III SA/Gl 1534/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Barbara Orzepowska-Kyć (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Barbara Brandys-Kmiecik, Sędzia WSA Małgorzata Herman, Protokolant St. sekr. sądowy Aleksandra Doruch, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 lutego 2015 r. przy udziale – sprawy ze skargi "A" Sp.j. w U. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w C. z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie przedłużenia terminu do zwrotu podatku oddala skargę. Naczelnik Urzędu Skarbowego w C. postanowieniem z dnia [...] r. nr [...], przedłużył termin zwrotu kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za maj 2014 r. w kwocie 165 463,00 zł (zadeklarowanej) do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika "A" Sp. j. W podstawie prawnej powołał art. 216 § 1 w związku z art. 292 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm., zwanej dalej O.p.) i art. 87 ust. 2 zd. drugie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm., zwanej dalej ustawą VAT). W uzasadnieniu organ wyjaśnił, że w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za maj 2014 r. Spółka wykazała kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 60 dni, w wysokości 165 463,00 zł. Następnie przywołał treść art. 87 ust. 2 ustawy VAT i wyjaśnił, że w celu zbadania zasadności zwrotu różnicy podatku od towarów i usług za maj 2014 r. w zadeklarowanej kwocie, w dniu [...] r. wszczęto w Spółce kontrolę podatkową, która nie została zakończona do dnia wydania niniejszego postanowienia. W kontrolowanym okresie podatnik dokonywał transakcji związanych z obrotem m.in. cynkiem i nabył cynk od następujących podmiotów krajowych: - "B" sp. z o.o. w O. - 1 transakcja, - "C" sp. z o.o. we W. - 4 transakcje. Wystąpiono do właściwych miejscowo organów skarbowych z wnioskami o weryfikację transakcji, których przedmiotem był cynk. Do dnia wydania postanowienia nie otrzymano informacji o wynikach przedmiotowych weryfikacji. W dniu [...] r. do organu wpłynęło złożone przez Spółkę wezwanie do usunięcia naruszenia prawa. Pismem z [...] r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w C. poinformował Spółkę, że nie otrzymano informacji dotyczących weryfikacji transakcji zawartych z "C" sp. z o.o. oraz "B" sp. z o.o., zatem postanowienie jest zasadne i nie narusza prawa. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach "A" Sp.j. wniosła o uchylenie orzeczenia pierwszoinstancyjnego, zarzucając mu naruszenie: 1. prawa materialnego, tj. art. 87 ust. 6 w zw. z ust. 2 ustawy VAT poprzez przedłużenie terminu zwrotu nadwyżki podatku VAT w sytuacji niewykazania przez organ, że w sprawie istnieją jakiekolwiek wątpliwości co do prawidłowości rozliczenia podatku VAT dokonanego przez skarżącą, a co za tym idzie nieuzasadnienia, że zasadność zwrotu nadwyżki podatku VAT wymaga dodatkowego zweryfikowania; 2. przepisów postępowania, które miało istotny wpływ na wynik sprawy, tj.: a) art. 284b § 1 w związku z art. 120 O.p. poprzez wskazanie odległego i niczym nie uzasadnionego terminu zakończenia weryfikacji przez przewidywane zakończenie kontroli podatkowej na dzień [...] r.; b) art. 121 § 2, art. 124 w zw. z art. 120 oraz art. 210 § 4 w zw. z art. 219 O.p. poprzez niewskazanie i nieuzasadnienie w treści zaskarżonego postanowienia przyczyn dokonywania dodatkowej weryfikacji zasadności zwrotu nadwyżki podatku VAT. W uzasadnieniu skargi Spółka zarzuciła, że organ wszczął kontrolę [...] r., zaś w dniu [...] r. wydał postanowienie o przedłużeniu terminu zwrotu nadwyżki podatku VAT do zakończenia weryfikacji, wyznaczając długi- bo 7-miesięczny okres na zakończenie kontroli podatkowej. W ocenie skarżącej termin ten jest nieuzasadniony i niedostosowany do sytuacji podatnika, zwłaszcza mając na względzie, że skarżąca Spółka jest organowi znana, bowiem działalność gospodarczą na terenie C. prowadzi od 2002 r., zajmując się nieprzerwanie sprzedażą wyrobami hutniczymi, w tym cynkiem i ołowiem. Odnosząc się do twierdzeń zawartych w odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, Spółka podkreśliła, iż nie kwestionuje prawa organu do dokonania weryfikacji, jednakże z jej oceny wynika, że art. 274b § 1 O.p. nie stanowi samodzielnej podstawy do przedłużenia terminu zwrotu podatku, bowiem odsyła do odrębnych przepisów przewidujących takie przedłużenie. Analogicznie w art. 87 ust. 2 zd. 2 oraz ust. 6 ustawy VAT przewidział możliwość przedłużenia terminu zwrotu różnicy podatku. Niezależnie od powyższego zgodnie z art. 125 O.p. organy podatkowe powinny działać w sprawie wnikliwie i szybko, posługując się możliwie najprostszymi środkami prowadzącymi do jej załatwienia, stąd też zdaniem skarżącej mając na uwadze powyższe przytoczone okoliczności, wystarczające byłoby przeprowadzenie czynności sprawdzających. Nadto strona wskazując na treść art. 120, art. 121 § 2 oraz art. 124 O.p. zaakcentowała, że postanowienie o przedłużeniu terminu do zwrotu nadwyżki podatku VAT, powinno wskazywać przyczyny dokonywania dodatkowej weryfikacji zasadności zwrotu i je uzasadniać. Tymczasem lakoniczne uzasadnienie zaskarżonego postanowienia nie odpowiada wymogom przewidzianym w art. 120, art. 121 § 2 czy art. 124. Organ nie wskazał bowiem co dokładnie stanowi przedmiot weryfikacji: która transakcja, okoliczności zawarcia transakcji, czy ich szczegóły. Zarówno w postanowieniu, jak i odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa brak jest faktycznego uzasadnienia wskazującego na przyczyny, dla których organ zobowiązany jest dokonać dodatkowej weryfikacji i dla których weryfikacja ta zakończy się dopiero [...] r. Nie ma możliwości stwierdzenia czy organ wydając zaskarżone postanowienie uwzględnił całokształt okoliczności faktycznych mających wskazywać na wystąpienie przesłanek z art. 87 ustawy VAT, co za tym idzie nie można stwierdzić, czy organ nie naruszył zasady swobodnej oceny dowodów. Nadto organ w odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa wskazał, że organom podatkowym przysługuje prawo do dowolnego uznania w przedmiocie wszczęcia kontroli, wyznaczenia terminu jej zakończenia, czy przedłużenia terminu do zwrotu nadwyżki podatku VAT, tymczasem w kwestiach tych nie można mówić o dowolnym, ale swobodnym uznaniu, które doznaje ograniczeń z mocy cytowanych powyżej przepisów O.p. W odpowiedzi na skargę Naczelnik Urzędu Skarbowego w C. wniósł o jej oddalenie. W uzasadnieniu organ zaakcentował, że powzięta wątpliwość co do zasadności zwrotu wykazanego w deklaracji VAT-7 za maj 2014 r., wyrażona została poprzez wszczęcie w dniu [...] r. kontroli podatkowej w skarżącej Spółce w zakresie sprawdzenia zasadności zwrotu podatku od towarów i usług za maj 2014 r. Kontrola ta na dzień, w którym przypadał ustawowy termin do dokonania zwrotu VAT za maj 2014 r. (tj. [...] r.) nie została zakończona. Nie było więc możliwości potwierdzenia zasadności przedmiotowego zwrotu. Organ wskazał również na to, że wątpliwości Urzędu budziły transakcje związane z obrotem cynkiem i ołowiem, za wcześniejsze okresy rozliczeniowe. Zatem skoro a w kontrolowanym okresie również miały miejsce transakcje, których przedmiotem był cynk, a wątpliwości te nie zostały wyjaśnione do dnia wydania zaskarżonego postanowienia, Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił o przesunięciu terminu zwrotu. Zdaniem organu nie znajduje też uzasadnienia podniesiony przez stronę zarzut jakoby organ nie dysponował dostateczną wiedzą pozwalającą na przyjęcie, że kontrola winna trwać do dnia [...] r. W opinii organu na uwzględnienie nie zasługuje również zarzut braku wskazania przyczyny wydania zaskarżonego postanowienia, bowiem w uzasadnieniu wskazano, iż w celu zbadania zasadności zwrotu różnicy podatku od towarów i usług za maj 2014 r. w dniu [...] r. wszczęto w Spółce kontrolę podatkową, która nie została zakończona do dnia wydania niniejszego postanowienia. Nie doprecyzowano przedmiotu kontroli, gdyż takie informacje zostały już zawarte w upoważnieniu do kontroli nr [...] z [...] r. Wskazanie zaś w upoważnieniu do kontroli terminu zakończenia kontroli na dzień [...] r. podyktowane jest skomplikowanym i wielowątkowym charakterem sprawy, a w szczególności koniecznością ustalenia źródła pochodzenia cynku i ołowiu. Zdaniem organu stronie wskazano zarówno w postanowieniu o przedłużeniu terminu zwrotu, jak również w odpowiedzi na wezwanie do usunięcia prawa, które transakcje podlegają weryfikacji w ramach prowadzonego postępowania kontrolnego. Nadto organ zaakcentował, że z ustaleń kontroli wynika, iż Spółka "A" od [...] r. dokonywała dostaw wewnątrzwspólnotowych cynku i ołowiu. W ramach prowadzonego postępowania kontrolnego wystąpiono do właściwych miejscowo organów z wnioskami o weryfikację transakcji zawartych z "C" sp. z o.o. we W. oraz "B" sp. z o.o. w O., których przedmiotem był cynk. Do dnia dzisiejszego nie otrzymano jeszcze wszystkich odpowiedzi o wynikach przedmiotowych weryfikacji. Organ nadmienił, że obecnie w Spółce są prowadzone postępowania kontrolne również przez Dyrektora UKS w K. za inne okresy rozliczeniowe, gdzie przedmiotem zainteresowania organów pozostają w dalszym ciągu transakcje związane z obrotem cynkiem i ołowiem. Reasumując organ zauważył, że w przedmiotowej sprawie nie został jeszcze zgromadzony i zweryfikowany cały materiał dowodowy, a więc nie można na niekompletnym materiale dowodowym opierać ustaleń i tym samym zakończyć w chwili obecnej prowadzonej kontroli podatkowej, a co za tym idzie nie można wykazać zasadności zwrotu, gdyż stałoby to w sprzeczności z art. 187 i art. 191 O.p. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył, co następuje: Skarga okazała się niezasadna. Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. nr 153, poz. 1296) sąd administracyjny sprawuje kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Oznacza to, że w zakresie dokonywanej kontroli Sąd zobowiązany jest zbadać, czy organy administracji w toku postępowania nie naruszyły prawa materialnego i procesowego, i to przynajmniej w stopniu mogącym mieć wpływ na wynik sprawy. W pierwszej kolejności należy wskazać, że podatnikowi przysługuje skarga do sądu na postanowienie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego o przedłużeniu terminu do dokonania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w czasie postepowania kontrolnego (kontroli podatkowej). W tej kwestii Sąd orzekający w całości podziela pogląd przedstawiony w wyroku Naczelnego Sądu administracyjnego z dnia 23 lipca 2013 r. sygn. akt I FSK 1228/13, LEX 1343952). Zaskarżone postanowienie nie podlega zaskarżeniu w drodze zażalenia, ale jako indywidualny akt, spełniający kryteria z art. 3 § 2 pkt 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270, w skrócie p.p.s.a.) może zostać poddany kontroli sądowej przez wniesienie skargi do wojewódzkiego sądu administracyjnego. Istotą sporu w sprawie było ustalenie czy postanowienie wydane [...] r. przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w C. w przedmiocie przedłużenia terminu zwrotu różnicy podatku od towarów i usług do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika ma uzasadnienie faktyczne i prawne. Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy VAT w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Natomiast w myśl art. 87 ust. 2 ustawy VAT zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku (...). Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty. Z kolei art. 87 ust. 2a ustawy VAT stanowi, że w przypadku wydłużenia terminu na podstawie ust. 2 zdanie drugie, urząd skarbowy na wniosek podatnika dokonuje zwrotu różnicy podatku w terminie wymienionym w ust. 2 zdanie pierwsze, jeżeli podatnik wraz z wnioskiem złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe w kwocie odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu podatku. Jeżeli wniosek wraz z zabezpieczeniem został złożony na 13 dni przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2, lub później, zwrotu dokonuje się w terminie 14 dni od dnia złożenia tego zabezpieczenia. (art. 87 ust. 2a ustawy VAT). Należy przy tym podkreślić, że przepisy polskiej ustawy o podatku od towarów i usług w tym zakresie znajdują oparcie w uregulowaniach dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE.L.06.347.1). Zgodnie z art. 273 tej dyrektywy państwa członkowskie mogą, poza obowiązkami wymienionymi w tytule XI, nakładać inne obowiązki, jakie uznają za niezbędne dla zapewnienia prawidłowego poboru VAT i zapobieżenia oszustwom podatkowym, powinny jednak czynić to w ramach przewidywanego prawem krajowym procedur i przy uwzględnieniu zasady proporcjonalności. Natomiast zgodnie z art. 183 dyrektywy 112 - w przypadku, gdy za dany okres rozliczeniowy kwota odliczeń przekracza kwotę VAT należnego, państwa członkowskie mogą dokonać zwrotu lub przenieść nadwyżkę na następny okres rozliczeniowy w oparciu o ustalone przez siebie warunki. Państwa członkowskie mają zatem pewną swobodę w określaniu wymogów zwrotu nadwyżki VAT, w tym przedłużeniu terminu zwrotu podatku. Procedura weryfikacji zasadności zwrotu jest dopuszczalna jednak w uzasadnionych przypadkach. Bez wątpienia nie może być nadużywana, a jedynie uruchamiana w celu przeciwdziałania wyłudzaniu podatku z budżetu. (por. pkt 32 wyroku TS z 25.10.2001 r. w sprawie C-78/00 Komisja WE przeciwko Republice Włoskiej, Zb. Orz. 2001, s. 1-2001). W rozpatrywanej sprawie skarżący nie złożył wniosku o zwrot różnicy podatku na warunkach i w terminie wynikającym z art. 87 ust. 2a oraz ust. 4a-f ustawy VAT, tj. po złożeniu zabezpieczenia majątkowego w przewidzianych formach. Jak wskazano wyżej organ podatkowy może weryfikować zasadność zwrotu w różnych formach. W związku z tym postanowienie o przedłużeniu terminu zwrotu może zostać wydane odpowiednio w toku czynności sprawdzających, w toku postępowania kontrolnego, postępowania podatkowego bądź kontroli podatkowej. Jeśli tego rodzaju postępowanie zostanie wdrożone, wówczas termin zwrotu nadwyżki podatku jest przedłużany do czasu zakończenia tego postępowania. W omawianej sprawie zasadność zwrotu była weryfikowana w ramach kontroli podatkowej wszczętej postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w C. z dnia [...] r., czego skarżąca nie neguje. Akcentując jednocześnie, że jest Spółką działającą na rynku od 2002 r. w zakresie handlu wyrobami hutniczymi, zatem znana jest organom podatkowym. Nie jest też sporne, że kontrola podatkowa nie została zakończone do dnia wydania zaskarżonego postanowienia [...] r. o przedłużeniu terminu zwrotu, a postanowienie to zostało wydane po jej wszczęciu, a przed upływem pierwotnego terminu zwrotu, który upływał [...] r. W tym zakresie działania organu podatkowego uznać należy za prawidłowe. Wybór trybu zwrotu podatnikowi nadwyżki podatku od towarów i usług pozostawiono organom podatkowym, które mogą tego dokonać tak w trybie czynności sprawdzających - na podstawie przepisów art. 274b O.p. w związku z art. 87 ust. 2 ustawy VAT - jak też w trybie kontroli podatkowej, czy wdrożonego postępowania podatkowego, gdyż te tryby nie są względem siebie konkurencyjne (zobacz: wyrok WSA w Szczecinie z dnia 7.05.2009 r. sygn. akt I SA/Sz 102/09 czy wyrok WSA w Łodzi z dnia 9.10.2014 r. I SA/Łd 782/14, publ: orzeczenia.nsa.gov). Należy zauważyć również, że skuteczne przedłużenie terminu możliwe jest jedynie przed jego wyekspirowaniem. Próba przedłużenia terminu po jego upływie nie będzie skuteczna. Jeśli bowiem termin już upłynął, to nie ma czego przedłużać (por. wyrok NSA z dnia 9.01.2001 r., III SA 2803/99, Prz. Pod. 2001, nr 10, s. 63). Podkreślenia wymaga, że w przypadku gdy przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu podatku, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę powiększoną o odsetki w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia terminu płatności podatku lub rozłożenia go na raty (cytowany wyżej art. 87 ust. 2 zd. 3 ustawy VAT). Odsetki przysługują wówczas, gdy zwrot jest zasadny. Stąd też będą one przysługiwać w każdym przypadku, gdy podatnik otrzymuje zwrot nadwyżki podatku z urzędu skarbowego, nawet jeśli w wyniku postępowania kontrolnego wysokość nadwyżki podlegającej zwrotowi jest obniżana. Przepis stanowi bowiem, że odsetki przysługują w razie zasadności zwrotu, a nie w razie zasadności zwrotu w żądanej wysokości. Zasadny ma być zatem sam zwrot, a nie jego wysokość. Oczywiście podstawą naliczania odsetek w tym przypadku będzie kwota faktycznie zwracana, a nie kwota żądana przez podatnika. Również w orzecznictwie administracyjnym nie budzi wątpliwości pogląd, że do przedłużenia terminu zwrotu podatku wystarczy powzięcie przez organ wątpliwości co do zasadności zwrotu (np. wyrok NSA z dnia 11.04.2014 r., sygn. akt I FSK 610/13, publ. LEX nr 1484704 czy I FSK 676/13 z 28 .03.2014 r.). Oznacza to, że niezasadne są zarzuty skargi wskazujące na niewłaściwą wykładnię i zastosowanie art. 87 ust. 2 ustawy VAT. Nie zasługuje na aprobatę taka wykładnia art. 87 ust. 2 ustawy VAT, która ogranicza stosowanie instytucji przedłużenia terminu zwrotu do takiego stopnia, że w istocie prowadzi do niemożności spełnienia celu jej ustanowienia, tj. umożliwienia organowi tymczasowego wstrzymania się ze zwrotem podatku do momentu zakończenia weryfikacji zasadności tego zwrotu w przypadku zaistnienia dostatecznych wątpliwości w tym zakresie. Sąd w pełni podziela pogląd, że za taką okoliczność należy uznać wszczęcie postępowania kontrolnego dotyczącego okresu, którego zwrot dotyczy. W rozpoznawanym stanie faktycznym Sąd całkowicie podziela stanowisko organów zaprezentowane w zaskarżonym postanowieniu, że przedłużenie terminu zwrotu podatku VAT było zasadne w świetle art. 87 ust. 2 ustawy VAT, a wydając to postanowienie organ nie dopuścił się naruszenia art. 87 ust. 6 ustawy VAT. Sąd nie dopatrzył się również naruszenia art. 217 § 2 O.p. w myśl którego zaskarżalne postanowienie powinno zawierać uzasadnienie faktyczne i prawne. Mający w tym przypadku zastosowanie, z racji odesłania zawartego w art. 219 O.p., przepis art. 210 § 4 O.p. nakazuje, by uzasadnienie faktyczne zawierało między innymi wskazanie faktów, które organ uznał za udowodnione, dowodów którym dał wiarę, oraz przyczyn, dla których innym dowodom odmówił wiarygodności. Uzasadnienie faktyczne decyzji lub postanowienie, na które służy skarga do sądu administracyjnego, sprzeczne z zebranymi w sprawie dowodami i oceniające jako udowodnione, istotne dla rozstrzygnięcia, okoliczności, które w sprawie nie miały miejsca, bądź przyjmujące za wykazane fakty bez przeprowadzenia wymaganego dowodu może stanowić naruszenie prawa w stopniu uzasadniającym uchylenie zaskarżonego aktu. Jednak w odniesieniu do postanowienia wydanego na podstawie art. 87 ust. 2 ustawy VAT te podstawowe zasady doznają ograniczenia, gdyż organ kontroli musi wykazać jedynie uzasadnione wątpliwości uzasadniające przeprowadzenie czynności sprawdzających, kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego a w konsekwencji przedłużenie terminu zwrotu podatku, jako następstwo prowadzenia i niezakończenia kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego. W zaskarżonym postanowieniu wskazano prawidłową podstawę prawną zastosowania instytucji przedłużenia terminu zwrotu podatku. Brzmienie przepisu jest jasne i nie wymagało ono szerszego omówienia. Organ kontroli podatkowej stosując art. 87 ust. 2 ustawy VAT powinien wyartykułować, co budzi jego uzasadnione wątpliwości. W rozpatrywanej sprawie organ wskazał w uzasadnieniu zaskarżonego postanowienia, iż to transakcje skarżącej dotyczące obrotu cynkiem z firmami "C" sp. z o.o. oraz "B" sp. z o.o., budzą jego wątpliwości i w związku z tym wystąpił do właściwych miejscowo organów o weryfikację tych transakcji, zaś do dnia wydania postanowienia nie otrzymano w tej sprawie informacji. Nie miał przy tym obowiązku wykazywania, które to konkretnie transakcje, jakie okoliczności budzą wątpliwości. Zatem Sąd uznał, że nie doszło do naruszenia przepisów prawa procesowego wskazanych w skardze, tj. art. 120, art. 121 § 2, art. 124 w zw. z art. 120 oraz art. 210 § 4 w zw. z art. 219 O.p. Nie doszło również do naruszenia art. 284b § 1 O.p., który stanowi, że: "Kontrola powinna zostać zakończona bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie wskazanym w upoważnieniu, o którym mowa w art. 283", albowiem przepis ten w sprawie nie miał zastosowania. Zaskarżone postanowienie dotyczyło przedłużenia terminu do zwrotu podatku VAT za maj 2014 r. i wydane zostało w oparciu o art. 87 ust. 2 ustawy VAT, zatem zarzuty dotyczące kontroli podatkowej winny być podnoszone w innym trybie i w innym postępowaniu. Na zakończenie wskazać przyjdzie, że zgodnie z zasadą legalizmu wyrażoną w art. 7 Konstytucji RP, organy władzy publicznej działają na podstawie i w granicach prawa. Sąd w niniejszym składzie podziela pogląd Sądu Najwyższego z orzeczenia z 18 stycznia 2005 r. WK 22/04 (OSNKW 2005/3/29), zgodnie z którym art. 7 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z 1997 r. stanowiący, że organy władzy publicznej działają na podstawie i w granicach prawa, zawiera normę zakazującą domniemywania kompetencji takiego organu i tym samym nakazuje, by wszelkie działania organu władzy publicznej były oparte na wyraźnie określonej normie kompetencyjnej. Art. 87 ust. 2 ustawy VAT zawiera taką normę kompetencyjną. Upoważnia naczelnika urzędu skarbowego do wydania postanowienia o przedłużeniu terminu zwrotu podatku w toku prowadzonej kontroli podatkowej. Zatem w rozpatrywanej sprawie nie można organowi podatkowemu zarzucić, że działał bez podstawy prawnej lub z przekroczeniem granic prawa. Wobec powyższego na podstawie art. 151 p.p.s.a. skargę, jako niezasadną oddalono.