zwrotu nadpłaconej kwoty wygasło, gdyż wniosek w tej kwestii został złożony po upływie 5-letniego okresu przedawnienia wynikającego z art. 70 § 1 i art. 79 § 2 Ordynacji podatkowej. Skoro po upływie przedawnienia strona nie może złożyć wniosku o zwrot nadpłaty, to znaczy, że nie może być wszczęte ani nie może toczyć się postępowanie w tym zakresie. Z tej przyczyny postępowanie w sprawie zwrotu opłaty uiszczonej w [...] r. należało umorzyć jako bezprzedmiotowe. Na skutek odwołania strony, Samorządowe Kolegium Odwoławcze decyzją z dnia [...] maja 2012 r., znak: [...], uchyliło zaskarżoną decyzję i umorzyło postępowanie pierwszej instancji. Uzasadniając rozstrzygnięcie Kolegium powołało się na stanowisko orzecznictwa sądowo-administracyjnego, w świetle którego odmowa zwrotu opłaty za wydanie karty pojazdu nie jest sprawą rozstrzyganą w drodze decyzji administracyjnej. W związku z tym wniosek strony powinien być załatwiony pozytywnie poprzez zwrot nadpłaconej kwoty albo negatywnie – w formie czynności materialno-technicznej (pisma). Pismem z dnia [...] maja 2012 r., złożono skargę sądową na czynność materialno-techniczną Prezydenta Miasta w sprawie odmowy zwrotu nienależnie pobranej części opłaty za wydanie karty pojazdu, zawartą w piśmie z dnia [...] marca 2012 r., znak: [...]. W skardze zarzucono naruszenie przepisów postępowania, w szczególności art. 6, art. 7, art. 8, art. 77 § 1 i 4 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego – dalej K.p.a., oraz naruszenie art. 61 § 1 K.p.a. poprzez bezpodstawne uznanie, że wniosek skarżących z dnia [...] marca 2012 r. o stwierdzenie uprawnienia wnioskodawców do otrzymania zwrotu kwoty [...] zł był wnioskiem o wszczęcie postępowania administracyjnego. Ponadto zarzucono naruszenie prawa materialnego poprzez: - zastosowanie przepisu § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 28 lipca 2003 r. w sprawie wysokości opłat za kartę pojazdu, w sytuacji jego niezgodności z art. 77 ust. 4 pkt 2 i ust. 5 Prawa o ruchu drogowym oraz z art. 92 ust. 1 i art. 217 Konstytucji, - niezastosowanie w sprawie przepisu art. 90 akapit pierwszy Traktatu Wspólnot Europejskich (obecnie art. 110 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej), który sprzeciwia się opłacie związanej z wydaniem pierwszej karty pojazdu sprowadzonego z innego państwa członkowskiego; - poprzez niezastosowanie zasady pierwszeństwa prawa wspólnotowego, z którego wynika, iż organ krajowy stosujący prawo jest obowiązany pominąć normę krajową w zakresie, w jakim jest ona sprzeczna z normą wspólnotową. Odnosząc się do kwestii formy, w jakiej powinno być rozpatrzone żądanie skarżącego, w skardze powołano się na orzecznictwo, z którego wynika, że tego typu żądanie nie stanowi wniosku o zwrot nadpłaty w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, lecz powinno być rozpatrzone poprzez wydanie aktu lub czynności, na które przysługuje skarga na podstawie art. 3 § 2 pkt 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270; dalej jako: p.p.s.a.). W ocenie skarżącego przywoływane przez organ przepisy u.f.p. nie mogą mieć w sprawie zastosowania, gdyż dotyczą tylko spraw wszczętych i niezakończonych. Ponadto zastosowanie nowej ustawy do zdarzenia, które miało miejsce przed jej wejściem w życie, naruszałoby zakaz działania prawa wstecz. W odpowiedzi na skargę Prezydent Miasta wniósł o jej odrzucenie, względnie o oddalenie. Organ nie uzasadnił swojego wniosku o odrzucenie skargi. W uzasadnieniu odpowiedzi organ podtrzymał swoje dotychczasowe stanowisko. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie zważył, co następuje: Przed przejściem do merytorycznych rozważań w sprawie, należy odnieść się do kwestii formalnej dopuszczalności skargi. W niniejszej sprawie przedmiotem skargi jest czynność (pismo) Prezydenta Miasta z dnia [...] marca 2012 r., którą odmówiono skarżącym zwrotu części opłaty za wydanie karty pojazdu, uiszczonej przy jego rejestracji w [...] r. Chodzi zatem o inną czynność z zakresu administracji publicznej dotyczącą uprawnień wynikających z przepisów prawa w rozumieniu art. 3 § 2 pkt 4 p.p.s.a. Należy przypomnieć, że jednym z warunków dopuszczalności wniesienia skargi do sądu administracyjnego na tego typu czynność jest uprzednie wezwanie na piśmie właściwego organu - w terminie czternastu dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu aktu lub podjęciu innej czynności – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 p.p.a.). W badanej sprawie skarżący, choć byli reprezentowani przez profesjonalnego pełnomocnika, nieprawidłowo skierowali wniosek o zwrot części opłaty, a później wezwanie do usunięcia naruszenia prawa do Gminy [...]. Właściwym adresatem tych pism był Prezydent Miasta [...], jako organ właściwy w kwestiach rejestracji pojazdu (pełniący w tym przypadku funkcje starosty). W ocenie sądu błąd ten nie miał jednak istotnego znaczenia i nie rzutuje na kwestię dopuszczalności skargi. Zdaniem sądu formalne warunki wniesienia skargi zostały zatem spełnione, co umożliwia merytoryczną jej ocenę. Przepisy stanowiące podstawę pobierania opłaty za wydanie karty pojazdu przy pierwszej rejestracji pojazdu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez organ rejestrujący w wysokości 500 zł (§ 1 ust. 1 przytaczanego wyżej rozporządzenia z 28 lipca 2003 r.) zostały uznane za niezgodne z Konstytucją oraz ustawą – Prawo o ruchu drogowym wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 17 stycznia 2006 r. (sygn. akt U 6/04; OTK ZU z 2006 r., Nr 1A, poz. 3). Sprzeczność tych regulacji z przepisami Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską (obecnie Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej) potwierdził Trybunał Sprawiedliwości UE (wówczas: Europejski Trybunał Sprawiedliwości) wydanym w trybie prejudycjalnym wyrokiem z dnia 10 grudnia 2007 r. (sprawa C 134/07, Piotr Kowal v. Gmina Miasta Jaworzna). W badanej sprawie istotną kwestią jest ustalenie formy, w jakiej powinien organ odpowiedzieć na skierowane doń żądanie zwrotu nadpłaty za wydanie karty pojazdu. W orzecznictwie sądowoadministracyjnym utrwalił się pogląd, ugruntowany uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 lutego 2008 r. (sygn. akt I OPS 3/07), zgodnie z którym skierowane do organu żądanie zwrotu opłaty za wydanie karty pojazdu, uiszczonej na podstawie § 1 ust. 1 rozporządzenia z 2003 r. w sprawie wysokości opłat za kartę pojazdu jest sprawą administracyjną, którą organ załatwia w drodze aktu lub czynności, na które przysługuje skarga do sądu administracyjnego na podstawie art. 3 § 2 pkt 4 p.p.s.a. Uzasadniając powyższe stanowisko NSA zaznaczył, iż taka kwalifikacja sprawy jest spowodowana tym, iż do zwrotu opłaty za kartę pojazdu nie mogą mieć zastosowania przepisy ordynacji podatkowej o zwrocie podatku, a jednocześnie nie ma podstaw, by wniosek załatwić w drodze decyzji administracyjnej w oparciu o przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego. Uchwała stała się podstawą utrwalenia linii orzeczniczej, reprezentowanej również przez tutejszy sąd, w której sądy administracyjne na podstawie art. 146 p.p.s.a. uwzględniając skargi na czynność polegającą na odmowie zwrotu części opłaty za wydanie karty pojazdu, uchylały tę czynność i stwierdzały uprawnienie skarżących do zwrotu części opłaty w kwocie stanowiącej różnicę pomiędzy pobieraną kwotą 500 zł, a obecnie obowiązującą kwotą – 75 zł. Utrwaloną linię orzeczniczą zachwiało wejście w życie z dniem 1 stycznia 2010 r. u.f.p., która dokonała m.in. uporządkowania zagadnień związanych z pojęciem środków publicznych. W art. 60 zawarto katalog (niezamknięty) środków publicznych stanowiących niepodatkowe należności budżetowe o charakterze publiczno-prawnym, do których zaliczono wymienione w tym katalogu dochody budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego, w tym dochody pobierane przez państwowe i samorządowe jednostki budżetowe na podstawie odrębnych ustaw (pkt 7). W ocenie orzecznictwa i doktryny, do tej kategorii należy zaliczyć m.in. właśnie opłaty za wydanie karty pojazdu pobierane przez starostów na pokrycie kosztów druku i dystrybucji zamówionych i wydawanych właścicielom pojazdów kart (por. dla przykładu wyrok WSA w Poznaniu z 15 grudnia 2011 r., IV SA/Po 980/11; dostępny w bazie CBOSA na stronie: www.orzeczenia.nsa.gov.pl, zob. też interpretacje doktrynalne pojęcia "niepodatkowych należności budżetowych": M. Ušák, Niepodatkowe należności budżetowe w nowej ustawie o finansach publicznych, Finanse Komunalne nr 4/2010, s. 5 i n., R. Suwaj, Wpływ ustawy z 27/08/2009 r. o finansach publicznych na zakres administracyjnego postępowania egzekucyjnego, FK nr 3/2011, s. 8). Pogląd ten znajduje oparcie w treści ustawowej definicji środków publicznych (art. 5 u.f.p.). Do środków publicznych ustawa zalicza m.in. dochody publiczne (art. 5 ust. 1 pkt 1), wśród tych zaś wymienia m.in. daniny publiczne oraz inne dochody budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych należne na podstawie odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych (art. 5 ust. 2 pkt 1 i 2). Do danin publicznych ustawa zalicza także opłaty, których obowiązek ponoszenia na rzecz państwa, jednostek samorządu terytorialnego, państwowych funduszy celowych oraz innych jednostek sektora finansów publicznych wynika z odrębnych ustaw (art. 5 ust. 2 pkt 1). Co szczególnie istotne dla dalszych rozważań, art. 67 u.f.p. nakazuje do spraw dotyczących należności, o których mowa w art. 60, nieuregulowanych u.f.p., stosować przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego oraz odpowiednio przepisy działu III Ordynacji podatkowej. Dział III Ordynacji podatkowej, zatytułowany: "Zobowiązania podatkowe", reguluje m.in. zagadnienia nadpłaty (rozdział 9). Odesłanie do przepisów K.p.a. oraz odpowiednio stosowanych przepisów dotyczących nadpłaty podatku oznacza, że w przypadku złożenia wniosku o zwrot nadpłaconej kwoty opłaty, stanowiącej niepodatkową należność budżetową o charakterze publiczno-prawnym w rozumieniu art. 60 u.f.p., właściwy organ powinien rozpoznać wniosek poprzez wydanie decyzji administracyjnej. Skoro, jak ustalono wyżej, opłaty za kartę pojazdu mieszczą się w pojęciu niepodatkowych należności budżetowych o charakterze publiczno-prawnym, żądanie zwrotu kwoty w wysokości przekraczającej należną opłatę, powinno być rozpatrzone w trybie przepisów K.p.a. i Ordynacji podatkowej, dotyczących zwrotu nadpłaty podatku, co wymaga wydania decyzji administracyjnej. Takie stanowisko nie budzi wątpliwości w przypadku opłat pobranych po 1 stycznia 2010 r., a więc po dniu wejścia w życie u.f.p. Należy jednak zauważyć, że opłaty za wydanie karty pojazdu w wadliwej wysokości były pobierane w okresie znacznie poprzedzającym wejście w życie tej ustawy. W badanej sprawie opłatę pobrano w 2005 r. W związku z powyższym rozstrzygnięcia wymaga zagadnienie intertemporalne – jakie przepisy są właściwe do spraw, w których nienależna opłata za wydanie karty pojazdu została pobrana przed 1 stycznia 2010 r., a wniosek o zwrot tej "nadpłaconej" kwoty został złożony już po tym dniu. W tej kwestii w orzecznictwie zarysowały się rozbieżne stanowiska. Po pierwsze można wskazać na orzecznictwo podążające dotychczasową linią orzeczniczą i nadal przyjmujące, że wnioski o zwrot nadpłaconej części opłaty za wydanie karty pojazdu powinny być rozstrzygane w formie czynności materialno-technicznej (tytułem przykładu: wyroki WSA w Białymstoku z 19 kwietnia 2012 r., II SA/Bk 149/12; WSA w Gliwicach z 26 marca 2012 r., II SA/Gl 22/12; WSA w Łodzi z 8 marca 2012 r., III SA/Łd 1139/11; WSA w Olsztynie z 19 kwietnia 2012 r., II SA/Ol 219/12; WSA w Rzeszowie z 12 kwietnia 2012 r., II SA/Rz 114/12; WSA w Szczecinie z 18 kwietnia 2012 r., II SA/Sz 180/12; WSA w Warszawie z 22 marca 2012 r., VII SA/Wa 1165/11; WSA we Wrocławiu z 9 lutego 2012 r., III SA/Wr 592/11). Według drugiego nurtu orzeczniczego kwestie zwrotu kwoty nadpłaconej z tytułu opłaty za kartę pojazdu powinny być rozstrzygane przy zastosowaniu przepisów dotychczasowych. Tym samym, obowiązujące od dnia 1 stycznia 2010 r. przepisy u.f.p., a dotyczące trybu rozstrzygania w zakresie niepodatkowych należności budżetowych, nie mogą mieć zastosowania do czynności dokonanych na gruncie poprzednio obowiązującego stanu prawnego, w tym także do czynności zwrotu opłaty pobranej przed wejściem w życie przepisów tej ustawy (tak dla przykładu WSA w Opolu w wyrokach z 3 kwietnia 2012 r., II SA/Op 663/11; II SA/Op 670/11; II SA/Op 677/11; WSA w Szczecinie w wyrokach z 20 marca 2012 r., II SA/Sz 71/12). Wreszcie według trzeciej z linii orzeczniczych, do wniosków o zwrot nadpłaconej części opłaty za wydanie karty pojazdu złożonych po dniu 1 stycznia 2010 r. należy stosować tryb postępowania oparty na przepisach K.p.a. oraz działu III Ordynacji podatkowej, co oznacza konieczność decyzyjnego rozstrzygania tych wniosków (tak w szczególności WSA w Poznaniu – dla przykładu: wyrok z 15 grudnia 2011 r., II SA/Po 980/11; podobnie WSA w Bydgoszczy – wyrok z 27 marca 2012 r., I SA/Bd 83/12 oraz WSA w Łodzi – wyrok z 4 kwietnia 2012 r., III SA/Łd 69/12). Rozstrzygając przedstawione wyżej zagadnienie należy zwrócić uwagę na następujące kwestie. Po pierwsze, zgodnie z art. 115 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1241, ze zm.), do spraw dotyczących niepodatkowych należności budżetowych, o których mowa w art. 60 ustawy wymienionej w art. 1, wszczętych i niezakończonych decyzją ostateczną przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy stosuje się przepisy dotychczasowe. W ocenie sądu w rozpoznawanej sprawie nie można mówić, że mamy do czynienia ze sprawą wszczętą i niezakończoną, co sugerowałoby zastosowanie przepisów dotychczasowych. Pobranie opłaty w zawyżonej wysokości było czynnością związaną z rejestracją pojazdu, która następuje w drodze decyzji administracyjnej. Pobranie opłaty nie miało więc charakteru czynności niezależnej, rozstrzyganej w odrębnym postępowaniu i tworzącym odrębną sprawę. Czynność ta miała charakter jednorazowy i zamknęła się wraz z rejestracją pojazdu, rozstrzygniętą ostateczną decyzją. Wniosek o zwrot kwoty będącej nadpłatą pobranej opłaty za wydanie karty pojazdu, stanowi zatem już nową sprawę, którą na gruncie obecnie obowiązujących przepisów prawa należy rozstrzygać w drodze decyzji administracyjnej. Art. 115 ust. 1 Przepisów wprowadzających u.f.p. nie ma zatem zastosowania do wniosków o zwrot nadpłaconej kwoty opłaty za wydanie karty pojazdu, które zostały złożone po dniu 1 stycznia 2010 r. Po drugie przepisy, które wskazują formę rozstrzygnięcia sprawy przez organ mają charakter procesowy – ustanawiają kompetencję procesową do rozstrzygnięcia sprawy w drodze decyzji administracyjnej, względnie kompetencję do rozstrzygnięcia w innej formie. Niekwestionowaną zasadą prawa intertemporalnego jest bezpośrednie zastosowanie nowych regulacji procesowych, nawet do spraw będących już w toku, chyba że co innego wynika z wyraźnych postanowień ustawowych. W badanej sprawie, jak wyżej wyjaśniono, nie mamy do czynienia z "kontynuacją" sprawy opłaty pobranej w [...] r. Wniosek o zwrot złożony w dniu [...] marca 2012 r. (data wpływu do Urzędu Miasta) otwiera nową sprawę, którą na mocy obowiązujących w dacie złożenia tego wniosku przepisów należy rozstrzygać w drodze decyzji administracyjnej. Skoro w dacie składania wniosku o zwrot nadpłaconej części opłaty obowiązywały już nowe przepisy proceduralne, nie ma podstaw do przyjmowania, że wnioski powinny być nadal rozstrzygane przez podjęcie czynności materialno-technicznej. Pogląd wyrażony w cytowanej uchwale NSA z dnia 4 lutego 2008r. (I OPS 3/07) i opartej na niej konsekwentnej linii orzeczniczej pozostaje aktualny tylko w odniesieniu do wniosków o zwrot nadpłaty za wydanie karty pojazdu złożonych przed dniem 1 stycznia 2010 r. W przypadku wniosków złożonych po tej dacie, w kwestii formy prawnej rozstrzygania należy stosować już przepisy nowe. To zaś oznacza, że wniosek o zwrot części opłaty za wydanie karty pojazdu złożony po dniu 31 grudnia 2009 r. powinien być rozpatrzony w formie decyzji administracyjnej. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w badanej sprawie zastosowanie przez Prezydenta Miasta formy czynności materialno-technicznej w odpowiedzi na wniosek o zwrot nadpłaty za wydanie karty pojazdu złożony w dniu [...] marca 2012 r. było niezgodne z prawem. Właściwą formą rozpoznania tej sprawy powinna być decyzja administracyjna. Zatem należy uchylić zaskarżoną czynność materialno-techniczną Prezydenta Miasta z dnia [...] marca 2012 r., mocą której odmówiono zwrotu nadpłaconej części opłaty za wydanie karty pojazdu. Czynność ta jest niezgodna z prawem, bowiem odpowiedź na zgłoszone żądanie powinna przybrać formę decyzji administracyjnej. Sąd nie ma natomiast możliwości skorzystania z kompetencji określonej w art. 146 § 2 p.p.s.a., czyli uznać w wyroku uprawnienie wynikające z przepisów prawa. Byłoby to możliwe tylko w przypadku, gdyby właściwą formą działania organu była czynność materialno-techniczna. Powyższej oceny nie zmienia fakt, że Prezydent Miasta wydał w dniu [...] kwietnia 2012 r. decyzję (znak: [...]), umarzającą postępowanie w sprawie zwrotu części opłaty za wydanie karty pojazdu, a decyzja ta została uchylona decyzją Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia [...] maja 2012 r. (znak: [...]). Po pierwsze – Samorządowe Kolegium Odwoławcze uchyliło decyzję Prezydenta Miasta, a postępowanie pierwszej instancji zostało umorzone, zatem roszczenie o zwrot części opłaty nie zostało rozpoznane we właściwej formie decyzji administracyjnej. Po drugie – stanowisko Kolegium, zawarte w uzasadnieniu decyzji uchylającej z dnia [...] maja 2012 r., nie jest wiążące dla sądu administracyjnego rozpatrującego skargę na czynność materialno-techniczną Prezydenta Miasta z dnia [...] marca 2012 r. Wręcz odwrotnie: zgodnie z art. 170 p.p.s.a orzeczenie prawomocne wiąże nie tylko strony i sąd, który je wydał, lecz również inne sądy i inne organy państwowe, a w przypadkach w ustawie przewidzianych także inne osoby. Ponadto ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia (art. 153 p.p.s.a.). Prezydent Miasta, ponownie rozpoznając sprawę ma zatem obowiązek stosowania się do oceny prawnej i wskazań sądu administracyjnego, a nie do oceny organu wyższego stopnia w rozumieniu K.p.a. Po trzecie, choć nie wpływa to bezpośrednio na ocenę zgodności z prawem zaskarżonej w niniejszym postępowaniu czynności materialno-technicznej, należy zwrócić uwagę, że błędne jest stanowisko Prezydenta Miasta, że postępowanie w sprawie należy umorzyć, z uwagi na przedawnienie roszczeń o zwrot nadpłaconej kwoty opłaty. Abstrahując od oceny, czy rzeczywiście w sprawie nastąpiło przedawnienie, należy zwrócić uwagę, że organ myli pojęcia bezprzedmiotowości postępowania, stanowiącej podstawę jego umorzenia oraz bezzasadności roszczeń, która skutkuje wydaniem decyzji merytorycznej, acz odmownej. Jeżeli roszczenie rzeczywiście się przedawniło – nie ma możliwości jego uwzględnienia, w związku z czym należy wydać decyzję odmowną, a nie umarzać postępowanie. Uchylenie zaskarżonej czynności materialno-technicznej powoduje, że Prezydent Miasta powinien ponownie rozpoznać wniosek skarżącego z dnia [...] marca 2012 r., tym razem we właściwej formie decyzji administracyjnej. Organ powinien przy tym uwzględnić wyżej przedstawioną ocenę sądu co do różnic pomiędzy bezprzedmiotowością postępowania a bezzasadnością żądania strony. Z uwagi na to, że ani w zaskarżonej czynności, ani w skardze, ani też w odpowiedzi na skargę nie był podnoszony wątek przedawnienia roszczeń o zwrot części opłaty za wydanie karty pojazdu, sąd nie może odnieść się do tej kwestii, gdyż nie jest to związane bezpośrednio z przedmiotem zaskarżenia, jaką jest czynność materialno-techniczna. Tym niemniej jednak, ponieważ kwestia ta była w sprawie roszczeń skarżącego podejmowana – w decyzji z dnia [...]kwietnia 2012 r., nie objętej kontrolą w niniejszym postępowaniu, sąd uznaje za celowe zwrócenie uwagi stron sporu, w szczególności organowi na aktualne poglądy orzecznictwa w tej mierze, które powinny ukierunkować ocenę organu w późniejszym postępowaniu, zmierzającym do wydania decyzji administracyjnej w sprawie. Jak wskazano wyżej, aktualnie obowiązujące regulacje prawne nakazują stosowanie do opłat za wydanie karty pojazdu przepisów K.p.a. oraz (odpowiednio) działu III Ordynacji podatkowej (art. 60 pkt 7 w zw. z art. 67 u.f.p.). Dział III Ordynacji podatkowej, a ściślej przepisy dotyczące nadpłaty przewidują przedawnienie prawa do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty (art. 79 § 2 Ordynacji podatkowej) oraz przedawnienie prawa do nadpłaty (art. 80). W konsekwencji pojawił się problem, czy i jak stosować powyższe przepisy do wniosków o zwrot części opłaty za wydanie karty pojazdu. W szczególności problematyczna jest ocena początku biegu terminu przedawnienia. W tej mierze należy odnotować kilka rozbieżnych nurtów w orzecznictwie. Po pierwsze – można wskazać na przywoływane na wstępie poglądy, w świetle których nawet gdy wniosek o zwrot został złożony po dniu 1 stycznia 2010 r., należy stosować poprzednio obowiązujący stan prawny, skoro opłatę pobrano przed wejściem w życie u.f.p. (przykładowo WSA w Opolu w przytaczanych wyżej wyrokach z 3 kwietnia 2012 r.). Wedle drugiego nurtu orzeczniczego, w stosunku do wniosków o zwrot części opłaty złożonych po dniu 1 stycznia 2010 r. należy z mocy art. 60 i art. 67 u.f.p. stosować nie tylko decyzyjną formę rozstrzygania wniosków, ale również i przepisy dotyczące przedawnienia roszczenia o zwrot nadpłaty (w szczególności art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej). Według tej grupy poglądów próba pominięcia uregulowań dotyczących przedawnienia prawa do zwrotu, względnie ich modyfikacji co do określenia początkowego terminu biegu przedawnienia byłaby nie tyle interpretacją, ile zastępowaniem ustawodawcy, a zatem przejawem niedopuszczalnego prawotwórstwa sądowego (dla przykładu: wyrok WSA w Poznaniu z dnia 15 grudnia 2011 r.; IV SA/Po 980/11). Trzeci wreszcie kierunek wykładni prezentowany w orzecznictwie, choć wychodzi od tezy, zgodnie z którą do wniosków o zwrot opłaty złożonych po dniu 1 stycznia 2010 r. mają zastosowanie nowe regulacje, wskazuje na konieczność modyfikacji przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących przedawnienia roszczeń – w kontekście obliczania terminu początkowego. Ten kierunek interpretacji najlepiej obrazuje następujący fragment wyroku WSA w Poznaniu z dnia 1 grudnia 2011 r.: "Wejście w życie art. 60 i 67 ustawy o finansach publicznych spowodowało, że sprawy dotyczące niepodatkowych należności budżetowych wszczęte po 1 stycznia 2010 r., odnoszące się do należności uiszczonych albo należnych już wcześniej, podlegają rozpoznaniu w nowym trybie. Wprowadzenie, a ściślej ujmując – nakazanie stosowania określonych uniwersalnych regulacji proceduralnych (K.p.a., O.p.) samo przez się nie powoduje automatycznie skutków materialnoprawnych niekorzystnych dla adresatów, a zwłaszcza nie narusza zasady niedziałania prawa wstecz. Należy jednak zauważyć, że odwołanie się przez ustawodawcę w art. 67 u.f.p. do "przepisów działu III Ordynacji podatkowej" otwiera drogę do zastosowania zawartych tam regulacji prawa materialnego, które mogą prowadzić do naruszenia zasady lex retro non agit. Z taką sytuacją mamy do czynienia w tej sprawie. Zdaniem sądu charakter przepisów art. 60 i 67 u.f.p., a zwłaszcza to, że miały one mieć w założeniu charakter jedynie porządkujący zagadnienia niepodatkowych należności budżetowych od strony proceduralnej, nie uzasadnia wyprowadzania z nich skutków retroaktywnych w odniesieniu do przedawnienia. Dlatego sąd stoi na stanowisku, że stosując – mocą art. 67 u.f.p. - przepisy działu III Ordynacji podatkowej w sprawach opłat za karty pojazdu uiszczonych przed 2010 rokiem, termin przedawnienia do złożenia wniosku o zwrot opłaty należy liczyć najwcześniej od dnia wejścia w życie ustawy o finansach publicznych." (podobnie WSA w Bydgoszczy, m.in. w wyroku z 27 marca 2012 r., I SA/Bd 83/12; WSA w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z 15 lutego 2012 r., II SA/Go 914/11 oraz WSA w Łodzi m.in. w wyroku z 4 kwietnia 2012 r., III SA/Łd 69/12). Dodatkowo należy przypomnieć, że w sprawach dotyczących roszczeń o zwrot nienależnie pobranej części opłaty za wydanie karty pojazdu dopuszczono również drogę postępowania przed sądami powszechnymi (zob. uchwałę Sądu Najwyższego z 16 maja 2007 r.; III CZP 35/07; OSNC 2008/7-8/72). Odnosząc się do zagadnienia przedawnienia roszczeń trzeba zwrócić uwagę na uchwałę Sądu Najwyższego z dnia 2 czerwca 2010 r. (III CZP 37/10; OSNC 2011, nr 1, poz. 2), zgodnie z którą bieg przedawnienia roszczeń o zwrot nienależnie pobranych opłat za kartę pojazdu na podstawie rozporządzenia z 2003 r. w sprawie wysokości opłat za kartę pojazdu rozpoczyna się od dnia spełnienia świadczenia. Uchwała odnosi się oczywiście do sytuacji, gdy podstawą roszczeń o zwrot części opłaty są przepisy Kodeksu cywilnego, tym niemniej rozważania zawarte w uzasadnieniu mogą być pomocne przy interpretacji problemu przedawnienia analogicznych roszczeń, w przypadku gdy rozstrzyga się o nich na drodze administracyjnej. Kierunek interpretacji przyjęty w powołanej uchwale może bowiem zamknąć możliwość dochodzenia roszczeń przed sądami powszechnymi, z uwagi na znaczny upływ czasu pomiędzy datą uiszczenia opłaty a zgłoszeniem żądań o zwrot jej części. Jak wynika z przedstawionych poglądów orzecznictwa, przyjęcie w badanej sprawie, że w kwestii procesowej (formy rozstrzygnięcia wniosku o zwrot nadpłaconej części opłaty) należy stosować nowe przepisy (ergo: wydawać decyzję administracyjną), nie oznacza, że taki sam zabieg należy stosować do uregulowań o charakterze materialnoprawnym, jakimi są normy dotyczące przedawnienia. Jak wspomniano wyżej – z uwagi na brak bezpośrednich związków pomiędzy zagadnieniem ewentualnego przedawnienia roszczeń a badaną w niniejszej sprawie czynnością materialno-techniczną, sąd nie może bezpośrednio wskazać organowi właściwego kierunku zastosowania przepisów Ordynacji podatkowej do roszczeń o zwrot opłaty za kartę pojazdu. Organ musi w tym względzie dokonać samodzielnej oceny, uwzględniającej aktualne stanowisko orzecznictwa, przy ponownym rozpatrywaniu wniosku skarżącej o zwrot części opłaty, tym razem w formie decyzji administracyjnej. Mając powyższe na uwadze sąd uchylił zaskarżoną czynność Prezydenta Miasta z dnia [...] marca 2012 r., na podstawie art. 146 § 1 p.p.s.a. O kosztach postępowania sąd orzekł na podstawie art. 200 i 205 § 2 p.p.s.a.