0114-KDIP1-2.4012.136.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 2 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia czy z tytułu sprzedaży Nieruchomości będzie Pan podatnikiem podatku VAT i tym samym transakcja sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem VAT. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego I. Status Wnioskodawcy oraz opis przedmiotu planowanej Transakcji Sprzedający (Wnioskodawca) jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i niebędącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedający na stałe zamieszkuje w Stanach Zjednoczonych, (…), gdzie również nie prowadzi działalności gospodarczej. W ramach planowanej transakcji Kupujący nabędą od Sprzedającego niezabudowaną nieruchomość gruntową położoną w miejscowości (…) (gmina (…), powiat (…), woj. (…)), stanowiącą aktualnie działkę o numerze ewidencyjnym 1 o powierzchni (…) ha, bądź powstałą z jej podziału działkę o numerze ewidencyjnym 1/2 z obrębu o ewidencyjnego (…) ((…)), o powierzchni (…) ha, o ile opisana poniżej Decyzja ZRID w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży będzie ostateczna, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (...), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość”). Dnia (…) 2025 r. Starosta (…) wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej znak (…), dotyczącą budowy drogi gminnej ulicy (…) w miejscowości (…) w gminie (…) (dalej jako: „Decyzja (...)”), w której zatwierdził podział Nieruchomości na działki ewidencyjne: o numerze 1/1 i powierzchni (…) ha i o numerze 1/2 i powierzchni (…) ha, przy czym działka nr 1/1 jest przeznaczona pod poszerzenie i budowę ulicy (…) oraz stanie się ona z mocy prawa własnością Gminy (…) z dniem, w którym powyższa decyzja stanie się ostateczna, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych z dnia 10 kwietnia 2003 r. Zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym Uchwałą Rady Gminy (…) Nr (…) z dnia (…) 2002 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (…) obejmującego obszar (…) (Dz. Urz. Województwa (…) nr (…) z dnia (…) r., poz. (…)), Nieruchomość położona jest na obszarze oznaczonym na rysunku planu symbolem 16MU - tereny mieszkaniowo-usługowe i symbolem 7KUD - drogi dojazdowe; przy czym jako przeznaczenie podstawowe przewidziano zabudowę mieszkaniową jednorodzinną oraz nieuciążliwą działalność gospodarczą adaptowaną lub lokowaną w strefach ochronnych i uciążliwości od obiektów i urządzeń. Grunt ten stanowi zatem teren budowlany w rozumieniu przepisów o VAT, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, stosownie do którego przez pojęcie „tereny budowlane” rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Z wypisów z rejestru gruntów wydanych na dzień (…) 2025 r. z upoważnienia Starosty (…), znak: (…) wynika między innymi, że w województwie (…), powiecie (…), jednostce ewidencyjnej: (…), obrębie ewidencyjnym: (…), jednostce rejestrowej gruntów: (…), położona jest działka o numerze ewidencyjnym 1, obszaru (…) ha oznaczona w części (..) ha jako „RIIIa - „grunt orny” i w części (…) ha jako „RIIIb - „grunt orny”. Działka posiada dostęp do drogi publicznej ulicy (…) przez drogę dojazdową gminną ulicę (…). Wnioskodawca wskazuje, że Kupujący są osobami fizycznymi oraz nie są podmiotami powiązanymi wobec Sprzedającego w rozumieniu art. 11a Ustawy o CIT, ani art. 23m Ustawy o PIT. Pomiędzy Kupującymi a Sprzedającym nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. Stan prawny przedmiotowej Nieruchomości jest uregulowany. Względem przedmiotowej Nieruchomości nie toczą się żadne postępowania administracyjne, sądowe lub arbitrażowe, egzekucyjne, którego przedmiotem byłaby przedmiotowa Nieruchomość, nie istnieją żadne orzeczenia sądu oraz roszczenia osób trzecich dotyczące przedmiotowej Nieruchomości, nadto Sprzedającemu nie są znane żadne okoliczności, które stanowiłyby lub mogłyby stanowić podstawę wszczęcia, któregokolwiek z ww. postępowań. II. Okoliczności nabycia Nieruchomości oraz jej dotychczasowe wykorzystanie Sprzedający nabył prawo własności Nieruchomości w drodze darowizny od matki, na podstawie umowy darowizny z dnia (…) 2006 r. Nabycie nastąpiło do jego majątku osobistego i nie podlegało opodatkowaniu VAT. Od momentu nabycia Nieruchomość: nie była wykorzystywana do prowadzenia na jej obszarze działalności gospodarczej,nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze,nie wchodziła w skład żadnego przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Sprzedający nie podejmował żadnych aktywnych działań w celu uatrakcyjnienia gruntu, takich jak uzbrajanie terenu, wydzielanie dróg wewnętrznych czy działania marketingowe. III. Umowa przedwstępna oraz zakres uprawnień udzielonych Kupującym W związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości (dalej jako: „Transakcja”) strony zawarły przedwstępną umowę sprzedaży z dnia (…) 2026 r. (dalej jako: „Umowa przedwstępna”), ustalając cenę w wysokości (…) zł. Jednocześnie, w celu zabezpieczenia interesów stron, przewidziano mechanizm, zgodnie z którym w przypadku uznania Transakcji za opodatkowaną VAT (co zdaniem Wnioskodawcy wobec przedstawionego stanu faktycznego nie powinno mieć miejsca), ciężar ekonomiczny tego podatku poniosą Kupujący (cena zostanie odpowiednio powiększona o podatek VAT). Kupujący planują nabyć Nieruchomość w celu zrealizowania inwestycji polegającej na wybudowaniu na Nieruchomości osiedla budynków mieszkalnych jednorodzinnych („Inwestycja”). W związku z planowaną Transakcją, Sprzedający w Umowie przedwstępnej: 1.  udzielił Kupującym prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane przez okres od zawarcia Umowy Przedwstępnej do Daty Ostatecznej (ostatecznej daty zawarcia Umowy Sprzedaży) to jest do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń na budowę, innych decyzji, w tym wymienionych w pkt 1) do 4) poniżej, postanowień, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych dla obiektów budowlanych, w tym infrastruktury technicznej, włączając wymienione poniżej dla przyłączy, a także na prowadzenie na Nieruchomości badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż jest ona wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej Inwestycji, badań geologicznych/geotechnicznych a także archeologicznych, z zastrzeżeniem, iż koszty tych działań jak i ewentualne koszty skutków tych działań ponosić będą Kupujący. Prawo to obejmuje również podwykonawców Kupujących, którzy będą wykonywać badania i odwierty oraz inne prace na Nieruchomości. W ramach ww. zgody, każdy z Kupujących samodzielnie uprawniony jest m.in. do uzyskania odnośnie do Nieruchomości, w tym powstałej z jej podziału działki o numerze ewidencyjnym 1/2: 1)  warunków technicznych przyłączenia do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru; 2)  decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolniczej (która zostanie uzyskana własnym kosztem i staraniem Kupujących) oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie - jednakże bez możliwości wejścia w teren w celu rozpoczęcia prac budowlanych bez odrębnej pisemnej zgody Sprzedającego; 3)  decyzji o usunięciu drzew lub krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych - jednakże bez możliwości wykonania tych prac bez odrębnej pisemnej zgody Sprzedającego; 4)  decyzji - pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla planowanej przez Kupujących Inwestycji, decyzji ustalającej plan remediacji, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji na lokalizację zjazdu z drogi publicznej na Nieruchomość, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę między innymi na Nieruchomości w tym powstałej z jej podziału działce nr 1/2, planowanej przez Kupujących Inwestycji. 2.  udzielił Kupującym pełnomocnictw do: 1)  przeglądania akt powołanej w § 1 Umowy przedwstępnej księgi wieczystej, prowadzonej dla Nieruchomości, w tym składania wniosków o sporządzenie fotokopii i odpisów dokumentów z akt oraz do odbioru takich fotokopii i odpisów, a ponadto do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których Nieruchomość została odłączona, 2)  uzyskania od właściwych organów administracji publicznej (rządowej i samorządowej) wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów lub wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania jej stanu prawnego; 3)  uzyskania wydanych na podstawie art. 306g w zw. z art. 112 Ordynacji podatkowej zaświadczeń właściwych dla Sprzedającego i Nieruchomości organów podatkowych, organów gminy, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, stwierdzających niezaleganie albo zaległość z tytułu podatków bądź składek na ubezpieczenie społeczne, ewentualnie niefigurowanie w rejestrze płatników składek; 4)  reprezentowania we wszystkich sprawach dotyczących uchwalenia/zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz planu ogólnego, obejmujących Nieruchomość, którego ustalenia będą umożliwiały realizację planowanej przez Kupujących Inwestycji; 5)  do występowania przed organami obu (pierwszej i drugiej) instancji w postępowaniach dot. uzyskania wszelkich decyzji, do których uzyskania upoważniony jest pełnomocnik na mocy niniejszego pełnomocnictwa, w tym do wystąpienia z wnioskiem o wydanie decyzji oraz złożenia oświadczenia w trybie art. 127a par. 1 Kodeksu postępowania administracyjnego o zrzeczeniu się prawa do wniesienia odwołania wobec organu administracji publicznej. W przypadku, gdy nie będzie możliwe uzyskanie decyzji, postanowienia, uzgodnienia, warunków lub innych dokumentów we własnym imieniu, w oparciu o prawo dysponowania Nieruchomością na cele budowlane Kupujący będą uprawnieni do uzyskania ich w imieniu Sprzedającego w oparciu o udzielone przez niego odrębnie pełnomocnictwo. Sprzedający zobowiązał się, na żądanie któregokolwiek z Kupujących, udzielić odrębnego pełnomocnictwa do czynności z powyższego zakresu lub innej czynności związanej z przygotowaniem Inwestycji. Strony w Umowie przedwstępnej potwierdziły, że celem udzielenia prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, jak również pełnomocnictw, udzielonych przez Sprzedającego jest uzyskanie przez Kupujących decyzji, innych orzeczeń administracyjnych, warunków, uzgodnień, opinii lub zawarcie umów z przedsiębiorstwami przesyłowymi dla celów zagospodarowania Nieruchomości, w tym powstałej z jej podziału działki nr ewid. 1/2 na podstawie Decyzji ZRID, pod Inwestycję, na rzecz Kupujących (któregokolwiek z nich lub spółki wskazanej przez jednego z Kupujących) i służyć będą one wyłącznie Kupującym a Sprzedający nie będzie uprawniony do skorzystania z nich. W związku z tym Sprzedający zobowiązał się do dokonania wszelkich czynności potrzebnych do przeniesienia na Kupujących decyzji, innych orzeczeń administracyjnych, warunków, uzgodnień, opinii lub praw i obowiązków z umów, o które wystąpi Kupujący w imieniu Sprzedającego, w tym zobowiązał się do wyrażenia wymaganych zgód w formie pisemnej lub innej kwalifikowanej, wymaganej prawem, lub dokonania cesji uprawnień lub obowiązków na Kupujących albo jednego Kupującego albo wskazanej przez niego spółki, według jego wyboru. W przypadku odstąpienia od Umowy Przedwstępnej Kupujący zobowiązani są do cofnięcia wszystkich wniosków o wydanie decyzji i innych orzeczeń, warunków, uzgodnień, opinii, zawarcie umów jak również wygaszenia decyzji administracyjnych, o ile dojdzie do ich wydania. Wszelkie koszty związane z tymi działaniami ponosi wyłącznie strona kupująca. Działania te podejmowane są w interesie i na ryzyko Kupujących, mając na celu dostosowanie Nieruchomości do indywidualnych potrzeb Kupujących. Udzielone pełnomocnictwa mają charakter wyłącznie techniczny i służą zabezpieczeniu interesów Kupujących, którzy chcą mieć pewność, że po nabyciu gruntu będą mogli zrealizować inwestycję. Sprzedający nie inicjuje i nie będzie inicjował tych postępowań, nie finansuje ich, nie ma wpływu na ich przebieg ani nie jest zainteresowany ich wynikiem. Jest zainteresowany wyłącznie faktem finalizacji Transakcji sprzedaży. Sprzedający w Umowie przedwstępnej zobowiązał się, że do dnia zawarcia umowy sprzedaży nie dokona którejkolwiek z następujących czynności: 1)  nie sprzeda lub w inny sposób nie przeniesie na rzecz jakiejkolwiek osoby trzeciej Nieruchomości lub nieruchomości powstałych z jej podziału; 2)  nie ustanowi na Nieruchomości lub udziale w niej jakichkolwiek praw rzeczowych lub obligacyjnych na rzecz osoby trzeciej, za wyjątkiem praw ustanowionych na rzecz Kupujących lub podmiotów przez niego wskazanych lub za wyjątkiem praw ustanowionych za wyraźną, pisemną zgodą Kupujących; 3)  nie zawrze z jakąkolwiek osobą trzecią przedwstępnej lub definitywnej umowy sprzedaży zobowiązującej do przeniesienia lub obciążenia Nieruchomości, nieruchomości powstałych z jej podziału lub udziału w nich lub umowy, dokumentu w inny sposób uniemożliwiającego lub utrudniającego Kupującym nabycie Nieruchomości, lub powstałej z jej podziału działki nr ewid. 1/2, czy jakichkolwiek ich części lub prowadzącej do oddania w posiadanie zależne osób trzecich Nieruchomości lub powstałej z jej podziału działki ewid. nr 1/2, z wyjątkiem praw ustanowionych na rzecz Kupujących lub podmiotów przez niego nich wskazanych; 4)  nie podpisze jakichkolwiek listów intencyjnych lub dokumentów o podobnym charakterze dotyczących nabycia przez osoby trzecie (inne niż zaakceptowane przez Kupujących) jakichkolwiek praw do Nieruchomości, działek powstałych z jej podziału lub udziału w nich. Sprzedający nie ma jeszcze planów co do wydatkowania otrzymanych środków ze sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości. Co istotne Sprzedający nie dokona faktycznego wyłączenia przedmiotowych gruntów z produkcji rolnej i nie upoważni Kupujących do takiego faktycznego wyłączenia, na co Kupujący wyrazili zgodę. Nie zostanie zatem spełniona przesłanka faktycznego wyłączenia Nieruchomości z produkcji rolnej ani jej rzeczywistego wykorzystania do celów innych niż rolnicze przed dniem przeniesienia własności. IV. Opis działalności Kupujących po Transakcji Kupujący zamierzają wykorzystywać Nieruchomość w celu realizacji na niej inwestycji budowlanej polegającej na wybudowaniu na Nieruchomości osiedla budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z drogami wewnętrznymi, infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu. W uzupełnieniu wskazał Pan, że na terytorium kraju nie posiada Pan miejsca zamieszkania, siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Działka o nr 1 (oraz działki powstałe z jej podziału) nie stanowiły części gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy, z którego dokonywana była dostawa produktów rolnych opodatkowanych podatkiem VAT. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży Nieruchomość stanowiła majątek osobisty, leżała odłogiem i nie była wykorzystywana do celów zarobkowych, najmu, dzierżawy ani działalności gospodarczej. Nie wystąpi Pan osobiście z wnioskiem o podział Nieruchomości na mniejsze. Do momentu sprzedaży nie podejmie Pan żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych w celu podniesienia wartości działek (brak zbrojenia, ogrodzenia itp.). Wszelkie ewentualne koszty z tym związane (w ramach pełnomocnictw) ponosi na własne ryzyko Kupujący. Nie podejmował Pan żadnych aktywnych działań marketingowych ani reklamowych. Nie ogłaszał Pan sprzedaży w środkach masowego przekazu. Kupującym jest Pana znajomy z lat młodości. Nie korzystał Pan z biur pośrednictwa. Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości w Polsce. Nie posiada w Polsce innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku) Czy w zakresie Transakcji Sprzedający powinien zostać uznany za podmiot niewystępujący w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o VAT? Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku) Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Sprzedający nie występuje w tej Transakcji w charakterze podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie, jak wynika z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, w świetle definicji zawartej w art. 15 Ustawy o VAT dla uznania określonych zachowań podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu statusu podatnika (pismo z dnia 21 lipca 2025 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-1.4012.378.2025.3.AB). Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że: Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji: a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem; b) dostawa terenu budowlanego. W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE: Do celów ust. 1 lit. b „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie. Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności (pismo z dnia 30 września 2025 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-2.4012.595.2025.2.ASZ). Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych (pismo z dnia 21 lipca 2025 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-1.4012.378.2025.3.AB). W tym miejscu, na co powołuje się też liczne orzecznictwo polskich sądów administracyjnych, należy przywołać wyrok TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 J.S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10), oraz E. K. i H. J.-K. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), w którym wskazano m.in. kryteria, jakimi należy kierować się dla uznania danej transakcji dostawy (sprzedaży) gruntów za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Trybunał stwierdził, iż czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Nadto sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych nie ma charakteru decydującego, gdyż zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Choć powyższe nie ma zastosowania w niniejszej sprawie z uwagi na jednokrotność Transakcji, jednak wymaga podkreślenia dla pełnego zobrazowania stanowiska, że skoro nawet wielokrotność transakcji sprzedaży nieruchomości sama w sobie nie przesądza o uznaniu sprzedającego za podatnika VAT, to tym bardziej nie może do tego prowadzić dokonanie wyłącznie jednej, incydentalnej transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Trybunał stwierdził, że charakteru decydującego nie mają również takie okoliczności jak długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych, które nie wystąpiły w ramach przedmiotowej Transakcji (pismo z dnia 30 września 2025 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-2.4012.594.2025.2.MN). Zgodnie z wyrokiem NSA z dnia 6 listopada 2024 r. (I FSK 1014/21, LEX nr 3864092): „Zawarcie umowy przedwstępnej oraz udzielenie potencjalnemu nabywcy umocowania do uzyskania stosownych pozwoleń i zgód, bez których nabycie przez niego gruntu byłoby bezcelowe, nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT.” Stanowisko w zakresie niewystępowania sprzedającego w charakterze podatnika VAT zostało przyjęte m.in. w następujących orzeczeniach sądów administracyjnych oraz interpretacjach podatkowych, w których zakres czynności podejmowanych przez sprzedających był często szerszy od czynności podjętych przez Sprzedającego w przedmiotowej sprawie: orzeczeniu NSA z dnia 3 lipca 2020 r. o sygn. I FSK 1888/17 (podjęte działania obejmowały takie czynności jak umieszczenie ogłoszenia na portalu internetowym lub skorzystanie z biura nieruchomości),orzeczeniu NSA z dnia 30 lipca 2020 r. o sygn. I FSK 357/19 (podjęte działania obejmowały m.in. podział działki, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy),orzeczeniu NSA z dnia 24 listopada 2023 r. o sygn. I FSK 816/20 (podjęte działania obejmowały m.in. dokonanie podziału działek, udzielenie prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane oraz udzielenie kupującemu pełnomocnictwa w celu m.in. składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, w tym dotyczących relokacji linii energetycznej i urządzenia melioracji - rowu krytego, a także do prowadzenia na nim - w terminie uzgodnionym ze sprzedającymi i na koszt kupującego - badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż przedmiot sprzedaży wolny jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na nim inwestycji),orzeczeniu NSA z dnia 12 maja 2023 r. o sygn. I FSK 724/20 (podjęte działania obejmowały m.in. kilkuletnią umowę dzierżawy nieruchomości),orzeczeniu NSA z dnia 8 grudnia 2022 r. o sygn. I FSK 863/19 (posiadanie kilku nieruchomości, zakup w celu lokaty kapitału),orzeczeniu NSA z dnia 12 maja 2023 r. o sygn. I FSK 724/20 (kilkuletnia dzierżawa),orzeczeniu NSA z 20 czerwca 2024 r. o sygn. I FSK 1233/20 (ustanowienie odpłatnej służebności przesyłu, wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, podział, wcześniejsze transakcje sprzedaży),orzeczeniu WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 18 czerwca 2020 r. o sygn. I SA/Go 215/20 (podjęte działania obejmowały ustanowienie odpłatnej służebności przesyłu),orzeczeniu WSA w Opolu z dnia 30 stycznia 2019 r. o sygn. I SA/Op 377/18, w którym sąd uznał, że „całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku o udzielenie interpretacji przemawiał za uznaniem, że warunki, w jakich odbędzie się przyszła transakcja sprzedaży działek gruntu odbiegają zdecydowanie od występujących w profesjonalnym obrocie nieruchomościami. Z treści wniosku wynika, że skarżąca wraz z mężem nabyli przedmiotową nieruchomość do majątku wspólnego, za wspólne środki, z zamiarem wykorzystania na cele osobiste (z jednej strony jako lokatę kapitału, z drugiej w celu odgrodzenia się od sąsiedztwa osób trzecich). Od momentu zakupu nieruchomość nie była w żaden sposób wykorzystywana do czynności opodatkowanych bądź zwolnionych z podatku VAT.”orzeczeniu WSA w Bydgoszczy z 15 stycznia 2020 r., o sygn. I SA/Bd 688/19, w którym sąd uznał, że „warunkiem uznania osoby fizycznej za podatnika podatku od towarów i usług - w świetle przywołanego orzeczenia TSUE - jest to, czy ta osoba podejmuje aktywne działania w celu dokonania sprzedaży gruntu, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Co oznacza, że jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i osoba ta nie podejmuje aktywnych działań w celu dokonania sprzedaży, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u.”orzeczeniu WSA w Łodzi z 14 stycznia 2020 r. o sygn. I SA/Łd 505/19, w którym sąd uznał, że „organ nie uwzględnił w swojej ocenie pozostałych, istotnych okoliczności sprawy. (...) Dyrektor nie uwzględnił także zakresu działań podejmowanych przez stronę w zakresie pozyskania ewentualnych nabywców działek. Zgodnie z treścią wniosku skarżąca miała zrezygnować z usług biur obrotu nieruchomościami i ograniczyć się do zwykłych ogłoszeń. Poszukiwanie nabywcy nieruchomości poprzez zamieszczenie zwykłych ogłoszeń na portalu ogłoszeniowym nie jest działaniem wyróżniającym podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Powyższe argumenty świadczą, zdaniem Sądu, o wadliwej ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o możliwości zastosowania w tej sprawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.”orzeczeniu WSA w Krakowie z dnia 13 marca 2024 r. o sygn. I SA/Kr 103/24 (podjęte działania obejmowały udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonywania wszelkich czynności związanych m.in. z uzyskaniem decyzji związanych z możliwością zabudowania przedmiotowego terenu oraz uzyskaniem pozwolenia na realizację inwestycji w takim zakresie, który przewidywała umowa przedwstępna),orzeczeniu WSA w Łodzi z dnia 3 czerwca 2020 r. o sygn. I SA/Łd 155/20 (podjęte działania obejmowały m.in. udzielenie pełnomocnictwa w celu uzyskania przez nabywcę: (i) ostatecznej i prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy, (ii) dwóch zjazdów z drogi publicznej, (iii) dostępu do mediów, (iv) badania stanu prawnego, badania geodezyjne oraz geotechniczne - dotyczące nieruchomości, (v) pozwolenia na wycinkę drzew i krzewów, (vi) ostatecznej i prawomocnej decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę),orzeczeniu WSA w Łodzi z dnia 12 marca 2020 r. o sygn. I SA/Łd 777/19 (podjęte działania obejmowały m.in. podziały geodezyjne nieruchomości, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, wykonanie zjazdu na drogę wewnętrzną z drogi powiatowej),orzeczeniu WSA w Poznaniu z dnia 18 grudnia 2019 r. o sygn. I SA/Po 804/19 (podjęte działania obejmowały m.in. zawarcie umowy dzierżawy),orzeczeniu WSA w Gliwicach z dnia 18 grudnia 2019 r. o sygn. I SA/Gl 798/19,interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 8 lipca 2020 r. o sygn. 0114-KDIP4-2.4012.162.2020.2.AA,interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 25 marca 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.11.2020.2.MS,interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 30 września 2019 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.414.2019.1.KOM,interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 13 czerwca 2025 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.308.2025.2.ESZ,interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 13 czerwca 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.303.2025.2.AB,interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 17 czerwca 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.307.2025.3.AK (pismo z dnia 30.09.2025 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-2.4012.594.2025.2.MN). Stanowisko Wnioskodawcy podzielone zostało również w następujących orzeczeniach Naczelnego Sądu Administracyjnego: Wyrok NSA z 11.10.2024 r., I FSK 364/21, LEX nr 3861643;Wyrok NSA z 21.10.2024 r., I FSK 347/21, LEX nr 3861660;Wyrok NSA z 23.07.2024 r., I FSK 1677/20, LEX nr 3815320;Wyrok NSA z 10.09.2024 r., I FSK 1675/20, LEX nr 3836028;Wyrok NSA z 24.10.2024 r., I FSK 265/21, LEX nr 3864077. W niniejszej sprawie Sprzedający: nabył Nieruchomość w 2006 roku w drodze darowizny do majątku osobistego;przez cały okres posiadania nie wykorzystywał jej do celów zarobkowych, najmu czy dzierżawy (grunt leżał ugorem);nie podejmował żadnych aktywnych działań marketingowych ani inwestycyjnych (uzbrajanie, podział, ogrodzenie), które wskazywałyby na chęć „uatrakcyjnienia” gruntu dla potencjalnych nabywców. Czynności Sprzedającego związane ze sprzedażą nie wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i nie stanowią zorganizowanej działalności gospodarczej. Wskazać należy, iż czynności podejmowane przez Kupujących w ramach prawa do dysponowania gruntem na cele budowlane (np. uzyskanie pozwolenia na budowę, warunków technicznych przyłączy, decyzji środowiskowych), ewentualnie na podstawie pełnomocnictw, będą realizowane wyłącznie w interesie Kupujących i na ich koszt, w celu potwierdzenia możliwości wykorzystania Nieruchomości na potrzeby Kupujących, bez czego nie podjęliby decyzji o nabyciu przedmiotowego gruntu. Przy tym należy podkreślić, że w zakresie dopuszczalnym przez prawo, w ramach prawa do dysponowania gruntem, Kupujący będą występować we własnym imieniu i we własnym interesie. Wszelkie decyzje, uzgodnienia i warunki zostaną pozyskane na ich rzecz a nie na rzecz Sprzedającego. Możliwość wystąpienia na podstawie pełnomocnictw ma charakter dodatkowy i marginalny - została przewidziana na wypadek, gdyby uprawnienie do dysponowania gruntem na cele budowlane było niewystarczające w danych okolicznościach dla organu lub gestora i jak wyżej wykazano obwarowane jest obowiązkiem Sprzedającego do przeniesienia lub wyrażenia zgody na przeniesienie wszelkich decyzji, orzeczeń, warunków, uzgodnień, opinii, praw i obowiązków z umów na Kupujących. Działania Kupujących mają na celu dostosowanie gruntu do potrzeb konkretnej inwestycji Kupujących, a nie uatrakcyjnienie oferty dla szerokiego kręgu odbiorców. Istotnym jest też fakt, iż skutki tych działań nie poprawią sytuacji Sprzedającego, w tym nie wpłyną na zmianę ceny, która jest ustalona. Nadto, w przypadku odstąpienia od Umowy Przedwstępnej Kupujący zobowiązani są do cofnięcia wszystkich wniosków o wydanie decyzji i innych orzeczeń, warunków, uzgodnień, opinii, zawarcie umów jak również wygaszenia decyzji administracyjnych, o ile dojdzie do ich wydania. Wyłącznymi beneficjentami podjętych przez Kupujących działań, w tym uzyskanych decyzji będą Kupujący i służyć będą one jedynie ich Inwestycji, a nie Sprzedającemu. Sprzedający nie musi już poszukiwać nabywcy, ponieważ ten już się zgłosił i zawarł Umowę przedwstępną - rola Sprzedającego jest zatem bierna i ogranicza się do umożliwienia Kupującym przygotowania ich własnej inwestycji. Sprzedający nie angażuje środków podobnych do tych, jakie wykorzystują profesjonalni handlowcy (np. kredyty inwestycyjne, biura sprzedaży), lecz jedynie wyzbywa się składnika majątku, który posiada od dwóch dekad. Sprzedający zobowiązał się jedynie do dostarczenia standardowych dokumentów niezbędnych do sporządzenia aktu notarialnego, co jest wymogiem przy każdej sprzedaży nieruchomości i nie stanowi o prowadzeniu działalności gospodarczej. W tym miejscu wskazać należy, że udzielone pełnomocnictwo Kupującym nie upoważnia do wejścia w teren w celu rozpoczęcia prac budowlanych bez odrębnej pisemnej zgody. Kupujący nie mają zatem uprawnień do faktycznego rozpoczęcia prac budowlanych aż do przeniesienia własności. Nie zostanie zatem spełniona przesłanka faktycznego wyłączenia Nieruchomości z produkcji rolnej ani jej rzeczywistego wykorzystania do celów innych niż rolnicze przed dniem przeniesienia własności. Pomimo tego, że Kupujący - na podstawie udzielonego im prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane - będą podejmować czynności o charakterze formalno-prawnym, takie jak uzyskanie decyzji administracyjnych czy warunków technicznych, rolniczy charakter Nieruchomości zostanie zachowany przez Sprzedającego aż do dnia zawarcia umowy przenoszącej własność, albowiem nie dojdzie do rozpoczęcia robót budowlanych, zmiany sposobu użytkowania gruntu ani faktycznego wyłączenia go z produkcji rolnej w rozumieniu przepisów o ochronie gruntów rolnych i leśnych. Działania podejmowane przez Kupujących nie będą skutkować faktycznym przekształceniem Nieruchomości, lecz będą miały wyłącznie charakter formalno- prawny. Faktyczne wyłączenie z produkcji rolnej będzie mogło mieć miejsce jedynie po nabycia prawa własności przez Kupujących. W konsekwencji przedmiotem sprzedaży będzie grunt o charakterze rolnym, stanowiący składnik majątku prywatnego Sprzedającego, co wykluczy uznanie, że Sprzedający będzie działał w charakterze podatnika VAT. W Umowie przedwstępnej sprzedaży z dnia (…) 2026 r. wprost wskazano, że: „Sprzedający oświadcza, że w ramach zgody, o której mowa w ust. 1 powyżej każdy z Kupujących samodzielnie uprawniony jest m.in. do uzyskania odnośnie do Nieruchomości, w tym powstałej z jej podziału działki o numerze ewidencyjnym 1/2: (…) 2) decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolniczej (która zostanie uzyskana własnym kosztem i staraniem Kupujących) oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie - jednakże bez możliwości wejścia w teren w celu rozpoczęcia prac budowlanych bez odrębnej pisemnej zgody Sprzedającego; 3) decyzji o usunięciu drzew lub krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych - jednakże bez możliwości wykonania tych prac bez odrębnej pisemnej zgody Sprzedającego; (…)”. Według Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (Sprzedający nie jest podatnikiem VAT w tej Transakcji). W opisanym stanie faktycznym Transakcja pozostaje poza zakresem ustawy o VAT. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na podstawie art. 2 pkt 26 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zatem grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 str. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze, dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,po drugie, czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika ono z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, dokonanej przez TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht). Przedmiotowe orzeczenie dotyczyło opodatkowania sprzedaży - przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej - części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia C-291/92 wynika, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości (lub jej części) wyłącznie do celów osobistych. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego. Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Zatem, w kwestii posiadania przez Pana statusu podatnika VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości (działki nr 1 lub wydzielonej z niej działki nr 1/2) istotne jest, czy w celu dokonania sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, każdorazowo wymaga oceny odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT. Z treści wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i niebędącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Na stałe zamieszkuje Pan w Stanach Zjednoczonych, a na terytorium kraju nie posiada Pan miejsca zamieszkania, siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Zamierza Pan sprzedać niezabudowaną nieruchomość gruntową położoną w miejscowości (…) (gmina (…), powiat (…), woj. (…)), stanowiącą aktualnie działkę o numerze ewidencyjnym 1 o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…), bądź powstałą z jej podziału działkę o numerze ewidencyjnym 1/2 („Nieruchomość”). Nabył Pan prawo własności Nieruchomości w drodze darowizny od matki, na podstawie umowy darowizny z dnia (…) r. Nabycie nastąpiło do Pana majątku osobistego i nie podlegało opodatkowaniu VAT. Od momentu nabycia Nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia na jej obszarze działalności gospodarczej, nie była ona przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze oraz nie wchodziła w skład żadnego przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Działka o nr 1 (oraz działki powstałe z jej podziału) nie stanowiły części Pana gospodarstwa rolnego, z którego dokonywana była dostawa produktów rolnych opodatkowanych podatkiem VAT. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży Nieruchomość stanowiła majątek osobisty, leżała odłogiem i nie była wykorzystywana do celów zarobkowych, najmu, dzierżawy ani działalności gospodarczej. Zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym Uchwałą Rady Gminy (…) Nr (…) z dnia (…) 2002 r. Nieruchomość położona jest na obszarze oznaczonym symbolem 16MU - tereny mieszkaniowo-usługowe i symbolem 7KUD - drogi dojazdowe; przy czym jako przeznaczenie podstawowe przewidziano zabudowę mieszkaniową jednorodzinną oraz nieuciążliwą działalności gospodarczą adaptowaną lub lokowaną w strefach ochronnych i uciążliwości od obiektów i urządzeń. Nie podejmował Pan żadnych aktywnych działań w celu uatrakcyjnienia gruntu, takich jak uzbrajanie terenu, wydzielanie dróg wewnętrznych czy działania marketingowe. Do momentu sprzedaży nie podejmie Pan żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych w celu podniesienia wartości działek (brak zbrojenia, ogrodzenia itp.). Nie podejmował Pan żadnych aktywnych działań marketingowych ani reklamowych. Nie ogłaszał Pan sprzedaży w środkach masowego przekazu ani nie korzystał z biur pośrednictwa. Kupujący zamierzają wykorzystywać Nieruchomość w celu realizacji na niej inwestycji budowlanej polegającej na wybudowaniu na Nieruchomości osiedla budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z drogami wewnętrznymi, infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu. W związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości strony zawarły przedwstępną umowę sprzedaży z dnia (…) 2026 r. W umowie przedwstępnej udzielił Pan Kupującym prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, to jest do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń na budowę i innych decyzji, w tym uzyskania: warunków technicznych przyłączenia do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru,decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolniczej,decyzji o usunięciu drzew lub krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych,decyzji - pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla planowanej przez Kupujących Inwestycji, decyzji ustalającej plan remediacji, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji na lokalizację zjazdu z drogi publicznej na Nieruchomość, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, a także uzyskania pozwoleń na prowadzenie na Nieruchomości badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż jest ona wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej inwestycji, badań geologicznych/geotechnicznych a także archeologicznych, z zastrzeżeniem, iż koszty tych działań jak i ewentualne koszty skutków tych działań ponosić będą Kupujący. Ponadto udzielił Pan Kupującym pełnomocnictw do: 1)  przeglądania akt księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, w tym składania wniosków o sporządzenie fotokopii i odpisów dokumentów z akt oraz do odbioru takich fotokopii i odpisów, a ponadto do przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których Nieruchomość została odłączona, 2)  uzyskania od właściwych organów administracji publicznej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów lub wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania jej stanu prawnego; 3)  uzyskania wydanych na podstawie art. 306g w zw. z art. 112 Ordynacji podatkowej zaświadczeń właściwych dla Sprzedającego i Nieruchomości organów podatkowych, organów gminy, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, stwierdzających niezaleganie albo zaległość z tytułu podatków bądź składek na ubezpieczenie społeczne, ewentualnie niefigurowanie w rejestrze płatników składek; 4)  reprezentowania we wszystkich sprawach dotyczących uchwalenia/zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz planu ogólnego, obejmujących Nieruchomość, którego ustalenia będą umożliwiały realizację planowanej przez Kupujących Inwestycji; 5)  do występowania przed organami obu (pierwszej i drugiej) instancji w postępowaniach dot. uzyskania wszelkich decyzji, do których uzyskania upoważniony jest pełnomocnik na mocy niniejszego pełnomocnictwa, w tym do wystąpienia z wnioskiem o wydanie decyzji oraz złożenia oświadczenia w trybie art. 127a par. 1 Kodeksu postępowania administracyjnego o zrzeczeniu się prawa do wniesienia odwołania wobec organu administracji publicznej. W przypadku odstąpienia od umowy przedwstępnej Kupujący zobowiązani są do cofnięcia wszystkich wniosków o wydanie decyzji i innych orzeczeń, warunków, uzgodnień, opinii, zawarcia umów, jak również wygaszenia decyzji administracyjnych, o ile dojdzie do ich wydania. Wszelkie koszty związane z tymi działaniami ponosi wyłącznie strona kupująca. Działania te podejmowane są w interesie i na ryzyko Kupujących, mając na celu dostosowanie Nieruchomości do indywidualnych potrzeb Kupujących. Udzielone pełnomocnictwa mają charakter wyłącznie techniczny i służą zabezpieczeniu interesów Kupujących, którzy chcą mieć pewność, że po nabyciu gruntu będą mogli zrealizować inwestycję. Nie inicjuje i nie będzie Pan inicjował tych postępowań, nie finansuje ich, nie ma wpływu na ich przebieg ani nie jest zainteresowany ich wynikiem. Jest Pan zainteresowany wyłącznie faktem finalizacji transakcji sprzedaży. Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości w Polsce. Nie posiada w Polsce innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy z tytułu sprzedaży Nieruchomości (działki nr 1 lub wydzielonej z niej działki nr 1/2) będzie Pan podatnikiem VAT, a tym samym transakcja sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W kontekście powyższych rozważań istotna jest ocena, czy dokonując sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku podejmuje Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej. Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży Nieruchomości (działki nr 1 lub wydzielonej z niej działki nr 1/2) brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy występuje Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Wskazał Pan, że Nieruchomość (działkę nr 1) otrzymał Pan w 2006 r. na podstawie umowy darowizny od matki i nie była ona w żaden sposób przez Pana wykorzystywana. Działka o nr 1 (oraz działki powstałe z jej podziału) nie stanowiły części Pana gospodarstwa rolnego, na jej obszarze nie prowadzono działalności gospodarczej, nie była ona przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży Nieruchomość stanowiła majątek osobisty, leżała odłogiem i nie była wykorzystywana do celów zarobkowych. Nie podejmował Pan żadnych aktywnych działań w celu uatrakcyjnienia gruntu, takich jak uzbrajanie terenu, wydzielanie dróg wewnętrznych czy działania marketingowe. Nie ogłaszał Pan sprzedaży w środkach masowego przekazu ani nie korzystał z biur pośrednictwa. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości został ustanowiony w 2002 r., tj. przed nabyciem przez Pana Nieruchomości. Zawarł Pan umowę przedwstępną dotyczącą sprzedaży Nieruchomości oraz udzielił Pan Kupującym prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane. Udzielił Pan pełnomocnictwa Kupującym do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń na budowę i innych decyzji, koniecznych do realizacji inwestycji, jednak pełnomocnictwa te mają charakter wyłącznie techniczny i służą zabezpieczeniu interesów Kupujących, którzy chcą mieć pewność, że po nabyciu gruntu będą mogli zrealizować inwestycję. W przypadku odstąpienia od umowy przedwstępnej Kupujący zobowiązani są do cofnięcia wszystkich wniosków o wydanie decyzji i innych orzeczeń, warunków, uzgodnień, opinii, zawarcie umów jak również wygaszenia decyzji administracyjnych, o ile dojdzie do ich wydania. Wszelkie koszty związane z tymi działaniami ponosi wyłącznie strona kupująca. Działania te podejmowane są więc w interesie i na ryzyko Kupujących, a Pan - jako Sprzedający - nie jest zainteresowany ich wynikiem, a jedynie finalizacją transakcji sprzedaży. W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, brak jest więc przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży Nieruchomości (działki nr 1 lub wydzielonej z niej działki nr 1/2), która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że Pana aktywność mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10. Zatem dokonując sprzedaży Nieruchomości (działki nr 1 lub wydzielonej z niej działki nr 1/2) będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. Czynność ta nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie mają do niej zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym sprzedaż tej Nieruchomości nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w odniesieniu do powyższej transakcji nie będzie Pan podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe. Dodatkowe informacje Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Jednocześnie Organ wskazuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.