0110-KSI2-1.442.30.2024.6.PK

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 22 kwietnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.3.PR, określającej dla usługi – sprzedaż karnetów uprawniających do wzięcia udziału w zajęciach tanecznych z tańca nowoczesnego z instruktorem, rozstrzygnięcie: „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając: –    Przedmiot wniosku: usługa – organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca nowoczesnego dla początkującej grupy młodzieży w wieku od 12 do 16 lat, z instruktorem. –    Opis usługi: Zajęcia nauczania tańca nowoczesnego dla grupy początkowej młodzieży w wieku od 12 do 16 lat odbywają się w wynajętym lokalu Wnioskodawcy. Uczestnicy zajęć mogą korzystać z dwóch sal tanecznych, toalety, szatni, poczekalni, recepcji i pomieszczenia socjalnego. Zajęcia składają się z rozgrzewki, nauki i ćwiczenia poszczególnych figur, wykorzystywania figur tanecznych przy budowaniu i układaniu choreografii i ćwiczenia choreografii. Na zajęciach obecny jest instruktor, który o określonej godzinie otwiera salę, sprawdza listę obecności, puszcza podkład muzyczny, przeprowadza rozgrzewkę, objaśnia i pokazuje figury taneczne oraz objaśnia i naucza choreografii. Zajęcia trwają 60 minut, po zakończeniu zajęć instruktor zamyka salę. Uczestnik zajęć ma prawo uczestniczyć w zajęciach po uiszczeniu miesięcznej opłaty za zajęcia w określonej kwocie (karnet). Karnet uprawnia do uczestnictwa w zajęciach tanecznych dwa razy w tygodniu po 60 minut. –    Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5 –    Stawka podatku od towarów i usług: 23% –    Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, –    Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług. UZASADNIENIE W dniu 14 stycznia 2021 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek z dnia 11 stycznia 2021 r. o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 11 lutego 2021 r. (data wpływu 11 lutego 2021 r.) o regulamin szkoły tańca, z dnia 27 marca 2021 r. (data wpływu 29 marca 2021 r.) oraz z dnia 18 kwietnia 2021 r. (data wpływu 19 kwietnia 2021 r.), w których doprecyzowano opis jednej usługi będącej przedmiotem wniosku. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi: W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazał na art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. Dalej Wnioskodawca zapytał: Czy świadczenie usługi polegającej na sprzedaży biletów i karnetów uprawniających do wzięcia udziału w zajęciach tanecznych, na warunkach opisanych w przedstawionym staniem faktycznym podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz w zw. z poz. 65 załącznika nr 3 ustawy? Wnioskodawca prowadzi działalność w Polsce, która jest wpisana do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Jak wskazuje ww. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jest opodatkowany podatkiem liniowym. Szkoła tańca nie jest wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Urząd Miasta. Przeważająca działalność gospodarcza to (PKD o nr 8552Z) pozaszkolne formy edukacji artystycznej, pozostała działalność prosperuje w obszarze PKD o numerach 9321Z – działalność wesołych miasteczek i parków rozrywki, 9311Z – działalność obiektów sportowych, 8551Z – pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych, 4791Z – sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej i internet, 4771Z – sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 4711Z – sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych. Celem działalności studia tańca jest nauczanie różnorodnych form tanecznych dla wszystkich grup wiekowych, zgodnie z aktualną ofertą. W swojej ofercie znajdują się zajęcia z hip-hopu, new age, tańca towarzyskiego, akrobatyki oraz jazzu. Studio tańca realizuje swoje cele poprzez prowadzenie nauki tańca dla dzieci, młodzieży i dorosłych na różnym poziomie zaawansowania. Zajęcia odbywają się w grupach oraz indywidualnie. Zajęcia te odbywają się cyklicznie. Wnioskodawca udostępnia uczestnikom salę taneczną przystosowaną do tego typu zajęć. Zapewnia im odpowiednie warunki sprzyjające ww. zajęciom, tj. dobór podkładu muzycznego, odpowiednie oświetlenie, nagłośnienie, również wyposażoną do tego celu salę taneczną. Zapewnia również obecność instruktora/nauczyciela, który m.in. pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu zajęć tanecznych, dba o bezpieczeństwo uczących się poprzez dobór odpowiednich prezentowanych układów/kroków tanecznych, kontroluje odpowiednie nagłośnienie i oświetlenie sali. Sprawdza również obecność uczestników na zajęciach. Instruktor tańca wyjaśnia w jaki sposób wykonywać kroki taneczne, pokazuje jak należy je wykonywać w prawidłowy sposób. Zwraca uwagę, gdy uczestnicy robią to w sposób nieprawidłowy i koryguje ich błędy. W cenie karnetu upoważniającego do wejścia na zajęcia zawarta jest możliwość korzystania z rad instruktora. Uczestnicy zajęć nie ponoszą dodatkowych kosztów z tego tytułu. Instruktor pokazuje kroki, układy taneczne, a następnie uczestnicy wykonują je samodzielnie. Wnioskodawca prowadzi także m.in. warsztaty polegające na tym, że uczestnicy doskonalą swoje umiejętności taneczne. Zajęcia prowadzone są w różnych grupach wiekowych i na różnym poziomie zaawansowania od podstawowego do zaawansowanego. Warunkiem wstępu na zajęcia jest wykup karnetu/biletu, zgoda instruktora oraz akceptacja regulaminu zajęć. Akceptacja regulaminu jest warunkiem koniecznym, aby móc korzystać z sal, uczestniczyć w zajęciach tanecznych, wydarzeniach organizowanych przez studio tańca oraz wydarzeniach zewnętrznych organizowanych za pośrednictwem studia tańca. Zgodnie z tym regulaminem, uczestnicy mają prawo wstępu do szkoły tańca i wzięcia udziału w zajęciach na jej terenie, tj. mogą korzystać z sali tanecznej, z rad instruktora prowadzącego zajęcia taneczne, jak również z infrastruktury obiektu. Uczestnicy zobowiązani są do przestrzegania regulaminu, do zmiany obuwia przed wejściem na salę taneczną. Wejście na sale i uczestnictwo w zajęciach możliwe jest po zakupieniu wstępu jednorazowego lub karnetu miesięcznego. Dodatkowo zajęcia prowadzone są również na terenie placówek oświatowych takich jak przedszkola i szkoły, ale także na terenie gminnych domów kultury oraz w centrach fitness. Wszystkie te placówki zapewniają przystosowaną do zajęć tanecznych salę oraz zaplecze sanitarne takie jak szatnie, toalety. Studio tańca zapewnia instruktora. Schemat i zasady uczestniczenia w zajęciach i wstępu na nie jest dokładnie taki sam jak na zajęciach na sali tanecznej w szkole tańca. Wejście na zajęcia poprzedzone jest zaakceptowaniem regulaminu szkoły tańca oraz wykupieniem wstępu jednorazowego lub karnetu miesięcznego. W ocenie Wnioskodawcy, świadczone usługi w ramach zakupu wstępu na zajęcia taneczne prowadzone na terenie obiektu do tego przystosowanego, w salach przystosowanych do prowadzenia ww. zajęć spełniają przesłanki do objęcia ich obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 65 załącznika nr 3 ustawy jako usługi związane z rekreacją wyłącznie w zakresie wstępu. W załączniku nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 8% pod poz. 65 zostały wymienione Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne bez względu na PKWiU. Ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia „pozostałe usługi związane z rekreacją wyłącznie w zakresie wstępu”. Zgodnie jednak z internetową Encyklopedią PWN rekreacja to „forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społ. I domowymi, w czasie wolnym od pracy”. Słownik wyrazów obcych mówi, że rekreacja to: odpoczynek, rozrywka, wytchnienie. Biorąc po uwagę powyższe definicje oraz treść poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy uznać za rekreację różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Ustawodawca obniżył stawkę podatku VAT do wysokości 8% dla pozostałych usług związanych z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje pojęcie wstępu jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś. Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu/opłaty, tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tytko z możliwością wejścia, np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie, typowe dla danego obiektu, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia itp. Tym samym, nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń, które wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (tak jak np. wstęp do parku rozrywki). Pojęcie „Usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” może odnieść się do kart wstępu, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów znajdujących w obiekcie, z którego można korzystać na podstawie ww. wstępu. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez dany obiekt, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak np. usługi gastronomiczne na terenie klubu, czy zakup napojów nie są objęte stawką obniżoną, lecz są opodatkowane stawką podstawową. Zatem stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 65 załącznika nr 3 ustawy, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, to objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) mogą być zaliczone do tych usług. W konsekwencji, na potrzeby stosowania ww. przepisu należy uznać za rekreację różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu, w tym również oferowane przez Wnioskodawcę kursy tańca, warsztaty taneczne. Wynika to z faktu, że zajęcia oferowane przez Wnioskodawcę zaspokajają dwojakiego rodzaju potrzeby uczestników, to jest (1) są formą aktywności fizycznej podnoszącą kondycję, korzystnie wpływającą na zdrowie i samopoczucie uczestników, jak również (2) są formą spędzania wolnego czasu, czyli mają charakter wypoczynku, relaksu, mają także wymiar towarzyski, szczególnie w zakresie kursów i warsztatów tanecznych. W ocenie Wnioskodawcy, nie ma więc wątpliwości, że uczestnictwo w zajęciach świadczonych przez niego ma dla uczestników na celu szeroko pojętą rekreację. Wnioskodawca zapewnia swoim klientom szczególną atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, odpowiedniego oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali tanecznej. W zależności od rodzaju zajęć zapewnia również obecność na sali tańca tzw. instruktora, który pełni funkcję opiekuna sali oraz ćwiczących – pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu ćwiczeń, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów/kroków tańca repertuar muzyczny, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenia sali, dba o odpowiednią temperaturę, wentylację na sali, ma również prawo do sprawdzania listy obecności podczas zajęć itp. Potwierdzenie stanowiska podatnika znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 13 maja 2014 r. (sygn. akt I SA/Wr 274/14), dotyczącym opodatkowania VAT stawką w wysokości 8% usług świadczonych przez szkolę tańca, możemy przeczytać, że: „zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 183 i 186 zał. nr 3 do ustawy VAT sformułowania »...wyłącznie w zakresie wstępu« było już przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z dnia 30 stycznia 2014 r. sygn. akt I FSK 311/13, z dnia 18 lutego 2014 r. sygn. akt I FSK 349/13 i z dnia 7 marca 2014 r. sygn. akt l FSK 504/13) oraz wojewódzkich sądów administracyjnych (między innymi WSA w Rzeszowie z dnia 1 kwietnia 2014 r. sygn. akt I SA/Rz 110/14 i WSA w Poznaniu z dnia 27 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Po 954/13) (publ. www.orzeczenia.nsa.gov.pl). Sąd w składzie orzekającym w pełni podziela zawartą w tych wyrokach argumentację, że preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 8% odnosząca się do wymienionych pod poz. 183 i 186 zał. nr 3 do ustawy VAT »usług związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu« dotyczy nie tylko opłaty za wstęp i bierne uczestniczenie w rozrywce lub rekreacji, ale obejmuje też aktywny udział uczestników w tak określonej usłudze”. Sąd w niniejszym składzie całkowicie podziela argumentację zaprezentowaną w powołanych wyżej wyrokach, z których wynika, że wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową lub rehabilitację bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji – stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. W ocenie Sądu sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez ten klub, czy jak w spornej sprawie – przez szkołę tańca, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek – nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są zaś stawką podstawową. Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny: –    w wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. I FSK 311/13) wskazał stanowisko autora skargi kasacyjnej (czyt. Ministra Finansów – dopisek Wnioskodawcy) można było by uznać za trafne, gdyby możliwe było jednoznaczne wskazanie desygnatu definicji sformułowanej w poz. 186 załącznika nr 3 („Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” – dopisek Wnioskodawcy). Nie można bowiem zakładać, że racjonalny ustawodawca tworzy normę prawną nieobejmującą żadnego stanu faktycznego. Tymczasem nie sposób wskazać usługi związanej z rekreacją, która polegałaby wyłącznie na samym wstępie, biernym uczestnictwie, bez aktywnego korzystania z urządzeń znajdujących się w tym obiekcie. Samo pojęcie rekreacji zakłada aktywne spędzanie wolnego czasu. Zachodzi bowiem sprzeczność między pojęciem rekreacja a bierne uczestnictwo, brak aktywności. Analogiczne stanowisko odnajdujemy w wyrokach: NSA z dnia 14 maja 2014 r. (sygn. I FSK 943/13) i z dnia 7 marca 2014 r. (sygn. I FSK 504/13), w myśl których „wstęp” oznacza również czynne uczestnictwo. Podobnie w wyrokach NSA z dnia 18 lutego 2014 r (sygn. akt I FSK 349/13) oraz z dnia 24 lipca 2013 r (sygn. akt I FSK 226/13) – w wyroku z dnia 6 sierpnia 2014 r. sygn. I FSK 1365/13 w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% dla świadczonych usług udostępniania urządzeń siłowni, prowadzenia zajęć sportowych, groty solnej, sauny suchej oraz łaźni parowej stwierdził, że: „Również w piśmiennictwie podnosi się, że usługi rekreacyjne (wstęp) takie jak np. siłownia, aerobik, joga, kursy tańca podlegają opodatkowaniu stawką 8%, gdyż w poz. 186 załącznika nr 3 do u.p.t.u. jako opodatkowane tą stawką wymieniono „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” (bez względu na symbol PKWU). W tym zatem zakresie przedmiotowym mieszczą się tego rodzaju usługi o charakterze rekreacji sportowej, świadczone przez podmioty gospodarcze (por. J. Zubrzycki, Leksykon VAT. Wrocław 2012 r. Tom I, s. 1072)”. –    w wyroku z dnia 17 września 2014 r. (sygn. I FSK 1371/13) stwierdził m.in. że: „Sformułowanie »usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu« odnosi się do kart wstępu do klubu, które upoważniają do korzystania i z urządzeń i przyrządów znajdujących się tam. Użyte w tym przepisie sformułowanie »wyłącznie w zakresie wstępu« oznacza, że wszystkie pozostałe usługi nie związane z normalnym i typowym dla tego rodzaju obiektów ich użytkowaniem nie są objęte stawką preferencyjną”. W związku z powyższymi wyrokami znaczenie pojęcia „wstęp” zdecydował się wyjaśnić Minister Finansów w interpretacji ogólnej. Minister Finansów w wydanej interpretacji ogólnej z dnia 2 grudnia 2014 r nr PT1/033/32/354/LJU/14, w pełni podzielił stanowisko zawarte w jednolitym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, powołując się na wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. I FSK 311/13). W swojej interpretacji Minister Finansów stwierdził: „pod pojęciem »wstępu« należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś (...). Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu (…) na siłownię – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów (...). Tym samym nie ma uzasadnienia dla zawężania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (...). Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług”. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z powyższym należy dojść do wniosku, że z interpretacji ogólnej Ministra Finansów jednoznacznie wynika, że jego usługi, związane ze wstępem do szkoły tańca, powinny być objęte obniżoną stawką VAT. W ramach tych usług klient ma bowiem możliwość wejścia na teren szkoły, korzystania z różnych, znajdujących się tam sal tanecznych i atrakcji oferowanych przez szkołę tańca, które normalnie wchodzą w zakres usług związanych z praktykowaniem tańca na sali tańca. Klient może więc korzystać z sali tańca, ma zapewnioną odpowiednią atmosferę, muzykę, oświetlenie, a także opiekę i możliwość skorzystania z rad instruktora obecnego na sali, a także szatni, czy toalet. W ocenie Wnioskodawcy, w ramach powyżej opisanej usługi nie wchodzą żadne świadczenia, które mogłyby być uznane za wykraczające poza typowe świadczenia związane ze wstępem do szkoły na zajęcia tańca, Wnioskodawca nie oferuje usług gastronomicznych, nie sprzedaje żadnych odżywek ani też sprzętów treningowych. W konsekwencji, sprzedaż biletów (karnetów) wstępu na salę gdzie odbywać się będą zajęcia taneczne można sklasyfikować jako „Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne”, o których mowa w poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% na świadczone usługi. Potwierdzeniem powyższego toku rozumowania Wnioskodawcy, co do możliwości zastosowania obniżonej stawki VAT w przypadku świadczenia szeroko rozumianych usług wstępu poprzez sprzedaż biletów (karnetów) są również interpretacje indywidualne Ministra Finansów, przykładowo: –    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z dnia 14 kwietnia 2015 r. nr IBPP2/4512-47/15/IK; –    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 marca 2015 r. nr IPPP3/4512-30/15-2/KT; –    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 lutego 2015 r. nr IPPP3/4512-32/15-2/MC; –    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 lutego 2015 r. nr IPPP1/4512-30/15-2/AW; –    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 lutego 2015 r. nr IPPP2/443-1118/14-2/RR; –    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 28 stycznia 2015 r. nr IPTPP1/443-302/14-6/15/S/RG; –    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 stycznia 2015 r. nr IBPP2/443-1070/14/JJ; –    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 stycznia 2015 r. nr IBPP2/443-933/14/JJ; –    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 sierpnia 2015 r. nr IPPP2/4512-590/15-2/MMa; –    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 3 września 2018 r. nr 0114-KDIP4.4012.414.2018.2.AS. Wnioskodawca po rozmowie telefonicznej z pracownikiem prowadzącym przedmiotową sprawę pismem z dnia 11 lutego 2021 r. (data wpływu 11 lutego 2021 r.) dołączył regulamin/formularz szkoły tańca pod nazwą (…). Pismem z dnia 23 marca 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.1.PR, Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej. Wezwanie zostało doręczone w dniu 25 marca 2021 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia (UPD). W odpowiedzi na wezwanie Organu, Wnioskodawca pismem z dnia 27 marca 2021 r. (data wpływu 29 marca 2021 r.) uzupełnił wniosek o WIS poprzez udzielenie odpowiedzi na zadane pytania. Pytanie 1: Wskazanie wszystkich czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać, w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi sprecyzowanej z nazwy i okoliczności jej świadczenia)? Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach. Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi cykliczne zajęcia taneczne obejmujące naukę różnych stylów tańca, oraz warsztaty taneczne. W ramach zajęć tanecznych udostępnia uczestnikom zajęć sale taneczne z odpowiednim wyposażeniem. Zapewnia również odpowiednią oprawę muzyczną do każdego rodzaju tańca, nagłośnienie, oświetlenie oraz obecność na sali instruktora. Pytanie 2: Jednoznaczne wskazanie jednego, konkretnego miejsca, w którym świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku. Odpowiedź: Wnioskodawca świadczy usługi w wynajętym lokalu przy ul. (…), prowadząc szkołę tańca o nazwie(…). Pytanie 3: Z jakiej infrastruktury obiektu mogą korzystać uczestnicy zajęć tanecznych? Odpowiedź: Uczestnicy zajęć tanecznych mogą korzystać z dwóch sal tanecznych, toalety, szatni, poczekalni, recepcji oraz pomieszczenia socjalnego. Pytanie 4: Czy Wnioskodawca jest właścicielem obiektu, w którym prowadzona jest szkoła tańca, a jeżeli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna – jaka?) do korzystania z obiektu? Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu, w którym prowadzi szkołę tańca. Wnioskodawca jest najemcą przedmiotowego lokalu (na podstawie umowy najmu z dnia 19.07.2019 r.). Pytanie 5: Czy Wnioskodawca świadczy opisaną usługę w obiekcie sportowym – jaki jest to obiekt? Jeżeli nie, to gdzie/w jakim obiekcie usługa ta jest świadczona? Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca usługi świadczy w pawilonie usługowym, który nie jest obiektem sportowym. Pytanie 6: Czy w obiekcie, w którym Wnioskodawca prowadzi zajęcia taneczne, dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i sportu? Jeżeli tak to jakich? Należy je enumeratywnie wymienić i opisać. Odpowiedź: W obiekcie w którym Wnioskodawca prowadzi zajęcia taneczne, dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i sportu. Na pierwszym piętrze przedmiotowego budynku znajduje się bowiem siłownia (o nazwie „(…)”), zaś na parterze znajduje się bawialnia dla dzieci o (nazwie „(…)”). Pytanie 7: Jeżeli w obiekcie dostępne są również inne formy aktywności sportowo-rekreacyjnej, to czy w ramach biletu i karnetu uprawniającego do wzięcia udziału w zajęciach tanecznych, uczestnik ma możliwość uczestnictwa również w innych aktywnościach? Jeżeli tak to jakich? Odpowiedź: W ramach karnetu uprawniającego do wzięcia udziału w zajęciach tanecznych uczestnik nie ma możliwości uczestnictwa w innych aktywnościach. Pytanie 8: Czy osoby korzystające z zajęć w szkole tańca uczestniczą w tych zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji, czy tylko uczą się tańca? Odpowiedź: Osoby korzystające z zajęć w szkole tańca, uczestniczą w zajęciach rekreacji ruchowej poprzez naukę tańca. Pytanie 9: Czy uczestnicy zajęć dostają jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie tańca? Odpowiedź: Tak. Pytanie 10: Czy Wnioskodawca jest instruktorem/nauczycielem tańca, o którym mowa we wniosku? Odpowiedź: Tak, wnioskodawca jest instruktorem tańca. Pytanie 11: Jeżeli Wnioskodawca jest instruktorem/nauczycielem tańca, to czy prowadzi zajęcia w szkole tańca w ramach własnej działalności gospodarczej i na własny rachunek? Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi zajęcia w szkole tańca w ramach własnej działalności gospodarczej i na własny rachunek. Pytanie 12: Jeżeli Wnioskodawca nie jest instruktorem/nauczycielem tańca, to na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktora/nauczyciela tańca, instruktor/nauczyciel ten prowadzi zajęcia w szkole tańca? Odpowiedź: Wnioskodawca jest instruktorem tańca, ale oprócz tego zajęcia w ramach szkoły tańca prowadzą zajęcia inni instruktorzy na podstawie umów zlecenia. Pytanie 13: Jaka jest rola instruktora/nauczyciela tańca? Należy enumeratywnie wskazać zamknięty katalog czynności wykonywanych instruktora/nauczyciela tańca i szczegółowo opisać. Odpowiedź: Instruktor na zajęciach jest opiekunem ćwiczących i odpowiada za przestrzeganie regulaminu, bezpieczeństwo ćwiczących, przygotowanie i zaprezentowanie odpowiedniego zakresu ćwiczeń tanecznych i podkładu muzycznego, korygowanie błędów tańczących, teoretyczne objaśnienie określonych figur i układów tanecznych, a nadto dba o zapewnienie odpowiednich warunków na sali tanecznej, typu oświetlenie, temperatura, wentylacja oraz sprawdzenie listy obecności. Pytanie 14: Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć tanecznych? Wnioskodawca czy instruktor/nauczyciel? Odpowiedź: Odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć tanecznych ponosi wnioskodawca w ramach stosownych umów ubezpieczenia. Organ pismem z dnia 8 kwietnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.2.PR ponownie wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o WIS. Organ skonstruował pytania w taki sposób aby ww. konkretnie i jednolicie doprecyzował charakter oferowanej usługi. W odpowiedzi na wskazane powyżej wezwanie Organu, Wnioskodawca pismem z dnia 18 kwietnia 2021 r. (data wpływu 19 kwietnia 2021 r.) uzupełnił wniosek o WIS poprzez udzielenie odpowiedzi na zadane pytania. Pytanie 1: Jednoznaczne wskazanie jaka usługa jest przedmiotem wniosku, tj.: a)  zajęcia taneczne czy b)  warsztaty taneczne? Należy wskazać jedną z ww. usług. Odpowiedź: Przedmiotem wniosku jest usługa w postaci zajęć tanecznych. Pytanie 2: Wskazanie wszystkich czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku wskazanej w odpowiedzi na pytanie nr 1 (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać, w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi sprecyzowanej z nazwy i okoliczności jej świadczenia)? W szczególności należy jednoznacznie wskazać: a)  odpowiednio konkretny rodzaj zajęć tanecznych lub warsztatów tanecznych i jakie konkretne umiejętności taneczne doskonali uczestnik tych warsztatów, b)  dla jakiej grupy wiekowej i z jakim poziomem zaawansowania jest wykonywana usługa będąca przedmiotem wniosku, bądź wskazanie czy jest ona wykonywana dla indywidualnej osoby. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach. Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi zajęcia z: a.  tańca nowoczesnego, na których uczestnicy zajęć poznają kroki taneczne, z których następnie budowane są choreografie i układy taneczne. b.  zajęcia prowadzone są dla początkującej grupy wiekowej od 12 do 16 lat. Zajęcia składają się z: –    rozgrzewki, –    nauki i ćwiczenia poszczególnych figur, –    wykorzystania figur tanecznych przy budowaniu i układaniu choreografii, –    ćwiczenie choreografii. Pytanie 3: Czy usługa będąca przedmiotem wniosku wskazana w odpowiedzi na pytanie nr 1 świadczona jest na zasadzie wykupienia biletu/karnetu wstępu? Odpowiedź: Uczestnik zajęć ma prawo do wstępu na zajęcia po uiszczeniu miesięcznej opłaty za zajęcia w określonej kwocie (karnet). W ramach powyższego ma prawo w danym miesiącu uczestniczyć w zajęciach dwa razy w tygodniu po 60 minut. Pytanie 4: W odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku wskazanej w odpowiedzi na pytanie nr 1 należy ponownie udzielić odpowiedzi na poniższe pytania: a)  Jednoznaczne wskazanie jednego, konkretnego miejsca, w którym świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku. b)  Z jakiej infrastruktury obiektu mogą korzystać nabywcy usługi będącej przedmiotem wniosku? c)  Czy Wnioskodawca świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku w obiekcie sportowym – jaki jest to obiekt? Jeżeli nie, to gdzie/w jakim obiekcie usługa ta jest świadczona? d)  Czy w obiekcie, w którym Wnioskodawca świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku, dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i sportu? Jeżeli tak to jakich? Należy je enumeratywnie wymienić i opisać. e)  Jeżeli w obiekcie dostępne są również inne formy aktywności sportowo-rekreacyjnej, to czy w ramach nabywanej usługi będącej przedmiotem wniosku, usługobiorca ma możliwość uczestnictwa również w innych aktywnościach? Jeżeli tak to jakich? f)   Czy osoby korzystające z zajęć lub warsztatów w szkole tańca uczestniczą w tych zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji, czy tylko uczą się tańca? Należy uzasadnić. g)  Czy nabywca usługi będącej przedmiotem wniosku dostają jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie tańca? Jeżeli tak, to jakie to dokumenty i nabycie jakich umiejętności potwierdzają? h)  Czy Wnioskodawca będąc instruktorem/nauczycielem tańca prowadzi zajęcia i warsztaty w szkole tańca w ramach własnej działalności gospodarczej i na własny rachunek? i)    Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktora/nauczyciela tańca, instruktor/nauczyciel prowadzi zajęcia i warsztaty w szkole tańca? j)    Jaka jest rola instruktora/nauczyciela tańca? Należy enumeratywnie wskazać zamknięty katalog czynności wykonywanych instruktora/nauczyciela tańca odpowiednio w zakresie usługi będącej przedmiotem wniosku, tj. zajęć tanecznych bądź warsztatów tanecznych i szczegółowo opisać. k)  Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć tanecznych lub warsztatów tanecznych? Wnioskodawca czy instruktor/nauczyciel? Odpowiedź: a.  Wnioskodawca świadczy usługi na 2 kondygnacjach budynku przy ul. (…), w wynajętym tam lokalu, prowadząc szkołę tańca o nazwie (…). b.  Uczestnicy zajęć tanecznych mogą korzystać z dwóch sal tanecznych, toalety, szatni, poczekalni, recepcji oraz pomieszczenia socjalnego. c.   Nie. Wnioskodawca usługi świadczy w pawilonie usługowym, który nie jest obiektem sportowym. d.  W obiekcie, w którym Wnioskodawca prowadzi zajęcia taneczne, dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji sportu. Na pierwszym piętrze przedmiotowego budynku znajduje się bowiem siłownia (o nazwie „(…)”), zaś na parterze znajduje się bawialnia dla dzieci o (nazwie „(…)”). e.  W ramach karnetu uprawniającego do wzięcia udziału w zajęciach tanecznych uczestnik nie ma możliwości uczestnictwa w innych aktywnościach. f.    Osoby korzystające z zajęć w szkole tańca uczestniczą w zajęciach w ramach rekreacji ruchowej. Uczestnicy podczas zajęć, w celach rekreacyjnych poznają tajniki tańca nowoczesnego. W ramach zajęć wykonują rozgrzewkę ruchową i ćwiczenia z rekreacji ruchowej. g.  Tak, uczestnicy otrzymują symboliczne „certyfikaty” potwierdzające tylko i wyłącznie udział w zajęciach. Takie dyplomy nie potwierdzają nabycia umiejętności i nie dają żadnych uprawnień. h.  Tak. Wnioskodawca prowadzi zajęcia w szkole tańca w ramach własnej działalności gospodarczej i na własny rachunek. i.    Wnioskodawca prowadzi zajęcia samodzielnie. j.    Instruktor na zajęciach: –    określonej godzinie otwiera salę i zaprasza uczestników zajęć do środka, –    sprawdza listę obecności, –    puszcza podkład muzyczny, –    przeprowadza rozgrzewkę, –    objaśnia figury taneczne, –    pokazuje ww. figury, –    objaśnia i naucza choreografii, –    po 60 minutach ogłasza koniec zajęć, –    grupa opuszcza pomieszczenie a instruktor zamyka salę. k.   Odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć ponosi ubezpieczyciel na podstawie umów ubezpieczenia, którymi objęci są poszczególni uczestnicy w ramach ubezpieczeniach w edukacyjnych placówkach powszechnych, do których uczęszczają. W dniu 22 kwietnia 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję WIS nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.3.PR, w której określił dla usługi – sprzedaż karnetów uprawniających do wzięcia udziału w zajęciach tanecznych z tańca nowoczesnego z instruktorem, rozstrzygnięcie: „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Powyższa decyzja została doręczona w dniu 26 kwietnia 2021 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia (UPD). Wnioskodawca nie złożył odwołania od ww. decyzji. W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę poddano ponownej analizie. W analizowanej sprawie zweryfikowania wymaga charakter wykonywanego świadczenia, klasyfikacja oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, postanowieniem z dnia 10 września 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.30.2024.1.PK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 22 kwietnia 2021 r. decyzji WIS nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.3.PR. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 24 września 2024 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru. Postanowieniem z dnia 30 października 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.30.2024.3.PK Organ na podstawie art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Przedmiotowe postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy dnia 30 października 2024 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-US. Wnioskodawca skorzystał z prawa do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. W związku z tym pismem z dnia 6 listopada 2024 r. (data wpływu 7 oraz 27 listopada 2024 r.) oświadczył, że: „W pierwszej kolejności oświadczam, iż w całości podtrzymuję dotychczasowe stanowisko w sprawie, uznając za prawidłowe twierdzenia Organu wyrażone w treści WIS. W ślad za ujawnionym w sprawie stanem faktycznym wskazuję, iż moja działalność gospodarcza polega na prowadzeniu zajęć tanecznych. W ramach świadczonej przeze mnie usługi, udostępniam klientom sale taneczne, które to są przystosowane do określonych typów zajęć (rodzajów zajęć tanecznych), jak również pomieszczenia do korzystania, takie jak szatnia, poczekalnia, oraz toaleta. Uczestnicy zajęć dokonują samodzielnie wyboru grupy tanecznej, do której chcą uczęszczać, stosownie do posiadanego przez nich doświadczenia, stopnia zaawansowania, jak również oczekiwań co do sposobu spędzania wolnego czasu. Określone zajęcia dedykowane są dla różnych grup wiekowych, tj. dla dzieci, młodzieży, oraz osób dorosłych. Uczestnictwo w zajęciach nie nadaje jakichkolwiek uprawnień, jak również nie potwierdza osiągnięcia jakiegokolwiek stopnia umiejętności. Dla uczestników zajęć zapewnia się opiekę instruktorów, którzy odpowiadają za przestrzeganie regulaminu na terenie obiektu, w którym przeprowadzane są zajęcia, czuwanie nad bezpieczeństwem klientów, zapewnienie odpowiedniej oprawy wizualnej oraz dźwiękowej dla poszczególnych bloków zajęć; weryfikowanie obecności klientów za zajęciach oraz uiszczonych opłat za karnet wstępu. Instruktorzy służą ponadto radą jak i pomocą w celu dobrania odpowiedniego stylu tanecznego, układu bądź prawidłowego wykonywania poszczególnych kroków w ramach choreografii. Prawo uczestnictwa w zajęciach posiadają jedynie klienci, którzy wykupią karnet szkoleniowy (bilet), w postać biletu jednorazowego wstępu, lub karnetu abonamentowego obejmującego okres jednego lub dwunastu miesięcy. Udostępniane klientom pomieszczenia w zamian za zakupiony karnet, znajdują się w budynku usługowym, w którym zlokalizowanych jest kilka innych firm z branży fitness oraz rozrywkowej. Budynek ten nie posiada statusu obiektu sportowego, a użytkuję go na podstawie umowy najmu jednej z kondygnacji. Co szczególnie ważne w mojej ocenie, świadczona przeze mnie usługa ma charakter stricte rekreacyjny, bowiem w ramach zakupionego karnetu wstępu, uczestnicy mogą aktywnie spędzić swój czas wolny, poprawiając swoją kondycję fizyczną poprzez zajęcia ruchowe, lub skupić się na aktywnym wypoczynku w gronie rówieśników i znajomych. Na wcześniej przywołane cechy rekreacyjne świadczonej przeze mnie usługi, składa się również odpowiedni dobór wyposażenia pomieszczeń, w których przebywają klienci, odpowiednia atmosfera spotęgowana muzyką oraz oświetleniem. Wyżej przywołane jednoznacznie wskazuje w mojej ocenie, iż w ramach zakupu karnetu (biletu) świadczę usługi związane z rekreacją, co znajduje również potwierdzenie w treści orzecznictwa sądów powszechnych oraz ogólnych interpretacjach Ministra Finansów. Podsumowując powyższe, należy wskazać, iż w mojej ocenie wydana w dniu 22.04.2021 roku wiążąca informacja stawkowa nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.3.PR jest prawidłowa, a wykonywana przeze mnie działalność gospodarcza, w ramach której świadczę usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu - podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.” Po zapoznaniu się z aktami sprawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 22 kwietnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.3.PR nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje. 1. Identyfikacja świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4, 3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…). W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. We wniosku o wydanie WIS z dnia 11 stycznia 2021 r. (data wpływu 14 stycznia 2021 r.) w części D. „Zakres wniosku” poz. 52 Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy usługi. Natomiast w poz. 54 formularza WIS-W, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku wskazano Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU). W wydanej w dniu 22 kwietnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.3.PR decyzji WIS Organ orzekł, że przedmiotowe świadczenie wskazane we wniosku stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. Organ na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy określił stawkę podatku w wysokości 8%. Przeprowadzona przez Organ ponowna weryfikacja przedmiotu wniosku o wydanie WIS wykazała, że przedmiotem postępowania jest usługa – organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca nowoczesnego dla początkującej grupy młodzieży w wieku od 12 do 16 lat, z instruktorem. W pierwszej kolejności powyższe potwierdził Wnioskodawca w złożonym wniosku o WIS. Ww. wskazał, że prowadzi szkołę tańca, która nie jest wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonych przez Urząd Miasta. Jak stwierdził Wnioskodawca „Celem działalności studia tańca jest nauczanie różnorodnych form tanecznych dla wszystkich grup wiekowych, zgodnie z aktualna ofertą. W swojej ofercie znajdują się zajęcia z hip-hopu, new age, tańca towarzyskiego, akrobatyki oraz jazzu. Studio tańca realizuje swoje cele poprzez prowadzenie nauki tańca dla dzieci, młodzieży i dorosłych na różnym poziomie zaawansowania. Zajęcia odbywają się w grupach oraz indywidualnie. Zajęcia te odbywają się cyklicznie (…)” Wnioskodawca doprecyzował przedmiot oferowanego świadczenia, uzupełniając wniosek pismem z dnia 27 marca 2021 r. (data wpływu 29 marca 2021 r.) i pismem z dnia 18 kwietnia 2021 r. (data wpływu 19 kwietnia 2021 r.), w których wskazał, że przedmiotem wniosku jest usługa w postaci zajęć tanecznych z tańca nowoczesnego dla początkującej grupy wiekowej młodzieży od 12 do 16 lat. Z uzupełnień wniosku wynika także, że zajęcia taneczne składają się z rozgrzewki, nauki i ćwiczenia poszczególnych figur, wykorzystywaniu figur tanecznych przy budowaniu i układaniu choreografii oraz ćwiczenia choreografii. Wnioskodawca jest instruktorem tańca i sam prowadzi zajęcia. Ponadto w ramach szkoły tańca zajęcia prowadzą instruktorzy tańca, zatrudnieni przez Wnioskodawcę na podstawie umów zlecenia. Charakter usługi będącej przedmiotem niniejszej decyzji potwierdza regulamin/formularz taneczny (…) przesłany do Organu jako załącznik do wniosku o WIS pismem z dnia 11 lutego 2021 r. Z regulaminu szkoły tańca wynikają następujące fakty: •     celem działalności studia tańca (…) jest nauczanie różnorodnych form tanecznych dla wszystkich grup wiekowych, zgodnie z ofertą, •     studio tańca oferuje zajęcia z hip-hopu, new age, tańca towarzyskiego, akrobatyki oraz jazzu, •     studio tańca realizuje swoje cele poprzez prowadzenie nauki tańca dla dzieci, młodzieży i dorosłych na różnym poziomie zaawansowania, •     akceptacja wszystkich punktów regulaminu jest warunkiem koniecznym, by móc korzystać z sal, uczestniczyć w zajęciach tanecznych, wydarzeniach organizowanych przez studio tańca oraz wydarzeniach zewnętrznych organizowanych za pośrednictwem studia tańca (…), •     nauka tańca odbywa się w formie zajęć, w których uczestniczyć może każda osoba, która wykupiła jednorazowy bilet wstępu lub karnet miesięczny, •     uczestnik, który wykupił karnet miesięczny zobowiązany jest do regularnego uczestnictwa we wszystkich zajęciach przypisanych do jego grupy zgodnie z harmonogramem, •     ponadto uczestnik, który wykupił karnet miesięczny zobowiązuje się raz w miesiącu brać udział w warsztatach, •     regulamin wskazuje, że tancerz swoim zachowaniem nie może wpływać negatywnie na wizerunek szkoły. Ponadto Wnioskodawca zawarł w nim prośbę skierowaną do rodziców, opiekunów i kursantów „zależy nam wszystkim na rozwoju dlatego prosimy o regularne uczęszczanie na zajęcia”, •     podsumowaniem całego roku tanecznego są „Mistrzostwa organizowane przez naszą szkołę na których wszyscy uczestnicy mają możliwość zaprezentować swoje umiejętności zdobyte podczas zajęć i rywalizować z tancerzami z różnych szkół tańca (…)”. Postanowienia regulaminu wskazują na edukacyjny charakter świadczenia oferowanego przez Wnioskodawcę. Ponadto zajęcia nauki tańca odbywają się w formie zajęć, na które prawo wejścia mają tylko osoby, które zaakceptują zapisy regulaminu, podpiszą je i przekażą Wnioskodawcy. Osoby niepełnoletnie mogą uczestniczyć w zajęciach dopiero po wyrażeniu zgody przez rodzica bądź opiekuna prawnego. Organ stwierdza, że już cel działalności studia tańca (…) przedstawiony w powyższym regulaminie wskazuje charakter świadczonej usługi. Treść regulaminu w żadnym aspekcie nie wskazuje na typowe usługi związane z rekreacją. Cel i przedmiot działalności studia tańca w zakresie nauki tańca jest nadal aktualny (podobnie jak w ww. regulaminie), a przedstawia go zamieszczona na stronie internetowej (…) umowa uczestnictwa w zajęciach tanecznych na sezon 2024/2025. Wnioskodawca w pkt 1 zatytułowanym przedmiot umowy wskazuje, że „Na podstawie niniejszej Umowy, (…) zobowiązuje się względem Uczestnika do świadczenia usługi edukacyjnej w zakresie nauki tańca, Opiekun natomiast, zobowiązuje się do zapłaty z tego tytułu, wynagrodzenia w uzgodnionej wysokości (karnet szkoleniowy).” Zdaniem Wnioskodawcy, co zresztą dość szeroko przedstawił we wniosku o WIS, przedmiotowa usługa stanowi świadczenie, o którym mowa w poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy, w której wskazano „Usługi związane z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne” - bez względu na symbol PKWiU, które opodatkowane jest stawką podatku VAT w wysokości 8%. Na potwierdzenie powyższego twierdzenia, Wnioskodawca powołał się między innymi na definicje pojęć „rekreacja” oraz „wstęp”. W tym miejscu Organ uznaje za zasadne wyjaśnienie znaczeń ww. pojęć. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”. Natomiast Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”. Z kolei internetowa encyklopedia Wikipedia (https://www.wikipedia.org) definiuje rekreację jako formę „aktywności umysłowej lub fizycznej podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi, domowymi i nauką. Stosowana w celu odpoczynku i rozrywki”. Wnioskodawca wyraża we wniosku o WIS pogląd, że cyt.: „ (…) za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu, w tym również oferowane przez mnie kursy tańca, warsztaty taneczne.” Natomiast pojęcie „wstęp” zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., www.sjp.pwn.pl), należy rozumieć jako „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Organ wskazuje, że pojęcie „wstępu” jak również wskazał Wnioskodawca we wniosku o WIS stanowiło przedmiot interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2014 r., nr PT1/033/321354/LJU/14, w której w pełni podzielił stanowisko zawarte w jednolitym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, powołując się na wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 311/13). W powyższej interpretacji Minister Finansów stwierdził: „pod pojęciem »wstępu« należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś (...). Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Z wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu (...) na siłownię – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów (...). Tym samymi nie ma uzasadnienia dla zawężania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (...). Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług”. Wobec powyższego stwierdzić należy, co również podkreśla Wnioskodawca, że w świetle poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy, „wstępu” nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia), gdyż przez „wstęp” rozumieć należy określone świadczenie, typowe dla obiektu, którego dotyczy (np. bilet wstępu do teatru uprawnia do obejrzenia przedstawienia, bilet do parku rozrywki umożliwia skorzystania z określonych urządzeń, bilet na imprezę sportową umożliwia obejrzenie rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, karnet na siłownię daje możliwość skorzystania ze znajdujących się na jej terenie przyrządów w celu wykonywania ćwiczeń, itp.). W odniesieniu do pojęcia „wstępu”, Wnioskodawca zauważył, iż nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. W orzecznictwie sądowym wskazuje się, że profesjonalna opieka trenera, nauczanie, trenowanie wykracza poza pojęcie wstępu, o którym mowa w pozycji 65 i 68 załącznika nr 3 do ustawy. Zdaniem Organu, na uwagę zasługuje m.in. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 12 grudnia 2014 r., sygn. akt III SA/Gl 1060/14, w którym sąd stwierdził, że: „(…) sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu do klubu i jednodniowego wstępu na podstawie paragonu, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez klub, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak zajęcia indywidualne i grupowe pod nadzorem instruktora czy trenera, masaże, sprzedaż napojów, produktów spożywczych i paramedycznych, suplementów diety, kosmetyków, akcesoriów sportowych nie są objęte stawką obniżoną, opodatkowane są zaś stawką podstawową”. Ponadto należy również, zdaniem Organu, zwrócić uwagę na wyrok NSA z dnia 20 grudnia 2016 r. sygn. akt I FSK 829/15 w którym wskazano, że „Gdyby jednak świadczone dodatkowo usługi instruktażowe wykraczały poza zakres prostych instrukcji korzystania, czy bezpieczeństwa, stanowiąc wartość samą w sobie np. kurs wspinaczki górskiej, czy nauka pływania w parku wodnym, wówczas status takich usług byłby odmienny”. Także w wyroku NSA z dnia 7 marca 2018 r. sygn. akt I FSK 853/16 Sąd wyjaśnił: „stawka preferencyjna zastosowana przez ustawodawcę ma związek ze wstępem osoby fizycznej do określonych miejsc i możliwością korzystania przez nią ze znajdujących się w nich urządzeń. Stawka preferencyjna z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT nie wiąże się z usługami w postaci możliwości uczestniczenia w konkretnych zajęciach prowadzonych przez wykwalifikowane osoby (np. trenerów). Usługi wykonywane przez skarżącą, polegające na prowadzeniu odpłatnych zajęć sportowych, organizowanych dla dzieci pod nadzorem trenera, wykraczają poza zakres możliwości zastosowania stawki preferencyjnej z poz. 186 załącznika nr 3 ustawy o VAT, tj. usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu. Naczelny Sąd Administracyjny zgadza się ze stanowiskiem Sądu pierwszej instancji, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku wykupienie karnetu wiąże się z zajęciami dla dzieci prowadzonymi pod nadzorem profesjonalnego trenera. Zatem głównym celem nabycia usług nie jest sam wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu, ale przede wszystkim opieka trenera, który pełni rolę osoby nauczającej określonych zachowań czy dyscypliny sportowej. Charakteru świadczonych przez spółkę usług nie można zaklasyfikować jako zajęć aerobic lub fitness, ani jako prowadzenia siłowni”. Odnosząc się do powyższego, Organ pragnie podkreślić, że przytoczone definicje, orzeczenia i wyjaśnienia, zasługują na rozważenie w toku rozstrzygania spraw, w których występuje opłata za wstęp jako warunek skorzystania z oferty dostępnej w danym obiekcie. Należy jednak zauważyć, że każdorazowo o charakterze konkretnego świadczenia, a tym samym także o jego klasyfikacji i opodatkowaniu, decydować będą jego indywidualne cechy oraz cel jakiemu służy. Należy wskazać, iż z materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie, w tym przede wszystkim regulaminu szkoły tańca oraz uzupełnień wniosku o WIS wynika, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę nie może być uznana ani za usługę związaną w zasadniczym stopniu z rekreacją, ani też za usługę wstępu w tym zakresie. Celem uzasadnienia powyższego twierdzenia należy zwrócić uwagę na tezy zawarte w wyroku Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 22 września 2022 r. w sprawie C- 330/21 (The Escape Center BVBA v. Belgische Staat), ECLI:EU:C:2022:719. W punkcie 31 ww. wyroku, Trybunał wskazał, cyt.: „(…) niektóre rodzaje aktywności fizycznej uprawiane na siłowni wymagają w sposób konieczny nadzoru umożliwiającego ich uprawianie lub mogą być uprawiane wyłącznie w ramach zajęć grupowych. W związku z tym dostęp do siłowni umożliwiającej uprawianie takiej aktywności fizycznej, indywidualny nadzór i zajęcia grupowe, do których ów dostęp uprawnia, są elementami powiązanymi, które co do zasady stanowią jedno świadczenie. Nie będzie tak natomiast w przypadku, jak podkreśla rząd fiński, gdy celem spersonalizowanego wsparcia lub zajęć grupowych realizowanych na siłowni nie jest zwykły nadzór nad uprawianiem niektórych rodzajów aktywności fizycznej lub zwykłe wsparcie udzielane przy ich uprawianiu, lecz przede wszystkim nauczanie lub trenowanie dyscypliny sportowej”. Z kolei w punkcie 41 ww. wyroku, TSUE wskazuje: „świadczenie usług polegających na przyznawaniu prawa do korzystania z obiektów sportowych należących do siłowni i na udzielaniu indywidualnego lub grupowego wsparcia może podlegać obniżonej stawce VAT, gdy wsparcie to jest związane z korzystaniem z owych obiektów i jest ono niezbędne do uprawiania sportu i wychowania fizycznego lub gdy wsparcie to ma charakter dodatkowy w stosunku do prawa do korzystania z owych obiektów lub w stosunku do ich rzeczywistego wykorzystywania”. Analiza powyższego wyroku w kontekście omawianej sprawy prowadzi do wniosku, że kluczowa dla jej rozstrzygnięcia jest ocena roli, jaką pełni w świadczeniu tej usługi osoba prowadząca zajęcia tańca nowoczesnego dla młodzieży w wieku od 12 do 16 lat. W przypadku, gdy celem czynności wykonywanych przez prowadzącego zajęcia nie jest zwykły nadzór nad wykonywaniem ćwiczeń lub zwykłe wsparcie udzielane przy ich wykonywaniu, lecz nauczanie i trenowanie tańca, wówczas nie będziemy mieć do czynienia wyłącznie z usługą wstępu na zajęcia w zakresie rekreacji. Zdaniem Organu, z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie. Okoliczności świadczonej przez Wnioskodawcę usługi dowodzą, iż jej zasadniczy charakter wyznacza walor edukacyjny. Zajęcia z tańca nowoczesnego stanowią w istocie naukę tańca przewidziana dla młodzieży. Zajęcia te mają formę edukacyjną, czego dowodzi przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z dnia 18 kwietnia 2021 r. opis zajęć tanecznych oraz zapisy regulaminu studia tańca (…). Uczestnicy zajęć uczą się i ćwiczą poszczególne figury taneczne. Następnie figury taneczne wykorzystują przy budowaniu i układaniu choreografii. Ostatnim elementem jest ćwiczenie stworzonej choreografii. Uczestnicy nabywają i rozwijają umiejętności taneczne w warunkach typowych dla tych, które towarzyszą prowadzeniu lekcji w szkole, np. lekcji wychowania fizycznego prowadzonych przez nauczyciela. Powyższe wynika właśnie z roli prowadzącego zajęcia w procesie świadczenia omawianej usługi. Usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie można uznać za usługę związaną z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu, gdyż opis sprawy wskazuje, że warunki w jakiej jest ona świadczona stanowczo wykraczają poza zakres typowy dla usług w zakresie rekreacji oraz wstępu. Na szczególną uwagę zasługują czynności wykonywane przez prowadzącego zajęcia instruktora w ramach omawianej usługi oraz zasady towarzyszące realizacji zajęć dla młodzieży, które dowodzą, iż usługa ta nie polega jedynie na umożliwieniu uczestnikom wejścia do obiektu, korzystania ze sprzętu oraz prawa do uczestniczenia w odbywających się tam zajęciach/wydarzeniach. Uczestnicy, zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi przez Wnioskodawcę nie mogą swobodnie wejść na zajęcia ani z nich wyjść bez zgody lub poinformowania prowadzącego zajęcia (instruktora). Na salę taneczną uczestnicy wchodzą po otwarciu sali i na polecenie i pod opieką osoby prowadzącej. Szczególną uwagę, zdaniem Organu, należy zwrócić na rolę osoby prowadzącej zajęcia, gdyż wykonywane przez nią czynności i nadzór nad uczestnikami zajęć dowodzi, iż przedmiotowa usługa nie ogranicza się wyłącznie do wstępu, a zajęcia z tańca nowoczesnego mają formę kontrolowanych zajęć/lekcji i nie stanowią wyłącznie aktywności służącej rekreacji. Należy bowiem wskazać, że instruktor ma za zadanie nie tylko prowadzić zajęcia w oparciu o układ choreograficzny, ale także zaprezentować i wyjaśnić uczestnikom zajęć w jaki sposób wykonywać ćwiczenia, ewentualne przekazać informacje jakie błędy popełnia uczestnik oraz wskazać jak je skorygować (uzupełnienie z dnia 27 marca 2021 r. pkt 13). Uczestnicy nie wykonują żadnych ćwiczeń ani nie korzystają z sali bez nadzoru osoby prowadzącej. Ćwiczenia wykonywane są zgodnie ze wskazaniami instruktora. Regulamin stanowi, że uczestnicy, którzy wykupili karnet miesięczny zobowiązani są do regularnego uczestnictwa we wszystkich zajęciach przypisanych do jego grupy zgodnie z harmonogramem i przynajmniej raz w miesiącu winni brać udział w warsztatach tanecznych. Ponadto regulamin wskazuje, że podsumowaniem całego roku tanecznego są „Mistrzostwa” organizowane przez szkołę tańca(…), w trakcie których uczestnicy mogą zaprezentować swoje umiejętności taneczne zdobyte podczas zajęć i rywalizować z tancerzami z innych szkół tańca. Ukierunkowanie i organizacja omawianych zajęć wykluczają uznanie ich rekreacyjnego charakteru za cel zasadniczy. Przedmiotowa usługa z całą pewnością nie ma na celu jedynie zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny element rekreacji. Przedstawiony powyżej opis przedmiotu wniosku i jego uzupełnienia dowodzą, iż w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą wskazaną przez Wnioskodawcę we wniosku o WIS tj. „Usługi związane z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne” – bez względu na PKWiU wskazanych w poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy. Nie będzie to również usługa wskazana w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”. Uwzględniając przytoczone wyżej fakty, Organ stwierdza, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter. Organ nie zaprzecza twierdzeniom Wnioskodawcy, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi. Ponowna identyfikacja świadczenia Wnioskodawcy wynika z przeprowadzonej w ramach nadzoru dokonanego na podstawie art. 42h ust. 3 ustawy analizy sprawy oraz z zebranego materiału dowodowego. Postępowanie o wydanie WIS ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi, niezbędnej m.in. do określenia stawki podatku. W postępowaniu tym Organ dokonuje przyporządkowania stanu faktycznego pod określony przepis prawa podatkowego. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Organ wskazuje przyczyny, dla których w określonym stanie faktycznym dany przepis ma zastosowanie. W ocenie Organu główną ideą prowadzonych zajęć tanecznych z tańca nowoczesnego pozostaje rozwój i edukacja uczestników. Zadaniem i celem zajęć jest nauka i przekazanie wiedzy w zakresie tańca nowoczesnego. Organ w decyzji z dnia 22 kwietnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.3.PR zatem błędnie wskazał przedmiot wniosku oraz rozstrzygnięcie stwierdzając, że usługa – sprzedaż karnetów uprawniających do wzięcia udziału w zajęciach tanecznych z tańca nowoczesnego z instruktorem stanowi świadczenie objęte stawką obniżoną 8% jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, podczas gdy z przeprowadzonej analizy materiału dowodowego wynikało, że głównym aspektem świadczonej usługi jest nauczanie młodzieży w wieku od 12 do 16 lat tańca nowoczesnego. 2. Uzasadnienie klasyfikacji usługi. Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: –    niniejszych zasad metodycznych, –    uwag do poszczególnych sekcji, –    schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: –    symbole grupowań, –    nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. Na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: –    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, –    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, –    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Dokonując klasyfikacji usługi świadczonej przez Wnioskodawcę oraz uwzględniając okoliczności wynikające z opisu sprawy Organ stwierdza, że przedmiotem wniosku jest usługa – organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca nowoczesnego dla początkującej grupy młodzieży w wieku od 12 do 16 lat, z instruktorem. W związku z powyższym Organ dokonał poprawnej klasyfikacji świadczenia, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z tytułem – „Edukacja”, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje: –    usługi placówek wychowania przedszkolnego, –    usługi szkół podstawowych, –    usługi gimnazjów, –    usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia, –    usługi szkół policealnych, –    usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli, –    usługi szkół wyższych, –    usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji. Sekcja ta nie obejmuje: –    usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1. W sekcji tej zawarty jest dział 85 który nosi nazwę „Usługi w zakresie edukacji”. Dział ten obejmuje: •     usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego, •     edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną, •     edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne, •     edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych), •     usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych, •     usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania, •     pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe), •     pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp., •     usługi wspomagające edukację. W dziale tym zawarta jest m.in. grupa 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym). Grupa ta nie obejmuje: –    usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym. Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.52 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej”. Klasa ta obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki. Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego. Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca". Ze złożonego wniosku o WIS wynika, że przeważający zakres działalności Wnioskodawcy to PKD 85.52.Z „Pozaszkolne formy edukacji artystycznej”. Przedmiotem sprawy jest więc organizacja i nauka zajęć z tańca nowoczesnego realizowana w wynajętej przez Wnioskodawcę sali tanecznej nie będącej obiektem sportowym, przystosowanej do prowadzenia zajęć. Zajęcia te przeznaczone są dla grupy początkowej młodzieży od 12 do 16 roku życia i prowadzone są przez trenera. Uwzględniając powyższe, wskazać należy, że przedmiotowe zajęcia – w opisanym kształcie – stanowią de facto usługę nauki tańca nowoczesnego dla początkującej grupy wiekowej młodzieży w wieku od 12 do 16 lat mającą formę edukacyjną. Za powyższym przemawia fakt, że uczestnicy poznają techniki wykonywania poszczególnych figur tanecznych, ćwiczą je oraz wykorzystują figury taneczne przy budowaniu i układaniu choreografii oraz ćwiczą choreografię. Zajęcia mają walor edukacyjny, gdyż uczestnicy nabywają i rozwijają umiejętności taneczne. Zdobywanie umiejętności jest wiodącym elementem przedmiotowych zajęć. Nie bez znaczenia jest tu nadzór instruktora oraz szczególna – oparta na obowiązkach i zakazach wynikających z regulaminu – atmosfera zajęć. Regulamin stanowi przecież, że uczestnicy, którzy wykupili karnet miesięczny zobowiązani są do regularnego uczestnictwa we wszystkich zajęciach przypisanych do jego grupy zgodnie z harmonogramem i przynajmniej raz w miesiącu winni brać udział w warsztatach tanecznych. Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. 3. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. Ustawodawca przewidział stawki obniżone dla towarów i usług, które zostały wymienione w załączniku nr 3 i nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług. Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi - organizacja zajęć tanecznych i nauka tańca nowoczesnego dla początkującej grupy młodzieży w wieku od 12 do 16 lat, z instruktorem, jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie. W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 22 kwietnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.3.PR, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem. Informacje dodatkowe: Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.30.2024.6.PK z dnia 28 listopada 2024 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji. Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.30.2024.6.PK z dnia 28 listopada 2024 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi wykonanej w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: –    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), –    usługa, będąca przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.3.PR z dnia 22 kwietnia 2021 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio. Powyższe uregulowania powodują, że Wnioskodawca w okresie od dnia następującego po dniu, w którym WIS nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.3.PR z dnia 22 kwietnia 2021 r. została doręczona, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.3.PR z dnia 22 kwietnia 2021 r. Jeżeli zatem wolą Wnioskodawcy będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji (usługi) w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług można stosować stawkę podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz pozycją 68 załącznika nr 3 do ustawy (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.). Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Wnioskodawcy. Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.30.2024.6.PK z dnia 28 listopada 2024 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 –    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy). Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI2-1.442.30.2024.6.PK z dnia 28 listopada 2024 r. wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej: 1)  klasyfikacja usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług lub 2)  stawka podatku właściwa dla usługi, lub 3)  podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku –    staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji należy przesłać przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy korzystając z pisma dedykowanego WIS udostępnionego w e-Urzędzie Skarbowym tj. Pismo WIS, rodzaj pisma - Odwołanie w sprawie WIS. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).