I SA/Op 143/19

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marta Wojciechowska Sędziowie: Sędzia WSA Marzena Łozowska Sędzia WSA Aleksandra Sędkowska (spr.) Protokolant Starszy inspektor sądowy Agnieszka Jurek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 września 2019 r. sprawy ze skargi A Spółki z o. o. w [...] na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego 2019 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 697 zł (słownie złotych: sześćset dziewięćdziesiąt siedem 00/100) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. Przedmiotem skargi wniesionej przez A Sp. z o.o. w [...] (dalej: Spółka, wnioskodawczyni, skarżąca, strona) jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 lutego 2019 r., wydana na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 800 ze zm. dalej: "op"), w której za nieprawidłowe uznano stanowisko Spółki dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usługi polegającej na montażu i dostawie rolet tekstylnych wewnętrznych oraz żaluzji wewnętrznych. We wniesionym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełnionym pismem z dnia 31 grudnia 2018 r. , strona przedstawiła następujący stan faktyczny: Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest producentem i ma zamiar wykonywać montaże produkowanych przez siebie systemów przeciwsłonecznych (usługa montażu wraz z towarem), tj. rolet tekstylnych wewnętrznych i żaluzji wewnętrznych. Ww. systemy są przygotowywane pod indywidualne zlecenie (wymiary) zamawiającego. Służą do zaciemniania otworów okiennych a montowane mogą być do ściany lub sufitu lub do stolarki okiennej. System może składać się też z tzw. Kasety z pokrywami bocznymi i ewentualnie z dodatkowych prowadnic (np. profile i linki). System może być montowany do nadproża okiennego, stolarki okiennej lub ściany za pomocą kołków, wkrętów lub nitów, z kolei linki mogą być łączone np. na kołki z podłogą lub parapetem. Powierzchnia użytkowa lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym wykonywana jest ww. usługa (w których montowane są ww. systemy przeciwsłoneczne) może przekraczać powierzchnię użytkową odpowiednio dla lokali - 150 m2, a dla budynków - 300 m2. Zamontowanie tych systemów powoduje ograniczenie dopływu do wnętrza lokalu lub budynku światła i ciepła, a także nienagrzewanie się konstrukcji budynku, co ogranicza np. konieczność stosowania klimatyzatorów, a w konsekwencji ograniczenie zużycia energii. Usługa będzie wykonywana na terytorium kraju. Uzupełniając wniosek na wezwanie organu, strona podała, że w jej ocenie każdy przypadek montowania w obiekcie budowlanym (budynek mieszkalny) systemu przeciwsłonecznego mieści się w "dostawie, budowie, remoncie, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowie", gdyż będzie dochodziło do zmian funkcjonalnych lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego jednorodzinnego zwłaszcza w kontekście ograniczenia konieczności chłodzenia lub wentylowania. W przypadku wymiany starego systemu na nowy będziemy mieli do czynienia z remontem. Istotą tej transakcji jest to, że ma być wykonana usługa, w ramach której Spółka ma obowiązek dostarczyć omawiany system przeciwsłoneczny zgodnie z żądaniem (zamówieniem) klienta, materiały potrzebne do zamontowania tego systemu oraz wykonać czynności montażu systemu. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług chodzi tu więc o usługę budowlaną polegającą na montażu systemu wraz z dostarczeniem samego systemu, a nie o dostawę towarów wraz z montażem. Przedmiot Umowy, do którego odnosi się wniosek, dotyczy jednorodnej umowy, a nie dwóch umów (sprzedaży towaru i odrębnie usługi montażu). Klient oczekuje od Spółki wykonania montażu systemu wraz z jego dostarczeniem i materiałami do montażu, przy czym system ten jest wykonywany na podstawie indywidualnego zlecenia Klienta (wskazującego m.in. rodzaj systemu, jego rozmiary, rodzaj sterowania, itd.). Spółka będzie w ramach zawieranych umów wykonywała następujące czynności: 1) zawarcie umowy wraz z ewentualnym doradztwem (w tym m.in. wyprodukowanie systemu zgodnie ze zindywidualizowanym żądaniem Klienta), 2) przywiezienie systemu na miejsce montażu, 3) wykonanie montażu, w tym przygotowanie miejsca montażu i markizy do montażu, 4) wykonanie montażu (w oparciu o własne narzędzia, np. rusztowanie i materiały). Spółka planuje, że zakończenie robót montażowych zostanie potwierdzone przez Klienta protokołem odbioru. Spółka zawierając umowę z Klientem, nie będzie w niej rozbijała wynagrodzenia na części, tj. za usługę montażu wraz z dostarczeniem przygotowanej według określonych przez klienta wskazań będzie jej należne wynagrodzenie określone w umowie i potwierdzone w fakturze. Natomiast w samym formularzu zamówienia ze względów organizacyjnych może zostać wyodrębniona kwota za system, za sterowanie (np. silnik) lub inną automatykę (np. czujniki pogodowe) oraz montaż, nie będzie natomiast wyodrębniona cena za transport czy materiały niezbędne do montażu lub np. wynajem do montażu podnośnika. Jeżeli przyjąć, że elementem konstrukcyjnym są ściany konstrukcyjne, w tym ściany zewnętrzne, nadproża, stropy, dach, stropodach, wieńce (dalej: elementy konstrukcyjne) to system będzie montowany do elementów konstrukcyjnych i będzie całkowicie do nich przymocowany. System nie może być przymocowany jedynie np. do ocieplenia elewacji, z uwagi na jego wagę i rozmiary. W odpowiedzi na pytanie organu: "Czy sposób zamocowania poszczególnych elementów umożliwia późniejszy ich demontaż bez uszkodzenia konstrukcji budynku/lokalu tzn. czy elementy mogą być przeniesione bez zniszczenia tego budynku lub lokalu (jeżeli nastąpią ewentualne zniszczenia proszę wskazać jakie), strona wskazała: cyt: "o ile demontaż systemów, w przypadku montażu nadtynkowego czy do stolarki okiennej będzie możliwy, to trudności może sprawiać usunięcie elementów kotwiących do ściany lub sufitu, w przypadku montażu podtynkowego – prowadnice, które chowane są częściowo pod elementami okładzin ściennych. Podobnie sytuacja wygląda z systemami, które mają sterowanie elektryczne, demontaż może wymagać dalej idącej ingerencji w ściany, np. konieczne będzie odcięcie i zaizolowanie przewodów elektrycznych, a następnie uzupełnienie tynku. Dodatkowo w każdym przypadku po usunięciu systemu konieczne będzie przeprowadzenie prac naprawczych". Z kolei na pytanie czy demontaż poszczególnych systemów przeciwsłonecznych spowoduje naruszenie elementów konstrukcyjnych budynku/lokalu (do których należą: fundament, ściany konstrukcyjne, nadproża, stropy, dach, stropodach, wieńce), których głównym zadaniem jest przenoszenie obciążeń strona odwołała się do poprzedniej odpowiedzi. Wyjaśniła przy tym, że dokumentacja będzie odbywać się poprzez: 1) umowę pisemną i ewentualną korespondencją e-mail; 2) potwierdzenie zapłaty; 3) sporządzenie protokołu powykonawczego; 4) przyjęcie oświadczenia Klienta o powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego jednorodzinnego albo lokalu mieszkalnego. Dalej wskazała, że systemy wykonane są indywidualnie, zgodnie z wymiarami, wybranymi przez Klienta, z aluminium, stali, tworzyw sztucznych, a także elementów tekstylnych (naturalnych lub sztucznych). Dodatkowo częścią składową może być silnik elektryczny, sterowanie bezprzewodowe, czy automatyka pogodowa (np. czujnik wiatru). Systemy montowane na lub przy przeszkleniach przyczyniają się do ograniczenia nagrzewania się pomieszczeń mieszkalnych lub ich wychładzania, a w konsekwencji powodują ograniczenie zużycia prądu w celu chłodzenia czy wentylacji. W związku z powyższym opisem zadano pytanie o treści: "czy wnioskodawca na usługę montażu ww. systemów przeciwsłonecznych w ww. lokalu mieszkalnym lub budynku mieszkalnym jednorodzinnym wraz z ich dostawą powinien zastosować 8% stawkę podatku od towarów i usług?" Uzasadniając swoje stanowisko strona stwierdziła, że montując ww. system przeciwsłoneczny wraz z jego dostawą w ww. lokalu mieszkalnym lub budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo zastosować 8% stawkę podatku od towarów i usług. Jeżeli natomiast powierzchnia użytkowa lokalu mieszkalnego przekraczałaby 150 m2 lub powierzchnia budynku mieszkalnego przekraczałaby 300 m2, to limity określone w art. 41 ust. 12b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 966 – dalej w skrócie "uptu") stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej lokalu mieszkalnego. Nie ma przy tym znaczenia dla zastosowania stawki podatku to, czy montaż ww. systemów przeciwsłonecznych odbywa się przed tym, gdy lokal bądź budynek jest już zamieszkiwany, czy też ze będzie on już zamieszkany dopiero po wykonaniu przedmiotowej usługi. Na poparcie swego stanowiska strona odwołała się do orzecznictwa sądów administracyjnych, m.in.: wyroków NSA z 20 lutego 2018 r., sygn. akt I FSK 846/16 i z 28 września 2016 r., sygn. akt I FSK 227/15, wyroku WSA w Poznaniu z 20 grudnia 2017 r., sygn. akt I SA/Po 852/17 i wyroku WSA w Gdańsku z 12 lipca 2016 r., sygn. akt I SA/Gd 624/16. Wskazaną na wstępie interpretacją indywidualną z 7 lutego 2019 r. organ uznał stanowisko skarżącej za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ interpretacyjny przytoczył na wstępie stosowne przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 5a, art. 7 ust. 1, art. 41 ust. 2, 12 i 12a-c, art. 146a pkt 1 i 2 tej ustawy. W dalszej kolejności, mając na uwadze objęte wnioskiem zagadnienie właściwej stawki podatkowej dla usług montażu i dostawy markiz, wskazał, że warunkiem zastosowania 8% stawki, na podstawie art. 41 ust. 12 uptu, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę budynków lub ich części. Po drugie, budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że podatnik nie będzie mógł zastosować 8% stawki podatku. Natomiast w przypadku budynków mieszkalnych jednorodzinnych przekraczających powierzchnię użytkową 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2, preferencyjną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej te obiekty do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Organ wyjaśnił, że ponieważ przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć wymienionych w art. 41 ust. 12, to w tym zakresie należy odwołać się ich rozumienia przyjętego w języku potocznym. I tak, pojęcie "budować" według słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2) oznacza wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły, zaś "przebudowa" - to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś. Pojęcie "remont" w znaczeniu słownikowym ("Współczesny słownik języka polskiego", red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast "montaż" to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli, zakładanie instalacji. Z kolei "instalować" oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne. Wynika stąd, że pojęcie "montaż" odnosi się do takiego sposobu działania, w efekcie którego z niezależnie od siebie istniejących części powstaje wytwór będący zupełnie nową całością. Z kolei znaczenie językowe terminu "modernizacja" oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś. Interpretując termin "modernizacja", organ odwołał się również do art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2018 r., poz. 966), zgodnie z którym za przedsięwzięcia termomodernizacyjne uznaje się przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Mając na uwadze przywołany stan prawny organ stwierdził, że przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie mają kryteria takie jak: co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy świadczy usługę i czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 uptu (dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja, przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym). Zaznaczył przy tym, że w przypadku, gdy mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, przez co należy rozumieć świadczenie dwóch lub więcej czynności, tak ściśle ze sobą powiązanych, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter - to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jedno świadczenie do celów stosowania podatku VAT. Zdarzenie to należy traktować jako jednolite świadczenie, w którym kilka elementów należy uznać za konstytutywne do świadczenia głównego. Strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa remontowa, budowlana, budowlano-montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.). Wyliczenie co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych). O tym, czy będziemy mieli do czynienia z dostawą towarów, czy świadczeniem usług, powinien przesądzić element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący. Odnosząc te rozważania do opisanego we wniosku stanu faktycznego, organ interpretacyjny stwierdził, że świadczenie realizowane przez Spółkę stanowi kompleksową usługę montażu rolet tekstylnych wewnętrznych i żaluzji wewnętrznych, wykonywaną w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12 uptu. Niemniej jednak, jak wyjaśnił organ, aby taka usługa mogła zostać opodatkowana preferencyjną stawką podatku, konieczne jest także spełnienie warunku trwałości połączenia z budynkiem elementów, które zostają zamontowane na skutek wykonania usługi. Istotny jest zwłaszcza sposób ingerencji zastosowanego montażu w konstrukcję budynku (albowiem tylko montaż, który w sposób "istotny" wykorzystuje elementy konstrukcyjne budynku pozwoli na zastosowanie 8% stawki podatku). Ponadto z preferencyjnej stawki podatku, mającej zastosowanie do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, mogą korzystać jedynie te czynności, które odnoszą się do obiektu budowlanego, a nie do jego wyposażenia. Organ wskazał, że wykonane przez Spółkę usługi montażu (nawet jeżeli wymagają one ingerencji w dany obiekt budowlany) nie prowadzą do trwałego połączenia montowanych elementów z elementarni konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (jego części). Aby można mówić o takim trwałym połączeniu, uprawniającym do zastosowania preferencyjnej stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 12 uptu, wskutek dokonanego montażu rolety i żaluzje wewnętrzne powinny tworzyć wraz z konstrukcją budynku/lokalu jedną całość funkcjonalno-użytkową. Rolety te jednak i żaluzje wewnętrzne zamontowane do ściany lub sufitu albo do stolarki okiennej nie stanowią takiej całości z budynkiem/lokalem (a więc nie są one elementem konstrukcyjnym budynku/lokalu, jego substancją) lecz są jedynie elementem wyposażenia budynku/lokalu, do którego są montowane, zapewniającym w szczególności ograniczenie dopływu do wnętrza lokalu lub budynku światła i ciepła. Czynności związane z montażem rolet i żaluzji wewnętrznych są w istocie zaopatrywaniem obiektu budownictwa mieszkaniowego w elementy wyposażenia i nie powodują one naruszenia elementów konstrukcyjnych danego budynku/lokalu (za takie naruszenie nie można bowiem uznać np. odcięcia kotew czy przewodów elektrycznych i ich zaizolowanie oraz uzupełnienia tynku). W opinii organu, zamontowane rolety i żaluzje wewnętrzne nie stają się integralną częścią budynku/lokalu, gdyż jako wyposażenie budynku/lokalu mogą być w każdym czasie zdemontowane lub wymienione. Ponadto trwałe połączenie montowanych rolet czy żaluzji wewnętrznych z konstrukcją budynku/lokalu powinno oznaczać, że ich demontaż jest faktycznie niemożliwy bez znaczącego zniszczenia montowanej części i budynku/lokalu. Natomiast wskutek ich demontażu nie może być mowy o znaczącym zniszczeniu budynku/lokalu, do którego dany system został zamontowany - jego odłączenie od budynku/lokalu nie narusza bowiem substancji tegoż budynku/lokalu. Demontaż takiego systemu wymaga jedynie przywrócenia stanu sprzed montażu w związku z zaistniałymi ubytkami tynku w elewacji budynku/lokalu. Nie można również pominąć faktu, że w wyniku montażu systemu nie następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych danego budynku/lokalu, co stanowiłoby o jego remoncie, modernizacji lub termomodernizacji, do których odnosi się art, 41 ust. 12 uptu. Nawet jeżeli zamontowany system wpływa na stopień oświetlenia danego budynku/lokalu (a więc zwiększa jego użyteczność i funkcjonalność), to nie można z tego wyciągać wniosku, że dochodzi do zmiany parametrów tego budynku. W konkluzji organ stwierdził, że uwzględniając charakter usług związanych z montażem rolet i żaluzji wewnętrznych, niewskazujący na trwałe połączenie montowanych elementów z konstrukcją obiektu budowlanego, a także fakt, że wskutek montażu nie dochodzi do zmiany parametrów użytkowych lub technicznych budynku, nie ma podstaw do zastosowania stawki podatku w wysokości 8% w oparciu o art. 41 ust. 12 uptu. Zatem, świadczone przez stronę usługi montażu i dostaw rolet czy żaluzji wewnętrznych będą podlegać opodatkowaniu stawką podstawową, w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 uptu. Tym samym stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe. We wniesionej na powyższą interpretację skardze, pełnomocnik Spółki, wnosząc o jej uchylenie oraz o zasądzenie kosztów postępowania sądowego, podniósł zarzuty naruszenia: 1) art. 41 ust. 12 w związku z ust. 2 uptu poprzez błędną wykładnię, polegającą na przyjęciu: a) że stawka podatku 8% VAT ma zastosowanie pod warunkiem, że powstanie "w wyniku montażu cecha konstrukcyjna, taka jak trwałość połączenia z budynkiem elementów, które zostają zamontowane na skutek wykonania usługi, a zwłaszcza sposób ingerencji zastosowanego montażu w konstrukcję budynku, podczas gdy taki warunek nie wynika z tego przepisu; b) że poprzez tzw. kołki czy połączenie z instalacją elektryczną nie dochodzi do połączenia relet z budynkiem jako jednej funkcjonalnej całości; c) że warunkiem uznania, że doszło do świadczenia usługi określonej w tych przepisach, jest takie połączenie z budyniem, że w jego wyniku, w przypadku zdemontowania systemu przeciwsłonecznych musiałoby dojść do chociażby częściowej destrukcji elementów konstrukcyjnych budynku; 2) art. 14 c § 1, art. 14h w związku z art. 121 § 1. art. 125 op, poprzez: a) dowolne przyjęcie, że poprzez kołki, wkręty czy połączenie z instalacją elektryczną nie dochodzi do trwałego połączenia rolet tekstylnych i żaluzji wewnętrznych z budynkiem jako jednej całości funkcjonalno-użytkowej; b) dowolne przyjęcie, że demontaż skrzydła okiennego lub rynny czy odkręcenie obróbki blacharskiej ma inne skutki niż demontaż rolet tekstylnych i żaluzji wewnętrznych montowanych wewnątrz budynku/lokalu, c) dowolne przyjęcie, że wyposażenie budynku w systemy przeciwsłoneczne nie prowadzi do jego modernizacji lub termomodernizacji, mimo że poprawia to funkcjonalność i użyteczność korzystania z lokalu/budynku i ogranicza zużycie energii elektrycznej, 3) art. 14e § 1 pkt 1 op wskutek pominięcia przy wydawaniu interpretacji uchwały NSA z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, w sprawie stawki podatku od usługi dotyczącej tzw. zabudowy wnękowej. Uzasadniając skargę, skarżąca podtrzymała prezentowane we wniosku stanowisko o zastosowaniu obniżonej stawki podatku do wykonywanych przez nią usług montażu systemów przeciwsłonecznych. Wskazując na ugruntowane stanowisko sądów administracyjnych, przesądzające, że czynności polegające na montażu stałej zabudowy wnękowej i kuchennej stanowią świadczenie usług, polegających na modernizacji obiektu budowlanego i ma do nich zastosowanie preferencyjna stawka VAT, pełnomocnik podniósł, że sposób montażu zabudowy wnękowej nie odbiega od sposobu montażu rolet czy żaluzji wewnątrz budynku. Zarzucił, że chociaż we wniosku o wydanie interpretacji wskazano na ten problem, organ w żaden sposób nie odniósł się do tej kwestii, podobnie jak do przywołanego we wniosku orzecznictwa sądów administracyjnych, potwierdzającego stanowisko skarżącej. W podniesionej dalej argumentacji pełnomocnik za niezrozumiałe uznał kwalifikowanie przez organy systemów przeciwsłonecznych jako wyposażenia budynku/lokalu. Podniósł, że gniazdka elektryczne czy przełączniki elektryczne można usunąć w prostszy sposób niż zamontowany system, a mimo to usługa ich montażu jest traktowana przez organ w innych interpretacjach jako objęte 8% stawką podatku od towarów i usług. Wskazując na zasady ogólne Kodeksu cywilnego odnoszące się do rzeczy i jej części składowych, pełnomocnik wywiódł, że w wyniku montażu systemu dochodzi do fizycznego i funkcjonalnego połączenia w sposób trwały, czyli nie do przemijającego użytku. Ponadto pełnomocnik za dowolne uznał stwierdzenie organu, że poprzez zamontowanie systemu nie dochodzi do zwiększenia funkcjonalności i użyteczności budynku. W odpowiedzi na skargę organ interpretacyjny podtrzymał dotychczasowe stanowisko w sprawie i wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga zasługuje na uwzględnienie. Sąd administracyjny w granicach swojej właściwości bada zgodność zaskarżanych orzeczeń z prawem. Zgodnie z art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2107) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem. Zgodnie z art. 3 § 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jednolity Dz.U. z 2018 r. poz. 1302 z zm.) -/dalej: ppsa/ kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. W myśl art. 57a ppsa, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny, co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W wyniku kontroli zaskarżonej interpretacji indywidualnej - w zakresie i według kryteriów określonych powołanymi wyżej przepisami - Sąd stwierdził, że skarga zasługuje na uwzględnienie, albowiem zasadne okazały się zarzuty błędnej wykładni art. 41 ust. 12 uptu. Kwestią sporną w niniejszej sprawie jest wysokość stawki podatku VAT właściwej dla opisanych we wniosku usług montażu rolet i żaluzji wewnętrznych świadczonych przez Spółkę. Poza sporem pozostawała natomiast okoliczność, że wykonywane przez stronę czynności stanowią kompleksową usługę, wykonywaną w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy. Zgodnie z treścią wskazanego powyżej przepisu obniżoną stawkę podatku od towarów i usług (8%), o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przy czym przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym należy rozumieć, zgodnie z art. 41 ust. 12a u.p.t.u., obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b. Przepis art. 41 ust. 12b u.p.t.u. stanowi, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonego w ust. 12a, nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m² oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m². Jak zaś stanowi art. 41 ust. 12c ustawy - w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Stanowisko zajęte przez organ w wydanym rozstrzygnięciu sprowadzało się do stwierdzenia, że w świetle opisanego we wniosku stanu faktycznego strona nie jest uprawniona do zastosowania preferencyjnej stawki podatku, gdyż świadczone usługi nie mieszczą się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 uptu (dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy). Zdaniem organu, istotnym i podstawowym kryterium przy ustalaniu możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku z w/w przepisu jest powstała w wyniku montażu cecha konstrukcyjna, taka jak trwałość połączenia z budynkiem elementów, które zostają zamontowane na skutek wykonania usługi, a zwłaszcza sposób ingerencji zastosowanego montażu w konstrukcję budynku (albowiem tylko montaż, który w sposób "istotny" wykorzystuje elementy konstrukcyjne budynku pozwoli na zastosowanie 8% stawki podatku). Według organu interpretacyjnego opisane we wniosku czynności nie prowadzą do trwałego połączenia montowanych elementów z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego. W ocenie organu, zamontowane systemy są jedynie elementem wyposażenia budynku/lokalu, do którego są montowane, zapewniającym w szczególności ograniczenie dopływu do wnętrza lokalu lub budynku światła i ciepła. Zatem czynności związane z montażem systemów przeciwsłonecznych są w istocie zaopatrywaniem obiektu budownictwa mieszkaniowego w elementy wyposażenia i nie powodują one naruszenia elementów konstrukcyjnych danego budynku/lokalu (za takie naruszenie nie można bowiem uznać np. odcięcia kotew czy przewodów elektrycznych i ich zaizolowanie oraz uzupełnienia tynku). Skarżąca uważa natomiast, że spełnia ona normę wyrażoną w art. 41 ust. 12 uptu, dlatego też może stosować preferencyjną stawkę VAT 8 % do usług dostawy i montażu opisanych systemów przeciwsłonecznych. Jej zdaniem, nie można, jak czyni to organ, ograniczać cechy "trwałości" montażu wyłącznie do przypadków, gdy wskutek demontażu zniszczeniu miałyby ulec konstrukcja obiektu. Przystępując do oceny zasadności stanowisk stron i prezentowanej przez nie argumentacji wskazać na wstępie należy, że zagadnienie w zakresie interpretacji art. 41 ust. 12 w zw. z art. 2 uptu, zostało rozstrzygnięte uchwałą NSA z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, do której odwoływała się zarówno skarżąca jak i organ interpretacyjny. Wprawdzie powyższa uchwała zapadła w odmiennych okolicznościach faktycznych (dotyczyła montażu trwałej zabudowy meblowej z uprzednio nabytych komponentów), stąd też nie korzysta w niniejszej sprawie z mocy ogólnie wiążącej, wynikającej z art. 269 § 1 ppsa, jednakże z uwagi na tożsamość stanu prawnego oraz zbliżony stan faktyczny uchwała ta jest niezwykle istotną wskazówką interpretacyjną. W powołanej uchwale NSA stwierdził m.in., że jeśli czynności te polegają na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową to mają one charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części. Wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak, jak ma to miejsce w przypadku mebli wolnostojących. Z tego względu do celów podatkowych nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią. Obniżona stawka podatku od towarów i usług znajduje zatem zastosowanie wtedy, gdy montaż komponentów meblowych następuje z wykorzystaniem elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (lokalu). NSA uznał, że w omawianym wypadku nie chodzi o jakiekolwiek wykorzystanie elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (lokalu) przy wykonywaniu zabudowy meblowej, lecz jedynie takie, które przez konstrukcyjne połączenie komponentów meblowych i elementów obiektu budowlanego (lokalu) stworzy trwałą zabudowę spełniającą jako całość określoną funkcję użytkową. Tylko bowiem w takim zakresie można mówić o modernizacji obiektu budowlanego w rozumieniu art. 41 ust. 12 uptu. NSA uznał też, że montaż komponentów meblowych niezależnie od stopnia ich przetworzenia, do którego nie zostaną wykorzystane w sposób istotny elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (lokalu) nie korzysta z obniżonej stawki przewidzianej w tym przepisie. Po trwałym połączeniu komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części komponenty te podnoszą standard takiego obiektu. Dlatego też należy uznać, że czynności, polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz trwałym montażu takich komponentów w obiekcie budowlanym lub jego części, mieszczą się w pojęciu modernizacji obiektów budowlanych lub ich części. W przypadku zaś gdy modernizacja dotyczy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym to wymienione wyżej czynności są objęte hipotezą normy wyprowadzonej z art. 41 ust. 12 uptu. Oznacza to, że do takich czynności ma zastosowanie preferencyjna stawka podatku, o której mowa w ust. 2 tego artykułu. Stanowisko to znalazło akceptację także w innych orzeczeniach (np. wyroki NSA z 25 września 2013 r., I FSK 1358/12 i z 22 listopada 2013 r., I FSK 733/12). W rozpatrywanej sprawie dla oceny charakteru usług świadczonych przez Spółkę kluczowe znaczenie ma wykładnia użytego w art. 41 ust. 12 uptu terminu "modernizacja". W zaskarżonej interpretacji trafnie organ wywiódł, że wobec braku ustawowej definicji w ustawie podatkowej użytych w w/w przepisie terminów, przy ich interpretacji należało posiłkować się ich znaczeniem w języku powszechnym. Co prawda, ani Spółka ani też organ interpretacyjny nie precyzują jednoznacznie, do której z wymienionych czynności kwalifikują wykonywane usługi, niemniej jednak z oczywistych względów przedmiotowe usługi nie stanowią ani dostawy, ani budowy, czy przebudowy obiektów budowlanych. Opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego nie wskazuje również na kwalifikację tych czynności jako remontu, przez co należy rozumieć doprowadzenie jakiegoś budynku, lokalu lub urządzenia do stanu używalności, przywrócenie poprzedniej funkcjonalności. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego za "modernizację" uważa się unowocześnienie, ulepszenie czegoś (tu obiektu budowlanego lub jego części). Jak przyjmuje się w orzecznictwie (zob. wyrok WSA w Poznaniu z 20 grudnia 2017 r. o sygn. I SA/Po 852/17) o tym, czy usługa montażu jest usługą modernizacji budynku w rozumieniu art. 41 ust. 12 uptu, decyduje charakter tych czynności. Modernizacja zachodzić będzie, gdy przedmiotem montażu są takie elementy, które nie tylko zwiększają użyteczność, czy funkcjonalność, ale również są tak montowane na stałe, że tworzą wraz z konstrukcją budynku jedną całość. Rację zatem należy przyznać organowi interpretacyjnemu, że w świetle powołanej wyżej uchwały I FPS 2/13, dla oceny, czy charakter świadczonych usług, polegający na montażu rolet i żaluzji wewnętrznych odpowiada zakresowi znaczeniowemu pojęcia modernizacja istotne znaczenie ma sposób tego montażu, który powinien w sposób trwały łączyć montowane elementy z elementami konstrukcyjnymi budynku/lokalu, spełniając jako całość określoną funkcję użytkową. Sąd nie podziela jednak dalej idącego stanowiska organu, że warunek trwałości uznaje się za zrealizowany jedynie wówczas, gdy w przypadku rozłączenia owej konstrukcji następuje nieodwracalne zniszczenie zamontowanych komponentów lub elementów konstrukcyjnych budynku. Warunek taki, jak trafnie podnosi skarżąca, nie wynika bowiem ani z treści art. 41 ust. 12 uptu, ani z omawianej uchwały. Jak trafnie wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 lutego 2018 r., sygn. akt I FSK 846/16 "przedmiotowa uchwała nie uzależnia dopuszczalności zaliczenia takiego, jak opisany przez skarżącą, rodzaju czynności do usług modernizacyjnych, o których mowa w art. 41 ust. 12 uptu, od nieodwracalności montażu, a jedynie wskazuje na trwały charakter połączenia komponentów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi lokalu mieszkalnego, tworzących trwałą zabudowę spełniającą jako całość określoną funkcję użytkową. Z uchwały tej nie wynika natomiast, że o trwałym charakterze połączenia zabudowy meblowej z elementami konstrukcyjnymi lokalu mieszkalnego można mówić wyłącznie wtedy, gdy zabudowa meblowa jest zamontowana w sposób ingerujący w substancję budynku, uniemożliwiający demontaż takiej zabudowy bez uszkodzenia jej komponentów lub elementów konstrukcyjnych lokalu." Podobnie wypowiedział się ten Sąd także w wyroku z 6 marca 2018 r., sygn. akt I FSK 793/16. Mając zatem na względzie powyższe rozważania stwierdzić należy, że w zaskarżonej interpretacji organ w sposób nieuprawniony zawęził zastosowanie art. 41 ust. 12 uptu, błędnie odczytując kryterium "trwałości" połączenia montowanych elementów z elementami konstrukcyjnymi budynku, wynikające z powołanej uchwały NSA I FPS 2/13 dla określenia zakresu, w którym świadczenie usług, polegających na montażu markiz przeciwsłonecznych do ścian zewnętrznych budynku, jest traktowane jako modernizacja obiektów budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Rozpoznając niniejszą sprawę Sąd opowiada się zatem za szerszym rozumieniem pojęcia "modernizacja", z akcentowaniem takich istotnych cech obiektu budowlanego po wykonaniu usług instalacyjnych, jak podniesienie standardu obiektu budowlanego, m.in. przez jego ulepszenie lub unowocześnienie. W ocenie Sądu taki kierunek wykładni art. 41 ust. 12 wynika z cytowanej wyżej uchwały NSA w sprawie I FPS 2/13. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w licznych orzeczeniach sądów administracyjnych, w tym w trafnie powołanych przez skarżącą wyrokach NSA z 20 lutego 2018r., sygn. akt I FSK 846/16 i z 28 września 2016r. sygn. akt I FSK 227/15, wyroku WSA w Poznaniu z 20 grudnia 2017 r., sygn. akt I SA/Po 852/17 i wyroku WSA w Gdańsku z 12 lipca 2016r. sygn. akt I SA/Gd 624/16. Jednocześnie Sąd stwierdza, że w opisanym we wniosku stanie faktycznym nie znajduje uzasadnionych podstaw kwalifikowanie przez organ montażu rolet i żaluzji wewnętrznych jako elementów wyposażenia. Ocenę tą organ argumentował tym, że zamontowany system nie staje się integralną częścią budynku/lokalu, gdyż jako wyposażenie budynku/lokalu może być w każdym czasie zdemontowany lub wymieniony. W ocenie Sądu, stanowisko organu w tym aspekcie nie zostało poprzedzone rzetelną, wnikliwą analizą opisanych we wniosku czynności dokonywanych przez skarżącą i jest konsekwencją błędnej oceny cechy "trwałości" połączenia montowanych elementów z elementami konstrukcyjnymi budynku/lokalu. Należy podkreślić, że skarżąca w złożonym wniosku wyraźnie podała, że systemy przeciwsłoneczne są trwale łączone z elewacją budynku (lokalu mieszkalnego) zwykle na tzw. kołki, że będą montowane do elementów konstrukcyjnych i będą całkowicie do nich przymocowane (nie mogą być przymocowane jedynie np. do ocieplenia elewacji, z uwagi na ich wagę i rozmiary). Sprecyzowała również, że według niej demontaż będzie wymagał uszkodzenia elementów konstrukcyjnych. Ponadto, z uwagi np. na instalację elektryczną demontaż może wymagać dalej idącej ingerencji w ściany, np. odcięcie i zaizolowanie przewodów elektrycznych, a następnie uzupełnienie tynku. Z powyższego opisu wynika jednoznacznie, że połączenie opisanych we wniosku systemów z elementami konstrukcyjnymi budynku/lokalu spełnia cechę trwałości, to jest zdatności do użytku przez dłuższy czas, pozwalającą na kwalifikację wykonywanych przez skarżącą usług jako czynności modernizacji. Nie ulega bowiem wątpliwości, że w wyniku montażu naruszona zostaje substancja budynku, co powoduje ingerencję budowlaną w stopniu pozwalającym na uznanie, że montowany element staje się integralną częścią budynku, stanowiąc z nim jedną całość. Wprawdzie zespolenie systemu z elementami konstrukcyjnymi budynku nie jest nieodwracalne, jednakże, wbrew temu co przyjął organ, warunek taki nie jest konieczny dla uznania, że usługa montażu tego systemu stanowi modernizację, w rozumieniu art. 41 ust. 12 uptu. W ocenie Sądu oczywistym jest również, że wskutek wykonania omawianych usług dochodzi do ulepszenia, podniesienia standardu i funkcjonalności obiektu budowlanego, co stanowi immanentną cechę modernizacji. Zauważyć w związku z tym należy, że w uzasadnieniu zaskarżonej interpretacji zabrakło jakichkolwiek rozważań co do wpływu montażu systemów na parametry użytkowe lub techniczne obiektu budowlanego, pomimo że skarżąca we wniosku wyraźnie wskazała, że "zamontowanie tych systemów powoduje ograniczenie dopływu do wnętrza lokalu lub budynku światła i ciepła, a także nienagrzewanie się konstrukcji budynku, co ogranicza np. konieczność stosowania klimatyzatorów, a w konsekwencji ograniczenie zużycia energii". Powyższe stanowi, jak trafnie podnosi skarżąca, o wadliwości zaskarżonej interpretacji z uwagi na brak kompletnego odniesienia się do stanu faktycznego podanego przez stronę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i wiążący się z tym brak jednoznacznego wyjaśnienia istotnego dla oceny stanowiska strony pojęcia modernizacja. Słusznie skarżąca również zarzuca, że organ wydając interpretację nie odniósł się do przywołanego orzecznictwa sądów administracyjnych W ocenie Sądu zarzut ten winien być oceniany jako naruszenie określonej w art. 121 op zasady zaufania. Nie można zgodzić się z argumentacją organu, że skoro przywołane wyroki jako wydane w indywidualnej sprawie nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, nie mogą mieć wpływu na rozstrzygnięcie. Przeciw ocenie organu przemawia rola orzecznictwa sądowego w zakresie interpretacji podatkowych (ogólnych i indywidualnych) określona w art. 14a op oraz w art. 14 e § 1 op. W przepisach tych Ordynacja podatkowa wychodzi poza zasadę związania wyrokiem tylko w sprawie, w której zapadł, lecz nadaje orzecznictwu sądów walor normatywny także do innych spraw załatwianych w drodze interpretacji (por. wyrok NSA z dnia 13 maja 2011 r. sygn. I FSK 434/10, wyrok WSA w Białymstoku z dnia 20 stycznia 2010 r. sygn. akt I SA/Bk 563/09). Skoro organ wydający interpretacje indywidualne może w ramach działania ex officio zmienić wydaną już uprzednio interpretację z racji stwierdzenia jej wadliwości w świetle orzecznictwa sądowego, to tym bardziej ma obowiązek dokonywać analizy tego orzecznictwa w postępowaniu zmierzającym do wydania takiej interpretacji, a zwłaszcza w przypadku, gdy na takie orzecznictwo powołuje się osoba składająca wniosek o jej wydanie (por. wyrok z dnia 16 listopada 2011 r. ISA/Kr 1610/11). Pominięcie i nie przeanalizowanie stanowiska postawionego w powołanych wyrokach oznacza nie odniesienie się do argumentacji podatnika i narusza zasadę zaufania do organów podatkowych. Reasumując, skład orzekający w sprawie niniejszej doszedł do wniosku, że z uwagi na opisany we wniosku stan faktyczny, nieuprawnione jest stanowisko organu interpretacyjnego, że wykonywana przez stronę usługa montażu rolet tekstylnych oraz żaluzji wewnętrznych nie jest połączona w sposób trwały z elementami obiektu, a tym samym, że nie może być uznana za modernizację budynku (lokalu). W tym stanie rzeczy stwierdzić należy, że zaskarżony akt narusza prawo materialne, a mianowicie art. 41 ust. 12 uptu, poprzez jego wadliwą wykładnię. Błędne jest bowiem stanowisko organu przedstawione w zaskarżonej interpretacji, odmawiające uznania opisanych we wniosku czynności jako modernizacji, o której mowa w tym przepisie. W rezultacie błędny jest pogląd organu podatkowego o wysokości stawki podatku od towarów i usług od usługi opisanej we wniosku o wydanie interpretacji. Przy ponownym rozpoznaniu wniosku o interpretację, organ podatkowy uwzględni przedstawione w niniejszym wyroku stanowisko Sądu. Organ powinien prawidłowo uzasadnić indywidualną interpretację, uwzględniając wskazania Sądu i dokonaną ocenę prawną obowiązków organów w zakresie udzielania i uzasadniania interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawach indywidualnych, nie zapominając przy tym o pogłębionej ocenie prawnej poglądu wyrażonego przez wnioskodawcę. Z tych względów Sąd na podstawie art. 146 § 1 ppsa uchylił zaskarżoną interpretację. Na podstawie art. 200 i art. 205 § 2 i § 4 ppsa oraz § 14 ust. 1 pkt 1c rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych (Dz.U. z 2018 r., poz. 265) Sąd zasądził na rzecz skarżącej od organu kwotę 697 złotych, tytułem zwrotu kosztów postępowania, obejmującą zwrot uiszczonego wpisu od skargi, w wysokości 200 zł, zwrot kosztów zastępstwa procesowego w wysokości 480 zł i zwrot uiszczonej opłaty skarbowej od pełnomocnictwa w wysokości 17 zł.