I SA/Bd 706/25

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Tomasz Wójcik Sędziowie Sędzia WSA Halina Adamczewska-Wasilewicz Sędzia WSA Leszek Kleczkowski (spr.) po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym w dniu 25 lutego 2026 r. sprawy ze skargi T. S.I.spółka z o.o. w T. na postanowienia Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 29 października 2025 r., nr 0401-IOV2.4103.52.2025 w przedmiocie odmowy umożliwienia stronie zapoznania się z dokumentami wyłączonymi ze względu na interes publiczny oddala skargę Sygn. akt I SA/Bd 706/25 UZASADNIENIE Na podstawie postanowienia Naczelnika [...] Urz�du Celno-Skarbowego w T. z dnia [...] listopada 2024 r. o przekszta�ceniu kontroli celno-skarbowej, toczy si� post�powanie podatkowe w zakresie ustalenia "[...]" sp. z o.o. w T. (skar��ca) dodatkowego zobowi�zania w podatku od towar�w i us�ug za okresy rozliczeniowe od pa�dziernika 2019 r. do grudnia 2020r. Postanowieniem z dnia [...] lipca 2025 r. Naczelnik [...] Urz�du Celno-Skarbowego w T. w��czy� do akt post�powania podatkowego materia� dowodowy pozyskany z akt �ledztwa o sygn. [...] prowadzonego przez Prokuratur� Okr�gow� w T.. Nast�pnie organ ten postanowieniem z dnia [...] lipca 2025 r. wy��czy� spod jawno�ci dla strony wskazany w postanowieniu materia� dowodowy, uzasadniaj�c, �e w zarz�dzeniu Prokuratora Prokuratury Okr�gowej w T. z dnia [...] lipca 2025 r., kt�re znajduje si� w aktach sprawy, zawarto zastrze�enie konieczno�ci wy��czenia dowod�w spod jawno�ci dla strony. Pismem z dnia [...] sierpnia 2025 r. sp�ka wnios�a o umo�liwienie wgl�du we wszystkie wy��czone spod jawno�ci dokumenty, powo�uj�c jako podstaw� prawn� art. 178 � 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej: "O.p."). Jednocze�nie wskaza�a, �e prawo do zapoznania si� z pe�nym materia�em dowodowym zgromadzonym w sprawie wynika z art. 121 � 1, art. 123 � 1 oraz art. 124 O.p. Pismem z dnia [...] sierpnia 2025 r. sp�ka przedstawi�a stanowisko w przedmiotowej sprawie oraz wnios�a mi�dzy innymi o umo�liwienie zapoznania si� z dowodami, w stosunku do kt�rych wy��czono jawno��. Postanowieniem z dnia [...] sierpnia 2025 r. Naczelnik [...] Urz�du Celno-Skarbowego w T. odm�wi� umo�liwienia stronie zapoznania si� z dokumentami wy��czonymi. Organ wskaza�, �e wy��czenie nast�pi�o ze wzgl�du na interes publiczny jaki posiada prokurator, kt�ry b�d�c gospodarzem prowadzonego �ledztwa kieruje si� jego dobrem. Prokurator Prokuratury Okr�gowej w T. zarz�dzeniem z dnia [...] sierpnia 2025 r., kt�re znajduje si� w aktach sprawy, zarz�dzi� nie uwzgl�dni� wniosku Naczelnika [...] Urz�du Celno-Skarbowego w T. z dnia [...] sierpnia 2025 r. o wyra�enie zgody na ujawnienie dokument�w z akt �ledztwa [...] wymienionych w zarz�dzeniu Prokuratury Okr�gowej w T. z dnia [...] lipca 2025 r. stronom i ich pe�nomocnikom, a tak�e na w��czenie ich do akt po dokonaniu anonimizacji lub sporz�dzeniu wyci�g�w z tych dokument�w. W uzasadnieniu zarz�dzenia Prokurator podkre�li�, �e na dzie� jego wydania akta sprawy nie zosta�y ujawnione podejrzanym i ich obro�com. W ocenie Prokuratury Okr�gowej w T., skoro akt sprawy nie udost�pniono podejrzanym i obro�com, to tym bardziej nie mo�na wyrazi� zgody na to, aby z materia�ami tymi zapozna�y si� osoby niemaj�ce statusu strony w tym �ledztwie. Po rozpatrzeniu za�alenia, postanowieniem z dnia [...] pa�dziernika 2025 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzyma� w mocy postanowienie organu pierwszej instancji. Organ wskaza�, �e wy��czenie nast�pi�o ze wzgl�du na interes publiczny jaki posiada Prokurator. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej podkre�li�, �e interes publiczny powinien by� rozumiany jako maj�cy s�u�y� dobru powszechnemu poprzez respektowanie takich warto�ci wsp�lnych dla ca�ego spo�ecze�stwa jak: sprawiedliwo��, bezpiecze�stwo, zaufanie obywateli do organ�w w�adzy publicznej. W ramach ww. korzy�ci s�u��cych og�owi mie�ci si� tak�e dobro prowadzonego �ledztwa. Dla zapewnienia dobra prowadzonego �ledztwa, zgodnie z wol� dysponenta przekazanych materia��w, konieczne by�o ich wy��czenie spod jawno�ci dla strony. Z tre�ci zarz�dze� Prokuratora Prokuratury Okr�towej w T. z dnia [...] lipca oraz z dnia [...] sierpnia 2025 r. wynika konieczno�� zachowania tajemnicy zgromadzonych dowod�w, gdy� ma to kluczowe znaczenie dla zapewnienia prawid�owego toku post�powania karnego. W ramach �ledztwa [...] Prokuratura nie udost�pni�a akt sprawy podejrzanym i obro�com, zatem Naczelnik [...] Urz�du Celno-Skarbowego w T. r�wnie� nie mo�e wyrazi� zgody na to, aby z materia�ami przes�anymi przez Prokuratur� zapozna�y si� osoby nie maj�ce statusy strony w �ledztwie. W skardze do tut. S�du sp�ka wnios�a o uchylenie w ca�o�ci zaskar�onego postanowienia, zarzucaj�c naruszenie: 1) art. 179 � 1 O.p. w zw. z art. 178 i art. 217 O.p. przez niew�a�ciwe zastosowanie tego przepisu, polegaj�ce na odmowie stronie pe�nego dost�pu do akt sprawy na podstawie og�lnego powo�ania si� na interes publiczny, bez szczeg�owego wykazania, na czym ten interes polega w okoliczno�ciach niniejszej sprawy oraz bez dokonania przez organ podatkowy samodzielnej, suwerennej oceny przestanek uzasadniaj�cych ograniczenie prawa strony do akt sprawy; 2) art. 124 O.p. w zw. z art. 217 � 2 O.p. przez sporz�dzenie lakonicznego, og�lnikowego uzasadnienia postanowienia oraz brak precyzyjnego wskazania przes�anek faktycznych i prawnych, kt�re uzasadnia�y odmow� dost�pu do akt sprawy; 3) art. 121 � 1 O.p. w zw. z art. 123 � 1 O.p. przez prowadzenie post�powania w spos�b naruszaj�cy zasad� budzenia zaufania do organ�w podatkowych i uniemo�liwiaj�cy stronie czynny udzia� w post�powaniu, w szczeg�lno�ci przez pozbawienie skar��cego dost�pu do dokument�w wskazanych w zaskar�onym postanowieniu oraz mo�liwo�ci zapoznania si� z materia�em dowodowym zgromadzonym w aktach sprawy i odniesienia si� do niego. W odpowiedzi na skarg� organ wni�s� o oddalenie skargi. Wojew�dzki S�d Administracyjny zwa�y�, co nast�puje. S�d administracyjny bada zgodno�� zaskar�onego postanowienia organu odwo�awczego z punktu widzenia jego legalno�ci, tj. zgodno�ci tego postanowienia z przepisami powszechnie obowi�zuj�cego prawa. Z brzmienia art. 145 � 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post�powaniu przed s�dami administracyjnymi (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r., poz. 935, dalej: "p.p.s.a.") wynika, �e zaskar�one postanowienie winno ulec uchyleniu wtedy, gdy S�d stwierdzi naruszenie prawa materialnego, kt�re mia�o wp�yw na wynik sprawy, naruszenie prawa daj�ce podstaw� do wznowienia post�powania lub inne naruszenie przepis�w post�powania, je�li mog�o mie� ono istotny wp�yw na wynik sprawy. W razie za� stwierdzenia, �e zaskar�one postanowienie odpowiada prawu, s�d oddala skarg� w ca�o�ci albo w cz�ci (art. 151 p.p.s.a.). Rozpoznanie niniejszej sprawy nast�pi�o na posiedzeniu niejawnym, w trybie uproszczonym, na podstawie art. 119 pkt 3 p.p.s.a. Na podstawie tego przepisu, s�d mo�e rozpozna� spraw� w trybie uproszczonym, gdy przedmiotem skargi jest postanowienie wydane w post�powaniu administracyjnym, na kt�re s�u�y za�alenie albo ko�cz�ce post�powanie, a tak�e postanowienie rozstrzygaj�ce spraw� co do istoty oraz postanowienie wydane w post�powaniu egzekucyjnym i zabezpieczaj�cym, na kt�re s�u�y za�alenie. W kontrolowanej sprawie zaistnia�a przes�anka do rozpoznania sprawy w trybie uproszczonym. Przedmiot skargi kwalifikowa� spraw� do kategorii, o jakich mowa w art. 119 pkt 3 p.p.s.a. Rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym, na podstawie tego przepisu, jest niezale�ne od woli stron (por. wyrok NSA z dnia 11 czerwca 2019 r., sygn. akt II OSK 1867/17). Dokonuj�c kontroli zaskar�onego postanowienia w �wietle wskazanych wy�ej przepis�w S�d uzna�, �e skarga nie zas�uguje na uwzgl�dnienie. Przedmiotem skargi jest postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] pa�dziernika 2025 r. utrzymuj�ce w mocy postanowienie Naczelnika [...] Urz�du Celno-Skarbowego w T. z dnia [...] sierpnia 2025 r. o odmowie umo�liwienia stronie zapoznania si� z dokumentami wy��czonymi z akt sprawy ze wzgl�du na interes publiczny. Na wst�pie nale�y przytoczy� art. 51 ust. 3 Konstytucji RP, zgodnie z kt�rym ka�dy ma prawo dost�pu do dotycz�cych go urz�dowych dokument�w i zbior�w danych. Rozwini�cie tego konstytucyjnego prawa podmiotowego na gruncie procedury podatkowej przewidziano w art. 178 � 1 O.p. Zgodnie z tym przepisem strona ma prawo wgl�du w akta sprawy, sporz�dzania z nich notatek, odpis�w oraz sporz�dzania kopii przy wykorzystaniu w�asnych przeno�nych urz�dze�. Prawo to przys�uguje r�wnie� po zako�czeniu post�powania. Z tre�ci art. 178 O.p. nie wynika jednak dla organu obligatoryjny nakaz (obowi�zek) udost�pniania akt sprawy zawsze, gdy strona wyst�pi z takim ��daniem. Tre�� przepisu wyra�nie stanowi o uprawnieniach strony. Wniosek z�o�ony w tej mierze podlega ocenie organu, kt�ry przy jego rozpatrywaniu powinien mie� na wzgl�dzie g��wnie to, �e przedmiotowa norma jest wyrazem realizacji wielu zasad og�lnych post�powania, a w szczeg�lno�ci zasady czynnego udzia�u strony w ka�dym stadium post�powania - art. 123 O.p., oraz jawno�ci post�powania dla strony - art. 129 O.p. Organy s� jednak obowi�zane uwzgl�dnia� ograniczenia wynikaj�ce z art. 179 � 1 O.p., zgodnie z kt�rym przepis�w art. 178 nie stosuje si� do znajduj�cych si� w aktach sprawy dokument�w zawieraj�cych informacje niejawne, a tak�e do innych dokument�w, kt�re organ podatkowy wy��czy z akt sprawy ze wzgl�du na interes publiczny. W my�l � 2 cytowanego przepisu odmowa umo�liwienia stronie zapoznania si� z dokumentami, o kt�rych mowa w � 1, sporz�dzania z nich notatek, kopii i odpis�w, uwierzytelniania odpis�w i kopii lub wydania uwierzytelnionych odpis�w nast�puje w drodze postanowienia. Na postanowienie, o kt�rym mowa w � 2, s�u�y za�alenie (art. 179 � 3 O.p.). Jak przy tym wskazuje analiza przepis�w art. 178 i art. 179 O.p., na postanowienie wydane na podstawie art. 179 � 1 O.p. za�alenie nie przys�uguje. W orzecznictwie s�d�w administracyjnych podniesiono, i� wyk�adnia j�zykowa art. 179 � 3 O.p. wyklucza przyj�cie, �e postanowienie, o kt�rym mowa w art. 179 � 1 O.p., jest zaskar�alne w drodze za�alenia (por. wyrok NSA z dnia 26 lipca 2012 r., sygn. akt II FSK 616/11, wyrok WSA w Gda�sku z dnia 17 wrze�nia 2009 r., sygn. akt I SA/Gd 68/09, wyrok WSA w Warszawie z 23 sierpnia 2008 r., sygn. akt VIII SA/Wa 80/08, wyrok WSA w Lublinie z 20 lutego 2008 r. sygn. akt I SA/Lu 800/07). Niedopuszczalno�� za�alenia na postanowienie o wy��czeniu z akt sprawy nie oznacza braku mo�liwo�ci kontroli instancyjnej w tym zakresie. Zaskar�alno�� postanowie�, na kt�re nie przys�uguje za�alenie gwarantuje bowiem przepis art. 237 O.p. stanowi�cy, �e stronie s�u�y prawo wniesienia zarzut�w w odwo�aniu od decyzji na postanowienie organu, na kt�re nie s�u�y za�alenie (por. wyrok NSA z dnia 3 marca 2005 r., sygn. akt FSK 690/04, wyrok NSA z dnia 21 lipca 2006 r., sygn. akt I FSK 1070/05). Zgodnie ze stanowiskiem wyra�onym w judykaturze, w sytuacji gdy organ wy��cza z akt sprawy poszczeg�lne dokumenty z powodu obj�cia ich tajemnic� pa�stwow� lub ze wzgl�du na interes publiczny, ograniczaj�c tym samym uprawnienia strony post�powania, okre�lone w art. 178 O.p., postanowienie w tym przedmiocie podlega kontroli instancyjnej lub s�dowej w ramach badania prawid�owo�ci decyzji ko�cz�cej post�powanie w danej sprawie (por. wyrok WSA w Lublinie z dnia 20 lutego 2008 r., sygn. akt I SA/Lu 800/07, wyrok WSA w Opolu z 17 grudnia 2014 r., sygn. akt I SA/Op 679/14, wyrok WSA w Warszawie z 29 listopada 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 969/10, wyrok NSA z 26 lipca 2012 r., sygn. akt II FSK 616/11, wyrok WSA w Gliwicach z dnia 30 sierpnia 2016 r., sygn. akt III SA/Gl 2408/15, wyrok WSA w Opolu z 14 pa�dziernika 2015 r., sygn. akt I SA/Op 358/15, wyrok WSA w �odzi z 13 marca 2013 r., sygn. akt I SA/�d 1441/12). W przypadku, gdy strona post�powania o�wiadczy organowi ch�� zapoznania si� z aktami sprawy, w tym tak�e z dokumentami wy��czonymi z akt, organ w drodze postanowienia odmawia dokonania tej czynno�ci, co wynika z tre�ci art. 179 � 2 O.p. Postanowienie to jest postanowieniem odr�bnym od postanowienia o wy��czeniu dokument�w z akt sprawy, a gdy zostanie zaskar�one, zakres badania przez s�d administracyjny takiej sprawy jest ograniczony wy��cznie do ustalenia, czy postanowienie wydane na podstawie art. 179 � 2 O.p. respektuje tre�� postanowienia wydanego na podstawie art. 179 � 1 O.p. Przys�uguj�cy w�wczas �rodek zaskar�enia s�dowego nie mo�e by� r�wnocze�nie wykorzystany do weryfikacji i oceny prawid�owo�ci postanowienia orzekaj�cego o wy��czeniu dokument�w z akt sprawy ze wzgl�du na interes publiczny. W wyroku z dnia 31 maja 2023 r., sygn. akt I FSK 350/23 Naczelny S�d Administracyjny zawar� to�same stanowisko. Wskaza�, �e gdy "� skarg� zostanie zaskar�one postanowienie o odmowie umo�liwienia stronie/kontrolowanemu zapoznania si� z dokumentami, kt�re uprzednio w drodze odr�bnego postanowienia zosta�y wy��czone przez organ z akt sprawy/akt kontroli celno-skarbowej ze wzgl�du na interes publiczny, zakres badania przez s�d administracyjny takiej sprawy jest ograniczony wy��cznie do ustalenia, czy postanowienie wydane na podstawie art. 179 � 2 O.p. respektuje tre�� postanowienia wydanego na podstawie art. 179 � 1 in fine O.p.". Oznacza to, �e postanowienie wydane w trybie art. 179 � 2 O.p. w odniesieniu do dokument�w, o kt�rych mowa w � 1 in fine tego artyku�u, ma charakter wt�rny, nast�pczy i zale�ny od zakresu tre�ciowego postanowienia, kt�re wcze�niej podj�te zosta�o na podstawie art. 179 � 1 O.p., posiadaj�c jednocze�nie odmienny przedmiot rozstrzygania. Natomiast postanowienie o wy��czeniu dokument�w z akt sprawy z uwagi na interes publiczny, mimo �e determinuje konieczno�� wydania w ramach art. 179 � 2 O.p. postanowienia odmownie za�atwiaj�cego wniosek strony zawieraj�cy ��danie umo�liwienia zapoznania si� z takimi dokumentami, nie podlega kontroli s�dowej w sprawie ze skargi na tego rodzaju postanowienie odmowne. Maj�c na uwadze powy�sze rozwa�ania wskaza� nale�y, �e wniosek Skar��cej Sp�ki dotyczy� udost�pnienia wszystkich materia��w pozyskanych z akt �ledztwa o sygn. [...] prowadzonego przez Prokuratur� Okr�gow� w T., uprzednio wy��czonych z akt sprawy postanowieniem z dnia [...] lipca 2025 r. ze wzgl�du na interes publiczny. Postanowienie o wy��czeniu z akt sprawy dor�czono pe�nomocnikowi Skar��cej dnia [...] lipca 2025 r., zatem by�a ona poinformowana, jakie dokumenty i z jakiego powodu zosta�y wy��czone z akt sprawy. Podstaw� prawn� tego rozstrzygni�cia stanowi� art. 179 � 1 O.p., kt�rego to prawid�owe zastosowanie nie podlega ocenie S�du w niniejszym post�powaniu. Zarzuty skargi i przywo�ane na ich poparcie uzasadnienie zmierzaj� do kontroli postanowienia, kt�rym organ pierwszej instancji wy��czy� z akt sprawy materia�y pozyskane z akt �ledztwa. Tymczasem kognicja s�du administracyjnego w sprawie za�alenia na postanowienie wydane na podstawie art. 179 � 2 O.p. jest ograniczona do oceny, czy dokumenty, kt�rych dotyczy odmowa umo�liwienia stronie zapoznania si� z nimi, s� dokumentami obj�tymi zapad�ym ju� postanowieniem o ich wy��czeniu z akt sprawy ze wzgl�du na interes publiczny, wydanym na podstawie art. 179 � 1 in fine O.p. Nie obejmuje ona badania zasadno�ci samego wy��czenia (spe�nienia przes�anki interesu publicznego), gdy� ta kwestia podlega weryfikacji podczas s�dowej kontroli decyzji ko�cz�cej post�powanie podatkowe, w kt�rym dosz�o do tego rodzaju wy��czenia. Skoro od postanowienia odmawiaj�cego stronie zapoznania si� z dokumentami, b�d� danymi zawieraj�cymi informacje niejawne przys�uguje za�alenie, to kontrola S�du ogranicza si� do ustalenia, czy postanowienie to zawiera wszystkie niezb�dne elementy wskazane w art. 217 � 2 O.p. - przede wszystkim, czy zawiera uzasadnienie faktyczne i prawne. Z tego wzgl�du wykraczaj�ce poza zakres kontroli tej sprawy zarzuty podniesione w skardze okaza�y si� nietrafne. W opinii S�du niezasadne s� zarzuty dotycz�ce og�lnego powo�ania si� na interes publiczny, bez szczeg�owego wykazania, na czym ten interes w okoliczno�ciach niniejszej sprawy polega oraz niedokonania przez organ podatkowy samodzielnej, suwerennej oceny przes�anek uzasadniaj�cych ograniczenie prawa strony do akt sprawy. W uzasadnieniu o odmowie udost�pnienia Skar��cej dokument�w, wystarczaj�ce by�o przywo�anie tylko okoliczno�ci w postaci istnienia postanowienia o wy��czeniu tych dokument�w z akt post�powania podatkowego ze wzgl�du na interes publiczny oraz wskazanie, �e ��danie umo�liwienia wgl�du obejmowa�o wszystkie wy��czone spod jawno�ci dla strony dokumenty. Organy obu instancji warunki te spe�ni�y. W uzasadnieniu postanowienia odmownego dopuszczalne by�o dodatkowe przywo�anie, w jaki spos�b zosta�a zidentyfikowana przes�anka interesu publicznego w ramach wydanego przez Naczelnika [...] Urz�du Celno-Skarbowego w T. postanowienia o wy��czeniu dokument�w z akt post�powania podatkowego. Podkre�li� jednak trzeba, �e wypowied� w tym wzgl�dzie, zawarta w postanowieniu wydanym na podstawie art. 179 � 2 O.p., stanowi jedynie przywo�anie tre�ci postanowienia o wy��czeniu, a nie w�asny i podlegaj�cy merytorycznej weryfikacji motyw postanowienia odmownego. Zidentyfikowanie przes�anki interesu publicznego w ramach wydanego przez organ postanowienia o wy��czeniu dokument�w, nie mie�ci�o si� w zakresie motyw�w koniecznych i w�a�ciwych dla przedmiotu orzekania organ�w w zakresie rozstrzygni�cia o odmowie umo�liwienia zapoznania si� przez stron� z wy��czonymi z akt sprawy materia�ami. W rozpoznawanej sprawie organ nie rozstrzyga� bowiem o wy��czeniu z akt tych dokument�w. Podsumowuj�c, w niniejszej sprawie nie by�o potrzeby prowadzenia rozwa�a�, kt�re mia�y wykaza� wyst�pienie interesu publicznego przemawiaj�cego za wy��czeniem z akt okre�lonych dokument�w. Ta materia wykracza�a poza zakres postanowienia wydanego na podstawie art. 179 � 2 O.p. W zaskar�onym postanowieniu z dnia [...] pa�dziernika 2025 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej przytoczy� przepisy maj�ce zastosowanie w sprawie, wskaza� interpretacj� poj�cia interesu publicznego, przedstawi� argumentacj� organu pierwszej instancji oraz stanowisko Skar��cej oraz wskaza�, �e u podstaw tego dzia�ania znalaz�o si� dobro prowadzonego �ledztwa. Wyja�ni�, �e w interesie ca�ego spo�ecze�stwa le�y ujawnienie przest�pstw i skuteczne �ciganie ich sprawc�w, stanowi�ce element bezpiecze�stwa i porz�dku publicznego. Nie poprzestaj�c na tym, odwo�a� si� r�wnie� do tre�ci zarz�dze� Prokuratora prowadz�cego post�powanie karne, a wynika z nich, �e organy podatkowe nie tylko nie mog�y, lecz wr�cz nie mia�y prawa do udost�pnienia tych dokument�w stronie Skar��cej. Wydaj�c zaskar�one postanowienie organ nie naruszy� zatem wskazanych w zarzutach skargi przepis�w, w szczeg�lno�ci art. 179 � 1 O.p. w zw. z art. 178 i art. 217 O.p., art. 124 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 217 � 2 O.p., a tak�e art. 121 � 1 w zw. z art. 123 � 1 O.p. Postanowienie zawiera wszystkie wymagane elementy, a jego uzasadnienie faktyczne i prawne w pe�ni odpowiada normie zawartej w art. 217 � 2 O.p. Jego tre�� umo�liwia z jednej strony zapoznanie si� ze stanowiskiem organu, a z drugiej � kontrol� s�dowoadministracyjn� rozstrzygni�cia. Organ w spos�b wystarczaj�cy wyja�ni� zasadno�� przes�anek, kt�rymi kierowa� si� przy za�atwianiu sprawy. To, �e strona nie zgadza si� z argumentacj� organu nie oznacza, �e zosta�a naruszona zasada przekonywania (art. 124 � 1 O.p.), czy prowadzenia postepowania w spos�b budz�cy zaufanie do organ�w podatkowych (art. 121 � 1 O.p.) Maj�c na wzgl�dzie wszystkie przedstawione okoliczno�ci S�d, dzia�aj�c na podstawie art. 151 p.p.s.a., oddali� skarg�.