0110-KSI2-1.442.24.2024.5.IC

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 13 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.4.2023.3.BK, określającej dla usługi wstęp na salę tańca (zajęcia taneczne), rozstrzygnięcie: „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając: –    Przedmiot wniosku: usługa – organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca jazzowego dla dzieci i młodzieży na różnych poziomach zaawansowania, z instruktorem. –    Opis usługi: Zajęcia nauczania tańca jazzowego dzieci i młodzieży na różnych poziomach zaawansowania odbywają się w wynajętej sali odpowiednio przystosowanej i wyposażonej do ćwiczenia (praktykowania) nauki tańca. Zajęcia składają się z rozgrzewki, części technicznej (instruktor pokazuje i objaśnia podstawowe elementy techniki jazzowej), ćwiczeń choreograficznych (instruktor pokazuje krótkie sekwencje kroków tanecznych i demonstruje je w całości, wyjaśnia kolejność i sposób wykonania każdego ruchu) oraz z części relaksacyjnej. Na zajęciach obecny jest instruktor, który spełnia funkcję opiekuna sali oraz ćwiczących – sprawdza listę obecności, dobiera odpowiedni repertuar muzyczny, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, pilnuje przestrzegania regulaminu ćwiczeń. Instruktor tańca służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tanecznych, pokazuje jak wykonywać w sposób prawidłowy kroki taneczne i/lub figury taneczne, doradza tańczącym, na bieżąco wskazuje na błędy popełnianie przez uczestników zajęć. Zajęcia prowadzone przez instruktora mają określony program i przebieg. Instruktor nadaje rytm tym zajęciom, dobiera ćwiczenia i elementy techniczne lub muzykę, które są na danych zajęciach wykorzystywane. Możliwość korzystania z rad instruktora tańca jest zawarta w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę tańca. Warunkiem wejścia na zajęcia jest akceptacja regulaminu zajęć oraz uiszczenie stosownej opłaty uprawniającej do wejścia na salę tańca. Uczestnicy zajęć nie otrzymują certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie tańca. –    Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5 –    Stawka podatku od towarów i usług: 23% –    Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, –    Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług. UZASADNIENIE W dniu 5 stycznia 2023 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek z dnia 2 stycznia 2023 r. o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania usługi wstępu na salę tańca (zajęcia taneczne) i udziału w aktywnościach oferowanych przez Wnioskodawczynię, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 marca 2023 r. (data wpływu 13 marca 2023 r.) w którym doprecyzowano opis jednej usługi będącej przedmiotem wniosku. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi: „Przedmiotem wniosku jest zaklasyfikowanie świadczonej przez Wnioskodawczynię usługi wstępu na salę tańca (zajęcia taneczne) i udziału w aktywnościach oferowanych przez Wnioskodawczynię jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłączenie w zakresie wstępu” (art. 41 ust. 2 oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Działalność gospodarcza jest prowadzona przez Wnioskodawczynię we własnym imieniu i na własny rachunek. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą o profilu oznaczonym kodem PKD 85.52.Z - Pozaszkolne formy edukacji artystycznej. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest prowadzenie tzw. szkoły (studia) tańca. Działalność ta polega na tym, że Wnioskodawczyni udostępnia swoim klientom sale taneczne, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do ćwiczenia (praktykowania) nauki tańca i/lub akrobatyki sportowej. W ofercie Wnioskodawczyni znajdują się m in. zajęcia Breakdance, Hip-Hop, Dancehall, Jazz, Modern Jazz, Taniec Współczesny, Akrobatyka sportowa, Contemporary. Zajęcia odbywają się o określonych dniach i godzinach i są otwarte dla każdego (oczywiście z uwzględnieniem pojemności sali). W ramach wstępu na salę tańca (zajęcia taneczne) uczestnicy zajęć poznają kroki taneczne, z których budowane są następnie np. choreografie i/lub układy taneczne, które są następnie prezentowane np. podczas pokazów czy przedstawień. Wnioskodawczyni nie jest właścicielem obiektu, w których prowadzona jest szkoła tańca. Wnioskodawczyni korzysta z obiektu, na podstawie umowy najmu. Obiekt, w którym prowadzone są zajęcia nie jest obiektem sportowym. W obiekcie, w którym prowadzone są zajęcia brak, jest dostępnych innych form aktywności sportowo-rekreacyjnej. Dodatkowo, zajęcia prowadzone są również w Miejskim Ośrodku Sportu i Rekreacji, który jest obiektem sportowym i w którym Wnioskodawczyni wynajmuje - na podstawie umowy najmu - sale. Sale te są przystosowane do praktykowania tańca. W obiekcie sportowym (jako takim) dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i/lub sportu, np. siłowania, ścianka wspinaczkowa. Przy czym, uczestnicy zajęć w ramach dokonanej opłaty za wstęp na salę tańca nie mają możliwości korzystania z innych aktywności niż oferowane przez Wnioskodawczynię (wstęp na salę tańca). Schemat oraz zasady uczestniczenia i wstępu na salę tańca (zajęcia taneczne) są dokładnie takie same jak na zajęciach na sali tańca w szkole tańca. W ramach wstępu na salę tańca (zajęcia taneczne) Wnioskodawczyni zapewnia klientom szczególną atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali tańca, m.in. w lustra, drążki. Wnioskodawca zapewnia również obecność na sali tańca (sali ćwiczeń) tzw. Instruktora tańca. Instruktor tańca spełnia funkcję opiekuna sali oraz ćwiczących - pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu ćwiczeń, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów (kroków tańca) repertuar muzyczny, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali tańca. Instruktor tańca służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tańca. W trakcie zajęć uczestnicy poznają np. tajniki tańca, Instruktor tańca pokazuje jak wykonywać w sposób prawidłowy kroki taneczne i/lub figury taneczne. Uczestnicy wykonują kroki, figury, ćwiczenia samodzielnie, a Instruktor doradza tańczącym, na bieżąco wskazuje na błędy popełniane przez uczestników. Po zakończeniu zajęć Instruktor tańca jako ostatni opuszcza salę tańca. Wnioskodawczyni jest jednym z wielu Instruktorów tańca. Wnioskodawczyni zapewnia na sali tańca obecność również innych Instruktorów tańca. Instruktorzy tańca prowadzą zajęcia w szkole tańca na podstawie umowy zlecenia. W przypadku wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć ani Wnioskodawczyni, ani Instruktorzy tańca nie ponoszą odpowiedzialności za takie zdarzenie, tzn. powstałe w związku z wstępem na salę tańca. Zajęcia taneczne prowadzone są dla jej uczestników na różnych poziomach zaawansowania. W zajęciach biorą udział osoby, które wykupiły wstęp na salę tańca (zajęcia taneczne). Uczestnicy zajęć mają możliwość wyboru zajęć i mogą tym samym wybrać rodzaj zajęć tanecznych i równie poziom tych zajęć, biorąc pod uwagę swoje umiejętności, stopień zaawansowania, wiek czy upodobania taneczne. Warunkiem wejścia na salę tańca jest akceptacja regulaminu, który kompleksowo określa zasady korzystania z sali tańca oraz zasady uczestnictwa w zajęciach tanecznych. Zgodnie ze wspomnianym regulaminem wejście na salę tańca możliwe jest po uiszczeniu stosownej opłaty uprawniającej do wejścia na salę tańca (z uwzględnieniem pojemności sali) i która jednocześnie gwarantuje rezerwację miejsca na sali tańca jej uczestnikowi oraz wypełnieniu (i podpisaniu) oświadczenia uczestnictwa w zajęciach przez pełnoletniego uczestnika lub prawnego opiekuna (dotyczy osób niepełnoletnich). Jak zostało wspomniane, usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona na podstawie uiszczonej opłaty za wstęp na salę tańca. Bez uiszczenia przedmiotowej opłaty, wstęp na salę tańca i udział w aktywnościach oferowanych przez Wnioskodawczynię nie byłby możliwy. W przypadku działalności prowadzonej przez Wnioskodawczynię obowiązują następujące opłaty za wstęp na salę tańca (zajęcia taneczne) w zależności od indywidualnych potrzeb klientów: –    jednorazowa opłata ta za zajęcia grupowe – (...), –    miesięczna opłata za zajęcia taneczne 60 minut 2x w tygodniu – (...), –    miesięczna opłata za zajęcia taneczne 60 minut 1x w tygodniu – (...), –    miesięczna opłata za zajęcia taneczne 90 minut 2x w tygodniu – (...), –    miesięczna opłata za zajęcia akrobatyki sportowej 60 minut 1x w tygodniu –(...); –    opłata za zajęcia dla dzieci, uczęszczających na inne zajęcia (…) 60 min – (...); –    opłata za zajęcia dla narzeczonych - zajęcia „Pierwszego Tańca” 60 min – (...). Możliwość korzystania z rad Instruktora tańca zawarta jest w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę tańca. Uczestnik po uiszczeniu opłaty za wstęp na salę tańca ma prawo 1.  wstępu na salę tańca; 2.  brania aktywnego udziału w wybranych przez siebie aktywnościach (zajęciach); 3.  korzystania z rad i instrukcji Instruktora tańca jak i dostępnych urządzeń, np. drążków baletowych; 4.  korzystania z infrastruktury zapewnianej przez Wnioskodawczynię, m in. szatni. Z drugiej strony, klienci są zobowiązani (przykładowo) do: 1.  przestrzegania i zachowania czystości na sali tańca (np. zmiany obuwia); 2.  nie zakłócania spokoju innych ćwiczących. Uczestnicy zajęć nie otrzymują certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie tańca. Uczestnicy zajęć mogą otrzymać dodatkowe materiały w formie papierowej lub elektrycznej, np. w postaci filmu instruktażowego do/z danych zajęć (wstępu na salę tańca). Możliwość otrzymania dodatkowych materiałów jest zawarta w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę tańca. Uczestnictwo w zajęciach świadczonych przez Wnioskodawczynię ma na celu szeroko pojętą rekreację. Oferowane przez Wnioskodawczynię zajęcia zaspokajają dwojakiego rodzaju potrzeby uczestników, tj. (1) są formą aktywności fizycznej podnoszącą kondycję, korzystnie wpływającą na zdrowie i samopoczucie uczestników, jak również (2) są formą spędzania wolnego czasu, czyli mają charakter wypoczynku, relaksu, rekreacji. Działalność Wnioskodawczyni nie jest działalnością edukacyjną w rozumieniu ustawy o systemie oświaty, lecz działalnością czysto rekreacyjną, oraz działalnością typową dla tego segmentu rynku. Wnioskodawczyni nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego w zakresie klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej. Wnioskodawczyni niniejszym przedstawia uzasadnienie, zgodnie z którym świadczona przez Wnioskodawczynię usługa wstępu na zajęcia taneczne (salę tańca) i udział w aktywnościach oferowanych przez Wnioskodawczynię należy zakwalifikować jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” (poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). Na wstępie Wnioskodawczyni zwraca uwagę, że ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”. Określenie prawidłowości stawki VAT dla świadczonych przez Wnioskodawczynię usług należy zacząć od określenia, czy usługi Wnioskodawczyni można zakwalifikować do usług związanych rekreacją. W ocenie Wnioskodawczyni, nie ma wątpliwości, że praktykowanie tańca ma na celu szeroko pojętą rekreację. Zgodnie z Internetową Encyklopedią PWN „rekreacja” to: „forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społ. i domowymi, w czasie wolnym od pracy”. Nie ulega wątpliwości, że praktykowanie tańca spełnia wszystkie przesłanki tej definicji. Zdaniem Wnioskodawczyni, kluczowe zatem jest ustalenie, czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi są świadczone „wyłącznie w zakresie wstępu”. Odpowiadając na to pytanie również trzeba odwołać się do definicji słownikowej bowiem pojęcie wstęp, nie jest pojęciem zdefiniowanym w przepisach ustawy o VAT. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego, „wstęp” oznacza: „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu/opłaty, tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia, np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie, typowe dla danego obiektu, np. z nabyciem biletu wstępu na salę tańca - możliwość tańczenia (praktykowania tańca). W ocenie Wnioskodawczyni, pojęcie „wstęp” należy więc rozumieć możliwie szeroko, jako prawo do czynnego korzystania z atrakcji (i infrastruktury) oferowanych w ramach usługi wstępu, a nie tylko jako możliwość wejścia gdzieś. Za takim stanowiskiem przemawia również wykładnia celowościowa przepisów ustawy o VAT. Nie powinno budzić wątpliwości, że wprowadzając stawki preferencyjne na określone typy usług ustawodawca miał bowiem na celu upowszechnienie pewnych postaw konsumenckich. W przypadku usług związanych z rekreacją tym celem było upowszechnienie zdrowego trybu życia, co wiąże się z przyznaniem preferencyjnej stawki VAT nie tylko na samo wejście, ale również i uczestniczenie oraz korzystanie ze świadczeń oferowanych w ramach wstępu. W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. - poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacja - wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera - nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT. Znaczenie pojęcia „wstęp” - z uwagi na linię orzeczniczą sądów administracyjnych (m.in. wyrok NSA z 17 września 2014 r. (sygn. akt I FSK 1371/13); z 14 maja 2014 r. (sygn. akt I FSK 943/13) czy z 7 marca 2014 r. (sygn. akt I FSK 504/13) - zdecydował się wyjaśnić Minister Finansów w Interpretacji ogólnej. Minister Finansów wydal interpretację ogólną z 2 grudnia 2014 r., nr PT1/033/32/354/LJU/14, w której w pełni podzielił stanowisko zawarte w jednolitym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, powołując się na wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 311/13). W swojej Interpretacji Minister Finansów stwierdził: „pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś (...). Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Z wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu (...) na siłownię – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów (...). Tym samym nie ma uzasadnienia dla zawężania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (...). Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług zwianych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług”. Wskazana linia interpretacyjna (i orzecznicza) dotyczy co prawda uprzednio obowiązującej poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (aktualnie poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) niemniej jednak, treść pozycji 68 (uprzednio 186) nie uległa zmianie. W kontekście powyższego – zdaniem Wnioskodawczymi – należy dojść do wniosku, że z interpretacji ogólnej Ministra Finansów jednoznacznie wynika, że usługi świadczone przez Wnioskodawczynię, związane ze wstępem na salę tańca, powinny być objęte obniżoną stawką VAT w wysokości 8% (poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). W ramach świadczonej usługi Wnioskodawczyni udostępnia bowiem swoim klientom sale taneczne, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do ćwiczenia (praktykowania) tańca, w postaci odpowiedniego doboru podkładu muzycznego, nagłośnienia, oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali tańca m.in. w lustra, drążki oraz zaplecze sanitarne takie jak szatnie czy toalety. Wnioskodawczyni zapewnia również obecność na sali ćwiczeń (sali tańca) tzw. Instruktora tańca. Instruktor tańca spełnia funkcję opiekuna sali oraz ćwiczących – pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu ćwiczeń, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów (kroków tańca) repertuar muzyczny, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali tańca. Instruktor tańca służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tanecznych. W trakcie zajęć Instruktor tańca pokazuje jak wykonywać w sposób prawidłowy kroki taneczne, doradza tańczącym, na bieżąco wskazuje na błędy popełnianie przez uczestników zajęć. Możliwość korzystania z rad Instruktora tańca jak również z wyposażenia sali tańca jest zawarta w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę tańca (zajęcia taneczne) i której uiszczenie gwarantuje uczestnikowi miejsce na sali tańca. Klienci nie ponoszą zatem dodatkowych kosztów (opłat) związanych z obecnością Instruktora tańca na sali tańca (sali ćwiczeń) czy korzystania z wyposażania znajdującego się na sali tańca. W ramach usługi Wnioskodawczyni nie wchodzą żadne świadczenia, które mogłyby być uznane za wykraczające poza typowe świadczenia związane ze wstępem na salę tańca. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawczynię usługa stanowi usługę rekreacyjną i jest ograniczona do „wstępu” (rozumianego jak wyżej) na zajęcia taneczne (salę tańca). Świadczona przez Wnioskodawczynię usługa spełnia zatem przesłanki do objęcia jej obniżoną do 8% stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawczyni, co do możliwości zastosowania obniżonej stawki VAT w przypadku świadczenia usług wstępu na salę tańca (zajęcia taneczne) są również przykładowe Wiążąco Informacje Stawkowe (WIS-y) wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tj.: –    WIS z dnia 21 czerwca 2022 r., nr 0112-KDSL1-2.440.91.2022.2.PR; –    WIS z dnia 2 czerwca 2022 r., nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ; –    WIS z dnia 10 maja 2022 r., nr 0112-KDSL1-1.440.51.2022.2.DS; –    WIS z dnia 22 kwietnia 2021 r., nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.3.PR; –    WIS z dnia 30 czerwca 2020 r., nr 0112-KDSL2-2.450.181.2020.2.IP; –    WIS z dnia 30 czerwca 2020 r., nr 0112-KDSL2-2.450.180.2020.3.IP. Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie stanowiska w sprawie”. Do złożonego wniosku dołączono Regulamin wstępu na salę tańca (zajęcia taneczne) – (...). W uzupełnieniu złożonym do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 13 marca 2023 r., Wnioskodawczyni uzupełniła opis świadczenia i wskazała, że: „(…) 1.  Jednoznaczne wskazanie jakie jedne konkretne zajęcia są przedmiotem wniosku? Wniosek dotyczy zajęć (kursu) tańca. 2.  Wskazanie wszystkich czynności jakie Wnioskodawczymi wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku wskazanej w odpowiedzi na pytanie nr 1. Należy wymienić i dokładnie opisać wszystkie czynności wykonywane w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. W szczególności należy jednoznacznie wskazać: a)  Jakie konkretnie umiejętności doskonali uczestnik przedmiotowych zajęć? Uczestnicy korzystający z zajęć (kursu) tańca robią to przede wszystkim w ramach rozwoju sprawności fizycznej i rekreacji ruchowej natomiast niewykluczone, że osoby korzystające z tej formy aktywności (rekreacji) mogą nauczyć się danego stylu tańca (kroków tańca) oraz jego charakterystyki czy też mogą doskonalić umiejętność tańczenia, choreografii i układów tanecznych. b)  Dla jakiej grupy odbiorców i z jakim poziomem zaawansowania jest wykonywana usługa będąca przedmiotem wniosku? Opis usługi powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jej ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy. Usługa będąca przedmiotem wniosku świadczona jest na rzecz dzieci i młodzieży. Zajęcia prowadzone są na zróżnicowanych pod względem trudności poziomach, tj.: podstawowy, średniozaawansowany i zaawansowany. W celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawczyni wykonuje następujące czynności: –    umożliwia osobom zainteresowanym dokonania zgłoszenia uczestnictwa na zajęcia (wstęp na salę tańca) drogą elektroniczną (e-mail) lub poprzez kontakt telefoniczny; –    weryfikuje zgłoszenia oraz przydziela uczestnika do konkretnej grupy z uwzględnieniem wieku oraz poziomu zaawansowania uczestnika; –    zapewnia odpowiednią infrastrukturę, przystosowaną do prowadzenia zajęć będących przedmiotem wniosku; –    zatrudnia Instruktorów tańca, którzy pełnią rolę opiekunów sali oraz uczestników zajęć (szczegóły opis roli i zadań Instruktora został wskazany we wniosku o wydanie WIS). Usługa jest świadczona przez Wnioskodawczynię na podstawie wykupienia biletu wstępu. 3.  Jednoznacznie wskazanie jednego, konkretnego miejsca, w którym Wnioskodawczyni świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku. Wniosek dotyczy obiektu, który nie jest obiektem sportowym, wynajmowanego przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy najmu. Wnioskodawczyni zaznacza jednocześnie, że taka sama usługa (na takich samych zasadach) świadczona jest w Miejskim Ośrodku Sportu i Rekreacji. 4.  Czy w ramach zajęć, których dotyczy usługa wskazana w odpowiedzi na pytanie nr 1, uczestnicy otrzymują dodatkowe materiały w formie papierowej lub elektronicznej? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie konkretnie i w jakim celu? Uczestniczy mogą otrzymać (ale nic muszą, nie jest to regułą) dodatkowe materiały w formie elektronicznej. Materiałem w formie elektronicznej będzie film video z danych zajęć, który może zostać udostępniony uczestnikom zajęć (kursu) tańca. Materiały są wykorzystywane przez tych uczestników, którzy we własnym zakresie (poza salą tańca) chcieliby praktykować (ćwiczyć) kroki taneczne/taniec”. W dniu 13 kwietnia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję WIS nr 0112- 0112-KDSL2-1.440.4.2023.3.BK, w której dla usługi – wstęp na salę tańca (zajęcia taneczne) – określono: –    w rozstrzygnięciu: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu –    w stawce podatku od towarów i usług: 8% –    w podstawie prawnej: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Decyzja została doręczona Wnioskodawczyni w dniu 18 kwietnia 2023 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia (UPD). Wnioskodawczyni nie złożyła odwołania od ww. decyzji. W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę poddano ponownej analizie. W analizowanej sprawie zweryfikowania wymaga charakter wykonywanego świadczenia, klasyfikacja oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, postanowieniem z dnia 11 września 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.24.2024.1.IC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 13 kwietnia 2023 r. wiążącej informacji stawkowej nr 0112-KDSL2-1.440.4.2023.3.BK. Pismo zostało uznane za doręczone dnia 30 września 2024 r. (doręczenie zastępcze). W dniu 19 listopada 2024 r. zostało skierowane do Wnioskodawczyni wezwanie nr 0110-KSI2-1.442.24.2024.3.IC, celem uzupełnienia opisu świadczenia. Wezwanie zostało doręczone w dniu 19 listopada 2024 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-US. W uzupełnieniu z dnia 25 listopada 2024 r. (data wpływu 27 listopada 2024 r.) Wnioskodawczyni udzieliła następujących odpowiedzi na pytania Organu: „(…) Jak wskazał Organ w treści wezwania, „w myśl art. 42b ust 2 pkt 3 lit a) ustawy, wniosek o wydanie WIS zawiera określenie przedmiotu wniosku, w tym: a)  szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, (…)”. Jednocześnie, Organ uznał, że opis usługi nosi więc znamiona nieprecyzyjnego, a w szczególności ta „nieprecyzyjność” wynikać ma z faktu, że we wniosku podałam, iż dotyczy on różnych rodzajów tańca. Natomiast Organ zażądał (s. 5 wezwania), abym wskazała jeden, konkretny rodzaj zajęć (rodzaj, styl tańca), których dotyczy wniosek o wydanie WIS. Wydaje się, że żądanie Organu jest pozorne i na dodatek wewnętrznie sprzeczne, gdyż z jednej strony opis usługi ma być na tyle szczegółowy, aby dokonać jej klasyfikacji zgodnej z PKWiU, a z tego, co mi wiadomo, PKWiU nie klasyfikuje odrębnie usług ze względu na styl tańca, a Organ też temu nie zaprzeczył wskazując odmiennych klasyfikacji statystycznych (że np. taniec współczesny jest odrębnie klasyfikowany od tańca hip-hop), ale jednak z drugiej strony, Organ żąda, abym wskazała jeden „konkretny rodzaj zajęć (rodzaj, styl tańca), których dotyczy wniosek o wydanie WIS.” Żądanie Organu uważam za niezgodne z przepisami regulującymi postępowanie podatkowe, ale – skoro Organ się upiera przy takim wskazaniu, to mogę wskazać jako konkretny rodzaj zajęć – taniec jazzowy. Ad. 1 Organ żąda również, abym szczegółowo opisała zajęcia będące przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, poprzez określenie: a)  na czym ww. zajęcia polegają? Moim zdaniem, odpowiednim opisem usługi i wskazaniem na czym te zajęcia polegają, jest opis przedstawiony w wydanej dla mnie wiążącej interpretacji stawkowej z 13 kwietnia 2023 r.: Wnioskodawczyni udostępnia swoim klientom sale taneczne, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do ćwiczenia (praktykowania) nauki tańca. Wnioskodawczyni zapewnia klientom szczególną atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali tańca m.in. w lustra, drążki. Zapewnia również obecność na sali tańca (sali ćwiczeń) tzw. Instruktora tańca. Instruktor tańca spełnia funkcję opiekuna sali oraz ćwiczących - pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu ćwiczeń, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów (kroków tańca) repertuar muzyczny, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali tańca itp. Instruktor tańca służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tańca. Instruktor tańca pokazuje, jak wykonywać w sposób prawidłowy kroki taneczne i/lub figury taneczne. Możliwość korzystania z rad Instruktora tańca jest zawarta w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę tańca. b)  dla jakiej grupy wiekowej są przeznaczone? W przypadku tego żądania, wydaje się, że ponownie Organ wyszedł poza przepisy regulujące to postępowanie, gdyż przepisy PKWiU nie rozróżniają w przypadku takich usług jak świadczone przeze mnie, „grup wiekowych” konsumentów, ze względu na które odmiennie klasyfikuje się takie usługi. Mimo iż Organ nie wyjaśnił, co rozumie pod pojęciem „grupy wiekowej” i brak jest prawnych podstaw żądania takiej informacji, to jednak pragnę wyjaśnić, iż w tych samych zajęciach mogą uczestniczyć zarówno dzieci, młodzież jak i osoby dorosłe. Zależy to jedynie od zapotrzebowania i możliwości lokalowych. Jeśli zapotrzebowanie jest mniejsze i muszę stworzyć mniejsze grupy, to może się zdarzyć, że te grupy będą podzielone w sposób następujący: odrębnie dzieci, odrębnie młodzież i odrębnie dorośli, ale taki podział wynikałby zapewne wyłącznie z faktu, że wystąpiłoby mniejsze zainteresowanie moimi usługami. c)  jakie czynności są w ramach zajęć wykonywane oraz jak przebiegają te zajęcia? Przebieg zajęć rozpoczyna się od rozgrzewki, którą prowadzi Instruktor tańca. Rozgrzewka obejmuje ćwiczenia ogólnorozwojowe (typu: marsz, bieg w miejscu, dynamiczne rozciąganie), a następnie wprowadzane są tzw. izolacje, czyli charakterystyczny element techniki jazzowej, polegający na oddzielnym poruszaniu poszczególnymi partiami ciała (np. głowa, ramiona, biodra). Ma to przygotować uczestnika do lepszego wykonywania zajęć, ale uczestnik (szczególnie na wyższym poziomie zaawansowania) może dokonać takiej rozgrzewki samodzielnie, z wykorzystaniem ćwiczeń, które uzna dla siebie za właściwe. Po rozgrzewce następuje tzw. część techniczna, w ramach której Instruktor pokazuje i objaśnia podstawowe elementy techniki jazzowej, takie jak: obroty (technika wykonywania piruetów z właściwą kontrolą osi ciała), skoki (ćwiczenia poprawnego wybicia i lądowania, np. pas de chat, grand jete), izolacje (ćwiczenia mające na celu rozwój precyzji i płynności ruchów). Instruktor demonstruje kroki taneczne w zwolnionym tempie, a następnie w rytmie zgodnym z muzyką, pokazuje również ćwiczenia mające na celu rozwijanie elastyczności, równowagi i koordynacji. I podobnie jak przy rozgrzewce uczestnicy mogą naśladować Instruktora, czyli wykonywać dokładnie te ćwiczenia i elementy, które on wskazuje, ale nic nie stoi na przeszkodzie, aby sami ćwiczyli te elementy techniki, które dla nich są najważniejsze lub wykonywali te ćwiczenia, które im sprawiają np. najwięcej problemów. Kolejną częścią zajęć są tzw. ćwiczenia choreograficzne, które polegają na tym, że Instruktor pokazuje krótkie sekwencje kroków tanecznych i demonstruje je w całości, wyjaśnia kolejność i sposób wykonania każdego ruchu. Uczestnicy powtarzają kroki, a instruktor może wskazywać na błędy, korygować postawę danego uczestnika lub pomagać w synchronizacji ruchów z muzyką. Jednak choreografia może obejmować również elementy improwizacji uczestników, którzy nie muszą podążać za „wzorcem” wskazanym przez Instruktora, a które to elementy instruktor również może ocenić i pomóc poprawić danemu uczestnikowi określone elementy tej choreografii. Zajęcia kończą się częścią relaksacyjną, w ramach której Instruktor pokazuje ćwiczenia rozciągające i relaksacyjne, aby wyciszyć organizm tancerza po intensywnym ruchu. Oczywiście każdy z uczestników może korzystać z własnych, ulubionych ćwiczeń na rozciąganie lub wyciszenie. Instruktor wskazuje uczestnikom ich słabe i mocne strony, i wskazuje, nad czym powinni mocniej popracować, także w ramach następnych zajęć. Uczestnicy wychodzą z sali a Instruktor pozostaje na sali, przygotowuje salę (w tym np. ją sprząta, gdyby była taka potrzeba, układa sprzęt pomocny w ćwiczeniach we właściwe miejsca lub sposób, itd.) i oczekuje na kolejną grupę uczestników powtarzając ten sam schemat. Ad. 2 Organ żąda, abym wskazała zadania instruktora, które wykonywane są w ramach przedmiotowej usługi, tzn. czy instruktor wyłącznie sprawuje opiekę nad salą i zapewnia bezpieczeństwo na sali, podczas gdy uczestnicy korzystają z sali w swobodny sposób we własnym zakresie bądź, czy instruktor objaśnia sposób wykonywania kroków tanecznych lub też układów, pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które później uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie? Należy enumeratywnie wskazać czynności wykonywane przez instruktora oraz szczegółowo je opisać. Wydaje się, że wystarczająco szczegółowo wymieniłam i opisałam czynności wykonywane przez Instruktora w odpowiedzi na poprzednie pytanie. W odpowiedzi na to pytanie, chciałam zauważyć, że uczestnicy nie mają pełnej swobody z korzystania z Sali tańca. Zajęcia, które przeprowadza Instruktor, mają określony program i przebieg. To Instruktor nadaje rytm tym zajęciom, to również Instruktor dobiera ćwiczenia i elementy techniczne lub muzykę, które są na danych zajęciach wykorzystywane. Należy jednak podkreślić, że uczestnicy nie mają obowiązku wiernego naśladowania Instruktora. Mogą to robić, ale mogą również wykonywać własne ćwiczenia, zwracać uwagę i rozwijać mocniej te elementy tańca lub techniki, które dla nich są ważniejsze. Muszą oczywiście dostosować się do pozostałych członków grupy i muzyki, która w danym momencie jest grana, i w tym sensie Instruktor opiekuje się salą i zapewnia bezpieczeństwo pozostałym uczestnikom. Jednak inne osoby mogą w pełni naśladować ćwiczenia i techniki pokazywane przez Instruktora, czyli mogą robić dokładnie to, co on im pokazuje, i w tym sensie Instruktor objaśnia sposób wykonywania kroków tanecznych lub też układów, pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które później uczestnicy zajęć starają się wykonać samodzielnie. Instruktor prowadzi niejako taki wzorzec zajęć, za którym dany uczestnik może podążać w pełni (tj. robi dokładnie to, co pokazuje Instruktor), podążać w części (czyli np. wykorzystywać inne ćwiczenia niż wskazuje Instruktor na dany element techniczny, ale dalej podąża za Instruktorem), albo podążać tylko w nieznacznym zakresie (np. dostosować się do głównych części zajęć: tzn. najpierw rozgrzewka, później część techniczna i choreografia, a na koniec relaks, i do muzyki wykorzystywanej przez Instruktora, ale może wykonywać własne ćwiczenia, własne elementy techniczne i choreografię, i własne techniki relaksacyjne). Ad. 3 Organ żąda również, abym wskazała, na jakich zasadach uczestnicy są przydzielani do poszczególnych grup zaawansowania. Wbrew temu, co Organ stwierdził w treści wezwania, w tym zakresie opis usługi nie jest nieprecyzyjny, a wydaje się tylko, że Organ potrzebuje na siłę wyjąć z kontekstu określone informacje, aby uzasadnić wszczęcie tego postępowania. Na moich zajęciach uczestnicy są przydzielani do właściwej grup na podstawie swojego zgłoszenia. Jeśli dana osoba czuje się na tyle doświadczona, aby móc brać udział w zajęciach np. średniozaawansowanych, to ma takie prawo i taki wybór. Jednak w związku z faktem, że Instruktor prowadzi dane zajęcia w oparciu o swój indywidualny wzorzec, który jest dostosowany do poziomu zaawansowania danej grupy, i jeśli w trakcie zajęć okaże się, że dana osoba nie radzi sobie z tym poziomem zaawansowania (tj. brakuje jej odpowiedniej techniki, elastyczności ciała, wytrzymałości), to wówczas jest tej osobie sugerowany udział w innej grupie, bardziej odpowiadającej umiejętnościom tej osoby, aby mogła ona jak najwięcej skorzystać z tych zajęć, było to dla niej bezpieczne, a z drugiej strony również, aby nie zraziła się do tych zajęć, bo np. nie może/potrafi wykonać ćwiczenia, które w grupie średniozaawansowanej wykonują wszyscy pozostali uczestnicy. Dzielę osoby do różnych grup również ze względu na wiek, jednak jest to bardzo umowny podział. Jeśli mam na danym poziomie zaawansowania grupę, nazwijmy ją „dziecięcą”, to dziecko raczej trafia do tej grupy dziecięcej, jednak jeśli dane dziecko chciałoby być już w grupie, nazwijmy ją „młodzieżowej”, to oczywiście może tam trafić. Bardziej chodzi o to, aby poszczególni uczestnicy dobrze się czuli w danej grupie i to zarówno, jeśli chodzi o wiek uczestników grupy, jak i doświadczenia taneczne uczestników danej grupy. Grupy są podzielone na trzy poziomy: ale są to poziomy umowne, służące wyłącznie do tego, aby zajęcia odbywały się w sposób komfortowy dla każdej osoby. Chodzi o to, żeby osoby, które dopiero zaczynają tańczyć, nie były w tej samej grupie z osobami, które tańczą np. 10 lat, gdyż całkiem inne ćwiczenia są wykonywane w takich grupach (tj. podstawowa vs zaawansowana). Zajęcia przebiegają w ten sam sposób, ale różnią się np. tempem czy intensywnością ćwiczeń. Poziomy: •     podstawowy – dla osób bez wcześniejszego doświadczenia tanecznego; •     średniozaawansowany – dla osób znających podstawy stylu jazzowego; •     zaawansowany – dla osób z doświadczeniem tanecznym w stylu jazzowym, gotowych na bardziej złożone układy i techniki. Ad. 4. Organ żąda również wskazania zakresu uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia instruktora. Należy wskazać, że aby prowadzić zajęcia taneczne, w tym w tańcu jazzowym, nie trzeba posiadać ukończonej szkoły, kursów itp. Jest to w pełni wolny zawód. Niemniej jednak, z uwagi na chęć świadczenia usług wysokiej jakości, Instruktorzy posiadają wieloletnie doświadczenie w tańcu jazzowym oraz w nauczaniu tego stylu. Oznacza to, w szczególności: –    znajomość technik charakterystycznych dla tańca jazzowego, takich jak izolacje, piruety, skoki, linie ciała, improwizacje; –    wiedzę z zakresu anatomii i biomechaniki ruchu, pozwalającą na bezpieczne prowadzenie ćwiczeń oraz minimalizowanie ryzyka kontuzji; –    umiejętność doboru repertuaru muzycznego, odpowiedniego do poziomu zaawansowania uczestników i charakteru zajęć; –    zdolność dostosowywania poziomu trudności prezentowanych ćwiczeń i kroków do potrzeb i możliwości grupy. Oczywiście Instruktor musi posiadać wieloletnie doświadczenie w nauczaniu tańca jazzowego w różnych grupach wiekowych i na różnych poziomach zaawansowania. W tym w pracy z dziećmi, młodzieżą i dorosłymi. Instruktorzy biorą wdział w warsztatach, szkoleniach oraz wydarzeniach tanecznych w charakterze instruktora lub uczestnika, co pozwala na stały rozwój i aktualizowanie wiedzy. Charakteryzują się oni również kompetencjami miękkimi, czyli: •     umiejętności komunikacyjne – Instruktorzy potrafią skutecznie przekazywać wiedzę w sposób zrozumiały, dostosowany do poziomu uczestników; •     cierpliwość i empatia – ważnym elementem pracy jest zrozumienie potrzeb i możliwości uczestników, szczególnie dzieci i osób początkujących; •     motywowanie uczestników – Instruktorzy umiejętnie zachęcają do wysiłku, wspierają w przełamywaniu trudności oraz budują pozytywną atmosferę w grupie; •     rozwiązywanie konfliktów – ze względu na pewną dowolność udziału w danej grupie i ewentualne konflikty z tym związane (np. ktoś chciałby wykonywać inne ćwiczenia lub przy innej muzyce niż reszta grupy), Instruktorzy są przygotowani do rozwiązywania ewentualnych napięć w grupie, co sprzyja harmonijnej współpracy uczestników; •     zarządzanie czasem – zajęcia są prowadzone w sposób zorganizowany, zgodnie z wcześniej ustalonym planem. Instruktorzy są odpowiedzialni za jego przestrzeganie. Ad. 5. Organ żąda także wskazania, czy uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności. Jeśli chodzi o wiedzę i umiejętności potwierdzane określonym dokumentem (np. dyplomem, certyfikatem, zaświadczeniem o osiągnięciu danego poziomu tańca, itp.), to nie. Jednak jeśli dany uczestnik podchodzi z zaangażowaniem do zajęć, to na pewno może wzmocnić fizycznie własne ciało, uzyskać większą jego elastyczności, a także nabyć nowe umiejętności taneczne oraz wiedzę, którą w ramach zajęć przekazuje Instruktor. Zajęcia koncentrują się na nauce i doskonaleniu różnych aspektów techniki tanecznej, jednak ich głównym celem jest rekreacja, rozwój ogólnej sprawności fizycznej i zadowolenie uczestników. Nie da się wykluczyć, że niektórzy uczestnicy przychodzą na zajęcia tylko po to, aby w przyjemnej atmosferze i tańcząc spędzić swój wolny czas, a inni mogą się nastawiać na osiąganie kolejnych poziomów „zaawansowania” i rozwijania się w tańcu jazzowym. Pragnę podkreślić, że uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów ani formalnego potwierdzenia zdobytych umiejętności. Wszelkie postępy są oceniane w sposób nieformalny, co sprzyja swobodnej i przyjemnej atmosferze zajęć. (…)” Postanowieniem z dnia 3 grudnia 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.24.2024.4.IC Organ na podstawie art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Przedmiotowe postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawczyni dnia 16 grudnia 2024 r. (data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-US), zatem wyznaczony termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie upłynął z dniem 23 grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni nie skorzystała z prawa do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Po zapoznaniu się z aktami sprawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 13 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.4.2023.3.BK nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje. 1.  Identyfikacja świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4, 3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. We wniosku o wydanie WIS z dnia 2 stycznia 2023 r. (data wpływu 5 stycznia 2023 r.) w części D. „Zakres wniosku” poz. 52 Wnioskodawczyni wskazała, że wniosek dotyczy usługi. Natomiast w poz. 54 formularza WIS-W, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku wskazano Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU). W decyzji WIS wydanej w dniu 13 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.4.2023.3.BK Organ orzekł, że przedmiotowe świadczenie wskazane we wniosku stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. Organ na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy określił stawkę podatku w wysokości 8%. Przeprowadzona przez Organ ponowna weryfikacja przedmiotu wniosku o wydanie WIS wykazała, że przedmiotem postępowania jest usługa – organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca jazzowego dla dzieci i młodzieży na różnych poziomach zaawansowania, z instruktorem. W pierwszej kolejności powyższe potwierdziła Wnioskodawczyni w złożonym wniosku o WIS, w którym wskazała, że przedmiotem prowadzonej przez Nią działalności jest prowadzenie tzw. szkoły (studia) tańca. Jak stwierdziła Wnioskodawczyni: „Działalność ta polega na tym, że Wnioskodawczyni udostępnia swoim klientom sale taneczne, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do ćwiczenia (praktykowania) nauki tańca i/lub akrobatyki sportowej W ofercie Wnioskodawczyni znajdują się m in. zajęcia Breakdance, Hip-Hop, Dancehall, Jazz, Modern Jazz, Taniec Współczesny, Akrobatyka sportowa, Contemporary. Zajęcia odbywają się o określonych dniach i godzinach i są otwarte dla każdego (oczywiście z uwzględnieniem pojemności sali). W ramach wstępu na salę tańca (zajęcia taneczne) uczestnicy zajęć poznają kroki taneczne, z których budowane są następnie np. choreografie i/lub układy taneczne, które są następnie prezentowane np. podczas pokazów czy przedstawień”. Wnioskodawczyni doprecyzowała przedmiot oferowanego świadczenia, uzupełniając wniosek dnia 13 marca 2023 r. W piśmie wskazała, że przedmiotem wniosku jest usługa w postaci zajęć (kursu) tańca. Ponadto wskazała, że usługa świadczona jest na rzecz dzieci i młodzieży, a zajęcia prowadzone są na zróżnicowanych pod względem trudności poziomach, tj. podstawowy, średniozaawansowany i zaawansowany. Z uzupełnienia wniosku wynika także, że uczestnicy zajęć tanecznych mogą nauczyć się danego stylu tańca (kroków tańca) oraz jego charakterystyki, czy też mogą doskonalić umiejętności tańczenia, choreografii i układów tanecznych. Wnioskodawczyni jest instruktorem i sama prowadzi zajęcia. Ponadto zajęcia taneczne prowadzą także instruktorzy tańca, zatrudnieni przez Wnioskodawczynię na podstawie umów zlecenia. Charakter usługi będącej przedmiotem niniejszej decyzji potwierdza Regulamin (...), przesłany do Organu pismem z dnia 2 stycznia 2023 r. jako załącznik do wniosku o wydanie WIS. Z ww. regulaminu wynikają następujące fakty: (...). Postanowienia regulaminu wskazują na edukacyjny charakter świadczenia oferowanego przez Wnioskodawczynię. Ponadto zajęcia nauki tańca odbywają się w formie zajęć, na które prawo wejścia mają tylko osoby, które wypełnią oświadczenie o zapoznaniu się z regulaminem i zobowiążą się do jego przestrzegania. W przypadku osób niepełnoletnich za przestrzeganie Regulaminu odpowiadają ich prawni opiekunowie. Organ stwierdza, że już cel działalności szkoły tańca (...) przedstawiony w powyższym regulaminie wskazuje charakter świadczonej usługi. Treść regulaminu w żadnym aspekcie nie wskazuje na typowe usługi związane z rekreacją. Cel i przedmiot działalności szkoły tańca w zakresie nauki tańca jest nadal aktualny (podobnie jak w ww. regulaminie), a przedstawia go zamieszczona na stronie internetowej (...) informacja, zgodnie z którą: (...). Ponadto wskazać także należy, że podsumowaniem całego sezonu tanecznego jest gala taneczna (...). Na stronie internetowej Wnioskodawczyni, (...) w odpowiedzi na pytanie: (...) znajdujemy odpowiedź: (...). Podobną informację znajdujemy także w (...). Wskazać należy także, że charakter świadczenia potwierdzają dodatkowe wyjaśnienia Wnioskodawczyni przesłane po wszczęciu postępowania w sprawie zmiany lub uchylenia wydanej WIS. W wyjaśnieniach tych Wnioskodawczyni doprecyzowała przedmiot wniosku wskazując, że są nim zajęcia z tańca jazzowego. Uczestnictwo w zajęciach tanecznych może pomóc wzmocnić fizycznie ciało, uzyskać jego większą elastyczność, a także nabyć nowe umiejętności taneczne oraz wiedzę, którą w ramach zajęć przekazuje instruktor. Zajęcia koncentrują się na nauce i doskonaleniu różnych aspektów techniki tanecznej, jednak ich głównym celem jest rekreacja, rozwój ogólnej sprawności fizycznej i zadowolenie uczestników. Uczestnicy zajęć nie otrzymują żadnych certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Z uzupełnienia wniosku wynika także, że zajęcia taneczne składają się z rozgrzewki, części technicznej, w ramach której instruktor pokazuje i objaśnia podstawowe elementy techniki jazzowej, takie jak obroty, skoki, izolacje, ćwiczeń choreograficznych, w ramach których instruktor pokazuje krótkie sekwencje kroków tanecznych i demonstruje je w całości, wyjaśnia kolejność i sposób wykonania każdego ruchu oraz z części relaksacyjnej. Podczas zajęć uczestnicy powtarzają kroki taneczne, a instruktor może wskazywać na błędy, korygować postawę lub pomagać w synchronizacji ruchów z muzyką. W przypadku gdy uczestnicy nie podążają za „wzorcem” wskazanym przez instruktora, lecz choreografia obejmuje elementy improwizacji uczestników, wówczas instruktor także może ocenić i pomóc uczestnikowi poprawić określone elementy tej choreografii. Ponadto instruktor wskazuje uczestnikom ich słabe i mocne strony oraz nad czym powinni mocniej popracować, także w ramach następnych zajęć. Zdaniem Wnioskodawczyni, przedmiotowa usługa stanowi świadczenie, o którym mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, w której wskazano „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” - bez względu na symbol PKWiU, które opodatkowane jest stawką podatku VAT w wysokości 8%. Na potwierdzenie powyższego twierdzenia, Wnioskodawczyni powołała się między innymi na definicje pojęć „rekreacja” oraz „wstęp”. W tym miejscu Organ uznaje za zasadne wyjaśnienie znaczeń ww. pojęć. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”. Natomiast Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”. Z kolei internetowa encyklopedia Wikipedia (https://www.wikipedia.org) definiuje rekreację jako formę „aktywności umysłowej lub fizycznej podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi, domowymi i nauką. Stosowana w celu odpoczynku i rozrywki”. Natomiast pojęcie „wstęp” zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., www.sjp.pwn.pl), należy rozumieć jako „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Organ wskazuje, że pojęcie „wstępu” jak również wskazała Wnioskodawczyni we wniosku o wydanie WIS stanowiło przedmiot interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2014 r., nr PT1/033/32/354/LJU/14, w której w pełni podzielił stanowisko zawarte w jednolitym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, powołując się na wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 311/13). W powyższej interpretacji Minister Finansów stwierdził: „pod pojęciem »wstępu« należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś (...). Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Z wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu (...) na siłownię – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów (...). Tym samym nie ma uzasadnienia dla zawężania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (...). Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług”. Wobec powyższego stwierdzić należy, co również podkreśla Wnioskodawczyni, że w świetle poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, „wstępu” nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia), gdyż przez „wstęp” rozumieć należy określone świadczenie, typowe dla obiektu, którego dotyczy (np. bilet wstępu do teatru uprawnia do obejrzenia przedstawienia, bilet do parku rozrywki umożliwia skorzystania z określonych urządzeń, bilet na imprezę sportową umożliwia obejrzenie rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, karnet na siłownię daje możliwość skorzystania ze znajdujących się na jej terenie przyrządów w celu wykonywania ćwiczeń, itp.). W orzecznictwie sądowym wskazuje się, że profesjonalna opieka trenera, nauczanie, trenowanie wykracza poza pojęcie wstępu, o którym mowa w pozycji 68 załącznika nr 3 do ustawy. Zdaniem Organu, na uwagę zasługuje m.in. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 12 grudnia 2014 r., sygn. akt III SA/Gl 1060/14, w którym sąd stwierdził, że: „sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu do klubu i jednodniowego wstępu na podstawie paragonu, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez klub, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak zajęcia indywidualne i grupowe pod nadzorem instruktora czy trenera, masaże, sprzedaż napojów, produktów spożywczych i paramedycznych, suplementów diety, kosmetyków, akcesoriów sportowych nie są objęte stawką obniżoną, opodatkowane są zaś stawką podstawową”. Ponadto należy również, zdaniem Organu, zwrócić uwagę na wyrok NSA z dnia 20 grudnia 2016 r. sygn. akt I FSK 829/15 w którym wskazano, że: „Gdyby jednak świadczone dodatkowo usługi instruktażowe wykraczały poza zakres prostych instrukcji korzystania, czy bezpieczeństwa, stanowiąc wartość samą w sobie np. kurs wspinaczki górskiej, czy nauka pływania w parku wodnym, wówczas status takich usług byłby odmienny”. Także w wyroku NSA z dnia 7 marca 2018 r. sygn. akt I FSK 853/16 Sąd wyjaśnił: „stawka preferencyjna zastosowana przez ustawodawcę ma związek ze wstępem osoby fizycznej do określonych miejsc i możliwością korzystania przez nią ze znajdujących się w nich urządzeń. Stawka preferencyjna z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT nie wiąże się z usługami w postaci możliwości uczestniczenia w konkretnych zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowane osoby (np. trenerów). Usługi wykonywane przez skarżącą, polegające na prowadzeniu odpłatnych zajęć sportowych, organizowanych dla dzieci pod nadzorem trenera, wykraczają poza zakres możliwości zastosowania stawki preferencyjnej z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT, tj. usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu. Naczelny Sąd Administracyjny zgadza się ze stanowiskiem Sądu pierwszej instancji, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku wykupienie karnetu wiąże się z zajęciami dla dzieci prowadzonymi pod nadzorem profesjonalnego trenera. Zatem głównym celem nabycia usług nie jest sam wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu, ale przede wszystkim opieka trenera, który pełni rolę osoby nauczającej określonych zachowań czy dyscypliny sportowej. Charakteru świadczonych przez spółkę usług nie można zaklasyfikować jako zajęć aerobic lub fitness, ani jako prowadzenia siłowni”. Odnosząc się do powyższego, Organ pragnie podkreślić, że przytoczone definicje, orzeczenia i wyjaśnienia, zasługują na rozważenie w toku rozstrzygania spraw, w których występuje opłata za wstęp jako warunek skorzystania z oferty dostępnej w danym obiekcie. Należy jednak zauważyć, że każdorazowo o charakterze konkretnego świadczenia, a tym samym także o jego klasyfikacji i opodatkowaniu, decydować będą jego indywidualne cechy oraz cel jakiemu służy. Należy wskazać, iż z materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie, w tym przede wszystkim regulaminu studia tańca oraz uzupełnień wniosku o WIS wynika, że usługa świadczona przez Wnioskodawczynię nie może być uznana ani za usługę związaną w zasadniczym stopniu z rekreacją, ani też za usługę wstępu w tym zakresie. Celem uzasadnienia powyższego twierdzenia należy zwrócić uwagę na tezy zawarte w wyroku Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 22 września 2022 r. w sprawie C-330/21 (The Escape Center BVBA v. Belgische Staat), ECLI:EU:C:2022:719. W punkcie 31 ww. wyroku, Trybunał wskazał: „niektóre rodzaje aktywności fizycznej uprawiane na siłowni wymagają w sposób konieczny nadzoru umożliwiającego ich uprawianie lub mogą być uprawiane wyłącznie w ramach zajęć grupowych. W związku z tym dostęp do siłowni umożliwiającej uprawianie takiej aktywności fizycznej, indywidualny nadzór i zajęcia grupowe, do których ów dostęp uprawnia, są elementami powiązanymi, które co do zasady stanowią jedno świadczenie. Nie będzie tak natomiast w przypadku, jak podkreśla rząd fiński, gdy celem spersonalizowanego wsparcia lub zajęć grupowych realizowanych na siłowni nie jest zwykły nadzór nad uprawianiem niektórych rodzajów aktywności fizycznej lub zwykłe wsparcie udzielane przy ich uprawianiu, lecz przede wszystkim nauczanie lub trenowanie dyscypliny sportowej”. Z kolei w punkcie 41 ww. wyroku, TSUE wskazuje: „świadczenie usług polegających na przyznawaniu prawa do korzystania z obiektów sportowych należących do siłowni i na udzielaniu indywidualnego lub grupowego wsparcia może podlegać obniżonej stawce VAT, gdy wsparcie to jest związane z korzystaniem z owych obiektów i jest ono niezbędne do uprawiania sportu i wychowania fizycznego lub gdy wsparcie to ma charakter dodatkowy w stosunku do prawa do korzystania z owych obiektów lub w stosunku do ich rzeczywistego wykorzystywania”. Analiza powyższego wyroku w kontekście omawianej sprawy prowadzi do wniosku, że kluczowa dla jej rozstrzygnięcia jest ocena roli, jaką pełni w świadczeniu tej usługi osoba prowadząca zajęcia tańca jazzowego dla dzieci i młodzieży na różnych stopniach zaawansowania. W przypadku, gdy celem czynności wykonywanych przez prowadzącego zajęcia nie jest zwykły nadzór nad wykonywaniem ćwiczeń lub zwykłe wsparcie udzielane przy ich wykonywaniu, lecz nauczanie i trenowanie tańca, wówczas nie będziemy mieć do czynienia wyłącznie z usługą wstępu na zajęcia w zakresie rekreacji. Zdaniem Organu, z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie. Okoliczności świadczonej przez Wnioskodawczynię usługi dowodzą, iż jej zasadniczy charakter wyznacza walor edukacyjny. Zajęcia z tańca jazzowego stanowią w istocie naukę tańca na różnych poziomach zaawansowania przewidzianą dla dzieci i młodzieży. Zajęcia te mają formę edukacyjną, czego dowodzi przedstawiony w uzupełnieniach wniosku opis zajęć tanecznych oraz zapisy Regulaminu (...). Uczestnicy zajęć uczą się i ćwiczą poszczególne kroki i figury taneczne. Następnie kroki i figury taneczne wykorzystują przy układach choreograficznych. Uczestnicy nabywają więc i rozwijają umiejętności taneczne. Powyższe wynika właśnie z roli prowadzącego zajęcia w procesie świadczenia omawianej usługi. Usługi świadczonej przez Wnioskodawczynię nie można uznać za usługę związaną z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu, gdyż opis sprawy wskazuje, że warunki w jakiej jest ona świadczona stanowczo wykraczają poza zakres typowy dla usług w zakresie rekreacji oraz wstępu. Na szczególną uwagę zasługują czynności wykonywane przez prowadzącego zajęcia instruktora w ramach omawianej usługi oraz zasady towarzyszące realizacji zajęć dla dzieci i młodzieży, które dowodzą, iż usługa ta nie polega jedynie na umożliwieniu uczestnikom wejścia do obiektu, korzystania ze sprzętu oraz prawa do uczestniczenia w odbywających się tam zajęciach/wydarzeniach. Uczestnicy, zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi przez Wnioskodawcę, nie mają pełnej swobody z korzystania z sali tańca. Zajęcia, które przeprowadza Instruktor, mają określony program i przebieg. To Instruktor nadaje rytm tym zajęciom, to również Instruktor dobiera ćwiczenia i elementy techniczne lub muzykę, które są na danych zajęciach wykorzystywane. Szczególną uwagę, zdaniem Organu, należy zwrócić na rolę osoby prowadzącej zajęcia, gdyż wykonywane przez nią czynności i nadzór nad uczestnikami zajęć dowodzi, iż przedmiotowa usługa nie ogranicza się wyłącznie do wstępu, a zajęcia z tańca mają formę kontrolowanych zajęć/lekcji i nie stanowią wyłącznie aktywności służącej rekreacji. Należy bowiem wskazać, że instruktor ma za zadanie nie tylko prowadzić zajęcia w oparciu o układ choreograficzny, ale także pokazuje i objaśnia uczestnikom zajęć w jaki sposób wykonywać ćwiczenia, ewentualne służy radą w razie pytań co prawidłowości wykonywania kroków i figur tanecznych, które uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie. Ponadto instruktor wskazuje na popełnianie przez uczestników błędy, koryguje postawę, pomaga w synchronizacji ruchów z muzyką, a także wskazuje uczestnikom ich słabe i mocne strony oraz obszary, nad którymi powinni usilniej popracować. Regulamin stanowi, że uczestnicy nie mogą przebywać na salach tanecznych bez zgody i wiedzy instruktora, przebywając na sali tańca uczestnik powinien podporządkować się poleceniom instruktora tańca. Ponadto, zgodnie z Regulaminem, przed każdymi zajęciami tanecznymi sprawdzana jest lista obecności, a regularne uczęszczanie na zajęcia jest wymagane, aby ukończyć dane zajęcia. Ukierunkowanie i organizacja omawianych zajęć wykluczają uznanie ich rekreacyjnego charakteru za cel zasadniczy. Przedmiotowa usługa z całą pewnością nie ma na celu jedynie zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny element rekreacji. Przedstawiony powyżej opis przedmiotu wniosku i jego uzupełnienia dowodzą, iż w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą wskazaną przez Wnioskodawczynię we wniosku o WIS tj. „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na PKWiU wskazanych w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Uwzględniając przytoczone wyżej fakty, Organ stwierdza, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter. Organ nie zaprzecza twierdzeniom Wnioskodawczyni, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Ponowna identyfikacja świadczenia Wnioskodawczyni wynika z przeprowadzonej w ramach nadzoru dokonanego na podstawie art. 42h ust. 3 ustawy analizy sprawy oraz z zebranego materiału dowodowego. Postępowanie o wydanie WIS ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi, niezbędnej m.in. do określenia stawki podatku. W postępowaniu tym Organ dokonuje przyporządkowania stanu faktycznego pod określony przepis prawa podatkowego. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Organ wskazuje przyczyny, dla których w określonym stanie faktycznym dany przepis ma zastosowanie. W ocenie Organu, główną ideą prowadzonych zajęć tanecznych pozostaje rozwój i edukacja uczestników. Zadaniem i celem zajęć jest nauka i przekazanie wiedzy w zakresie tańca jazzowego. Organ w decyzji z dnia 13 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.4.2023.3.BK zatem błędnie wskazał przedmiot wniosku oraz rozstrzygnięcie stwierdzając, że usługa – wstęp na salę tańca (zajęcia taneczne) stanowi świadczenie objęte stawką obniżoną 8% jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, podczas gdy z przeprowadzonej analizy materiału dowodowego wynika, że głównym aspektem świadczonej usługi jest nauczanie dzieci i młodzieży tańca jazzowego. 2.  Uzasadnienie klasyfikacji usługi. Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: –    niniejszych zasad metodycznych, –    uwag do poszczególnych sekcji, –    schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: –    symbole grupowań, –    nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. Na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: –    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, –    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, –    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Dokonując klasyfikacji usługi świadczonej przez Wnioskodawcę oraz uwzględniając okoliczności wynikające z opisu sprawy Organ stwierdza, że przedmiotem wniosku jest usługa – organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca jazzowego dla dzieci i młodzieży na różnych poziomach zaawansowania, z instruktorem. W związku z powyższym Organ dokonał poprawnej klasyfikacji świadczenia, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z tytułem – „Edukacja”, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje: –    usługi placówek wychowania przedszkolnego, –    usługi szkół podstawowych, –    usługi gimnazjów, –    usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia, –    usługi szkół policealnych, –    usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli, –    usługi szkół wyższych, –    usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji. Sekcja ta nie obejmuje: –    usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1. W sekcji tej zawarty jest dział 85 który nosi nazwę „Usługi w zakresie edukacji”. Dział ten obejmuje: •     usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego, •     edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną, •     edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne, •     edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych), •     usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych, •     usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania, •     pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe), •     pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp., •     usługi wspomagające edukację. W dziale tym zawarta jest m.in. grupa 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym). Grupa ta nie obejmuje: –    usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym. Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.52 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej”. Klasa ta obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki. Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego. Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca". Ze złożonego wniosku o WIS wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność pod PKD 85.52.Z „Pozaszkolne formy edukacji artystycznej”. Przedmiotem sprawy jest więc organizacja i nauka zajęć z tańca jazzowego realizowana w wynajętej przez Wnioskodawczynię sali tanecznej nie będącej obiektem sportowym, przystosowanej do prowadzenia zajęć. Zajęcia te przeznaczone są dla dzieci i młodzieży na różnych stopniach zaawansowania i prowadzone są przez instruktora. Uwzględniając powyższe, wskazać należy, że przedmiotowe zajęcia – w opisanym kształcie – stanowią de facto usługę nauki tańca jazzowego na różnych poziomach zaawansowania dla dzieci i młodzieży mającą formę edukacyjną. Za powyższym przemawia fakt, że uczestnicy poznają techniki wykonywania poszczególnych figur tanecznych, ćwiczą je oraz wykorzystują figury taneczne przy układach choreograficznych. Zajęcia mają walor edukacyjny, gdyż uczestnicy nabywają i rozwijają umiejętności taneczne, zajęcia koncentrują się na nauce i doskonaleniu różnych aspektów techniki tanecznej. Zdobywanie umiejętności jest wiodącym elementem przedmiotowych zajęć. Nie bez znaczenia jest tu nadzór instruktora oraz szczególna – oparta na obowiązkach i zakazach wynikających z regulaminu – atmosfera zajęć. Regulamin stanowi przecież, że przed każdymi zajęciami sprawdzana jest lista obecności, a aby ukończyć zajęcia wymagane jest regularne uczęszczanie na zajęcia. Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. 3.  Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. Ustawodawca przewidział stawki obniżone dla towarów i usług, które zostały wymienione w załączniku nr 3 i nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług. Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi – organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca jazzowego dla dzieci i młodzieży na różnych poziomach zaawansowania, z instruktorem, jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie. W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 13 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.4.2023.3.BK, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem. Informacje dodatkowe: Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.24.2024.5.IC z dnia 27 grudnia 2024 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji. Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.24.2024.5.IC z dnia 27 grudnia 2024 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi wykonanej w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: –    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), –    usługa, będąca przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0112-KDSL2-1.440.4.2023.3.BK z dnia 13 kwietnia 2023 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio. Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po dniu, w którym WIS nr 0112-KDSL2-1.440.4.2023.3.BK z dnia 13 kwietnia 2023 r. została doręczona, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0112-KDSL2-1.440.4.2023.3.BK z dnia 13 kwietnia 2023 r. Jeżeli zatem wolą Wnioskodawcy będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji (usługi) w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług można stosować stawkę podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz pozycją 68 załącznika nr 3 do ustawy (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.). Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Wnioskodawcy. Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.24.2024.5.IC z dnia 27 grudnia 2024 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 –    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy). Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.24.2024.5.IC z dnia 27 grudnia 2024 r. wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej: 1)  klasyfikacja usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług lub 2)  stawka podatku właściwa dla usługi, lub 3)  podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku –    staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji należy przesłać przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy korzystając z pisma dedykowanego WIS udostępnionego w e-Urzędzie Skarbowym tj. Pismo WIS, rodzaj pisma – Odwołanie w sprawie WIS. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).