III SA/Gl 243/15

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Barbara Orzepowska-Kyć, Sędziowie Sędzia WSA Krzysztof Kandut (spr.), Sędzia WSA Marzanna Sałuda, Protokolant Izabela Maj- Dziubańska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 2 lipca 2015 r. przy udziale - sprawy ze skargi "A" Sp. z o.o. Sp. komandytowa w G. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) stwierdza, że zaskarżona interpretacja indywidualna nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się wyroku, 3) zasądza od Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej kwotę 457 (czterysta pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. Zaskarżoną interpretacją indywidualną nr [...] z dnia [...] r., wydaną na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm. – dalej w skrócie O.p.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w K., działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdził, że stanowisko podatnika A spółka z o.o. Spółka Komandytowa w G. (zwana dalej w skrócie spółka, wnioskodawca lub skarżąca) przedstawione we wniosku o interpretację prawa podatkowego, dotyczącego podatku od towarów i usług, w zakresie: - stawki podatku od towarów i usług dla usług świadczonych w ramach pakietu "obiekty" – jest prawidłowe; - stawki podatku od towarów i usług dla usług świadczonych w ramach pakietu "zajęcia" – jest nieprawidłowe; - stawki podatku od towarów i usług dla usług świadczonych w ramach pakietu "usługi kompleksowe" – jest prawidłowe. Interpretacja została wydana w następującym stanie faktycznym i prawnym: Wnioskiem z dnia [...] r., uzupełnionym pismem z dnia [...] r., spółka wystąpiła do Ministra Finansów o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej. Przedstawiając zdarzenie przyszłe wnioskodawca wskazał, że powadzi działalność handlową, a ponadto nabył i zmodernizował obiekty sportowe z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie usług rekreacyjno-sportowych. Usługi będą świadczone w trzech zasadniczych pakietach: "Obiekty", "Zajęcia" i "Usługi kompleksowe", a prawo do korzystania z nich przysługiwało będzie na podstawie zakupionego biletu wstępu lub karnetu. Pakiet "obiekty" będzie obejmował usługi związane z działalnością obiektów sportowych i jego nabycie przez klienta będzie dawało prawo wstępu i korzystania z hali sportowej, hali kortu tenisowego i badmintona, basenu, kortów squasha, ściany wspinaczkowej, bulderingu. Pakiet "zajęcia" uprawniać będzie do wstępu i korzystania z różnego rodzaju form aktywności fizycznej, takich jak: siłownia, fitness, joga, ćwiczenia rehabilitacyjne, aerobic, balet, taniec, sztuki walk, sauna, jacuzzi. Pakiet "usługi kompleksowe" uprawniać będzie do korzystania z obiektu sportowego wraz z usługą dodatkową: hala sportowa (lub basen lub korty squash lub korty tenisowe) i korzystanie z sauny, basen i zajęcia aerobiku (aqua aerobik), basen i korzystanie z siłowni, ściana wspinaczkowa (lub buldering) i korzystanie z sauny (lub basenu). Opłacony bilet lub karnet na korzystanie z "usługi kompleksowej" uprawniał będzie do korzystania z obiektu sportowego (usługa podstawowa) i z usługi pomocniczej, która nie stanowi celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania usługi podstawowej. Na podstawie biletu wstępu (karty, karnetu) pakiety uprawniać będą do korzystania z obiektów sportowych lub zajęć w celach sportowych bądź rekreacyjnych przez klientów indywidualnych, grupy osób lub grupy osób pod okiem instruktora bądź nadzorem trenera. Spółka realizowała będzie także wynajem obiektów do przeprowadzania imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów, a także wynajem obiektów sportowych podmiotom gospodarczym dla celów pozasportowych. Wynajem obiektów dla celów sportowych uprawniać będzie najemcę do prawa wstępu i korzystania z hali sportowej, hali kortu tenisowego, basenu, kortów squash, ścianki wspinaczkowej, bulderingu z możliwością prowadzenia zajęć sportowo-rekreacyjnych, w tym nauki pływania, nauki gry w tenisa, nauki i treningu piłki nożnej. Wynajem ten odbywać będzie się zarówno na zasadzie wykupienia wstępu (karnetów, biletów) przez osoby fizyczne, grupy osób i podmioty gospodarcze, jak i na podstawie umów najmu poszczególnych obiektów sportowych, z zastrzeżeniem w umowie wynajmu wyłącznie na cele sportowe, zgodnie z przeznaczeniem tych obiektów, w tym także do prowadzenia przez najemców działalności gospodarczej - zajęć sportowych. W związku z przedstawionym w zapytaniu stanem faktycznym – zdarzeniem przyszłym, zadano następujące pytanie: Jaką stawką podatku od towarów i usług opodatkowane będą usługi, które spółka planuje świadczyć w ramach pakietów: "Obiekty", "Zajęcia", "Usługi kompleksowe" ? Zdaniem wnioskodawcy usługi w ramach pakietu: - "obiekty" podlegają opodatkowaniu według stawki 8 % (poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług), - "zajęcia" podlegają opodatkowaniu według stawki 8% (poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług), - "usługi kompleksowe" podlegają opodatkowaniu według stawki 8%. Minister Finansów stanowisko podatnika w odniesieniu do pakietu "obiekty" uznał za prawidłowe, dla pakietu "zajęcia" uznał za nieprawidłowe, dla pakietu "usługi kompleksowe" uznał za prawidłowe. Uzasadniając swoje stanowisko organ powołał art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm. - dalej w skrócie ustawa VAT), zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Świadczeniem usług, w myśl art. 8 ust 1 wskazanej ustawy, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne (art. 5a ustawy VAT). Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy VAT stawka podatku od towarów i usług wynosi 23 % (na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2016r., z zastrzeżeniem art. 146f), przy czym ustawodawca, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, przewiduje dla niektórych czynności stawkę podatku w wysokości 8 % (na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f oraz ust. 12 i art. 114 ust. 1). Opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku 8% (poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy) podlegają wyłącznie te usługi, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 "usługi związane z działalnością obiektów sportowych". Skoro wnioskodawca świadczy usługi w ramach pakietu "obiekty", na które składa się prawo wstępu i korzystania z: hali sportowej, hali kortu tenisowego i badmintona, basenu, kortów squasha, ściany wspinaczkowej, bulderingu i usługi te związane są z działalnością obiektów sportowych sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 93.11.10.0 oraz będą wykonywane w obiekcie sportowym, to spełnione zostaną przesłanki do zastosowania preferencyjnej stawki 8% - na podstawie art. 41 ust. 2, w związku z art. 146a pkt 2 oraz poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy, niezależnie od tego czy celem wstępu rekreacyjne korzystanie z tych obiektów, czy też uprawianie sportu. Natomiast w odniesieniu do pakietu "zajęcia", który uprawnia do wstępu i korzystania z różnego rodzaju form aktywności fizycznej takich jak: siłownia, fitness, joga, ćwiczenia rehabilitacyjne, aerobic, balet, taniec, sztuki walk, sauna, jacuzzi i usługi te związane są z rekreacją, to bez względu na symbol PKWiU, usługi te nie będą korzystać z obniżonej 8% stawki podatku w oparciu o poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy. W tym zakresie organ wskazał, że w związku z brakiem definicji pojęcia "wstęp" w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług odwołać się należy do wykładni językowej, zgodnie z którą "wstęp" to możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś. Organ zauważył przy tym, że poz. 186 załącznika 3 ustawy o podatku od towarów i usług jest w istocie implementacją art. 98 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.) w zw. z załącznikiem III tej Dyrektywy, według którego stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III (art. 98 ust. 2). Powołując art. 32 ust. 1 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE organ dodał, że usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 Dyrektywy 2006/112/WE, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej. Przepis ten nie obejmuje natomiast korzystania z obiektów, takich jak sale gimnastyczne i inne, w zamian za opłatę (art. 32 ust. 3 Rozporządzenia). Gdyby ustawodawca chciał objąć preferencyjną stawką podatku od towarów i usług "pozostałe usługi związane z rekreacją" w szerszym zakresie aniżeli sam "wstęp", to bez wątpienia uczyniłby to, wskazując w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług tylko "pozostałe usługi związane z rekreacją", pomijając całkowicie określenie "wyłącznie w zakresie wstępu" tym bardziej, że takie rozwiązanie ustawodawca zastosował do wielu rodzajów usług wymienionych w zał. nr 3 do tej ustawy. W związku z tym, że pakiet "zajęcia" nie ma charakteru opłat jedynie za wstęp lecz także za prawo korzystania z dostępnych na terenie obiektu urządzeń, to czynności te powinny być opodatkowane podstawową stawką podatku w wysokości 23%. Z kolei pakiet "usługi kompleksowe", uprawniający w ramach wykupionego biletu lub karnetu do korzystania z obiektu sportowego wraz z usługą dodatkową: hala sportowa (lub basen lub korty squash lub korty tenisowe) i korzystanie z sauny, basen i zajęcia aerobiku (aqua aerobik), basen i korzystanie z siłowni, ściana wspinaczkowa (lub buldering) i korzystanie z sauny (lub basenu), wyczerpuje treść poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy (grupowanie PKWiU 93.11. 10.0), to uprawnia do zastosowania preferencyjnej stawką podatku 8%. Nie zgadzając się w części ze stanowiskiem organu wyrażonym w interpretacji indywidualnej strona pismem z dnia [...] r. wezwała organ do usunięcia naruszenia prawa poprzez uznanie jej stanowiska za prawidłowe w zakresie zastosowania stawki podatki 8 % dla pakietu "zajęcia". Zdaniem wnioskodawcy, stawką preferencyjną 8% powinny być objęte wszystkie usługi określone w tym pakiecie, tj. w zakresie wstępu i aktywnego korzystania z urządzeń, do których dostęp wstęp ten umożliwia, a które zgodne są z przeznaczeniem miejsca, do którego opłacono wstęp. Na poparcie swojego stanowiska powołał wyroki NSA z dnia 30 stycznia 2014 r. sygn. I FSK 311/13, z dnia 7 marca 2014 r. sygn. I FSK 504/13, z dnia 18 lutego 2014 r. sygn. I FSK 349/13. Organ, nie znajdując podstaw do zmiany wydanej interpretacji, w odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa z dnia [...] r., podtrzymał dotychczasowe stanowisko. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego pełnomocnik spółki, wnosząc o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w części dotyczącej stawki podatku od towarów i usług dla usług świadczonych w ramach pakietu "zajęcia" i zasądzenie kosztów postępowania, zarzucił interpretacji naruszenie art. 41 ust. 2 ustawy VAT w zw. z poz. nr 186 załącznika nr 3 do tej ustawy. Zwrócił także uwagę, że organ dokonał błędnej wykładni art. 32 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) 282/11 i w konsekwencji błędnie przyjął, że przepis poz. 186 załącznika nr 3 ma zastosowanie tylko do usług związanych z rekreacją wyłącznie w zakresie wstępu, rozumianego jako bierne uczestnictwo bez możliwości aktywnego korzystania z urządzeń i wyposażenia, do których dostęp wstęp ma zapewnić. Zdaniem skarżącego stawką preferencyjną 8% powinny być objęte wszystkie usługi określone w pakiecie "zajęcia" w zakresie wstępu i aktywnego korzystania z urządzeń, do których dostęp wstęp ten umożliwia, a które zgodne są z przeznaczeniem miejsca, do którego opłacono wstęp. Przywołując ponownie przykłady orzeczeń sądów administracyjnych wskazane uprzednio w odwołaniu skarżący dodatkowo zaakcentował, że w dniu [...] r. Minister Finansów wydał zbieżną ze stanowiskiem skargi interpretację ogólną Nr [...] w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (opublikowana: Dz. Urz. Ministra Finansów z dnia 8 grudnia 2014 r. poz. 53). W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o uwzględnienie skargi i uchylenie zaskarżonej interpretacji. Motywując zmianę stanowiska wyrażonego w zaskarżonej interpretacji organ wskazał na pogląd wyrażony przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r. sygn. akt I FSK 311/13 według którego sformułowanie "usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu" odnosi się do kart wstępu na siłownię, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie "wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną lecz opodatkowane są stawką podstawową. Organ podkreślił, że podziela stanowisko zawarte w w/w wyroku co do opodatkowania usług w zakresie wstępu. Ponieważ 8% stawkę stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), to przepisem tym objęte są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do usług za które pobierana jest opłata - za udostępnienie i korzystanie samodzielnie przez klienta z infrastruktury technicznej znajdującej się w obiekcie (poprawiającej klientowi parametry takie jak: siła, sprawność fizyczna, zmniejszenie tkanki tłuszczowej ciała, rzeźbienie sylwetki, wytrzymałość organizmu, wzmocnienie układu naczyniowego, a także ogólną poprawę samopoczucia). Stosownie do art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy VAT i poz. 186 załącznika nr 3 do tej ustawy, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% podlegają, bez względu na symbol PKWiU, pozostałe usługi związane z rekreacją lecz wyłącznie w zakresie wstępu, a zatem w odniesieniu do wskazanych we wniosku usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), polegających na korzystaniu z pakietu "zajęcia" zastosowanie znajdzie 8% stawka podatku. Natomiast dostawy towarów i świadczenie usług, które nie mieszczą się w pojęciu wstępu, są opodatkowane na zasadach ogólnych. Organ zastrzegł jednocześnie, że rozstrzygnięcie kwestii stawki podatku mającej zastosowanie do świadczonych usług w ramach pakietu "zajęcia" takich jak: siłownia, fitness, joga, ćwiczenia rehabilitacyjne, aerobic, balet, taniec, sztuki walk - wymaga uzupełnienia przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, bowiem nie wynika z niego czy usługi oferowane w ramach tych zajęć odbywają się wyłącznie w formie grupowej, czy też prowadzone są również w formie zajęć indywidualnych z instruktorem. W świetle obecnego stanowiska organu oraz stanu faktycznego – zdarzenia przyszłego opisanego w zapytaniu - w tych przypadkach nie można przesądzić o wysokości stawki podatku od towarów i usług oferowanych w ramach pakietu "zajęcia". Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył, co następuje: Skarga jest uzasadniona, a przy tym zgodna ze stanowiskiem stron postępowania sądowego. Za przyjęty już w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego należy uznać pogląd, w myśl którego sformułowanie: "usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu" odnosi się do kart wstępu do obiektu sportowego, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie "wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez obiekt sportowy, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są zaś stawką podstawową. NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. sygn. akt I FSK 800/14 wypowiedział pogląd, że w art. 98 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE z dnia 11 grudnia 2006r. Nr L 347, s. 1 i nast. ze zm.; dalej: dyrektywa 112) przewidziano możliwość stosowania przez państwa członkowskie maksymalnie dwóch stawek obniżonych w odniesieniu do określonych kategorii towarów i usług. Lista towarów i usług, do których państwa członkowskie mogą stosować stawki obniżone, określona została w załączniku III do dyrektywy 112, co wynika z ust. 2 art. 98. Stawki obniżone dotyczyć mogą m.in. wstępu na przedstawienia, do teatrów, cyrków, na targi, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na koncerty, do muzeów, ogrodów zoologicznych, kin, na wystawy oraz podobne imprezy i obiekty kulturalne (pkt 7 załącznika III), wstępu na imprezy sportowe (pkt 15 załącznika III), korzystania z obiektów sportowych (pkt 16 załącznika III). Lista towarów i usług, w stosunku do których przewidziano opcję wprowadzenia przez państwo członkowskie stawek obniżonych, świadczy o tym, że decydujące były w tej mierze względy społeczne. Krajowy ustawodawca korzystając z możliwości określonej w powołanym wyżej przepisie dyrektywy, w art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy VAT wprowadził obniżoną stawkę VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT. W poz. 186 tego załącznika wskazane zostały "pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu". Wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, że "wstęp" użyty w pozycji 186 oznacza nie tylko prawo do przekroczenia progu obiektu sportowego, ale także prawo do korzystania z jego urządzeń. Dlatego analogicznie, jak w przypadkach pozycji 183 oraz 184, musi być rozumiany "wstęp" na gruncie poz. 186 załącznika. "Wstęp" nie może obejmować tylko uprawnienia do wejścia do obiektu (budynku, lokalu) np. klubu fitness, ale musi być rozumiany szerzej, czyli także jako możliwość korzystania z tych wszystkich urządzeń tego klubu, które służą rekreacji (por. np. wyrok WSA w Warszawie z dnia 18 czerwca 2013, III SA/Wa 126/13, LEX nr 1378949; wyrok WSA w Warszawie z dnia 24 kwietnia 2013 r., III SA/Wa 3217/12, opubl. na www.orzeczenia.nsa.gov.pl, wyrok WSA w Bydgoszczy, I SA/Bd 1045/12, Lex nr 1278093). Stanowisko takie zgodne jest także z utrwalonym już orzecznictwem NSA (wyroki: z dnia 30 stycznia 2014r., sygn. akt I FSK 311/13; z dnia 18 lutego 2014 r., sygn. akt I FSK 349/13; z dnia 14 maja 2014r. I FSK 944/13; z dnia 7 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 504/13; z dnia 26 czerwca 2014 r., sygn. akt I FSK 1121/13; z dnia 17 września 2014r. sygn. akt I FSK 1371/13; z dnia 15 października 2014r. sygn. akt I FSK 1506/13; z dnia 18 listopada 2014r. sygn. akt I FSK 1692/13; z dnia 11 grudnia 2014r. sygn. akt I FSK 1864/13, opubl. CBOSA). Pogląd przedstawiony w w/w wyrokach podziela również Sąd w niniejszym składzie. Utożsamianie pojęcia "wstęp" użytego w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy VAT wyłącznie z wejściem do obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących stanowi zawężenie tego pojęcia. Sformułowanie "usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu" odnosi się do biletów i kart wstępu do siłowni/ sali dla aerobiku itp., które upoważniają do korzystania (niezależnie od możliwości skorzystania z fachowej wiedzy instruktora za którą nie jest pobierana dodatkowa opłata) z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie "wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie świadczone usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem obiektu sportowego, takie jak np. usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są zaś stawką podstawową. W świetle powyższego, ponieważ zaskarżona interpretacja Ministra Finansów wydana została z naruszeniem przepisów prawa materialnego – art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do tej ustawy, to zaistniały przesłanki z art. 145 § 1 pkt 1 lit.a ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi do uchylenia zaskarżonej interpretacji z mocy art. 146 § 1 tej ustawy. Zgodnie natomiast z jej art. 153 ocena prawna zawarta w tym wyroku wiąże organ interpretacyjny, który wyda interpretację zgodną z przedstawionym tu poglądem. O kosztach postępowania rozstrzygnięto na podstawie art. 200 i art. 205 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.