0114-KDIP3-1.4011.1018.2021.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 18 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lutego 2021 r. (data wpływu 2 lutego 2021 r.).   Treść wniosku wspólnego jest następująca:   Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem   1.  Zainteresowana będąca stroną postępowania Pani A. D. 2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania : Pan S. B.   Opis stanu faktycznego Zgodnie z aktem notarialnym repertorium A numer (…) z dnia 1 czerwca 2012 roku, rodzice J. i B. nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Zgodnie z zapisem paragrafu 3 przedmiotowego aktu, rodzice Wnioskodawczyni nabyli mieszkanie z majątku wspólnego, na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej. 15.12.2018 rok – zmarła matka Wnioskodawczyni. Po śmierci matki, Wnioskodawczyni wraz z ojcem i bratem, w kancelarii notarialnej, zażądali poświadczenia dziedziczenia. W dniu 28.12.2018 r. notariusz aktem notarialnym sporządził protokół dziedziczenia i w tym dniu sporządził akt poświadczenia dziedziczenia - Akt notarialny Repertorium A numer (…) z dnia 28.12.2018 roku. Akt poświadczenia dziedziczenia został zarejestrowany w Rejestrze Spadkowym w tym samym dniu. W przedmiotowym akcie notariusz poświadczył, że spadek po matce Wnioskodawczyni, na mocy ustawy nabyli wprost: jej mąż-J. B. (ojciec Wnioskodawczyni), jej syn (brat Wnioskodawczyni)-S.B. oraz Wnioskodawczyni w udziałach po 1/3 części każdy. 03.02.2021 rok – zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Po śmierci ojca, Wnioskodawczyni wraz z  bratem S. B., w kancelarii notarialnej, zażądali poświadczenia dziedziczenia. W dniu 17.02.2021 r. notariusz aktem notarialnym sporządził protokół dziedziczenia i w tym dniu sporządził akt poświadczenia dziedziczenia - Akt notarialny Repertorium A numer (…) z dnia 17.02.2021 roku. Akt poświadczenia dziedziczenia został zarejestrowany w Rejestrze Spadkowym w tym samym dniu. W przedmiotowym akcie notariusz poświadczył, że spadek po ojcu, na mocy ustawy nabyli wprost: córka A. D. oraz syn S. B., w udziałach po 1/2 części każdy. Na podstawie ww. aktów poświadczenia dziedziczenia, Wnioskodawczyni wraz z bratem zgłosili do urzędu skarbowego drukiem SD-Z2 nabycie praw majątkowych po zmarłych rodzicach. W dniu 05.03.2021 r. oraz 12.03.2021 r. otrzymali oni z urzędu skarbowego zaświadczenia stwierdzające, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z ww. zaświadczeniami w skład nabytego majątku po matce wchodzą następujące składniki - udział do 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabyty udział 1/3 każde ze spadkobierców. W skład nabytego majątku po ojcu wchodzą następujące składniki - udział do 2/3 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabyty udział 1/2 każdy ze spadkobierców (tj. Wnioskodawczyni i jej brat). W dniu 11 października 2021 r. Wnioskodawczyni wraz z bratem, w obecności notariusza sprzedali przedmiotowy lokal mieszkalny.   Pytanie   Czy w związku z odpłatnym zbyciem, nabytej w drodze spadku nieruchomości po rodzicach, zaistniał lub nie zaistniał obowiązek zapłaty, przez Wnioskodawczynię i jej brata S.B., podatku dochodowego od osób fizycznych?   Stanowisko Zainteresowanych w sprawie   Zdaniem Zainteresowanych, w związku z tym, że rodzice nabyli na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej prawo majątkowe do mieszkania, stając się jego właścicielami w dniu 1 czerwca 2012 roku, to zgodnie z rozumieniem, znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w drodze spadku nieruchomości, Wnioskodawczyni i jej brat nie są zobowiązani do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Ponadto, na stronie internetowej sip.mf.gov.pl, Zainteresowani znaleźli interpretacje indywidualne, które potwierdzają ich rozumowanie znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym utrzymują stanowisko w przedmiotowej sprawie. Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.35.2021.2.MKA z dnia 23.03.2021 Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.720.2020.1.AK2 z dnia 11.01.2021 Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.231.2021.1.MM z dnia 30.04.2021   Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.   W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z  zastrzeżeniem ust. 2: a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów, d)    innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.   W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w  nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.   Ustawą z dnia 23 października 2018 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 roku. W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy; W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.   Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.   Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.   Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”. Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w  drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).   Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w  art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i  windykacyjnego. Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.   W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.): Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.   Stosownie do art. 924 tej ustawy: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.   Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z  kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.   W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny: Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.   Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że nabyli Państwo udziały w  spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w drodze spadku wraz z ojcem po zmarłej matce w 2018 r. po 1/3 każdy ze spadkobierców, następnie po śmierci ojca w 2021 r. nabyli Państwo udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w części po ½ każdy ze spadkobierców.   Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Państwa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawców – tj. Państwa rodziców.   Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Państwa rodzice 1  czerwca 2012 roku nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Rodzice nabyli mieszkanie z majątku wspólnego, na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej.   Zgodnie z art. 31 § 1 z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359): Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.   Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.   Wobec powyższego 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 2012 r., tj.: od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez Państwa rodziców i upłynął on z końcem 2017 roku.   Zatem sprzedaż w 2021 roku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nieruchomości nabytego przez Państwa w spadku nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b w  związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawców tj. Państwa rodziców.   W związku z tym nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nieruchomości. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy : ·         zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia   Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. . ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację   A. D. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze  zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).